Hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền trong kiểm toán bctc do công ty tnhh kiểm toán và tư vấn tài chính quốc tế thực hiện

Chuyên đề thực tập LỜI MỞ ĐẦU Nền kinh tế thời đại mở cho doanh nghiệp nhiều thời kinh doanh tránh khỏi cịn có thách thức mà doanh nghiệp cần phải có chuẩn bị tốt quản lý mặt nhân đối đầu Mỗi doanh nghiệp cần phải tạo dựng lòng tin cho đối tượng quan tâm thông qua việc cung cấp thơng tin tài chuẩn xác đáng tin cậy Đây nhân tố định thành công doanh nghiệp thị trường cạnh tranh gay gắt Sự đời lĩnh vực kiểm toán xuất phát từ yêu cầu doanh nghiệp có thơng tin tin cậy cung cấp cho Ban lãnh đạo khách hàng bên liên quan Kiểm toán kinh tế thị trường, với vai trò cung cấp thông tin đáng tin cậy cho nhà quản lý cho đối tượng kinh tế khác khẳng định vị Tuy đời, lĩnh vực non trẻ với đội ngũ cán có kinh nghiệm đào tạo chuyên nghiệp, năm trở lại doanh nghiệp thừa nhận khơng thể thiếu vai trị kiểm toán Trong thời gian vừa qua em may mắn thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài quốc tế Tuy đời gần 10 năm trở lại đây, với nỗ lực cố gắng Ban Giám đốc thành viên Công ty, Công ty có bước tiến đường đầy khó khăn Trong q trình thực tập Cơng ty, em có hội tiếp cận sâu chuyên ngành theo học qua buổi đào tạo Ban lãnh đạo, chuyến thực tế trình tự nghiên cứu tài liệu văn phịng Cơng ty Với giúp đỡ tận tình anh, chị Cơng ty em có kinh nghiệm đáng quý phục vụ cho công tác sau Sinh viên: Nguyễn Thị Thu Hường Lớp: Kiểm toán 47A Chuyên đề thực tập Qua trình nghiên cứu thực tiễn cho thấy chu trình bán hàng – thu tiền xem chu trình cuối trình sản xuất kinh doanh có vai trị quan trọng đánh giá hiệu tồn q trình kinh doanh doanh nghiệp Nhận biết tầm quan trọng này, em mạnh dạn chọn đề tài: “Hoàn thiện quy trình kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH kiểm tốn Tư vấn Tài quốc tế thực hiện” Chuyên đề thực tập em bao gồm phần sau: Chương 1: Tổng quan Công ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài quốc tế Chương 2: Thực trạng cơng tác kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài quốc tế thực Chương 3: K ết luận giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền Công ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài quốc tế thực Em xin gửi lời cảm ơn trân thành tới toàn thể anh, chị Công ty thầy giáo Tô Văn Nhật giúp đỡ em thời gian vừa qua Tuy nhiên, thời gian nghiên cứu vấn đề cịn hạn chế trình độ lý luận chưa cao nên viết em khơng tránh khỏi cịn có nhiều thiếu sót Em mong nhận bảo tận tình thầy giáo để em hoàn thiện báo cáo Hà Nội, ngày 30 tháng 04 năm 2009 Sinh viên Nguyễn Thị Thu Hường Sinh viên: Nguyễn Thị Thu Hường Lớp: Kiểm toán 47A Chuyên đề thực tập PHẦN 1: TỔNG QUAN VỀ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH QUỐC TẾ 1.1 Lịch sử hình thành phát triển Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài quốc tế Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Quốc tế (IFC) Cơng ty cung cấp dịch vụ kiểm tốn, tư vấn thuế, tài hàng đầu Việt Nam thành lập ngày 24 tháng 10 năm 2001 theo định số 0102003690 Sở Kế hoạch Đầu tư thành phố Hà Nội cấp Công ty đăng ký hoạt động với tên kinh doanh Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Quốc tế, tên giao dịch quốc tế International Auditing and Financial Consulting Company (viết tắt IFC Co , Ltd) Hiện trụ sở Cơng ty đóng Số 9, Lơ 1A, Khu đô thị Trung Yên, Đường Trung Yên 1, Phường Trung Hòa, Quận Cầu Giấy, Hà Nội Điện thoai: 84 043 783 2991 Fax: 84 783 2990/5 Email: IFC@IFCvietnam com Website: www IFCvietnam com Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn Tài quốc tế Cơng ty TNHH có hai thành viên trở lên với số vốn điều lệ 3.000.000.000 đồng (Ba tỷ đồng) Với mong muốn mang kiến thức kinh nghiệm để chia sẻ với khách hàng, trợ giúp khách hàng thành công kinh doanh, từ đời Cơng ty khẳng định vị trí có đóng góp quan trọng vào phát triển nghề kiểm toán, kế toán tư vấn Tài Việt Nam Sinh viên: Nguyễn Thị Thu Hường Lớp: Kiểm toán 47A Chuyên đề thực tập Kể từ thành lập tới nay, Công ty trải qua giai đoạn phát triển sau: Giai đoạn từ thành lập tới năm 2002, Công ty hoạt động ngành nghề đăng ký kinh doanh loại hình dịch vụ cung cấp tư vấn Tài Trong giai đoạn đầu hoạt động, tình hình kinh doanh Cơng ty có biến động thay đổi Trong giai đoạn hai (từ năm 2003-2006), Công ty có phát triển lớn mạnh khơng ngừng Bắt đầu