Lập kế hoạch kiểm toán: Công ty nhận thức rõ việc lập kế hoạch kiểm toán sẽ hỗ trợ đắc lực cho việc thực hiện kiểm toán có hiệu quả, giảm thiểu đ- ợc chi phí, nâng cao chất lợng của cuộc kiểm toán. Việc lập kế hoạch kiểm toán đợc thực hiện qua các bớc sau:
+ Chấp nhận th mời kiểm toán
Khi AISC chấp nhận th mời kiểm toán của khách hàng thực hành việc tiếp xúc và khảo sát tình hình hoạt động, hệ thống kế toán tài chính của khách hàng sau khi chấp thuận thì hai bên sẽ thoả thuận ký kết hợp đồng kiểm toán.
+ Cử kiểm toán viên phụ trách.
Việc cử KTV phụ trách là một bớc công việc quan trọng trong qua trình kiểm toán. Công việc này phụ thuộc vào quy mô của từng cuộc kiểm toán, từng phần hành kiểm toán và đặc biệt còn phụ thộc vào chuyên môn nghiệp vụ của các KTV. Cụ thể với cuộc kiểm toán tại Công ty WictoVina nhóm KTV gồm 05 ngời trong đó có 2 KTV chính và 3 ngời là trợ lý kiểm toán.
+ Tìm hiểu khách hàng
Việc tìm hiểu khách hàng giúp cho KTV có những hiểu biết về khách hàng từ đó có những định hớng và thiết kế phơng pháp kiểm toán cho phù hợp. Việc tìm hiểu khách hàng nh sau:
Công ty TNHH WictoVina(sau đây gọi tắt là Công ty) là doanh nghiệp liên doanh. Công ty hoạt động theo giấy phép số 23/CP - ACP - HL ngày 30/03/2000.
Thời gian hoạt động của liên doanh là 30 năm kể từ ngày cấp giấy phép và Công ty chính thức đi vào hoạt động từ ngày 01/04/2000.
Về nguồn vốn kinh doanh của Công ty bao gồm: + Vốn pháp định : 3.000.000 USD + Vốn đầu t : 9.800.000 USD
Trụ sở chính của Công ty: Khu công nghiệp Sài Đồng B
Thị trờng tiêu thụ: Chủ yếu các sản phẩm của Công ty tiêu thụ ở trong n- ớc, một phần để xuất khẩu
Công ty hoạt động theo Luật đầu t nớc ngoài tại Việt Nam và tuân thủ theo các quy định hiện hành. Hàng năm, Báo cáo tài chính của Công ty phải đ- ợc kiểm toán theo quy định của Luật đầu t nớc ngoài trớc khi gửi tới các cơ quan chức năng và công bố công khai.
Tổ chức bộ máy quản lí
Sau khi Công ty khách hàng cung cấp cho Kiểm toán viên các tài liệu liên quan đến môi trờng kiểm soát, kết hợp với việc thu thập thêm bằng chứng về các nội quy, quy chế của Công ty và thông qua phỏng vấn, quan sát Kiểm toán viên đã có đợc các thông tin về bộ máy quản lí điều hành trong Công ty, đợc thể hiện qua sơ đồ sau:
...
Theo sơ đồ quản lí, Hội đồng quản trị là cơ quan quản lí của Công ty, có toàn quyền nhân danh Công ty để quyết định mọi vấn đề liên quan đến mục đích, quyền lợi của Công ty. Phó giám đốc thờng trực Công ty là ngời điều hành mọi hoạt động hằng ngày của Công ty và chịu trách nhiệm trớc hội đồng quản trị về việc thực hiện các quyền và nghĩa vụ đợc giao. Bộ phận tài chính do phó giám đốc phụ trách tài chính đứng đầu chịu trách nhiệm theo dõi và cung cấp cho ban giám đốc các thông tin về tình hình tài chính và hoạt động sản xuất kinh doanh của toàn Công ty.
Phó giám đốc tài chính do hội đồng quản trị bổ nhiệm và cũng là một ngời đã qua nhiều năm giữ trọng trách này nên đã có bề dày kinh nghiệm trong công tác quản lí tài chính kế toán
Hệ thống kế toán
Với sơ đồ bộ máy kế toán của Công ty, Kiểm toán viên nhận thấy rằng trong việc phân công, công tác kế toán đảm bảo theo đúng nguyên tắc bất kiêm nhiệm, nguyên tắc phân công phân nhiệm rõ ràng. Cơ cấu bộ máy kế toán của Công ty là hoàn toàn hợp lí.
