MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG BIỂU DANH MỤC HÌNH VẼ LỜI MỞ ĐẦU 1 CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH THEO CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN MẪU DO VACPA BAN HÀNH 3 1.1. NHỮNG VẤN ĐỀ LIÊN QUAN ĐẾN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 3 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm, điều kiện ghi nhận tài sản cố định 3 1.1.2 Tổ chức công tác kế toán TSCĐ 6 1.1.3 Các phương pháp khấu hao TSCĐ 8 1.1.3.1. Phương pháp khấu hao theo đường thẳng 8 1.1.3.2. Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh 9 1.1.3.3. Phương pháp khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm 9 1.2. KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VỚI NHỮNG VẤN ĐỀ KIỂM TOÁN 10 1.2.1 Kiểm soát nội bộ đối với tài sản cố định 10 1.2.2 Một số sai sót, gian lận thường xảy ra đối với tài sản cố định 11 1.2.2.1 Sai sót 11 1.2.2.2 Gian lận 12 1.2.3 Các mục tiêu kiểm toán đối với khoản mục TSCĐ 12 1.3. NỘI DUNG CÔNG TÁC KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH THEO CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN MẪU VACPA 14 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 14 1.3.1.1 Xem xét đánh giá khách hàng và rủi ro hợp đồng mẫu 14 1.3.1.2 Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán 15 1.3.1.3 Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động 16 1.3.1.4 Tìm hiểu chính sách kế toán và chu trình kinh doanh quan trọng 16 1.3.1.5 Phân tích sơ bộ Báo cáo tài chính 17 1.3.1.6 Đánh giá chung về hệ thống kiểm soát nội bộ 17 1.3.1.7 Xác định mức trọng yếu kế hoạch, mức trọng yếu thực hiện 17 1.3.1.8 Tổng hợp kế hoạch kiểm toán 18 1.3.2 Thực hiện kiểm toán TSCĐ 18 1.3.2.1 Thực hiện thử nghiệm kiểm soát 18 1.3.2.2 Thực hiện thử nghiệm cơ bản 21 1.3.3. Tổng hợp, kết luận, báo cáo kiểm toán 22 CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI KHÁCH HÀNG CÔNG TY CỔ PHẦN ABC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AVN VIỆT NAM THỰC HIỆN 23 2.1 GIỚI THIỆU CHUNG VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AVN VIỆT NAM 23 2.1.1 Tổng quan về công ty 23 2.1.2 Lịch sử hình thành và phát triển 23 2.1.3 Chức năng và định hướng phát triển của doanh nghiệp 24 2.1.3.1 Chức năng 24 2.1.3.2 Định hướng phát triển của doanh nghiệp 25 2.1.4 Cơ cấu tổ chức của Công ty AVN 26 2.2 THỰC TẾ CÔNG TÁC KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI KHÁCH HÀNG CÔNG TY CỔ PHẦN ABC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AVN VIỆT NAM THỰC HIỆN 29 2.2.1. Lập kế hoạch Kiểm toán 29 2.2.1.1. Tìm hiểu chung về hoạt động kinh doanh của khách hàng ABC 29 2.2.1.2. Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng 30 2.2.1.3. Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán 33 2.2.1.4. Tìm hiểu chính sách và môi trường hoạt động 38 2.2.1.5. Tìm hiểu chính sách kế toán và chu trình TSCĐ 39 2.2.1.6 Phân tích sơ bộ báo cáo tài chính 41 2.2.1.7 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ 44 2.2.1.8 Xác định mức trọng yếu 44 2.2.1.9 Tổng hợp kế hoạch kiểm toán 46 2.2.2 Thực hiện kiểm toán khoản mục tài sản cố định 46 2.2.2.1 Thiết kế chương trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định 46 2.2.2.2 Thủ tục chung 49 2.2.2.3. Thực hiện thủ tục phân tích 51 2.2.2.4. Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết 51 2.2.3 Tổng hợp, kết luận và lập báo cáo 60 CHƯƠNG 3 MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AVN VIỆT NAM THỰC HIỆN 64 3.1. ĐÁNH GIÁ VỀ THỰC TIỄN CÔNG TÁC KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AVN VIỆT NAM THỰC HIỆN 64 3.1.1. Đánh giá chung về công ty AVN Việt Nam 64 3.1.1.1. Ưu điểm 64 3.1.1.2. Nhược điểm 66 3.1.2. Đánh giá về thực tiễn công tác kiểm toán BCTC cũng như kiểm toán khoản mục TSCĐ tại công ty Cổ phần ABC 67 3.1.2.1. Ưu điểm 67 3.1.2.2. Nhược điểm 69 3.2. MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AVN VIỆT NAM THỰC HIỆN 70 3.2.1. Một số giải pháp chung cho công ty 70 3.2.2. Một số giải pháp cụ thể liên quan đến kiểm toán khoản mục TSCĐ của công ty 71 KẾT LUẬN 81 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHẦN PHỤ LỤC
Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Khánh Vân DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BCĐKT BCĐSPS BCKQHĐKD BCTC BTGĐ CP CN DN GLV HTKSNB KH KSNB KTV SXKD TTC TT – BTC TSCĐ XDCB SVTH: Nguyễn Thị Tường Vi Bảng cân đối kế toán Bảng cân đối số phát sinh Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo tài Ban Tổng giám đốc Cổ phần Chi nhánh Doanh nghiệp Giấy làm việc Hệ thống Kiểm soát nội Khấu hao Kiểm soát nội Kiểm tốn viên Sản xuất kinh doanh Th tài Thơng tư - Bộ Tài Tài sản cố định Xây dựng Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Khánh Vân DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 1.1: Hệ số điều chỉnh tương ứng với thời gian sử dụng TSCĐ 12 Bảng 1.2 Mục tiêu kiểm toán định khoản mục Tài sản cố định 17 Bảng 1.3: Thử nghiệm kiểm soát khoản mục TSCĐ BCTC 22 Bảng 1.4: Thử nghiệm khoản mục TSCD BCTC 24 Bảng 2.1: Chu trình TSCĐ Cơng ty ABC .41 Bảng 2.2: Phân tích sơ TSCĐ Cơng ty ABC 43 Bảng 3.1: Mẫu câu hỏi HTKSNB cho phần hành TSCĐ chi phí KH 80 SVTH: Nguyễn Thị Tường Vi Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Khánh Vân DANH MỤC HÌNH VẼ Hình 1.1: Quy trình chung tổ chức chứng từ TSCĐ đơn vị .10 Hình 1.2 Chu trình kiểm tốn BCTC theo chương trình kiểm tốn mẫu VACPA 14 Hình 2.1: Bộ máy quản lý công ty AVN 30 SVTH: Nguyễn Thị Tường Vi Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Khánh Vân MỤC LỤC SVTH: Nguyễn Thị Tường Vi Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Khánh Vân LỜI MỞ ĐẦU Từ chuyển đổi sang kinh tế thị trường, thực chủ trương đa dạng hố hình thức sở hữu, thành phần kinh tế mở rộng ngày đóng vai trị quan trọng q trình phát triển kinh tế đất nước Trong điều kiện kinh tế vậy, thơng tin tài doanh nghiệp khơng để báo cáo cho quan quản lý nhà nước để kiểm tra xét duyệt mà thông tin cần cho nhiều người, nhiều đối tượng quan tâm, khai thác sử dụng cho định kinh tế.Tuy nhiều góc độ khác tất đối tượng có nguyện vọng có thơng tin mang tính xác cao, tin cậy trung thực Đáp ứng yêu cầu kinh tế theo chế thị trường, hoạt động kiểm toán độc lập đời, trở thành phận cần thiết quan trọng thiếu đời sống hoạt động kinh tế ngày hơm Kiểm tốn độc lập cung cấp cho người sử dụng kết kiểm toán hiểu biết thơng tin tài họ cung cấp có lập sở nguyên tắc chuẩn mực theo quy định hay không thơng tin có trung thực hợp lý hay không Thực tiễn đặt vấn đề phải đảm bảo chất lượng kiểm toán, cho BCTC phát hành kèm với báo cáo kiểm toán phải đạt mức độ trung thực minh bạch xét khía cạnh trọng yếu Việc nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán đặc biệt kiểm tốn báo cáo tài ưu tiên hàng đầu tất công ty kiểm tốn nói chung cơng ty TNHH kiểm tốn AVN Việt Nam nói riêng Tài sản cố định phận chủ yếu tổng tài sản doanh nghiệp, yếu tố quan trọng tạo khả tăng trưởng bền vững doanh nghiệp, đặc biệt doanh nghiệp sản xuất TSCĐ bao gồm khoản mục lớn có mối liên hệ chặt chẽ với khoản mục khác BCTC đối tượng quan tâm nhiều bên, đặc biệt bên cho vay có cầm cố chấp ngân hàng thương mại, Đối với cơng