từ năm 2002 Công ty đăng ký kinh doanh cung cấp dịch vụ Kiểm tốn Chính thay đổi giúp Công ty lớn mạnh quy mô chất lượng dịch vụ cung cấp, đa dạng hóa loại hình dịch vụ IFC cam kết cung cấp dịch vụ tốt nhất, chất lượng cho tất khách hàng với phong cách chuyên nghiệp đảm bảo hài lòng khách hàng Đặc biệt với kiến thức kinh nghiệm có IFC tham gia tích cực vào việc xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán, kiểm tốn Việt Nam, Tài Bộ Tài ban ngành liên quan phổ biến định cho khách hàng thông qua khóa đào tạo chuyên nghiệp hay qua kiểm tốn IFC Cơng ty kiểm toán tổ chức đào tạo chứng ACCA Qua trình hoạt động IFC trở thành Cơng ty có dịch vụ đa dạng, chất lượng dịch vụ cao khách hàng tin tưởng Không tên tuổi IFC khách hàng nước biết đến mà Công ty cung cấp dịch vụ cho khách hàng nằm phạm vi lãnh thổ Việt Nam Qua trình tìm hiểu lựa chọn đối tác quốc tế Cơng ty hồn tất thủ tục để hãng kiểm toán quốc tế UHY đến làm việc tiến hành thực việc soát xét hồ sơ xin gia nhập hãng thành viên Sau trình làm việc đàm phán với hãng kiểm toán quốc tế UHY phận cán Sinh viên: Nguyễn Thị Thu Hường Lớp: Kiểm toán 47A Chuyên đề thực tập công nhân viên IFC tách thành lập Cơng ty kiểm tốn mang tên UHY Cơng ty kiểm tốn UHY đời vào tháng năm 2006 tháng năm 2006 vào hoạt động Sự đời UHY làm số lượng KTV đăng kí hành nghề kiểm tốn Cơng ty giảm từ 13 nhân viên xuống nhân viên Tuy nhiên, với mạnh việc thu hút lực lượng, nhân cấp cao từ tháng 10 năm 2006 đến tháng năm 2007 IFC tuyển dụng thêm cán vị trí quản lý (trưởng phịng phó phịng nghiệp vụ) có KTV có chứng KTV Tháng năm 2007 Công ty chuyển sang giai đoạn phát triển với việc Ban lãnh đạo Công ty thống sáp nhập Cơng ty hợp danh Kiểm tốn Tư vấn Tài Việt Nam (VAFC) vào IFC theo tổng số nhân viên lên tới 60 người khoảng 105 nhân viên, số lượng KTV hành nghề 12 người Hai Công ty sáp nhập thức vào lần thay đổi kinh doanh Sở Kế hoạch Đầu tư thành phố Hà Nội ngày tháng 10 năm 2007 Đó tiền đề cho lớn mạnh vể quy mô chất lượng IFC năm tới Với đạt năm qua, IFC mong muốn không tương lai gần mà xa nữa, Công ty có bước tiến vượt bậc tạo cho có chỗ đứng lĩnh vực kiểm tốn Việt Nam 1.2 Đặc điểm tổ chức hoạt động kinh doanh Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài quốc tế IFC 1.2.1 Nguyên tắc hoạt động Trong trình hoạt động kinh doanh, với loại hình dịch vụ cung cấp cho khách hàng Cơng ty có nguyên tắc hoạt động khác Với dịch vụ kiểm toán bảo đảm, độc lập coi tôn hàng đầu Công ty thiết kế kiểm sốt chặt chẽ quy trình thực cơng Sinh viên: Nguyễn Thị Thu Hường Lớp: Kiểm toán 47A Chuyên đề thực tập việc để đảm bảo tính độc lập đặt trước chấp nhận hợp đồng kiểm tốn Ngồi ra, Cơng ty cam kết bảo mật số liệu thông tin hoạt động kinh doanh khách hàng Công việc kiểm tốn ngồi việc đưa ý kiến tính trung thực, hợp lý BCTC cịn phải đưa tư vấn có giá trị hoạt động kinh doanh khách hàng Công ty đưa lời khun vơ giá từ cơng việc kiểm tốn cho khách hàng thơng qua hiểu biết thấu đáo hoạt động kinh doanh khách hàng Với dịch vụ tư vấn tài chính, Cơng ty nhận thức chất lượng dịch vụ tư vấn có ảnh hưởng lớn tới tình hình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Công ty không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ, đảm bảo khách hàng người lợi nhiều từ dịch vụ Công ty cung cấp Công ty cung cấp đa dạng dịch vụ tư vấn tài với phương pháp thực loại hình dịch vụ linh hoạt chuyên nghiệp Với dịch vụ tư vấn thuế, Công ty cam kết mang đến niềm tin, lời khuyên có giá trị giải pháp hữu hiệu để đáp ứng nhu cầu khách hàng Những vướng mắc khách hàng với quan thuế giảm thiểu sau dịch vụ tư vấn hoàn thành Với dịch vụ định giá tài sản xác định giá trị doanh nghiệp, Công ty cam kết cung cấp dịch vụ với kết xác cao phù hợp với thực tế doanh nghiệp, góp phần vào cơng cơng nghiệp hóa, đại hóa đất nước Loại hình dịch vụ hướng dẫn quy định văn cụ thể Nhà nước, dịch vụ cung cấp Công ty tách rời khỏi quy định Công ty thiết kế xây dựng quy trình thực cơng việc đảm bảo tn thủ chặt chẽ quy định hành Nhà nước Dịch vụ đào tạo dịch vụ kế toán có nguyên tắc định, đảm bảo dịch vụ đưa đạt hiệu cao Công ty có đội ngũ Sinh viên: Nguyễn Thị Thu Hường Lớp: Kiểm toán 47A Chuyên đề thực tập giảng viên giàu kinh nghiệm chương trình đào tạo đa dạng Những dịch vụ kế toán đưa cam kết theo chuẩn mực, chế độ kế toán Việt Nam hành 1.2.2 Mục tiêu định hướng hoạt động kinh