Sơ đồ số 11: Tổ chức bộ máy kế toán tại công ty WictoVina
Chế độ kế toán mà Công ty áp dụng:
Qua tìm hiểu Kiểm toán viên đợc biết Công ty đang hạch toán theo chế độ kế toán Việt Nam ban hành theo quyết định 1141/QĐ/CĐ ngày 01/11/1995 của Bộ Tài Chính. Niên độ kế toán bắt đầu vào ngày 01/01 và kết thúc ngày 31/12 hàng năm. Riêng năm đầu tiên hoạt động thì niên độ kế toán bắt đầu vào ngày 01/04/2000 kết thúc ngày 31/12/2000.
Hình thức mở sổ kế toán: theo hình thức Nhật kí chung.
Đồng tiền sử dụng trong hạch toán là Việt Nam đồng (VND). Trong kì các nghiệp vụ phát sinh bằng ngoại tệ đợc quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá hạch toán và cuối kì quy theo tỷ giá thực tế, chênh lệch tỷ giá phát sinh trong thanh toán đợc kết chuyển vào kết quả hoạt động kinh doanh trong kì. Các
Phó tổng Giám đốc phụ trách Tài chính Kế toán trưởng Kế toán tổng hợp Kế toán thanh toán -Theo dõi TGNH - Theo dõi sổ TM Thủ quỹ Kế toán theo dõi nợ phải thu, phải trả Kế toán doanh thu Kế toán giá thành sản xuất. Theo dõi N,X,T Cphí sx Cphí NC Kế toán CPhí QL, BH
khoản nợ phải thu, phải trả cha đợc thanh toán tại ngày 31/12/2001 có số d ngoại tệ đợc quy đổi bằng VNĐ theo tỷ giá mua bán bình quân ngân hàng.
Tài sản cố định đợc phản ánh theo nguyên giá và hao mòn luỹ kế, khấu hao đợc tính theo nguyên tắc đờng thẳng theo thời gian ớc tính sử dụng của tài sản phù hợp với Quyết định 1661/QĐ BTC ngày 20 tháng 8 năm2000 của Bộ tr- ởng Bộ Tài chính về quản lý Tài sản cố định, khấu hao đợc tính theo tháng, Công ty đã mở sổ chi tiết, thẻ tài sản cố định để theo dõi từng loại tài sản.
Hạch toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Công ty hạch toán theo ph- ơng pháp bình quân gia quyền.
Phơng thức bán hàng: Công ty chủ yếu thực hiện các nghiệp vụ bán hàng trực tiếp theo phơng thức trả chậm. Sở dĩ Công ty chấp nhận việc bán hàng cho khách hàng bằng phơng thức trả chậm bởi nó hoàn toàn phù hợp với cơ chế thị trờng đang cạnh tranh khốc liệt. Khi phát sinh các nghiệp vụ bán hàng thì trởng phòng kinh doanh thảo luận trực tiếp với khách hàng để quyết định giá cả và các điều khoản khác. Hợp đồng mua bán sẽ do phó tổng giám đốc phụ trách bán hàng kí, sau đó trởng phòng kinh doanh sẽ lập hoá đơn bán hàng, giao hàng cho khách và chuyển chứng từ lên cho phòng tài chính ghi sổ. Nếu khách hàng thanh toán ngay thì phòng tài chính sẽ lập phiếu thu và nhập tiền vào quỹ. Trong trờng hợp khách hàng mua trả chậm, ban giám đốc sẽ cùng phòng kinh doanh thảo luận và phê chuẩn phơng thức bán chịu. Đối với các khoản phải thu khó đòi Công ty lập dự phòng theo quy định.
Doanh thu bán hàng đợc ghi nhận khi đồng thời thoả mãn 2 điều kiện sản phẩm đã cung cấp cho khách hàng và khách hàng chấp nhận thanh toán. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Tài khoản phải thu khách hàng đợc mở sổ để theo dõi chi tiết cho từng khách hàng.
+ Thực hiện các bớc phân tích tổng quát
Sau khi có một cái nhìn tổng quát về tình hình kinh doanh của khách hàng, kiểm toán viên thực hiện các bớc phân tích tổng quát đối với từng tài khoản trong chu trình bán hàng và thu tiền nh: tài khoản doanh thu, tài khoản phải thu khách hàng, tài khoản tiền (bao gồm tiền mặt và tiền gửi ngân hàng)...