ty kiểm tốn, việc thực tốt quy trình kiểm tốn TSCĐ góp phần nâng cao chất lượng tồn kiểm tốn Đối với doanh nghiệp bên liên quan, kết kiểm toán đưa thông tin SVTH: Nguyễn Thị Tường Vi Trang Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Khánh Vân đáng tin cậy nhằm đưa điểm bất hợp lý cơng tác kế tốn quản lý TSCĐ, từ góp phần nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh Nhận thức rõ tầm quan trọng kiểm tốn Báo cáo tài chính, đặc biệt kiểm toán Tài sản cố định, với kiến thức trang bị ghế nhà trường, hướng dẫn tận tình thầy giáo –Th.S Nguyễn Thị Khánh Vân khoảng thời gian thực tập cơng ty TNHH Kiểm tốn AVN Việt Nam với giúp đỡ nhiệt tình anh chị cơng ty, em chọn đề tài: “Kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn AVN Việt Nam thực hiện” cho khóa luận thực tập tốt nghiệp Nội dung khóa luận gồm có phần: Chương 1: Cơ sở lý luận kiểm toán khoản mục tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài theo chương trình kiểm tốn mẫu VACPA ban hành Chương 2: Thực trạng cơng tác kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài khách hàng cơng ty cổ phần ABC cơng ty TNHH Kiểm tốn AVN Việt Nam thực Chương 3: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện cơng tác kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm toán AVN Việt Nam thực SVTH: Nguyễn Thị Tường Vi Trang Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Khánh Vân CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH THEO CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN MẪU DO VACPA BAN HÀNH 1.1 1.1.1 - NHỮNG VẤN ĐỀ LIÊN QUAN ĐẾN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Khái niệm, đặc điểm, điều kiện ghi nhận tài sản cố định Khái niệm TSCĐ hữu hình TSCĐ hữu hình tư liệu lao động chủ yếu có hình thái vật chất thỏa mãn tiêu chuẩn TSCĐ hữu hình, tham gia vào nhiều chu trình kinh doanh giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc, - thiết bị, phương tiện vận tải Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam - VAS số 03, tài sản ghi nhận TSCĐ hữu hình phải thoả mãn đồng thời tiêu chuẩn sau: Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; Nguyên giá tài sản phải xác định cách tin cậy; Có thời gian sử dụng năm trở lên; Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành (từ 30.000.000 đồng trở lên- thông tư số 45/2013/TT-BTC) Kế tốn TSCĐ hữu hình phân loại theo nhóm tài sản có tính chất mục đích sử dụng hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp, gồm: Loại 1: Nhà cửa, vật kiến trúc; Loại 2: Máy móc, thiết bị; Loại 3: Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn; Loại 4: Thiết bị, dụng cụ quản lý; Loại 5: Vườn lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm; Loại 6: TSCĐ hữu hình khác TSCĐ vơ hình - Theo Thơng tư số 45/2013/TT-BTC, TSCĐ vơ hình tài sản khơng có hình thái vật chất, thể lượng giá trị đầu tư thoả mãn tiêu chuẩn TSCĐ vơ hình, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh, số chi phí liên quan trực tiếp tới đất sử dụng; chi phí quyền phát hành, phát minh, sáng chế, quyền tác giả SVTH: Nguyễn Thị Tường Vi Trang Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Khánh Vân - Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 04, TSCĐ vơ hình là: Tài sản khơng có hình thái vật chất xác định giá trị doanh nghiệp nắm giữ; sử dụng sản xuất kinh doanh, cung cấp dịch vụ cho đối tượng khác thuê; phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình TSCĐ th tài - Theo Thơng tư số 45/2013/TT-BTC, TSCĐ th tài TSCĐ mà doanh nghiệp thuê công ty cho thuê tài Khi kết thúc thời hạn thuê, bên thuê quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê tiếp tục thuê theo điều kiện thỏa thuận hợp đồng thuê tài Tổng số tiền thuê loại tài sản quy định hợp đồng thuê tài phải tương đương với giá trị tài sản - thời điểm ký hợp đồng Thuê tài làm phát sinh chi phí khấu hao tài sản chi phí tài cho kỳ kế tốn bên th Vì thế, sách khấu hao tài sản thuê tài phải quán với sách khấu hao tài sản loại thuộc sở hữu doanh nghiệp thuê Nếu khơng chắn bên th có quyền sở hữu tài sản hết hạn hợp đồng thuê tài sản th tài khấu hao theo thời gian ngắn - thời hạn thuê thời gian sử dụng hữu ích Mọi TSCĐ thuê không thoả mãn quy định nêu coi tài sản cố định thuê hoạt động Đặc điểm tài sản cố định - TSCĐ tài sản có giá trị lớn thời gian sử dụng lâu dài, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh TSCĐ sở vật chất kỹ thuật chủ yếu, giúp cho doanh nghiệp đạt mục tiêu hoạt động tài trình sản xuất kinh doanh Nhiệm vụ đặt doanh nghiệp phải tăng cường công tác quản lý TSCĐ nhằm đạt hiệu cao Nếu quản lý tốt TSCĐ, doanh nghiệp phát triển sản xuất, tạo nhiều sản phẩm, hạ giá thành, tăng vòng quay vốn đổi - trang thiết bị, đáp ứng yêu cầu ngày cao thị trường Một đặc điểm riêng TSCĐ trình sản xuất kinh doanh, TSCĐ giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu giá trị giảm dần sau chu kỳ sản xuất kinh doanh.Vì vậy, cơng tác quản lý TSCĐ doanh nghiệp cần theo dõi mặt vật mặt giá trị TSCĐ : Quản lý mặt vật: bao gồm quản lý số lượng chất lượng TSCĐ Về mặt số lượng, phận quản lý phải bảo đảm cung cấp đầy đủ công suất, đáp SVTH: Nguyễn Thị Tường Vi Trang Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Khánh Vân ứng yêu cầu sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Về mặt chất lượng, công tác bảo quản phải bảo đảm nhằm tránh trường hợp hỏng hóc, mát phận chi tiết toàn tài sản làm giảm giá trị TSCĐ Quản lý mặt giá trị: xác định nguyên giá giá trị lại TSCĐ đầu tư, mua sắm điều chuyển Đơn vị phải tính tốn xác đầy đủ chi phí khấu hao TSCĐ phân bổ chi phí khấu hao vào giá thành sản phẩm Đồng thời, đơn vị phải theo dõi chặt chẽ tình hình tăng giảm TSCĐ tiến hành sửa chữa, tháo dỡ, nâng cấp, cải tiến TSCĐ đánh giá lại TSCĐ Trên sở quản lý mặt giá trị TSCĐ, đơn vị có kế hoạch điều chỉnh TSCĐ (tăng, giảm TSCĐ) theo loại tài sản phù hợp với yêu cầu hoạt động đơn vị - TSCĐ trình bày bảng CĐKT tài sản dài hạn theo tiêu: Giá trị lại Nguyên giá Hao mòn lũy kế Việc mua sắm, đầu tư TSCĐ đại lượng dễ xác định từ lúc lập kế hoạch đầu tư, mua sắm; TSCĐ thường lưu giữ sổ kế tốn thời gian lâu dài Do đó, trọng tâm kiểm tốn TSCĐ q trình mua sắm, đầu tư giảm TSCĐ kỳ kiểm toán số dư tài khoản chuyển sang từ năm trước Điều kiện ghi nhận tài sản cố định - Việt Nam, tài sản ghi nhận TSCĐ phải đồng thời thỏa mãn tiêu chuẩn sau: Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản đó: đâylà tiêu chuẩn để ghi nhận tài sản doanh nghiệp nói chung Lợi ích kinh tế từ việc sử dụng tài sản mang lại biểu việc tăng doanh thu, tiết kiệm chi phí để cải thiện chất lượng sản phẩm, dịch vụ mà doanh nghiệp thực Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy: Nguyên giá TSCĐ cụ thể phải xác định sở chi phí thực tế mà doanh nghiệp đầu tư để có TSCĐ Thời gian sử dụng ước tính năm: tiêu chuẩn chủ yếu để phânloại tài sản doanh nghiệp thành tài sản dài hạn tài sản ngắn hạn Đạt tiêu chuẩn giá trị theo quy định: để bảo đảm cho nguyên tắc trọng yếu TSCĐ bao gồm tài sản có giá trị lớn Tiêu chuẩn giá trị quy định SVTH: Nguyễn Thị Tường Vi Trang Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Khánh Vân TSCĐ thay đổi cho phù hợp với điều kiện cụ thể kinh tế thời