doanh Mục tiêu Công ty biến kiến thức chuyên ngành thành giá trị thực tế làm lợi cho khách hàng mình, nhân viên cơng ty, cho tồn thể kinh tế Việt Nam thời gian hội nhập phát triển Công ty cam kết cung cấp cho khách hàng dịch vụ chuyên ngành kiểm toán, kế toán, thuế, tài chuẩn hóa qn tồn thể hệ thống sở Công ty, sở tìm hiểu kỹ thơng tin ngành nghề hoạt động khách hàng Trong năm qua, Công ty đạt thành công định khẳng định vị trí lĩnh vực mẻ Việt Nam Khơng dừng Ban lãnh đạo Cơng ty ln nỗ lực đưa giải pháp kinh doanh nhằm phát triển Công ty tồn diện Với uy tín thị trường kiểm tốn Việt Nam với phát triển khơng ngừng IFC, nay, Công ty mở rộng mạng lưới phục vụ qua việc thành lập chi nhánh văn phòng đại diện số tỉnh, thành phố Hải Dương, Hải Phòng, Vĩnh Phúc, Thanh Hóa, Nghệ An, Đà Nẵng, Thành phố Hồ Chí Minh Với văn phòng đại diện chi nhánh tỉnh, thành phố này, Công ty mong muốn phục vụ tốt cho doanh nghiệp địa bàn số tỉnh lân cận IFC phấn đấu trở thành đối tác cho thành công khách hàng việc cung cấp dịch vụ hoàn hảo giải pháp toàn diện với phong cách chuyên nghiệp 1.2.3 Các loại dịch vụ Công ty Sau năm hoạt động, thời gian không dài, Ban lãnh đạo Công ty tồn thể nhân viên ln nỗ lực với mong muốn cung cấp dịch vụ hoàn hảo cho khách hàng Qua năm, loại Sinh viên: Nguyễn Thị Thu Hường Lớp: Kiểm toán 47A Chuyên đề thực tập hình dịch vụ Cơng ty dần hoàn thiện Cụ thể, lần sửa đổi kinh doanh gần vào ngày 01/10/2007 Sở Kế hoạch Đầu tư thành phố Hà Nội dịch vụ mà Công ty đăng ký cung cấp cho khách hàng bao gồm: Dịch vụ kiểm toán đảm bảo, dịch vụ tư vấn tài doanh nghiệp, dịch vụ tư vấn thuế, dịch vụ định giá tài sản xác định giá trị doanh nghiệp, dịch vụ kế toán dịch vụ đào tạo Mỗi loại hình dịch vụ Cơng ty cung cấp có vị trí, lợi đóng góp định vào phát triển Cơng ty  Dịch vụ kiểm toán bảo đảm Trong kinh tế nay, với yêu cầu khắt khe việc tuân thủ hệ thống luật pháp quy định hành ngành nghề, ý kiến KTV có ý nghĩa quan trọng định doanh nghiệp, nhà đầu tư đối tượng quan tâm khác Nắm bắt tầm quan trọng này, IFC đặt dịch vụ kiểm tốn bảo đảm vào vị trí dịch vụ chủ chốt Cơng ty Chính vậy, Cơng ty coi trọng việc đào tạo nhân viên KTV trang bị kiến thức đầy đủ kế tốn, tài chính, kỹ thuật kiểm tốn cao, có hồi nghi mang tính nghề nghiệp sở để hình thành nên kiểm tốn có chất lượng cao Hơn nữa, hoạt động kiểm toán độc lập kinh tế quốc dân tảng cho phát triển bền vững hiệu thị trường vốn, thị trường tài Chất lượng kiểm tốn độc lập yếu tố sống để nhà đầu tư, cổ đơng, nhà hoạch định sách đối tượng khác tin tưởng vào quy trình lập báo cáo tài việc cơng bố thơng tin báo cáo tài Điều khẳng định tầm quan trọng dịch vụ kiểm toán bảo đảm Trong dịch vụ kiểm toán mà IFC cung cấp dịch vụ kiểm tốn BCTC theo luật định dịch vụ toán vốn đầu tư, toán vốn xây dựng hoàn thành hai dịch vụ nòng cốt thường xuyên cung Sinh viên: Nguyễn Thị Thu Hường Lớp: Kiểm toán 47A Chuyên đề thực tập cấp cho khách hàng Bên cạnh đó, Cơng ty cịn cung cấp dịch vụ khác như: Kiểm tốn BCTC cho mục đích đặc biệt, kiểm tốn hoạt động, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán nội bộ…  Dịch vụ tư vấn tài chính: Với kiến thức sâu rộng, am hiểu môi trường kinh doanh, hệ thống pháp luật Việt Nam, chuyên gia tư vấn IFC trợ giúp khách hàng việc hoạch định chiến lược kinh doanh Các chuyên gia Cơng ty giành thời gian để tìm hiểu nhu cầu khách hàng, sở đưa giải pháp nhằm thỏa mãn nhu cầu họ Công việc tư vấn bao gồm cung cấp kỹ chuyên môn dựa kinh nghiệm thực tiễn, kết hợp với việc đưa định hướng rõ ràng, đảm bảo chất lượng hiệu công việc mức độ cao Các chuyên gia tài Cơng ty trợ giúp khách hàng giải vấn đề liên quan đến tài sau: Tư vấn hoạch định, triển khai kế hoạch kinh doanh; tư vấn huy động vốn; tư vấn dự báo dịng tiền phân tích tính hiệu khoản đầu tư; tư vấn chào bán cổ phiếu công chúng thị trường nước quốc tế…  Dịch vụ tư vấn thuế: Công ty xác định thuế vấn đề quan trọng mối quan tâm lớn trình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Trong trình luật thuế quy định thuế Việt Nam chưa có thống ổn định cao, dẫn đến khó khăn cho doanh nghiệp việc cập nhật vận dụng linh hoạt sách thuế Chính lý đó, Cơng ty phát triển đội ngũ chuyên gia tư vấn thuế giàu kinh nghiệm thực tiễn lý thuyết có khả giải đáp đưa giải pháp toàn diện tổng thể tất sắc thuế Việt Nam Công ty trợ giúp khách hàng việc lập kế hoạch tính tốn cách