Tuy nhiên, khi đánh giá tổng quát các tài khoản của chu trình bán hàng và thu tiền, KTV chỉ sử dụng phơng pháp phân tích thông qua việc so sánh, đối chiếu giữa số liệu của năm tài chính hiện hành với số liệu của năm trớc là
chủ yếu, nhằm phát hiện ra những biến động bất thờng, có ảnh hởng lớn đến việc lập kế hoạch và thiết kế phơng pháp kiểm toán. Những biến động này có thể chứa đựng những sai sót hoặc gian lận có tính trọng yếu mà kiểm toán viên cần phải quan tâm khi thực hiện kiểm tra chi tiết. Đây là một phơng pháp đơn giản, dễ thực hiện so với nhiều phơng pháp phân tích khác nên đợc sử dụng nhiều trong quá trình kiểm toán. Song, nó mới chỉ dừng lại ở những đánh giá ban đầu về tính trọng yếu của từng tài khoản, không phù hợp với bớc kiểm tra chi tiết và cha phản ánh đợc mối quan hệ giữa các tài khoản trong cùng một chu trình.
Khi tiến hành đánh giá, thông thờng kiểm toán viên lấy các số liệu trên Báo cáo tài chính của đơn vị, sổ tổng hợp, sổ chi tiết các tài khoản. Các tài liệu này đợc Ban giám đốc, kế toán trởng, kế toán phần hành cung cấp.Thực hiện đánh giá tổng quát tài khoản doanh thu
Bảng số 1: Bảng phân tích tổng quát tài khoản doanh thu của Công ty TNHH WictoVina Chỉ tiêu Luỹ kế đến 31-12-2001 Luỹ kế đến 31-12-2002 Chênh lệch ±` %
Doanh thu thuần 6.262.282.400 16.709.514.500 10.447.232.100 166.8 Do đặc điểm của công ty đây là năm thứ hai đi vào hoạt động, năm trớc công ty chỉ hoạt động 6 tháng cuối năm nên việc phân tích doanh thu so với năm trớc không đợc chú trọng và kết quả của việc phân tích này không phản ánh chính xác tính hợp lý của việc ghi nhận doanh thu. Nhìn vào bảng ta thấy ngay doanh thu năm nay tăng so với năm trớc rất nhiều.
Bảng số 2: Phân tích tổng quát về tỷ lệ lãi gộp
Chỉ tiêu Năm 2002 Năm 2001 Chênh lệch
± %
Doanh thu 16.709.514.500 6.262.282.400 10.447.232.100 166,83% Giá vốn 7.421.315.802 2.774.421.037 4.646.894.765 167,69%
Tỉ lệ lãi gộp 55,58% 55,69% 0,11%
Nhìn vào bảng phân tích của kiểm toán viên, ta nhận thấy tỉ lệ lãi gộp của năm nay so với năm trớc hầu nh không có thay đổi.
Phần lớn các nghiệp vụ bán hàng của Công ty đều đợc thực hiện theo phơng thức trả chậm. Sở dĩ Công ty chấp nhận việc bán hàng cho khách hàng trả chậm vì điều đó hoàn toàn phù hợp với cơ chế thi trờng với điều kiện cạnh tranh khắc nghiệt. Do vậy việc ghi nhận doanh thu phải đợc gắn liền với quá trình theo dõi việc ghi sổ và thanh toán các khoản phải thu của khách hàng. Cho nên khi kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền kiểm toán viên phải đặc biệt quan tâm đến những biến động của các khoản phải thu khách hàng.
Bảng số 3: Đánh giá tổng quát khoản phải thu khách hàng của Công ty WictoVina.
Chỉ tiêu 31-12-2001 31-12-2002 Chênh lệch
± %
Phải thu khách hàng 2.985.156.500 7.239.153.817 4.253.997.317 142,5% Số d tài khoản phải thu khách hàng của Công ty WictoVina tại thời điểm 31-12-2002 đã tăng so với số d tại thời điểm 31-12-2001. Nguyên nhân làm cho khoản phải thu khách hàng tăng một phần là do doanh thu của năm 2002 lớn hơn năm 2001, vì Công ty mới đi vào hoạt động từ tháng 4 năm 2000. Ngoài ra, còn có thể do Công ty không có những chính sách tín dụng thích hợp đối với các khoản phải thu khách hàng. Do vậy tỉ lệ vốn của khách hàng đã bị chiếm dụng năm 2001 nhiều hơn so với năm 2000.
Thực hiện đánh giá tổng quát tài khoản giá vốn
Nếu nhìn qua ta sẽ thấy chu trình bán hàng và thu tiền không có liên quan nhiều đến giá vốn hàng bán. Nhng trên thực tế khi có bất kỳ một nghiệp vụ bán hàng nào xảy ra thì kế toán phải đồng thời ghi 2 bút toán: một bút toán phản ánh giá vốn, một bút toán phản ánh doanh thu. Bên cạnh đó, việc xuất hàng giao cho khách hàng cũng cần phải theo dõi giá vốn hàng bán. Cho nên khi kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền KTV cũng cần phải quan tâm đến những biến động của tài khoản giá vốn.