kỳ định Theo quy định hành Việt Nam tiêu chuẩn giá trị TSCĐ từ 10 triệu đồng trở lên Những tài sản không thỏa mãn điều kiện thời gian giá trị gọi công cụ, dụng cụ Mọi khoản chi phí thực tế mà doanh nghiệp chi thoả mãn đồng thời bốn điều kiện mà không hình thành TSCĐ hữu hình coi TSCĐ vơ hình.Các khoản chi phí khơng đồng thời thoả mãn bốn tiêu chuẩn nêu hạch tốn trực tiếp phân bổ dần vào chi phí kinh doanh doanh nghiệp 1.1.2 Tổ chức cơng tác kế tốn TSCĐ Hệ thống sổ sách, chứng từ kế toán Về sổ sách: Để theo dõi kịp thời đầy đủ thông tin TSCĐ, doanh nghiệp thường sử dụng hệ thống chứng từ sổ sách như: Thẻ TSCĐ Sổ chi tiết TSCĐ theo phận sử dụng theo loại TSCĐ theo dõi Sổ tài khoản 211, 212, 213 ,214 Về chứng từ: Các chứng từ sử dụng cho hạch toán Tài sản cố định bao gồm: Hợp đồng mua TSCĐ Hóa đơn bán hàng, hóa đơn kiêm phiếu xuất kho người bán Biên bàn giao TSCĐ Biên lý TSCĐ Biên nghiệm thu khối lượng sửa chữa lớn hoàn thành Biên đánh giá lại TSCĐ Biên kiểm kê TSCĐ Biên tốn, lý hợp đồng mua tài sản Bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ Xây dựng, mua sắm nhượng bán Hợp TSCĐ đồng giao nhận, lý TSCĐ Quyết định tăng giảm TSCĐ Chứng từ tăng giảm tài sản loại Kế toán TSCĐ Lập (hủy) thẻ TSCĐ, ghi sổ TSCĐ Hình 1.1: Quy trình chung tổ chức chứng từ TSCĐ đơn vị SVTH: Nguyễn Thị Tường Vi Trang 10 Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Khánh Vân thiết thực có thưởng, điều tạo động lực cho nhân viên học hỏi kinh - nghiệm làm việc lẫn Ngoài chứng nghề nghiệp bắt buộc KTV hay trợ lý kiểm tốn phải có, AVN Việt Nam nên có sách u cầu ngoại ngữ nhân viên Có thể đưa quy định, chứng tiếng anh bắt buộc thời gian cụ thể, để KTV ngồi nâng cao trình độ chun mơn phải nâng cao trình độ ngoại ngữ, nâng cao chất lượng nhân lực Tăng tính cạnh tranh công việc, thu hút nhiều khách hàng thời kì hội nhập Về mơi trường làm việc Để tăng khả quản lý kiểm sốt nhân viên, AVN Việt Nam thường xuyên kiểm tra công việc cách bất ngờ, có quy định báo cáo cơng việc thường xun Gửi thư trao đổi với khách hàng nhằm đánh giá ý kiến nhân viên đồn kiểm tốn cử làm việc khách hàng (về: thái độ làm việc, tốc độ làm việc, ) thu thập ý kiến khách hàng sau đợt kiểm toán cơng ty để có sách cải thiện tốt cho lần kiểm toán sau 3.2.2 Một số giải pháp cụ thể liên quan đến kiểm toán khoản mục TSCĐ công ty Về thu thập thông tin khách hàng đánh giá HTKSNB Khi thu thập thông tin khách hàng, KTV nên vấn nhân viên lẫn BGĐ cơng ty, tránh tình trạng lấy ý kiến chủ quan từ phía thay đổi cơng ty Từ đó, giúp cho việc cập nhật thay đổi thơng tin khách hàng xác khách quan Mặc dù, quy trình kiểm tốn Cơng ty có mục tìm hiểu đánh giá HTKSNB khách hàng thực tế công việc KTV quan tâm Việc tìm hiểu HTKSNB giúp công ty nâng cao chất lượng kiểm tốn, tiết kiệm thời gian cơng sức Do đó, việc tiến hành đánh giá HTKSNB nói chung kiểm sốt với TSCĐ nói riêng cơng ty khách hàng cần tiến hành chặt chẽ KTV cần tiến hành kết hợp hình thức vấn khách hàng quan sát thực tế cách hiệu Dưới em xin đề xuất vài ý kiến tìm hiểu HTKSNB sau: Đối với khách hàng quen thuộc, KTV nên dựa vào nguồn thông tin quan trọng từ năm trước lưu hồ sơ kiểm toán Đối với SVTH: Nguyễn Thị Tường Vi Trang 79 Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Khánh Vân khách hàng mới, KTV nên tham khảo kinh nghiệm KTV kiểm tốn Đây nguồn thơng tin quan trọng giúp KTV thu thập chứng hoạt động HTKSNB khách hàng KTV cần thiết lập bảng câu hỏi liên quan đến quản lý TSCĐ yêu cầu người có trách nhiệm trả lời Có thể đưa số mẫu câu hỏi HTKSNB cho phần hành TSCĐ chi phí khấu hao sau: Bảng 3.1: Mẫu