hiệu sắc thuế áp dụng doanh nghiệp cụ Sinh viên: Nguyễn Thị Thu Hường Lớp: Kiểm toán 47A Chuyên đề thực tập thể nhằm hỗ trợ cho mục đích kinh doanh họ đồng thời trợ giúp cho khách hàng giảm ảnh hưởng tối đa thuế đến hoạt động kinh doanh Dịch vụ tư vấn thuế Cơng ty bao gồm: Dịch vụ lập tờ khai thuế GTGT hàng tháng lập toán thuế năm; dịch vụ kê khai, lập toán nộp thuế thu nhập cá nhân cho người Việt Nam người nước ngoài; dịch vụ lập kế hoạch thuế; dịch vụ hoàn thuế quy định thuế…  Dịch vụ định giá tài sản xác định giá trị doanh nghiệp: Trong giai đoạn kinh tế Việt Nam dần hội nhập vào kinh tế khu vực giới, dịch vụ định giá tài sản nói chung xác định giá trị doanh nghiệp nói riêng ngày doanh nghiệp quan tâm Là Công ty kiểm toán cung cấp dịch vụ xác định giá trị doanh nghiệp cho mục đích chuyển đổi doanh nghiệp nhà nước thành công ty cổ phần, Công ty quy tụ đội ngũ chuyên gia giầu kinh nghiệm thực tiễn, thực cung cấp dịch vụ cho nhiều Tổng Công ty nhà nước doanh nghiệp nhà nước độc lập hoạt động Việt Nam Công ty xây dựng niềm tin từ chất lượng dịch vụ cung cấp cho khách hàng Các dịch vụ Công ty bao gồm: Dịch vụ xác định giá trị doanh nghiệp cho mục đích cổ phần hóa doanh nghiệp Nhà nước; dịch vụ xác định giá trị doanh nghiệp cho mục đích sáp nhập, chia tách, góp vốn cổ đơng, dịch cụ định giá tài sản  Dịch vụ kế toán: Trong năm gần với phát triển kinh tế, hệ thống chế độ, chuẩn mực kế toán Việt Nam có thay đổi sâu sắc phù hợp với thông lệ chuẩn mực quốc tế Do đó, việc áp dụng hệ thống chế độ kế tốn doanh nghiệp có khơng khó khăn đội ngũ kế tốn viên chưa có điều kiện nắm bắt vận dụng thành thạo chuẩn Sinh viên: Nguyễn Thị Thu Hường Lớp: Kiểm toán 47A Chuyên đề thực tập Người chịu trách Ngày nhận nhiệm cung cấp Nội dung  Bảng kê khoản nợ vay đầu năm, tăng trả đến thời điểm 31/12/2008, phân biệt trả vốn lãi Thời hạn vay, thời hạn trả gốc lãi (Nếu có)  Các hợp đồng vay hiệu lực năm 2008 (nếu có)  Bảng tính lãi phải trả kỳ TẤT CẢ CÁC SỔ SÁCH CHỨNG TỪ SẼ KẾ TOÁN VIÊN ĐƯỢC YÊU CẦU CỤ THỂ KHI TIẾN HÀNH KIỂM TỐN CHI TIẾT Thực tế Theo kế hoạch kiểm tốn (Nguồn: Tài liệu Cơng ty) Biểu 5: Chương trình kiểm toán khoản mục doanh thu Sinh viên: Nguyễn Thị Thu Hường Lớp: Kiểm tốn 47A Chun đề thực tập CƠNG TY KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH QUỐC TẾ INTERNATIONAL AUDITING AND FINANCIAL CONSULTING COMPANY Client/Khách hàng: Period/ kỳ: Subject/Nội dung: Prepare/Người lập: Reviewd by/Người soát xét: Reviewd by/Người sốt xét: Date: Date: Date: Chương trình kiểm tốn khoản mục doanh thu Mục tiêu: - Tất thu nhập từ việc bán sản phẩm dịch vụ hạch tốn cách xác (tính đầy đủ, tính xác) - Ngun tắc hạch tốn thu nhập áp dụng xác phù hợp với chuẩn mực kế toán sở áp dụng để thực kiểm toán - Chia cắt niên độ thực cách xác (tính đầy đủ tính hữu) Thủ tục kiểm toán tổng hợp 01 Kiểm tra sách ghi nhận doanh thu 02 Kiểm tra doanh thu 03 Kiểm tra hoá đơn gốc 05 Kiểm tra việc trình bày doanh thu 06 Kiểm tra tính kỳ doanh thu 07 Kiểm tra việc trình bày doanh thu với bên liên quan Sinh viên: Nguyễn Thị Thu Hường Lớp: Kiểm toán 47A Chuyên đề thực tập Thủ tục kiểm toán chi tiết Thực Tham chiếu 01 Kiểm tra sách ghi nhận doanh thu A Xét xem sách phương pháp kế tốn cho việc ghi nhận doanh thu có áp dụng hợp lý quán không B Xác định xem loại doanh thu, có, sau hạch toán phân loại hợp lý theo nội dung kinh tế nghiệp vụ hay không: doanh thu bán hàng nội bộ, doanh thu bán hàng cho bên liên quan, doanh thu hàng gửi bán, doanh thu ghi nhận trước, doanh thu bán bán hàng khối lượng lớn giao làm nhiều lần, doanh thu theo tiến độ, theo khối lượng hoàn thành hoạt động xây lắp C Trong trình thực thủ tục kiểm toán đây, xét xem liệu chứng thu thập có bổ trợ cho hiểu biết KTV sách thủ tục ghi nhận doanh thu phù hợp sách thủ tục hay không? 