Bảng số 4: đánh giá tổng quát khoản giá vốn của Công ty WictoVina.
Chỉ tiêu 31-12-2001 31-12-2002 ±Chênh lệch
%
Số d tài khoản giá vốn của Công ty WictoVina tại thời điểm 31/12/2002 đã tăng so với số d tại thời điểm 31/12/2001. Nguyên nhân làm cho giá vốn tăng một phần do NVL sản xuất (sơn thô, phụ liệu dính...) tăng giá. Một phần nữa là do năm 2002 Công ty thuê thêm nhiều nhân công để mở rộng sản xuất vì vậy chi phí nhân công cũng tăng lên đáng kể. Các chi phí này tăng dẫn đến giá vốn hàng bán tăng.
+ Xác định phơng pháp tiếp cận để đánh giá rủi ro.
Việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng đợc các kiểm toán viên AISC thực hiện tổng quát trong bớc lập chiến lợc kiểm toán nhằm xác định phơng pháp tiếp cận kiểm toán cho bớc thực hiện kiểm toán chi tiết.
Qua việc tìm hiểu hoạt động kinh doanh, hệ thống kiểm soát nội bộ của Công ty WictoVina và qua các bớc đánh giá tổng quát, kiểm toán viên nhận thấy rằng hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng đợc thiết kế và hoạt động tơng đối có hiệu quả, đã xây dựng và thực thi đợc các thủ tục kiểm soát đặc thù cho chu trình bán hàng và thu tiền nh: chính sách quản lý tiền mặt, việc ghi nhận doanh thu, theo dõi và thu hồi các khoản nợ. Theo đó kiểm toán viên đánh giá rủi ro kiểm soát ở mức độ trung bình và có thể thiết kế phơng pháp kiểm toán bằng cách: có thể dựa vào kết quả kiểm tra của hệ thống kiểm soát nội bộ trong quá trình kiểm toán và kết hợp với việc thực hiện kiểm tra chọn mẫu đối với từng khoản mục cụ thể.
+ Lập kế hoạch kiểm toán
Căn cứ vào chiến lợc kiểm toán, kiểm toán viên tiến hành lập kế hoạch kiểm toán cụ thể để đề ra các bớc cần thực hiện. Kiểm toán viên chính hoặc tr- ởng đoàn kiểm toán sẽ chính thức phân công công việc kiểm toán cho từng KTV và thông báo chính thức kế hoạch kiểm toán, thời gian kiểm toán cũng nh những đề xuất với khách hàng về chứng từ, sổ sách cần cung cấp. Bản kế hoạch này là sản phẩm cuối cùng của giai đoạn lập kế hoạch do trởng đoàn kiểm toán lập và Giám đốc hoặc phó Giám đốc ký duyệt. Trong trờng hợp với Công ty WictoVina thì kế hoạch đợc lập nh sau: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Biểu số 1: Kế hoạch kiểm toán
Bộ Tài chính Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam
Dịch vụ tin học
Kế hoạch kiểm toán
Kính gửi: Ban giám đốc Công ty WictoVina
Thực hiện hợp đồng kinh tế số 120 ngày 15/02/2003 đợc ký kết giữa Công ty Kiểm toán và Dịch vụ tin học với Công ty WictoVina.
Công ty Kiểm toán và Dịch vụ tin học xin thông báo kế hoạch kiểm toán Công ty WictoVina nh sau:
1. Nội dung kiểm toán.
A. Kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ.
1. Kiểm tra việc thực hiện các quy định về việc lập, luân chuyển, sử dụng và bảo quản chứng từ.
2. Kiểm tra việc thực hiện các quy định về ghi chép, sử dụng và bảo quản sổ kế toán.
3. Kiểm tra việc thực hiện các quy định về tổ chức kho tàng, quy trình mua bán vật t hàng hoá, tính giá thành sản phẩm.
B. Kiểm toán tình hình tài chính tại thời điểm 31/12/2002
1. Kiểm tra vốn bằng tiền: Xem xét tính hợp lý của các khoản phải thu, chi tiền mặt, séc. Đối chiếu giữa sổ sách kế toán với biên bản kiểm kê quỹ và xác nhận của ngân hàng.
2. Kiểm tra hạch toán hàng tồn kho, phơng thức, thủ tục mua vật t, hàng hoá, lập chứng từ ghi chép kế toán hàng tồn kho. Kiểm tra việc hạch toán nhập, xuất kho, xem xét số lợng hàng và giá trị thực tế xuất cho sản xuất.
3. Kiểm tra tài sản cố định và khấu hao TSCĐ, kiểm tra việc hạch toán tăng,