câu hỏi HTKSNB cho phần hành TSCĐ chi phí Khấu Hao Trả lời Câu hỏi Khơng áp dụng Có Khơng Tầm quan trọng Quan Thứ trọng yếu I TSCĐ Hệ thống thẻ TSCĐ có mở, trì cập nhật kịp thời hay khơng ? Doanh nghiệp có thiết lập kế hoạch dự toán ngân sách cho việc mua sắm TSCĐ hay không? Các chênh lệch giá dự tốn giá thực tế có xét duyệt phê chuẩn hay khơng? Chính sách kế tốn ghi nhận kế tốn có phù hợp với chuẩn mực kế tốn hay khơng ? Có sách phân biệt khoản chi làm tăng nguyên giá TSCĐ hay tính vào chi phí niên độ hay khơng? Quy mơ TSCĐ có phù hợp với hoạt động kinh doanh công ty hay khơng? Cơng ty có đối chiếu thường xun sổ chi tiết với sổ hay khơng? Tình trạng TSCĐ có cơng ty đánh giá định kỳ hay khơng? SVTH: Nguyễn Thị Tường Vi Trang 80 Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Khánh Vân Những TSCĐ chấp, cầm cố để đảm bảo cho khoản vay có ghi chép lại để theo dõi riêng khơng? 10 Có tiến hành kiểm kê định kỳ TSCĐ đối chiếu với sổ sách kế tốn hay khơng? 11 Khi giao TSCĐ cho phận sử dụng có lập biên giao cho phận chịu trách nhiệm quản lý sử dụng không? 12 Có phân chia trách nhiệm rõ ràng quản lý sử dụng TSCĐ hay khơng? 13 Có TSCĐ không cần sử dụng chờ lý tương lai gần hay không? 14 Khi nhượng bán lý tài sản, có thành lập Hội đồng lý bao gồm thành viên theo quy định chuẩn mực kế tốn đề hay khơng? 15 Thời gian sử dụng hữu ích tài sản có hợp lý hay khơng? 16 TSCĐ có đánh mã quản lý riêng để đối chiếu tài sản ghi chép sổ thực tế khơng? 17 Có sổ theo dõi, quản lý tài sản tạm thời đưa khỏi công ty sử dụng văn phịng ngồi cơng ty khơng? 18 Cơng ty có mang TSCĐ chấp để vay vốn không? 19.Thu nhập cho th TSCĐ có ghi nhận hay khơng? 20 Tất TSCĐ có ghi sổ theo giá gốc hay khơng? 21 Ngồi kế tốn, có phận theo dõi quản lý danh mục TSCĐ hay khơng ? SVTH: Nguyễn Thị Tường Vi Trang 81 Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Khánh Vân 22 Có lập báo cáo định kỳ TSCĐ khơng sử dụng hay khơng ? II Chi phí khấu hao Phương pháp khấu hao sử dụng có phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hành khơng? Phương pháp tính khấu hao có sử dụng quán với năm trước hay không Thời gian sử dụng hữu ích có ước tính phù hợp khơng ? Có TSCĐ khấu hao hết hay khơng? Kết thúc việc tìm hiểu đánh giá HTKSNB, việc ghi lại lưu trữ vào hồ sơ kiểm toán hiểu biết vấn đề mang tính chất thực tiễn quan trọng, việc lưu vào hồ sơ hiểu biết HTKSNB khách hàng giúp KTV tiết kiệm thời gian tìm hiểu lại mà cần cập nhật thay đổi năm hành cho lần kiểm toán sau Về việc thực thủ tục phân tích Để quy trình phân tích có hiệu quả, KTV nên kết hợp với khả xét đốn nghề nghiệp vào việc phân tích biến động khoản mục, xác định nguyên nhân biến động kiện phát sinh bất thường KTV cần phân tích kết hợp với số liệu chung tồn ngành, so sánh số liệu khách hàng với đơn vị khác ngành Thực tế AVN Việt Nam, việc tính tỷ suất tài KTV thực chưa sâu vào phân tích KTV tiến hành phân tích tìm hiểu nguyên nhân cho tăng lên hay giảm xuống số tỷ suất So sánh giá trị tỷ suất với tỷ suất bình qn tồn ngành: Tỷ suất đầu tư Tỷ suất đầu tư = ( TSCĐ + Đầu tư dài hạn ) / Tổng tài sản Tỷ lệ phản ánh đặc điểm khác ngành nghề kinh doanh Ngoài ra, phản ánh mức độ ổn định sản xuất kinh doanh lâu dài Nếu tỷ lệ tăng lên, phản ánh doanh nghiệp nỗ lực đầu tư cho chiến lược dài nhằm tìm kiếm lợi nhuận ổn định lâu dài tương lai Hiệu suất sử dụng TSCĐ Hiệu suất sử dụng TSCĐ = Doanh thu / Nguyên giá TSCĐ bình quân SVTH: Nguyễn Thị Tường Vi Trang 82 Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Khánh Vân Tỷ lệ phản ánh khả tạo doanh thu TSCĐ mối liên hệ giá trị sổ sách với