02 Kiểm tra doanh thu A Phân tách tổng thể để kiểm tra doanh thu Thu thập lập bảng tổng hợp doanh thu theo loại, doanh thu xây lắp, doanh thu bán vật tư, doanh thu khác, Phân loại doanh thu theo đối tượng khách hàng như: Doanh thu cho đơn vị Tổng cơng ty, doanh thu cho bên ngồi, doanh thu bán cho đối tượng khách hàng lớn, doanh thu bán cho đối tượng khác Kiểm tra việc tính tốn bảng tổng hợp, đối chiếu với sổ báo cáo 2.Với doanh thu bán vật liệu: Uớc tính doanh thu dựa số liệu độc lập Có thể sử dụng số liệu sau xây dựng số ước tính: Sản lượng tiêu thụ năm trước, năm giá bán; Doanh số bán, Giá trị hàng bán trả lại: Giá vốn hàng bán, tỷ lệ lợi nhuận gộp doanh thu; doanh thu bán hàng cho khách hàng lớn; số liệu thống kê toàn ngành; thay đổi mơi trường kinh doanh có ảnh hưởng tới giá bán doanh thu 3.Phân tách số liệu để xây dựng số ước tính số liệu ghi sổ khách hàng mức độ đủ chi tiết để đạt mức độ đảm bảo mong muốn dựa việc so sánh số liệu Có thể sử dụng phương pháp Sinh viên: Nguyễn Thị Thu Hường Lớp: Kiểm toán 47A Chuyên đề thực tập Thủ tục kiểm toán chi tiết Thực Tham chiếu phân tách sau: theo kỳ (theo tháng, quý theo tuần); theo tài khoản, theo nhóm mặt hàng; theo phận địa điểm bán hàng 4.Tính tốn giá trị threshold để xác định mức độ chênh lệch trọng yếu số ước tính KTV số hạch tốn So sánh số ước tính số liệu hạch toán Nếu số chênh lệch lớn giá trị Threshold cần phải thu thập, tìm hiểu thêm chứng tìm giải thích hợp lí cho chênh lệch (VD: kiểm tra chứng từ có liên quan) Đánh giá kết kiểm tra B Thực kiểm tra chi tiết nghiệp vụ ghi nhận doanh thu: Chọn mẫu từ nghiệp vụ ghi nhận giá vốn: Đối với khoản mục chọn Bước 1, thực hiện: 2.1 Kiểm tra tới hoá đơn bán hàng 2.2 Kiểm tra giá ghi hoá đơn tới bảng giá thời điểm theo đối tượng khách hàng Đối với khách hàng đơn vị thành viên cơng ty cần đối chiếu với sách giá công ty qui định 2.3 Xác định khoản phụ thu khoản khác hoá đơn 2.4 Đảm bảo doanh thu ghi nhận kỳ 2.5 Đối chiếu số tiền hoá đơn với số tiền nhật ký bán hàng 2.6 Đối chiếu số liệu nhật ký bán hàng với số liệu sổ 2.7 Đánh giá kết kiểm tra C Kiểm tra doanh thu hoạt động xây lắp D Đối với khoản công nợ theo hợp đồng xây dựng: Xem xét sách kế tốn đơn vị xem có phù hợp với cách thức ghi nhận chuẩn mực hợp đồng xây dựng: Đối với phương pháp ghi nhận doanh thu theo tiến độ: cần đối chiếu đến phương pháp ghi nhận khối lượng, giá trị hồn thành đơn vị có phù hợp hay khơng Sinh viên: Nguyễn Thị Thu Hường Lớp: Kiểm tốn 47A Chuyên đề thực tập Thủ tục kiểm toán chi tiết Thực Tham chiếu Đối chiếu bảng tổng hợp khối lượng, giá trị hoàn thành phận thi cơng, kế hoạch hoặc, cơng trình đến đến doanh thu ghi nhận sổ sách kế toán Đối với phương pháp ghi nhận doanh thu theo khối lượng thực hiện: cần đối chiếu đến bảng kê khối lượng hồn thành có xác nhận khách hàng, xem xét đến hóa đơn phát hành khách hàng có phù hợp hay khơng Đối chiếu, xem xét bảng kê khối lượng hồn thành có xác nhận khách hàng, xem xét đến hóa đơn phát hành khách hàng có phù hợp hay khơng Lưu ý phương pháp ghi nhận doanh thu hợp đồng xây dựng, kiểm toán viên phải đối chiếu tới bảng tổng hợp khối lượng hoàn thành theo giai đoạn, lũy thời điểm kết thúc kỳ kế toán để đánh giá giá trị ghi nhận doanh thu đơn vị có phù hợp với chuẩn mực hay không E Đánh giá kết kiểm tra 03 Kiểm tra hoá đơn gốc Yêu cầu khách hàng cung cấp hoá đơn gốc, kiểm tra tính liên tục hố đơn, xem xét xem có hố đơn khơng phải hố đơn huỷ mà khơng ghi nhận doanh thu khơng, hố đơn huỷ có lưu đầy đủ liên không Đối chiếu tới bảng tổng hợp sử dụng hóa đơn kết hợp với kiểm tra hóa đơn gốc để khẳng định hóa đơn viết sai, chưa sử dụng tập hợp, báo cáo Đánh giá kết kiểm tra 05 Kiểm tra việc trình bày doanh thu A Xét xem khoản mục sau có phân loại, hạch tốn trình bày hợp lý khơng? Doanh thu bán hàng cho bên có liên quan Doanh thu hoạt động xây lắp Doanh thu bán nguyên liệu Doanh thu bán phế liệu Doanh thu trao đổi hàng hóa, doanh thu khác Doanh thu bán hàng cho đơn vị thành viên Tổng công ty, đặc biệt ý đến việc phân phối lại lợi nhuận thành viên nội Tổng Công ty Sinh viên: Nguyễn Thị Thu Hường Lớp: Kiểm toán 47A Chuyên đề thực tập Thủ tục kiểm toán chi tiết Thực Tham chiếu 06 Kiểm tra tính kỳ 6.1 Chọn số phiếu xuất hàng, bảng tập hợp khối lượng hoàn thành tài liệu chứng từ chứng minh dịch vụ thực lập ngày trước ngày khoá sổ Đối chiếu chứng từ với hóa đơn bán hàng hay hóa đơn dịch vụ Khẳng định doanh thu ghi nhận kỳ Đánh giá kết kiểm tra 6.2 Chọn số nghiệp vụ ghi nhận doanh thu phát sinh ngày sau ngày khoá sổ Đối chiếu với phiếu xuất hàng, bảng tập hợp khối lượng thực xây lắp Khẳng định doanh thu ghi nhận kỳ Đánh giá kết kiểm tra 6.3 Chọn số nghiệp vụ ghi giảm doanh thu hạch toán ngày trước ngày khoá sổ Đối chiếu với phiếu nhập đảm bảo nghiệp vụ hạch tốn kỳ 6.4 Tập hợp bảng khối lượng cơng trình hồn thành đến thời điểm tốn, đối chiếu tới biên nghiệm thu khối lượng hoàn thành Kiểm tra nghiệp vụ ghi nhận doanh thu, đảm bảo khối lượng hồn thành hạch tốn kỳ 6.5 Đánh giá kết kiểm tra 07 Kiểm tra việc trình bày doanh thu với bên liên quan A Yêu khách hàng cung cấp xem xét chứng để xác định tất bên liên quan có phát sinh nghiệp vụ năm Thu thập bảng tổng hợp doanh thu với bên liên quan, khẳng định bảng tổng hợp phản ánh khoản doanh thu với bên có liên quan Đối chiếu doanh thu bên liên quan bảng tổng hợp doanh thu (Sổ chi tiết doanh thu) B Kiểm tra nghiệp vụ phát sinh để đảm bảo nội dung kinh tế chúng phù hợp với việc ghi chép phản ánh sổ kế tốn C Đánh giá tính hợp lý việc trình bày khoản doanh thu với bên liên quan báo cáo kế toán D Xem xét việc gửi thư xác nhận khoản doanh thu lớn với bên liên quan (Nguồn: Tài liệu Công ty) Sinh viên: Nguyễn Thị Thu Hường Lớp: Kiểm toán 47A Chuyên đề thực tập Biểu 6: Chương trình kiểm tốn khoản mục khoản phải thu CƠNG TY KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH QUỐC TẾ INTERNATIONAL AUDITING AND FINANCIAL CONSULTING COMPANY Client/Khách hàng: Period/ kỳ: Subject/Nội dung: Prepare/Người lập: Reviewd by/Người soát xét: Reviewd by/Người soát xét: Date: Date: Date: Chương trình kiểm tốn khoản mục khoản phải thu khách hàng Mục tiêu: - Mọi nghiệp vụ phát sinh liên quan tới khoản công nợ phải thu khách hàng dều phản ánh sổ kế toán cách đầy đủ niên độ (tính đầy đủ) - Mọi nghiệp vụ phát sinh liên quan tới khoản công nợ phải thu khách hàng đảm bảo nguyên tắc ghi nhận (tính có thật) - Các khoản phải thu phán ánh vào sổ kế toán với giá trị thật phù hợp với chứng từ gốc kèm - Số liệu khoản phải thu phải tính tốn đắn có phù hợp sổ Cái, sổ chi tiết BCTC (tính xác) - Việc đánh giá khoản phải thu BCTC gần với giá trị thu hồi tức là: khoản phải thu phải cơng bố theo giá trị thu hồi thơng qua phân tích dự phịng nợ khó địi chi phí khó địi - Đối với khoản tiền ngoại tệ phải quy đổi đồng tiền hạch toán theo tỷ giá quy định (tính định giá) - Các nghiệp vụ kế tốn phát sinh phải hạch toán đối tượng, tài khoản kế toán - Việc kết chuyển số liệu sổ kế toán BCTC phải thực Sinh viên: Nguyễn Thị Thu Hường Lớp: Kiểm toán 47A Chuyên đề thực tập Các thủ tục kiểm toán tổng hợp cách xác phù hợp với nguyên tắc kế tốn (Trình bày khai báo) 01 Kiểm tra thủ tục sách ghi nhận doanh thu phải thu khách hàng 02 Xác nhận công nợ phải thu 03 Kiểm tra việc trình bày cơng nợ phải thu khách hàng 04 Kiểm tra tính kỳ doanh thu 05 SUBSEQUENT TEST cho khoản phải thu 06 Kiểm tra việc trình bày số dư phải thu bên liên quan Các thủ tục kiểm toán chi tiết Thực Tham chiếu 01 Kiểm tra thủ tục sách ghi nhận doanh thu, phải thu khách hàng A Xét xem sách phương pháp kế toán cho việc ghi nhận doanh thu có phù hợp áp dụng qn khơng Tham khảo hồ sơ năm trước B Xác định xem loại doanh thu đây, có, có hạch toán phân loại hợp lý theo nội dung kinh tế nghiệp vụ hay không: doanh thu bán hàng nội bộ, doanh thu với bên liên quan, doanh thu bán hàng trả góp, doanh thu ghi nhận trước, doanh thu theo tiến độ, doanh thu hợp đồng xây dựng, doanh thu trả chậm, doanh thu hàng gửi bán, doanh thu hàng bán khối lượng lớn giao làm nhiều lần C Trong trình thực thủ tục kiểm toán đây, xét xem liệu chứng thu thập có bổ trợ cho hiểu biết KTV sách phương pháp ghi nhận doanh thu phù hợp chúng hay không ? 02 Xác nhận công nợ phải thu A Thu thập lập bảng tổng hợp số dư công nợ phải thu (phân loại theo tuổi nợ chi tiết theo đối tượng), phản ánh số dư đầu kỳ số dư cuối kỳ Kiểm tra số tổng cộng, đối chiếu với sổ báo cáo đơn vị 01 Rà soát khoản công nợ khách hàng: khoản công nợ biến động năm, bất thường… 02 Phỏng vấn khách hàng khoản công nợ tồn đọng, bất thường… xem xét việc ghi nhận, theo dõi phương pháp xử lý khoản công nợ 03 Nếu phương pháp khách hàng chưa phù hợp, cần Sinh viên: Nguyễn Thị Thu Hường Lớp: Kiểm toán 47A Chuyên đề thực tập đánh giá đưa gợi ý để thực Và đánh giá kết B Lựa chọn số khoản phải thu từ bảng tổng hợp số dư thực bước sau: Lập (hoặc yêu cầu khách hàng lập) thư xác nhận số dư thời điểm báo cáo tên khách hàng gửi cho đối tượng cần xác nhận nợ kiểm soát KTV So sánh số xác nhận với số liệu ghi sổ khách hàng Yêu cầu khách hàng lập lập bảng đối chiếu chi tiết trường hợp chênh lệch theo nghiệp vụ Kiểm tra chứng từ có liên quan trường hợp chênh lệch Kiểm tra khoản không nhận thư trả lời (hoặc khoản khách hàng chưa đối chiếu công nợ) tới chứng từ thu tiền sau ngày khoá sổ Đối chiếu, kiểm tra khoản không