mức hoạt động TSCĐ có đơn vị Nếu tỷ lệ giảm mạnh nghi ngờ giá trị TSCĐ bị ghi trội lên trường hợp doanh thu không tăng đáng kể Tỷ số hoàn vốn TSCĐ Tỷ số hoàn vốn TSCĐ = Giá trị lợi nhuận / Tổng giá trị TSCĐ Tỷ số hoàn vốn TSCĐ thể khả thu hồi vốn đầu tư TSCĐ Nếu tỷ số giảm dự đốn ngun giá TSCĐ mua vào kỳ bị ghi khống ngược lại Tính tỷ trọng loại TSCĐ Thủ tục cho phép KTV xác định loại TSCĐ có tỷ trọng lớn để thu thập chứng kỹ qua việc mở rộng thử nghiệm chi tiết xem xét tính hợp lý kết cấu loại tài sản Nếu hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị khơng thay đổi thay đổi số phản ánh việc phân loại, ghi chép khơng xác TSCĐ Về cơng tác kết thúc lập báo cáo kiểm toán Nếu thời gian cho phép cơng ty cố gắng hồn thiện hồ sơ kiểm toán trước phát hành báo cáo kiểm toán cho khách hàng Một phần để tránh tình trạng thất lạc, lộn xộn lưu trữ hồ sơ cơng ty Mặt khác, q trình xếp hồn thiện hồ sơ lần để cơng ty kiểm tra lại kết kiểm tốn khách hàng, có phát sai sót kịp thời sửa chữa Để có báo cáo kiểm tốn đầy đủ xác cho khách hàng SVTH: Nguyễn Thị Tường Vi Trang 83 Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Khánh Vân KẾT LUẬN Công ty TNHH Kiểm toán AVN Việt Nam hãng kiểm toán chuyên cung cấp dịch vụ bảo đảm, dịch vụ tư vấn kế toán, thuế, dịch vụ tư vấn tài doanh nghiệp, thẩm định giá dịch vụ gia tăng khác AVN sớm trở thành người bạn đồng hàng tin cậy khách hàng nhiều lĩnh vực khác Trong kinh tế thị trường phát triển nay, dịch vụ mà công ty cung cấp tạo cần phải có đủ sức cạnh tranh, điều địi hỏi dịch vụ cơng ty cung cấp phải có chất lượng cao, giá phí hợp lý, hậu khách hàng tốt Đó thử thách lớn mà công ty phải đối mặt, đặc biệt thị trường kiểm toán phát triển Kiểm tốn khoản mục TSCĐ đóng vai trị quan trọng quy trình kiểm tốn BCTC Việc lập kế hoạch kiểm toán cách hợp lý, thực kiểm toán cách khoa học từ phần hành kiểm tốn , góp phần nâng cao hiệu kiểm toán giảm bớt rủi ro Từ đó, nâng cao sức cạnh tranh cho cơng ty Bên cạnh vươn lên khơng ngừng hồn thiện quy trình nhằm đáp ứng tốt nhu cầu khách hàng, với ưu điểm mà công ty đạt trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ, cịn tồn số nhược điểm định Để khắc phục phần nhược điểm, dựa vào tình hình thực tế công ty số tài liệu nghiên cứu có liên quan kiểm tốn khoản mục TSCĐ mà em đưa số ý kiến thân vấn đề Em hy vọng với ý kiến góp phần vào việc hồn thiện kiểm toán khoản mục TSCĐ kiểm toán BCTC công ty Tuy nhiên, hạn chế kiến thức, kinh nghiệm thời gian nên việc mắc phải thiếu sót q trình tìm hiểu đưa số nhận xét, kiến nghị chưa hợp lý việc tránh khỏi Em mong nhận đóng góp ý kiến quý thầy cô, anh chị KTV công ty để đề tài em hoàn thiện Một lần nữa, em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến Giảng viên hướng dẫn Th.S Nguyễn Thị Khánh Vân anh chị công ty AVN Việt Nam giúp em hoàn thành đề tài nghiên cứu Đà Nẵng, ngày tháng năm 2021 Sinh viên thực Nguyễn Thị Tường Vi SVTH: Phan Thị Hằng Trang 84 Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Khánh Vân DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài Chính, năm 2014: Thơng tư 200/2014/TT-BTC hướng dẫn chế độ kế tốn doanh nghiệp Bộ Tài chính, năm 2013: Thông tư 45/2013/TT – BTC Hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định Bộ Tài chính, năm 2016: Thơng tư 147/2016/TT – BTC sửa đổi, bổ sung số điều thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25 tháng năm 2013 tài hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định Các tài liệu làm việc Kiểm tốn viên Cơng ty TNHH Kiểm tốn dịch vụ tin học TP.HCM – CN Đà Nẵng