nhận thư trả lời chưa toán thời điểm thực kiểm tốn với chứng từ hồn thành, hóa đơn bán hàng giấy tờ giao dịch khác (nếu có) C Phỏng vấn khách hàng số dư khoản phải thu lớn có tranh chấp (bị từ chối toán chấp nhận tốn phần, khoản bị bóc tách khối lượng) kiểm tra thấy cần thiết D Đối với khoản công nợ theo hợp đồng xây dựng: Xem xét sách kế tốn đơn vị xem có phù hợp với cách thức ghi nhận Chuẩn mực hợp đồng xây dựng: Đối với phương pháp ghi nhận doanh thu theo tiến độ: cần đối chiếu đến phương pháp ghi nhận khối lượng, giá trị hồn thành đơn vị có phù hợp hay khơng Đối với phương pháp ghi nhận doanh thu theo khối lượng thực hiện: cần đối chiếu đến bảng kê khối lượng hồn thành có xác nhận khách hàng, xem xét đến hóa đơn phát hành khách hàng có phù hợp hay khơng E Đánh giá kết kiểm tra 03 Kiểm tra việc trình bày cơng nợ phải thu khách hàng A Đảm bảo số dư sau, có, phân loại đúng: Số dư có tài khoản phải thu, khoản phải thu khác (phải thu phi thương mại), khoản phải thu dài hạn, phải thu theo tiến độ Sinh viên: Nguyễn Thị Thu Hường Lớp: Kiểm toán 47A Chuyên đề thực tập Xem xét việc phân loại công nợ khách hàng theo yêu cầu ngắn hạn dài hạn hay chưa: Phỏng vấn khách hàng sách phân loại ngắn hạn, dài hạn khách hàng: theo năm kế toán hay theo chu kỳ kinh doanh, đánh giá phương pháp cách thức phân loại khách hàng Nếu phương pháp phân loại tính khoản khách hàng chưa hợp lý, Xem xét việc phân loại lại cho phù hợp để trình bày Báo cáo tài Đánh giá kết kiểm tra B Kiểm tra để khẳng định khoản phải thu đây, có, ghi chép, phân loại ghi đầy đủ báo cáo tài chính: khoản phải thu chuyển giao cho bên thứ (bán nợ, dùng làm tài sản chấp), phải thu đơn vị thành viên, phải thu từ bên liên quan; trả trước cho người bán 04 Kiểm tra tính kỳ doanh thu A Chọn số nghiệp vụ ghi nhận doanh thu phát sinh ngày trước, sau ngày khoá sổ Đối chiếu hoá đơn chọn với phiếu xuất kho chứng từ việc cung cấp dịch vụ Đảm bảo khoản phải thu ghi chép kỳ hạch toán Đánh giá kết kiểm tra Đối chiếu chứng từ chọn với nghiệp vụ ghi sổ kế toán sau ngày khoá sổ nhằm đảm bảo khoản phải thu ghi chép kỳ hạch toán Đánh giá kết kiểm tra B Đối với doanh thu hợp đồng xây dựng: Đối với phương pháp ghi nhận doanh thu theo tiến độ: cần đối chiếu bảng tổng hợp khối lượng, giá trị hoàn thành phận thi cơng, kế hoạch hoặc, cơng trình đến đến doanh thu ghi nhận sổ sách kế toán Đối với phương pháp ghi nhận doanh thu theo khối lượng thực hiện: cần xem xét bảng kê khối lượng hồn thành có xác nhận khách hàng, xem xét đến hóa đơn phát hành khách hàng có phù hợp hay khơng D Đánh giá kết kiểm tra 05 Kiểm tra chi tiết cho khoản phải thu A Thu thập lập bảng tổng hợp số dư nợ phải thu (theo tuổi nợ chi tiết theo đối tượng) phản ánh số dư đầu năm số dư cuối năm) Kiểm tra số tổng cộng đối chiếu với sổ báo cáo đơn vị Kiểm tra khoản Sinh viên: Nguyễn Thị Thu Hường Lớp: Kiểm toán 47A Chuyên đề thực tập chênh lệch lớn, có, qua chứng từ có liên quan B Lựa chọn số khoản phải thu từ bảng tổng hợp số dư phải thu kiểm tra tới phiếu thu tiền sau ngày khoá sổ Đối với khoản nợ chưa toán, kiểm tra tới hoá đơn bán hàng phiếu xuất hàng chứng từ khác có liên quan (nếu cần thiết) C Xem xét việc gửi thư xác nhận với số khoản phải thu chưa toán D Đánh giá kết kiểm tra 06 Kiểm tra việc trình bày số dư phải thu bên liên quan A Yêu cầu khách hàng cung cấp xem xét chứng để xác định tất bên liên quan có quan hệ với đơn vị Yêu cầu khách hàng cung cấp lập bảng tổng hợp khoản phải thu từ bên có liên quan xem xét để khẳng định số dư nợ phải thu (nếu có) tất bên liên quan trình bày bảng tổng hợp Đối chiếu với số liệu với bảng tổng hợp số dư nợ phải thu (theo tuổi nợ) (đã lập bước trên) B Kiểm tra nghiệp vụ phát sinh để đảm bảo nội dung kinh tế chúng phù hợp với việc ghi chép phản ánh sổ kế tốn C Đánh giá tính hợp lý việc trình bày thuyết minh khoản phải thu từ bên liên quan báo cáo tài D Xem xét việc gửi thư xác nhận khoản phải thu trọng yếu từ bên liên quan (Nguồn: Tài liệu Công ty) Sinh viên: Nguyễn Thị Thu Hường Lớp: Kiểm toán 47A Chuyên đề thực tập DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT KTV : Kiểm toán viên UBCK NN : Uỷ ban chứng khoán Nhà nước IFC : International Auditing and Financial Consulting Company MB : Miền Bắc VN : Việt Nam VNĐ : Việt Nam Đồng TGĐ : Tổng Giám đốc KSNB : Kiểm soát nội CMKT : Chuẩn mực kiểm toán HSKT : Hồ sơ kiểm tốn HCTH : Hành tổng hợp XDCB : Xây dựng PM : Planning Materiality (Đánh giá mức độ trọng yếu) MP : Moneary Precision (Giá trị trọng yếu chi tiết) J : Sampling Interval BCTC : Báo cáo tài HĐQT : Hội đồng quản trị KHKT : Kế hoạch kiểm toán Sinh viên: Nguyễn Thị Thu Hường Lớp: Kiểm toán 47A Chuyên đề thực tập MỤC LỤC Trang DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU LỜI MỞ ĐẦU PHẦN 1: TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH QUỐC TẾ 1.1 Lịch sử hình thành phát triển Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài quốc tế .3 1.2 Đặc điểm tổ chức hoạt động kinh doanh Công ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài quốc tế IFC 1.2.1 Nguyên tắc hoạt động 1.2.2 Mục tiêu định hướng hoạt động kinh doanh 1.2.3 Các loại dịch vụ Cơng ty 1.2.4 Kết kinh doanh Công ty năm qua .12 1.3 Đặc điểm tổ chức máy quản lý Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài quốc tế IFC 13 1.3.1 Tổ chức máy Công ty 13 1.3.2 Chức nghiệp vụ phòng ban 16 1.4 Thực trạng tổ chức cơng tác kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn Tài quốc tế (IFC) 18 1.4.1 Quy trình chung kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Quốc tế ( IFC) 18 1.4.2 Tổ chức hồ sơ kiểm tốn Cơng ty 21 1.4.3 Cơng tác tổ chức kiểm sốt chất lượng Công ty 21 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KIỂM TỐN CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH QUỐC TẾ THỰC HIỆN 23 2.1 Khảo sát, đánh giá khách hàng 23 2.2 Lập kế hoạch kiểm toán 24 2.2.1 Tìm hiểu ngành nghề hoạt động kinh doanh khách hàng 24 2.2.2 Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng 29 Sinh viên: Nguyễn Thị Thu Hường Lớp: Kiểm toán 47A Chuyên đề thực tập 2.2.3 Tìm hiểu hệ thống KSNB khách hàng đánh giá rủi ro kiểm soát 30 2.2.4 Đánh giá trọng yếu, rủi ro kiểm tốn thiết kế chương trình kiểm tốn cụ thể cho khách hàng 38 2.3 Thực kế hoạch kiểm toán 40 2.3.1 Thực kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền Công ty ABC .40 2.3.2 Thực kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền Công ty XYZ .49 2.4 Kết thúc chương trình kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền .57 CHƯƠNG 3: KẾT LUẬN VÀ NHỮNG GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁN HÀNG – THU TIỀN TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH QUỐC TẾ THỰC HIỆN 58 3.1 Đánh giá chung tình hình thực kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài quốc tế thực 58 3.2 Một số ý kiến đóng góp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài quốc tế (IFC) thực 62 3.2.1 Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền kiểm tốn BCTC .62 3.2.2 Các giải pháp nhằm hồn thiện kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền 63 3.2.2.1 Đảm bảo trình thu thập thơng tin tình hình kinh doanh khách hàng 63 3.2.2.2 Nâng cao chất lượng công tác đánh giá hệ thống KSNB khách hàng 64 3.2.2.3 Hồn thiện thủ tục phân tích 66 KẾT LUẬN 68 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .69 PHỤ LỤC Sinh viên: Nguyễn Thị Thu Hường Lớp: Kiểm toán 47A Chuyên đề thực tập DANH MỤC SƠ ĐÒ, BẢNG BIỂU Trang BẢNG 1.1: BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH CỦA CÔNG TY TRONG NĂM 2006,2007,2008 .13 Bảng 2.1: Bảng đánh giá rủi ro Công ty ABC 32 Bảng 2.2: Bảng quy định mức trọng yếu 38 SƠ ĐỒ 1.1:SƠ ĐỒ TỔ CHỨC BỘ MÁY CỦA CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH QUỐC TẾ IFC 15 Sơ đồ 2.1: Sơ đồ máy tổ chức quản lý Công ty ABC 70 Sơ đồ 2.2: Sơ đồ máy tổ chức Công ty XYZ .71 Biểu 1: Mẫu yêu cầu cung cấp tài liệu 72 Biểu 2: Đánh giá hệ thống KSNB kế toán 34 Biểu 3: Đánh giá hệ thống KSNB bán hàng 35 Biểu 4: Giấy tờ làm việc ước lượng mức trọng yếu 39 Biểu 5: Chương trình kiểm tốn khoản mục doanh thu 77 Biểu 6: Chương trình kiểm toán khoản mục khoản phải thu 82 Biểu 7: Giấy tờ làm việc phân tích doanh thu Công ty ABC 41 Biểu 8: Giấy tờ làm việc Phân tích doanh thu Cơng ty ABC 42 Biểu 9: Giấy tờ làm việc kiểm tra chứng từ doanh thu Công ty ABC 43 Biểu 10: Giấy tờ làm việc kiểm tra tính kỳ doanh thu Công ty ABC 45 Biểu 11: Thư xác nhận công nợ 47 Biểu 12: Giấy tờ làm việc kiểm tra doanh thu Công ty XYZ 52 Biểu 13: Giấy tờ làm việc kiểm tra doanh thu Công ty XYZ 53 Biểu 14: Kiểm tra tính kỳ doanh thu Cơng ty XYZ 55 Biểu 15: Giấy tờ làm việc kiểm tra khoản giảm trừ doanh thu Công ty XYZ 56 Sinh viên: Nguyễn Thị Thu Hường Lớp: Kiểm toán 47A