thực Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA), năm 2016: Chương trình kiểm tốn mẫu ban hành Quyết định số 366/ 2016 QĐ_VACPA Võ Thị Bích Ngọc, năm 2011: Kiểm toán khoản mục TSCĐ kiểm toán BCTC cơng ty AAC thực hiện, Khóa luận tốt nghiệp trường Đại học Duy Tân Dương Viết Qúy, năm 2015: Kiểm toán khoản mục TSCĐ kiểm toán BCTC cơng ty AVN thực hiện, Khóa luận tốt nghiệp trường Đại học Duy Tân Các website chuyên ngành : www.danketoan.com, www.kiemtoan.com.vn, www.avnaudit.vn, www.webketoan.com, www.tailieuhoctap.vn … SVTH: Nguyễn Thị Tường Vi Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Khánh Vân PHẦN PHỤ LỤC SVTH: Nguyễn Thị Tường Vi Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Khánh Vân DANH MỤC CÁC PHỤ LỤC PHỤ LỤC : Mẫu Giấy tờ làm việc chương Phụ lục 1.1: C150 - Mẫu thử nghiệm kiểm soát khoản mục TSCĐ Phụ lục 1.2: D730 - Mẫu thử nghiệm khoản mục TSCĐ PHỤ LỤC 2: Mẫu Giấy tờ làm việc chương Phụ lục 1: A120 - Chấp nhận trì khách hàng cũ đánh giá rủi ro hợp đồng Phụ lục 2: A220 - Chiến lược kiểm toán tổng thể Phụ lục 3: A230 - Kế hoạch Kiểm tốn BCTC cho năm tài 2019 Phụ lục 4: A240 - Danh mục tài liệu cần khách hàng cung cấp Phụ lục 5: A250.1- Kế hoạch phân cơng nhân kiểm tốn thời gian thực A250.2 - Phân cơng nhiệm vụ nhóm kiểm tốn Phụ lục 6: A260 - Cam kết độc lập thành viên nhóm kiểm tốn Phụ lục 7: A270 - Sốt xét yếu tố ảnh hưởng đến tính độc lập KTV Phụ lục 8: A290 - Trao đổi với BGĐ kế hoạch kiểm toán Phụ lục 9: A310 - Tìm hiểu khách hàng mơi trường hoạt động Phụ lục 10: A450 - Tìm hiểu chu trình TSCĐ XDCB Phụ lục 11: A510.1 - Phân tích sơ TSCĐ Phụ lục 12: A510.3 - Tổng hợp phân tích hệ số Phụ lục 13: A610 - Đánh giá KSNB cấp độ hoàn thành doanh nghiệp Phụ lục 14: A710 - Xác định mức trọng yếu Phụ lục 15: A910 - Bảng tổng hợp kế hoạch kiểm toán Phụ lục 16: B410 - Tổng hợp kết kiểm tốn Phụ lục 17: B140 - Hình thành ý kiến kiểm toán Phụ lục 18: B420 – Phân tích tổng thể BCTC lần cuối PHỤ LỤC SVTH: Nguyễn Thị Tường Vi Khóa Luận Tốt Nghiệp SVTH: Nguyễn Thị Tường Vi GVHD: ThS Nguyễn Thị Khánh Vân Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Khánh Vân Phụ lục 1.1: C150 - Mẫu thử nghiệm kiểm soát khoản mục TSCĐ SVTH: Nguyễn Thị Tường Vi Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Khánh Vân Phụ lục 1.2: D730 - Mẫu thử nghiệm khoản mục TSCĐ SVTH: Nguyễn Thị Tường Vi Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Khánh Vân NHẬN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP Đà Nẵng , ngày….tháng….năm 2021 Đơn vị thực tập (Ký tên, đóng dấu) SVTH: Nguyễn Thị Tường Vi Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Khánh Vân NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN Đà Nẵng, ngày … tháng … năm 2021 Giáo viên hướng dẫn (Ký tên, đóng dấu) NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN PHẢN BIỆN SVTH: Nguyễn Thị Tường Vi Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Khánh Vân Đà Nẵng, ngày … tháng … năm 2021 Giáo viên phản biện (Ký tên, đóng dấu) SVTH: Nguyễn Thị Tường Vi ... Khánh Vân CHƯƠNG THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI KHÁCH HÀNG CÔNG TY CỔ PHẦN ABC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AVN VIỆT NAM THỰC HIỆN 2.1 GIỚI... 2: Thực trạng cơng tác kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài khách hàng công ty cổ phần ABC công ty TNHH Kiểm toán AVN Việt Nam thực Chương 3: Một số giải pháp nhằm hồn thiện... Vân khoảng thời gian thực tập công ty TNHH Kiểm toán AVN Việt Nam với giúp đỡ nhiệt tình anh chị cơng ty, em chọn đề tài: ? ?Kiểm toán khoản mục tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm