Thực trạng công tác kế toán thuế giá trị gia tăng tại công ty tnhh mtv max packaging việt nam

Vì vậy, việc chú trọng nghiên cứu và nâng caohiệu quả cơng tác kế tốn thuế GTGT tại Cơng ty là rất cần thiết, việc hạch toánđúng các nghiệp vụ kinh tế và xác định chính xác số thuế phải

CƠ SỞ LÝ LUẬN THUẾ GTGT VÀ KẾ TOÁN THUẾ GTGT .3 1.1 Thuế GTGT

Khái niệm, đặc điểm, vai trò của thuế GTGT

Căn cứ theo Điều 2 Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12: “Thuế giá trị gia tăng là một loại thuế gián thu đánh trên khoản giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng.”

1.1.1.2 Đặc điểm của thuế GTGT

- Thuế GTGT là một loại thuế gián thu và được biểu hiện: Người mua HHDV là người phải trả khoản thuế GTGT thông qua giá bán của HHDV, người mua không trực tiếp nộp thuế GTGT vào NSNN mà trả thuế thông qua giá thanh toán HHDV cho người bán, trong giá thanh toán bao gồm cả khoản thuế GTGT. Người bán thực hiện nộp khoản thuế GTGT phải nộp “đã được người mua trả” vào NSNN.

- Thuế GTGT là thuế tiêu dùng nhiều giai đoạn, được tính trên giá trị tăng thêm của HHDV phát sinh ở các giai đoạn từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng HHDV, tổng số thuế GTGT thu được ở tất cả các giai đoạn sẽ bằng số thuế GTGT tính trên giá bán cho người tiêu dùng cuối cùng.

- Thuế GTGT có tính trung lập, tính chất này thể hiện thuế GTGT không phải là một yếu tố chi phí mà là một yếu tố cấu thành trong giá cả HHDV, giá cả HHDV mà người tiêu dùng mua bao gồm cả thuế GTGT là một khoản thu bắt buộc của Nhà nước đối với người tiêu dùng HHDV mà người bán là người thu hộ Nhà nước.

- Thuế GTGT có tính lũy thoái so với thu nhập, bất cứ người có thu nhập thấp hay người có thu nhập cao khi cùng tiêu thụ một loại hàng hóa như nhau thì đều phải trả một mức thuế GTGT giống nhau

- Về phạm vi đánh thuế: thuế GTGT chỉ đánh vào hoạt động tiêu dùng diễn ra trong phạm vi lãnh thổ, không đánh vào hành vi tiêu dùng ngoài lãnh thổ Vì theo nguyên lý đánh thuế theo điểm đến, việc đánh thuế tiêu dùng căn cứ vào nơi thực hiện hành vi tiêu dùng Theo nguyên lý này, thuế đánh vào tất cả các HHDV ở nơi người tiêu dùng cư trú, không phân biệt HHDV đó được sản xuất ở trong nước hay ở nước ngoài, đặc điểm này tạo ra sự công bằng trong những giao dịch quốc tế thông qua việc không thu thuế đối với HHDV xuất khẩu và đánh thuế đối với HHDV nhập khẩu

1.1.1.3 Vai trò của thuế GTGT

Thuế là công cụ quan trọng để Nhà nước thực hiện chức năng quản lý vĩ mô đối với nền kinh tế Vai trò của thuế giá trị gia tăng được thể hiện ở các khía cạnh chủ yếu sau:

- Thuế giá trị gia tăng có tác dụng điều tiết thu nhập của nền kinh tế (điều tiết gián tiếp) thông qua điều tiết phần thu nhập của tổ chức, cá nhân tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng, qua đó điều tiết sản xuất, tiêu dùng, trên cơ sở đó điều tiết nền kinh tế.

- Thuế giá trị gia tăng là khoản thu quan trọng của NSNN Tỷ trọng thu từ thuế GTGT (trừ hoàn) chiếm 24,4% trong tổng thu NSNN giai đoạn 2011 - 2020, trong đó, thu thuế GTGT từ sản xuất, tiêu dùng trong nước chiếm 17% tổng thu NSNN

- Thuế giá trị gia tăng không trùng lặp nên khuyến khích các tổ chức, cá nhân bỏ vốn đầu tư phát triển SXKD, khuyến khích chuyên môn hóa, hợp tác hóa sản xuất, phù hợp với định hướng phát triển kinh tế của nước ta trong thời gian tới.Khuyến khích xuất khẩu hàng hóa, dịch vụ thông qua áp dụng mức thuế suất0% Doanh nghiệp xuất khẩu hàng hóa, dịch vụ không những không phải chịu thuế giá trị gia tăng ở khâu xuất khẩu mà còn được hoàn toàn bộ số thuế đầu vào đã thu ở khâu trước Điều này có tác dụng giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, tăng khả năng cạnh tranh về giá của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu trên thị trường quốc tế.Thúc đẩy thực hiện chế độ hạch toán kế toán; sử dụng hoá đơn, chứng từ và thanh toán qua ngân hàng Việc khấu trừ thuế GTGT được thực hiện căn cứ trên hóa đơn mua vào đã thúc đẩy doanh nghiệp hạch toán đầy đủ doanh số chưa có thuế,thuế GTGT đầu ra, thuế GTGT đầu vào và thực hiện tốt chế độ hóa đơn chứng từ,hạch toán kế toán.

Đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế GTGT

1.1.2.1 Đối tượng nộp thuế GTGT

Tại Điều 4 Luật giá trị gia tăng 2008 (được hướng dẫn bởi Điều 2 Nghị định số 209/2013/NĐ-CP) quy định NNT như sau:

- Người nộp thuế GTGT là tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng (sau đây gọi là cơ sở kinh doanh) và tổ chức, cá nhân nhập khẩu hàng hóa chịu thuế giá trị gia tăng (sau đây gọi là người nhập khẩu).

- Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh tại Việt Nam mua dịch vụ (kể cả trường hợp mua dịch vụ gắn với hàng hóa) của tổ chức nước ngoài không có cơ sở thường trú tại Việt Nam, cá nhân ở nước ngoài là đối tượng không cư trú tại Việt Nam thì tổ chức, cá nhân mua dịch vụ là NNT, trừ trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế giá trị gia tăng quy định tại điểm b Khoản 3 Điều này.

Quy định về cơ sở thường trú và cá nhân ở nước ngoài là đối tượng không cư trú tại khoản này thực hiện theo quy định của pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp và pháp luật thuế thu nhập cá nhân.

1.1.2.2 Đối tượng chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT a Đối tượng chịu thuế GTGT

Theo Điều 3 Luật Thuế giá trị gia tăng 2008 (được hướng dẫn bởi Điều 2 Thông tư số 219/2013/TT-BTC) quy định đối tượng chịu thuế như sau: Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT) là hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam (bao gồm cả hàng hóa, dịch vụ mua của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài), trừ các đối tượng không chịu thuế GTGT hướng dẫn tại Điều 4 Thông tư này. b Đối tượng không chịu thuế GTGT

Những loại hàng hóa và dịch vụ không chịu thuế GTGT được quy định tại Điều 4 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ban hành ngày 31/12/2013 và được sửa đổi bổ sung tại khoản 1 Điều 1 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ban hành ngày 27/2/2015.

Căn cứ tính thuế

Theo quy định tại Điều 6 Thông tư số 219/2013/TT-BTC, căn cứ tính thuế GTGT là giá tính thuế và thuế suất.

Thuế GTGT = Giá tính thuế GTGT * Thuế suất

Nguyên tắc: Giá tính thuế GTGT là giá bán đã bao gồm thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường (nếu có) nhưng chưa có thuế GTGT.

Theo Điều 7 Thông tư số 219/2013/TT-BTC, khoản 2 Điều 3 Thông tư số 119/2014/TT-BTC, khoản 4 Điều 1 Thông tư số 26/2015/TT-BTC, giá tính thuế bao gồm các trường hợp sau:

* Đối với hàng hóa, dịch vụ do cơ sở sản xuất, kinh doanh bán ra là giá bán chưa có thuế GTGT Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, chịu thuế bảo vệ môi trường là giá bán đã có thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường nhưng chưa có thuế GTGT.

* Đối với hàng hóa nhập khẩu là giá nhập tại cửa khẩu cộng (+) với thuế nhập khẩu (nếu có), cộng (+) với thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có), cộng (+) với thuế bảo vệ môi trường (nếu có) Giá nhập tại cửa khẩu được xác định theo quy định về giá tính thuế hàng nhập khẩu.

Trường hợp hàng hóa nhập khẩu được miễn, giảm thuế nhập khẩu thì giá tính thuế GTGT là giá nhập khẩu cộng (+) với thuế nhập khẩu xác định theo mức thuế phải nộp sau khi đã được miễn, giảm.

* Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ (kể cả mua ngoài hoặc do cơ sở kinh doanh tự sản xuất) dùng để trao đổi, biếu, tặng, cho, trả thay lương, là giá tính thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh các hoạt động này.

* Giá tính thuế đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nội bộ (khoản này được sửa đổi bổ sung bởi khoản 2 Điều 3 Thông tư số 119/2014/TT-BTC)

Hàng hóa luân chuyển nội bộ như hàng hóa được xuất để chuyển kho nội bộ,xuất vật tư, bán thành phẩm, để tiếp tục quá trình sản xuất trong một cơ sở sản xuất, kinh doanh hoặc hàng hóa, dịch vụ do cơ sở kinh doanh xuất hoặc cung ứng sử dụng phục vụ hoạt động kinh doanh thì không phải tính, nộp thuế GTGT.

Trường hợp cơ sở kinh doanh tự sản xuất, xây dựng tài sản cố định (tài sản cố định tự làm) để phục vụ sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thì khi hoàn thành, nghiệm thu, bàn giao, cơ sở kinh doanh không phải lập hóa đơn. Thuế GTGT đầu vào hình thành nên tài sản cố định tự làm được kê khai, khấu trừ theo quy định.

Trường hợp xuất máy móc, thiết bị, vật tư, hàng hóa dưới hình thức cho vay, cho mượn hoặc hoàn trả, nếu có hợp đồng và các chứng từ liên quan đến giao dịch phù hợp, cơ sở kinh doanh không phải lập hóa đơn, tính, nộp thuế GTGT.

Riêng đối với cơ sở kinh doanh có sử dụng hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nội bộ, luân chuyển nội bộ phục vụ cho sản xuất kinh doanh như vận tải, hàng không, đường sắt, bưu chính viễn thông không phải tính thuế GTGT đầu ra, cơ sở kinh doanh phải có văn bản quy định rõ đối tượng và mức khống chế hàng hóa dịch vụ sử dụng nội bộ theo thẩm quyền quy định.

* Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại theo quy định của pháp luật về thương mại, giá tính thuế được xác định bằng không (0); trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại nhưng không thực hiện theo quy định của pháp luật về thương mại thì phải kê khai, tính nộp thuế như hàng hóa, dịch vụ dùng để tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng, cho.

Một số hình thức khuyến mại cụ thể được thực hiện như sau:

- Đối với hình thức khuyến mại đưa hàng mẫu, cung ứng dịch vụ mẫu để khách hàng dùng thử không phải trả tiền, tặng hàng hóa cho khách hàng, cung ứng dịch vụ không thu tiền thì giá tính thuế đối với hàng mẫu, dịch vụ mẫu được xác định bằng 0.

- Đối với hình thức bán hàng, cung ứng dịch vụ với giá thấp hơn giá bán hàng, dịch vụ trước đó thì giá tính thuế GTGT là giá bán đã giảm áp dụng trong thời gian khuyến mại đã đăng ký hoặc thông báo.

- Đối với các hình thức khuyến mại bán hàng, cung ứng dịch vụ có kèm theo phiếu mua hàng, phiếu sử dụng dịch vụ thì không phải kê khai, tính thuế GTGT đối với phiếu mua hàng, phiếu sử dụng dịch vụ tặng kèm.

Phương pháp tính thuế GTGT

1.1.4.1 Phương pháp khấu trừ thuế

Phương pháp khấu trừ thuế được nêu tại Điều 12 Thông tư số 219/2013/TT-BTC. a Đối tượng áp dụng

Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng đối với cơ sở kinh doanh thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hoá đơn, chứng từ và đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế, trừ các đối tượng áp dụng tính thuế theo phương pháp trực tiếp trên GTGT. b Công thức tính

Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu ra - Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ.

- Số thuế GTGT đầu ra bằng tổng số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ bán ra ghi trên Hóa đơn GTGT.

- Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ bằng tổng số thuế GTGT ghi trên hoá đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ (bao gồm cả tài sản cố định) dùng cho sản xuất kinh doanh HHDV chịu thuế GTGT, số thuế GTGT ghi trên chứng từ nộp thuế của hàng hoá nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài

1.1.4.2 Phương pháp tính trực tiếp trên GTGT

Phương pháp tính trực tiếp trên GTGT được quy định tại Điều 13 Thông tư số 219/2013/TT-BTC

Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT áp dụng đối với hoạt động kinh doanh mua bán, chế tác vàng bạc, đá quý.

* Giá thanh toán của vàng, bạc, đá quý bán ra là giá thực tế bán ghi trên hoá đơn bán vàng, bạc, đá quý, bao gồm cả tiền công chế tác (nếu có), thuế GTGT và các khoản phụ thu, phí thu thêm mà bên bán được hưởng

* Giá thanh toán của vàng, bạc, đá quý mua vào được xác định bằng giá trị vàng, bạc, đá quý mua vào hoặc nhập khẩu, đã có thuế GTGT dùng cho mua bán, chế tác vàng, bạc, đá quý bán ra tương ứng

Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT bằng tỷlệ

% nhân với doanh thu áp dụng như sau: a Đối tượng áp dụng

- Doanh nghiệp, hợp tác xã đang hoạt động có doanh thu hàng năm dưới mức ngưỡng doanh thu một tỷ đồng, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện nộp thuế theo phương pháp khấu trừ.

- Doanh nghiệp, hợp tác xã mới thành lập, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện nộp thuế theo phương pháp khấu trừ

- Hộ, cá nhân kinh doanh.

- Tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam không theo Luật Đầu tư và các tổ chức khác không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật, trừ các tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp hàng hóa, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển và khai thác dầu khí

- Tổ chức kinh tế khác không phải là doanh nghiệp, hợp tác xã, trừ trường hợp đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ. b Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu được quy định theo từng hoạt động như sau:

- Phân phối, cung cấp hàng hoá: 1%;

- Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu: 5%;

- Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hoá, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: 3%;

- Hoạt động kinh doanh khác: 2%.

Doanh thu để tính thuế GTGT là tổng số tiền bán hàng hoá, dịch vụ thực tế ghi trên hoá đơn bán hàng đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT bao gồm các khoản phụ thu, phí thu thêm mà cơ sở kinh doanh được hưởng. Đối với hộ, cá nhân kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khoán, cơ quan thuế xác định doanh thu, thuế GTGT phải nộp theo tỷ lệ % trên doanh thu của hộ khoán căn cứ vào tài liệu, số liệu khai thuế của hộ khoán, cơ sở dữ liệu của cơ quan thuế, kết quả điều tra doanh thu thực tế và ý kiến của Hội đồng tư vấn thuế xã,phường.

Kê khai, nộp thuế và hoàn thuế GTGT

1.1.5.1 Kê khai và nộp thuế GTGT

Thực hiện theo quy định tại Luật quản lý thuế, Nghị định số 126/2020/NĐ-CP và Thông tư số 80/2021/TT-BTC. a Điều kiện kê khai thuế GTGT tháng, quý

NNT thực hiện tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế, phương pháp trực tiếp trên GTGT, phương pháp trực tiếp trên doanh thu theo quy định tại Luật thuế GTGT thì khai thuế GTGT theo tháng Trường hợp NNT đáp ứng điều kiện khai thuế theo quý sau đây thì mới được khai thuế theo quý, cụ thể:

- NNT thuộc diện khai thuế giá trị gia tăng theo tháng nếu có tổng doanh thu bán hàng hoá và cung cấp dịch vụ của năm trước liền kề từ 50 tỷ đồng trở xuống thì được khai thuế giá trị gia tăng theo quý Doanh thu bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ được xác định là tổng doanh thu trên các tờ khai thuế giá trị gia tăng của các kỳ tính thuế trong năm dương lịch.

Trường hợp NNT thực hiện khai thuế tập trung tại trụ sở chính cho đơn vị phụ thuộc, địa điểm kinh doanh thì doanh thu bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ bao gồm cả doanh thu của đơn vị phụ thuộc, địa điểm kinh doanh.

- Trường hợp NNT mới bắt đầu hoạt động, kinh doanh thì được lựa chọn khai thuế giá trị gia tăng theo quý Sau khi sản xuất kinh doanh đủ 12 tháng thì từ năm dương lịch liền kề tiếp theo năm đã đủ 12 tháng sẽ căn cứ theo mức doanh thu của năm dương lịch trước liền kề (đủ 12 tháng) để thực hiện khai thuế giá trị gia tăng theo kỳ tính thuế tháng hoặc quý. b Hồ sơ khai thuế GTGT:

- Tờ khai thuế giá trị gia tăng (áp dụng đối với NNT tính thuế theo phương pháp khấu trừ có hoạt động sản xuất kinh doanh) mẫu số 01/GTGT ban hành kèm theo phụ lục II Thông tư số 80/2021/TT-BTC.

- Tờ khai thuế giá trị gia tăng tạm nộp trên doanh thu (áp dụng đối với NNT tính thuế theo phương pháp khấu trừ có hoạt động xây dựng, chuyển nhượng bất động sản tại địa bàn cấp tỉnh khác địa bàn nơi có trụ sở nhưng không thành lập đơn vị phụ thuộc, địa điểm kinh doanh) mẫu số 05/GTGT ban hành kèm theo phụ lục II Thông tư số 80/2021/TT-BTC.

- Tờ khai thuế giá trị gia tăng (áp dụng đối với NNT tính thuế theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư thuộc diện được hoàn thuế) mẫu số 02/GTGT ban hành kèm theo phụ lục II Thông tư số 80/2021/TT-BTC.

- Tờ khai thuế giá trị gia tăng (áp dụng đối với NNT có hoạt động mua bán, chế tác vàng bạc, đá quý) mẫu số 03/GTGT ban hành kèm theo phụ lục II Thông tư số 80/2021/TT-BTC.

- Tờ khai thuế giá trị gia tăng (áp dụng đối với NNT tính thuế theo phương pháp trực tiếp trên doanh thu) mẫu số 04/GTGT ban hành kèm theo phụ lục II Thông tư số 80/2021/TT-BTC. c Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế

Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế GTGT theo tháng, theo quý được quy định như sau:

- Chậm nhất là ngày thứ 20 của tháng tiếp theo tháng phát sinh nghĩa vụ thuế đối với trường hợp khai và nộp theo tháng;

- Chậm nhất là ngày cuối cùng của tháng đầu của quý tiếp theo quý phát sinh nghĩa vụ thuế đối với trường hợp khai và nộp theo quý. d Nộp thuế GTGT

Thời hạn nộp thuế chậm nhất là ngày cuối cùng của thời hạn nộp hồ sơ khai thuế.

Hoàn thuế giá trị gia tăng theo quy định của pháp luật thuế giá trị gia tăng gồm các trường hợp:

- Hoàn thuế GTGT dự án đầu tư.

- Hoàn thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu.

- Hoàn thuế GTGT theo Điều ước quốc tế.

- Hoàn thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết khi chuyển đổi sở hữu,chuyển đổi doanh nghiệp, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động.

Nội dung công tác kế toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

1.2.1 Kế toán thuế GTGT đầu vào

- Hóa đơn chứng từ đặc thù.

- Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ mua vào.

- Chứng từ nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu.

- Sổ chi tiết thuế GTGT đầu vào.

1.2.1.2 Tài khoản sử dụng Để hạch toán thuế GTGT đầu vào, kế toán sử dụng TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ Tài khoản này dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, đã khấu trừ và còn được khấu trừ của doanh nghiệp TK 133 chỉ áp dụng đối với CSKD thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, không áp dụng đối với CSKD thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp trực tiếp và CSKD không chịu thuế GTGT

Kết cấu và nội dung TK 133 như sau:

Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ.

- Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ;

- Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ;

- Thuế GTGT đầu vào của vật tư, hàng hóa mua vào nhưng đã trả lại, được chiết khấu, giảm giá;

- Số thuế GTGT đầu vào đã được hoàn lại.

Số dư bên nợ: Số thuế GTGT đầu vào còn được khấu trừ, số thuế GTGT đầu vào được hoàn lại nhưng NSNN chưa hoàn trả.

Tài khoản 133 có 2 loại tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 1331 - Thuế GTGT được khấu trừ của HHDV: phản ánh thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của vật tư, HHDV mua ngoài dùng vào SXKD HHDV chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

- Tài khoản 1332 - Thuế GTGT được khấu trừ của TSCĐ: phản ánh thuế GTGT đầu vào của quá trình đầu tư, mua sắm TSCĐ dùng vào hoạt động SXKD HHDV chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế.

Sơ đồ 1.1 Kế toán thuế GTGT đầu vào đối với HHDV mua vào

- Khi mua hàng tồn kho, TSCĐ, nếu thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, ghi:

Nợ các TK 152, 153, 156, 211, 611 (giá chưa có thuế GTGT)

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331, 1332)

Có các TK 111, 112, 331,… (tổng giá thanh toán).

- Khi mua vật tư, hàng hóa, công cụ, dịch vụ dùng ngay vào sản xuất, kinh doanh, nếu thuế GTGT được khấu trừ, ghi:

Nợ các TK 154, 642, 241, 242,… (giá chưa có thuế GTGT)

Nợ TK 133- Thuế GTGT được khấu trừ (1331)

- Khi mua hàng hóa giao bán ngay cho khách hàng (không qua nhập kho), nếu thuế GTGT được khấu trừ, ghi:

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (giá mua chưa có thuế GTGT)

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331)

- Hạch toán thuế GTGT của hàng nhập khẩu (TK 33312)

+ Khi nhập khẩu vật tư, hàng hóa, TSCĐ kế toán phản ánh số thuế nhập khẩu phải nộp, tổng số tiền phải thanh toán và giá trị vật tư, hàng hóa, TSCĐ nhập khẩu (chưa bao gồm thuế GTGT hàng nhập khẩu), ghi:

Có TK 333- Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước (3333)

+ Phản ánh số thuế GTGT phải nộp của hàng nhập khẩu:

++ Trường hợp số thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp được khấu trừ, ghi:

Nợ TK 133- Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 3331- Thuế GTGT phải nộp (33312).

++ Trường hợp thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp không được khấu trừ phải tính vào giá trị vật tư, hàng hóa, TSCĐ nhập khẩu, ghi:

Có TK 3331- Thuế GTGT phải nộp (33312).

- Khi thực nộp thuế GTGT của hàng nhập khẩu vào NSNN, ghi:

Nợ TK 3331- Thuế GTGT phải nộp (33312)

- Trường hợp hàng đã mua và đã trả lại hoặc hàng đã mua được giảm giá do kém, mất phẩm chất: căn cứ vào chứng từ xuất hàng trả lại cho bên bán và các chứng từ liên quan, kế toán phản ánh giá trị hàng đã mua và đã trả lại người bán hoặc hàng đã mua được giảm giá, thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ, ghi:

Nợ các TK 111, 112, 331 (tổng giá thanh toán)

Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (thuế GTGT đầu vào của hàng mua trả lại hoặc được giảm giá)

Có các TK 152, 153, 156, 211, (giá mua chưa có thuế GTGT).

- Trường hợp không hạch toán riêng được thuế GTGT đầu vào được khấu trừ: + Khi mua vật tư, hàng hóa, TSCĐ, ghi:

Nợ các TK 152, 153, 156, 211, 213 (giá mua chưa có thuế GTGT)

Nợ TK 133- Thuế GTGT được khấu trừ (thuế GTGT đầu vào)

+ Cuối kỳ, kế toán tính và xác định thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, không được khấu trừ theo quy định của pháp luật về thuế GTGT Đối với số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ, ghi:

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán

Có TK 133- Thuế GTGT được khấu trừ (1331).

- Vật tư, hàng hóa, TSCĐ mua vào bị tổn thất do thiên tai, hỏa hoạn, bị mất, xác định do trách nhiệm của các tổ chức, cá nhân phải bồi thường, nếu thuế GTGT đầu vào của số hàng hóa này không được khấu trừ:

+ Trường hợp thuế GTGT của vật tư, hàng hóa, TSCĐ mua vào bị tổn thất chưa xác định được nguyên nhân chờ xử lý, ghi:

Nợ TK 138 - Phải thu khác

Có TK 133- Thuế GTGT được khấu trừ (1331, 1332).

+ Trường hợp thuế GTGT của vật tư, hàng hóa, TSCĐ mua vào bị tổn thất khi có quyết định xử lý của cấp có thẩm quyền về số thu bồi thường của các tổ chức, cá nhân, ghi:

Nợ các TK 111, 334,… (số thu bồi thường)

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (nếu được tính vào chi phí)

Có TK 138 - Phải thu khác (1381)

Có TK 133- Thuế GTGT được khấu trừ (nếu xác định được nguyên nhân và có quyết định xử lý).

- Khi được hoàn thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ, ghi:

Có TK 133- Thuế GTGT được khấu trừ (1331).

1.2.2 Kế toán thuế GTGT đầu ra

- Sổ chi tiết thuế GTGT đầu ra.

- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ.

1.2.2.2 Tài khoản sử dụng Để hạch toán thuế GTGT đầu ra, kế toán sử dụng TK 3331- Thuế giá trị gia tăng phải nộp Tài khoản này dùng để phản ánh quan hệ giữa doanh nghiệp với Nhà nước về các khoản thuế, phí, lệ phí và các khoản khác phải nộp, đã nộp, còn phải nộp vào NSNN.

Tài khoản này áp dụng chung cho đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế và đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp.

Kết cấu và nội dung TK 133 như sau:

Số thuế GTGT đã nộp thừa còn tồn đầu kỳ Số thuế GTGT còn phải nộp đầu kỳ

Số phát sinh: Khấu trừ thuế GTGT Thuế GTGT đầu ra phải nộp

Thuế GTGT được miễn giảm

Số thuế GTGT đã nộp NSNN

Thuế GTGT hàng bán bị trả lại

Thuế GTGT nộp thừa vào NSNN Thuế GTGT còn phải nộp NSNN

Tài khoản 3331 có 2 tài khoản cấp 3:

- Tài khoản 33311 - Thuế GTGT đầu ra: tài khoản này dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ, số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại, bị giảm giá, số thuế GTGT phải nộp, đã nộp, còn phải nộp của hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ tiêu thụ trong kỳ.

- Tài khoản 33312 - Thuế GTGT hàng nhập khẩu: tài khoản này dùng để phản ánh thuế GTGT của hàng nhập khẩu phải nộp, đã nộp, còn phải nộp vào NSNN.

Sơ đồ 1.2 Kế toán thuế GTGT đầu ra

- Đối với bán hàng trả tiền ngay.

Khi xuất hóa đơn GTGT theo phương pháp khấu trừ và doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, kế toán phản ánh doanh thu, thu nhập theo giá bán chưa có thuế GTGT, thuế GTGT phải nộp được tách riêng tại thời điểm xuất hóa đơn, ghi:

Nợ các TK 111, 112, 131 (Tổng giá thanh toán)

Có các TK 511, 512, 711 (giá chưa có thuế GTGT)

Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp (TK 33311).

- Đối với trường hợp hàng gửi đại lý bán đúng giá hưởng hoa hồng.

+ Khi xuất kho sản phẩm, hàng hóa giao cho các đại lý phải lập Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý Căn cứ vào phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý, ghi:

Nợ TK 157 – Hàng gửi đi bán

+ Khi hàng hóa giao cho đại lý đã bán được, căn cứ vào bản kê hóa đơn bán ra của hàng hóa đã bán do các bên nhận đại lý hưởng hoa hồng lập gửi về kế toán phản ánh doanh thu bán hàng theo giá bán chưa có thuế GTGT, ghi:

Nợ các TK 111, 112, 131 (tổng giá thanh toán)

Có TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 33311 – Thuế GTGT phải nộp (33311).

+ Đồng thời phản ánh giá vốn của hàng bán ra, ghi:

Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán

Có TK 157 – Hàng gửi đi bán.

+ Số tiền hoa hồng mà doanh nghiệp phai trả cho đại lý hưởng hoa hồng, ghi:

Nợ TK 641- Chi phí bán hàng (hoa hồng đại lý chưa có thuế GTGT)

Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ (1331)

- Đối với trường hợp bán hàng trả góp, trả chậm.

+ Khi bán sản phẩm, hàng hóa theo phương thức trả chậm, trả góp thì ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của kỳ kế toán theo giá bán (chưa có thuế) trả tiền ngay, phần chênh lệch giữa giá bán trả chậm, trả góp với giá bán trả tiền ngay ghi vào tài khoản 3387- Doanh thu chưa thực hiện, ghi:

Nợ TK 111, 112, 131 (Tổng giá thanh toán)

Có TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (Giá bán trả tiền ngay chưa có thuế GTGT)

Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp

Có TK 3387 – Doanh thu chưa thực hiện được (chênh lệch giữa tổng số tiền theo giá bán chậm, trả góp với giá bán trả tiền ngay chưa có thuế GTGT). + Định kỳ, xác định và kết chuyển doanh thu tiền lãi bán hàng trả chậm, trả góp trong kỳ, ghi:

Nợ TK 3387- Doanh thu chưa thực hiện

THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT

Giới thiệu chung về Công ty TNHH MTV Max Packaging Việt Nam

Tên công ty: CÔNG TY TNHH MTV MAX PACKAGING VIỆT NAM Tên quốc tế: MAX PACKAGING VIETNAM COMPANY LIMITED Địa chỉ trụ sở: Lô số 9, KCN Bắc Chu Lai, xã Tam Hiệp, huyện Núi Thành, tỉnh Quảng Nam. Điện thoại: 0235 3600099

Ngành nghề kinh doanh chính: sản xuất sản phẩm từ plastic.

Người đại diện pháp luật: ông Ma Xuân - Tổng giám đốc

Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 4001105891 do Sở Kế hoạch - Đầu tư tỉnh Quảng Nam cấp ngày 16/3/2017.

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty

Công ty TNHH MTV Max Packaging Việt Nam được quản lý bởi đội ngũ lãnh đạo tâm huyết, có tầm nhìn chinh phục thị trường sản xuất và xuất khẩu bao bì,luôn hướng đến sự thân thiện với môi trường và đảm bảo sức khỏe con người.

Trải qua hơn 5 năm hoạt động, hiện nay công ty đã và đang thiết kế, sản xuất và cung cấp đa dạng các sản phẩm: vải dệt thoi PP, bao bì dệt PP, … phục vụ đóng gói sản phẩm trong các lĩnh vực sản xuất công nghiệp, thực phẩm, ngành nông sản…

Luôn tìm đến những sản phẩm chất lượng, an toàn, với mục tiêu phát triển bền vững, đáp ứng nhu cầu bao bì của người tiêu dùng, các doanh nghiệp trong nước và xuất khẩu, Công ty TNHH MTV Max Packaging Việt Nam luôn không ngừng cải tiến, đầu tư máy móc - trang thiết bị tiên tiến, sản xuất bao bì trên dây chuyền gia công tự động, hiện đại và đội ngũ kỹ thuật, công nhân tay nghề cao, giàu kinh nghiệm… đảm bảo quá trình vận hành và sản xuất nhanh chóng và chính xác nhất. Mặc dù thành lập không lâu nhưng với sự nỗ lực, phấn đấu không ngừng Công ty đã tạo dựng được thương hiệu uy tín trong lĩnh vực sản xuất và cung cấp bao bì trên thị trường Việt Nam, thị trường các nước Mỹ, Trung Quốc, Australia, mà Công ty xuất khẩu sang

2.1.2 Chức năng của công ty

- Xác định và tổ chức thực hiện các kế hoạch sản xuất kinh doanh của công ty theo pháp luật hiện hành của Nhà nước và theo sự chỉ dẫn của Bộ Tài chính.

- Sản xuất và kinh doanh các vải dệt thoi PP, bao bì dệt PP,…

2.1.3 Nhiệm vụ của công ty

- Là cơ sở sản xuất, kinh doanh các sản phẩm vừa tiêu dùng nội địa vừa có hoạt động xuất khẩu.

- Quản lý và sử dụng vốn theo đúng chế độ chính sách.

- Thực hiện các nghĩa vụ, chính sách kinh tế và pháp luật của Nhà nước.

- Quản lý đội ngũ công nhân viên theo đúng chính sách, chăm lo đời sống vật chất và tinh thần cho toàn nhân viên trong Công ty, bồi dưỡng đào tạo tay nghề cho công nhân viên.

2.1.4 Cơ cấu tổ chức của công ty

* Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý

Sơ đồ 2.1 Sơ đồ bộ máy quản lý công ty

Ghi chú: : Quan hệ trực tuyến

* Chức năng và nhiệm vụ của các phòng ban

- Chủ tịch: là người đứng đầu, chịu trách nhiệm trước pháp luật về mọi mặt của công ty, thực hiện quyền và nghĩa vụ được giao theo quy định của Điều lệ công ty, Luật doanh nghiệp và quy định khác của pháp luật có liên quan.

-Ban Giám đốc: điều hành hoạt động kinh doanh hằng ngày của công ty, chịu trách nhiệm trước pháp luật và Chủ tịch công ty về việc thực hiện quyền và nghĩa vụ của mình.

- Phòng tài vụ: Theo dõi công tác tài chính của công ty, thu thập xử lý và tổng hợp thông tin kinh tế liên quan đến quá trình hoạt động của công ty một cách chính xác, kịp thời Trên cơ sở đó hàng tháng, hàng quý báo cáo tình hình tài chính cho Ban Giám đốc có những quyết định phương án kinh doanh tối ưu, đồng thời giúp cho Ban Giám đốc điều hành và quản lý các hoạt động kinh tế tài chính có hiệu quả cao.

- Phòng Kinh doanh: thực hiện công tác quản lý xây dựng mục tiêu và kế hoạch kinh doanh của công ty, nghiên cứu thị trường từ đó định hướng mở rộng đầu tư và phát triển thêm các sản phẩm mới, đảm bảo công ty phát triển ổn định và lâu dài.

- Phòng Kỹ thuật - Chất lượng: thực hiện công tác quản lý kỹ thuật trong quá trình sản xuất, giám sát quy trình sản xuất, kiểm định chất lượng của sản phẩm sản xuất ra bảo đảm đưa ra thị trường các sản phẩm phù hợp với pháp luật, thị trường.

- Phòng Nhân sự: tham mưu về công tác quản lý lao động, an toàn lao động, xây dựng kế hoạch bồi dưỡng nguồn nhân lực đáp ứng nhu cầu phát triển của công ty.

- Phòng Tài chính - Kế toán: có chức năng lập kế hoạch, quản lý nguồn tài chính và phân tích các hoạt động kinh tế nhằm bảo toàn vốn, tổ chức công tác hạch toán kế toán theo đúng chế độ kế toán…

2.1.5 Tổ chức công tác kế toán tại Công ty

2.1.5.1 Tổ chức bộ máy kế toán tại công ty

Sơ đồ 2.2 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán của công ty

Trong đó: Quan hệ trực tuyến

- Kế toán trưởng: là người phụ trách chính việc điều hành bộ máy kế toán, chịu trách nhiệm trước pháp luật và giám sát mọi hoạt động về tài chính của công ty, Kế toán trưởng còn có nhiệm vụ tham mưu cho ban giám đốc về mặt tài chính, kinh doanh, và cũng là người chịu trách nhiệm về số liệu kế toán cung cấp.

- Kế toán tổng hợp: Tổng hợp là phần hành kế toán của các nhân viên, cân đối số liêụ hàng tồn kho giữa kế toán kho và thủ kho Theo dõi, tập hợp chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, lập các chứng từ ghi sổ và sổ tổng hợp.

KẾ TOÁN TIỀN MẶT, TGNH

BỘ PHẬN VIẾT HÓA ĐƠN

Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty TNHH MTV Max

Hằng ngày, căn cứ vào các chứng từ kế toán hoặc bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra, kế toán nhập liệu vào phần mềm kế toán Misa, phần mềm sẽ tự động cập nhật vào các sổ chi tiết, sổ cái các tài khoản có liên quan. Cuối tháng, kế toán thực hiện các thao tác khóa sổ và lập báo cáo tài chính

- Hệ thống báo cáo: Công ty sử dụng bộ báo cáo tài chính theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014

2.2 Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty TNHH MTV Max Packaging Việt Nam

2.2.1 Đặc điểm tổ chức công tác thuế GTGT

2.2.1.1 Xác định đối tượng chịu thuế

Hoạt động chủ yếu của Công ty sản xuất và kinh doanh một số mặt hàng như vải dệt thoi PP, bao bì dệt PP, nên đối tượng chịu thuế tại Công ty là các hàng hoá, dịch vụ dùng cho SXKD, tiêu dùng và các sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ cung

Cơ sở dữ liệu kế toán

Báo cáo tài chínhBáo cáo quản trị ứng cho khách hàng Các đối tượng chịu thuế GTGT tại Công ty TNHH MTV Max Packaging Việt Nam bao gồm:

- Hàng hóa, dịch vụ mua vào:

+ Các nguyên liệu phục vụ cho quá trình sản xuất kinh doanh như: hạt nhựa

+ Một số dịch vụ phục vụ cho quá trình sản xuất kinh doanh như: cước vận chuyển trong nước và quốc tế, phí xếp dỡ hàng, kho bãi,…

+ Một số hàng hóa mua ngoài khác: linh kiện máy tính, văn phòng phẩm,…

- Hàng hóa, dịch vụ bán ra: chủ yếu các mặt hàng Công ty sản xuất như vải dệt thoi PP, bao bì dệt PP,…

2.2.1.2 Xác định đối tượng nộp thuế

Công ty TNHH MTV Max Packaging Việt Nam là tổ chức kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT ở Việt Nam, là tổ chức kinh doanh theo Luật doanh nghiệp nên Công ty là đối tượng nộp thuế GTGT, được thể hiện trên các giấy tờ của hồ sơ khai thuế.

2.2.1.3 Căn cứ tính thuế GTGT a Giá tính thuế GTGT

Giá tính thuế GTGT của các loại hàng hóa, dịch vụ mua vào và bán ra tại Công ty là giá bán chưa thuế GTGT ghi trên hóa đơn bán hàng, hóa đơn mua hàng của hàng hóa, dịch vụ do Công ty bán ra hay mua vào Cụ thể:

- Đối với hàng hóa, dịch vụ do CSKD mua vào, bán ra là giá bán chưa có thuế GTGT

- Đối với hàng hóa, dịch vụ nhập khẩu là giá nhập tại cửa khẩu cộng (+) với thuế nhập khẩu (nếu có), cộng (+) với thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có), cộng (+) với thuế bảo vệ môi trường (nếu có) Giá nhập tại cửa khẩu được xác định theo quy định về giá tính thuế hàng nhập khẩu. b Thuế suất thuế GTGT

Là thuế suất theo quy định của Luật thuế GTGT cho những hàng hóa trên Cụ thể:

- HHDV mua vào và bán ra tại Công ty hầu hết đều áp dụng thuế suất 10% Từ ngày 01 tháng 02 năm 2022, Công ty áp dụng chính sách miễn, giảm thuế theo Nghị quyết số 43/2022/QH15 quy định giảm thuế GTGT đối với các nhóm hàng hóa, dịch vụ đang áp dụng mức thuế suất 10% xuống mức thuế suất 8%( trừ nhóm hàng hóa, dịch vụ không được miễn, giảm thuế).

- Đối với hàng hóa xuất khẩu, Công ty áp dụng mức thuế suất 0%. c Công thức xác định thuế GTGT tại Công ty

Thuế GTGT= Giá chưa thuế GTGT * Thuế suất thuế GTGT

2.2.1.4 Phương pháp tính thuế GTGT

Công ty áp dụng phương pháp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Để thực hiện tốt công tác kế toán thuế GTGT, Công ty đã thực hiện hạch toán thuế GTGT theo quy định của Luật thuế GTGT, Nghị định Chính phủ, Thông tư hướng dẫn do Bộ Tài chính ban hành, các văn bản đó là:

- Thông tư số 219/2013/TT-BTC ban hành ngày 31/12/2013 có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2014.

Sửa đổi bổ sung tại:

Về kê khai, hoàn thuế GTGT:

- Nghị định số 126/2021/NĐ-CP ban hành ngày 19/10/2020 có hiệu lực thi hành từ ngày 05/12/2020.

- Nghị định số 15/2022/NĐ-CP về chính sách miễn, giảm thuế theo Nghị quyết số 43/2022/QH15 ban hành ngày 28/01/2022 có hiệu lực thi hành từ ngày 01/02/2022.

2.2.1.5 Quy định về hóa đơn, chứng từ

Hóa đơn, chứng từ theo quy định tại thông tư 39/2014/TT-BTC về việc hướng dẫn thực hiện luật sửa đổi bổ sung một số điều của Luật thuế GTGT và từ ngày 01/7/2022 căn cứ theo quy định tại Điều 91 Luật Quản lý thuế 2019, quy định tại Nghị định 123/2020/NĐ-CP và Thông tư 78/2021/TT-BTC Công ty sử dụng hóa đơn điện tử khi mua bán hàng hóa, dịch vụ a Công ty có các quy định về hóa đơn, chứng từ hạch toán thuế GTGT như sau:

- Các hoạt động mua, bán hàng hóa, dịch vụ phải sử dụng hóa đơn GTGT, hóa đơn thương mại đối với hàng hóa xuất khẩu.

- Khi lập hóa đơn, tổ chức phải ghi đầy đủ, đúng các yếu tố quy định trên hóa đơn như: Ghi rõ giá bán chưa có thuế GTGT, thuế suất thuế GTGT, tiền thuế GTGT và tổng giá thanh toán Hóa đơn GTGT phải ghi chính xác tên, địa chỉ, mã số thuế của người bán để xác định được người bán Hóa đơn GTGT phải ghi chính xác tên, địa chỉ, mã số thuế của người mua (Công ty) để xác định được người mua.

- Hóa đơn, chứng từ sử dụng phải được Nhà nước cho phép lưu hành Kèm với hóa đơn GTGT, nếu nghiệp vụ mua hàng đã thanh toán cho người bán thì phải có chứng từ thanh toán qua ngân hàng nếu tổng giá trị thanh toán lớn hơn 20 triệu đồng.

- Hóa đơn khác gồm tem, vé, thẻ, phiếu thu tiền bảo hiểm,…

- Phiếu thu tiền cước vận chuyển hàng không, chứng từ thu cước phí vận tải quốc tế, chứng từ thu phí dịch vụ ngân hàng,…, hình thức và nội dung được lập theo thông lệ quốc tế và các quy định của pháp luật có liên quan. b Xử lý tình huống ghi sai hóa đơn

- Căn cứ Điều 20 thông tư số 39/2014/TT-BTC Công ty xử lý các trường hợp ghi sai hóa đơn (đối với hóa đơn giấy) như sau:

Trường hợp 1: Lập hóa đơn chưa giao cho người mua, nếu phát hiện hóa đơn lập sai, người bán gạch chéo các liên và lưu giữ số hóa đơn lập sai

Trường hợp 2: Hóa đơn đã lập và giao cho người mua nhưng chưa giao hàng hóa, cung ứng dịch vụ hoặc hóa đơn đã lập và giao cho người mua, người bán và người mua chưa kê khai thuế nếu phát hiện sai phải hủy bỏ, người bán và người mua lập biên bản thu hồi các liên của số hóa đơn đã lập sai Biên bản thu hồi hóa đơn phải thể hiện được lí do thu hồi hóa đơn Người bán gạch chéo các liên, lưu giữ số hóa đơn lập sai và lập lại hóa đơn mới theo quy định

Trường hợp 3: Hóa đơn đã lập và giao cho người mua, đã giao hàng hóa, cung ứng dịch vụ, người bán và người mua đã kê khai thuế, sau đó phát hiện sai sót thì người bán và người mua phải lập biên bản hoặc có thỏa thuận bằng văn bản ghi rõ sai sót, đồng thời người bán lập hóa đơn điều chỉnh sai sót Hóa đơn ghi rõ điều chỉnh (tăng, giảm) số lượng hàng hóa, giá bán, thuế suất thuế GTGT…, tiền thuế GTGT cho hóa đơn số…, ký hiệu… Căn cứ vào hóa đơn điều chỉnh, người bán và người mua kê khai điều chỉnh doanh số mua, bán, thuế đầu ra, đầu vào Hóa đơn điều chỉnh không được ghi số âm (-)

- Căn cứ khoản 1 Điều 7 Thông tư số 78/2021/TT-BTC hướng dẫn xử lý hóa đơn điện tử lập sai, cụ thể như sau:

Trường hợp hóa đơn điện tử đã lập có sai sót phải cấp lại mã của cơ quan thuế hoặc hóa đơn điện tử có sai sót cần xử lý theo hình thức điều chỉnh hoặc thay thế theo quy định tại Điều 19 Nghị định số 123/2020/NĐ-CP thì người bán được lựa chọn sử dụng Mẫu số 04/SS-HĐĐT tại Phụ lục IA ban hành kèm theo Nghị định số123/2020/NĐ-CP để thông báo việc điều chỉnh cho từng hóa đơn có sai sót hoặc thông báo việc điều chỉnh cho nhiều hóa đơn điện tử có sai sót và gửi thông báo theo Mẫu số 04/SS-HĐĐT đến cơ quan thuế bất cứ thời gian nào nhưng chậm nhất là ngày cuối cùng của kỳ kê khai thuế giá trị gia tăng phát sinh hóa đơn điện tử điều chỉnh.

MỘT SỐ ĐÁNH GIÁ VÀ GIẢI PHÁP GÓP PHẦN HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT TẠI CÔNG TY TNHH MTV

Ưu điểm

* Về tổ chức bộ máy quản lý

Công ty xây dựng bộ máy quản lý theo mô hình tập trung, hợp lý và khoa học. Các bộ phận quản lý hỗ trợ cho ban giám đốc trong công tác tổ chức và giám sát quá trình hoạt động sản xuất của công ty

Ngoài ra công ty còn tổ chức xây dựng hệ thống mạng nội bộ để góp phần hỗ trợ đắc lực cho công tác quản lý và kiểm soát của công ty.

* Về tổ chức bộ máy kế toán

Bộ máy kế toán của Công ty được tổ chức tương đối chặt chẽ, hoạt động có hiệu quả, đảm bảo chức năng cung cấp kịp thời các thông tin cần thiết cho nhà quản lý và các bộ phận liên quan

Bộ phận kế toán của công ty luôn hoàn thành tốt nghiệp vụ của mình, có tinh thần trách nhiệm cao

Việc ứng dụng công nghệ thông tin trong công tác quản lý tài chính kế toán đã đem lại hiệu quả đáng kể cho công tác quản lý cũng như tham mưu cho Ban Giám đốc, cung cấp số liệu kế toán một cách nhanh chóng, kịp thời, chính xác để phục vụ công tác kinh doanh của Công ty.

Về tổ chức công tác kế toán

- Hình thức kế toán áp dụng: hiện nay, công tác kế toán của công ty được thực hiện trên máy vi tính (sử dụng phần mềm kế toán Misa) kết hợp hình thức kế toán nhật ký chung Điều này không những góp phần giảm bớt công việc ghi chép cho các nhân viên kế toán, làm tăng hiệu quả công việc và tiết kiệm thời gian.

- Hệ thống chứng từ kế toán: Các chứng từ ban đầu được theo dõi chặt chẽ,quản lý, bảo quản một cách khoa học và đảm bảo lưu trữ lâu dài Việc luân chuyển chứng từ, sổ sách giữa phòng kế toán và các bộ phận liên quan được tổ chức một cách nhịp nhàng, tạo điều kiện thuận lợi cho kế toán thực hiện chức năng kiểm tra. Các chứng từ sử dụng hoàn chỉnh theo chế độ tài chính kế toán Nhà nước đã quy định và đảm bảo phù hợp với hoạt động của công ty, tạo mối liên hệ chặt chẽ và mật thiết với nhau giữa các bộ phận của hệ thống kế toán công ty.

- Hệ thống tài khoản áp dụng: Hệ thống tài khoản áp dụng hoàn toàn và thống nhất theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài Chính và được mở chi tiết cho các tài khoản cần theo dõi tình hình hạch toán thực tế của công ty, giúp cho việc đánh giá, tập hợp số liệu chính xác, hệ thống và chi tiết hơn, phù hợp với hoạt động kinh doanh của công ty.

- Về đội ngũ nhân viên kế toán: Đội ngũ nhân viên đều có trình độ cao, nghiệp vụ giỏi và linh hoạt, nhanh nhạy trong công việc, được bố trí công việc phù hợp,phát huy được thế mạnh cũng như khả năng của mỗi nhân viên Ngoài ra, phòng kế toán được điều hành bởi kế toán trưởng dày dặn kinh nghiệm và có nguyên tắc trong công việc, luôn hướng dẫn và chĩ dẫn chi tiết nhằm hoàn thành tốt công việc được giao.

Công tác kế toán thuế GTGT

- Hệ thống tài khoản áp dụng: Hệ thống tài khoản áp dụng hoàn toàn và thống nhất theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài Chính và được mở chi tiết cho các tài khoản cần theo dõi tình hình hạch toán thực tế của công ty, giúp cho việc đánh giá, tập hợp số liệu chính xác, hệ thống và chi tiết hơn, phù hợp với hoạt động kinh doanh của công ty.

- Về đội ngũ nhân viên kế toán: Đội ngũ nhân viên đều có trình độ cao, nghiệp vụ giỏi và linh hoạt, nhanh nhạy trong công việc, được bố trí công việc phù hợp, phát huy được thế mạnh cũng như khả năng của mỗi nhân viên Ngoài ra, phòng kế toán được điều hành bởi kế toán trưởng dày dặn kinh nghiệm và có nguyên tắc trong công việc, luôn hướng dẫn và chĩ dẫn chi tiết nhằm hoàn thành tốt công việc được giao.

Do số lượng nghiệp vụ phát sinh trong tháng nhiều, đòi hỏi nhân viên kế toán luân chuyển chứng từ kịp thời, theo dõi chặt chẽ Công việc còn dồn vào cuối kỳ nên lập báo cáo kế toán ở công ty thường chậm trễ Vì vậy vai trò và trách nhiệm của bộ phận kế toán rất quan trọng Kế toán trưởng kiêm kế toán tổng hợp nên vai trò và trách nhiệm lớn và khá nặng nề, đòi hỏi phải tập trung cao độ và kỹ năng xử lý tốt.

3.2 Công tác kế toán thuế GTGT

- Công ty hoạt động trong lĩnh vực sản xuất, kinh doanh nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhiều nên số thuế GTGT đầu vào, đầu ra trong kỳ tương đối lớn, do đó việc lựa chọn áp dụng tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế là hoàn toàn phù hợp với đặc điểm kinh doanh và có lợi cho công ty.

- Đối với hệ thống sổ sách, Công ty sử dụng cả hai loại sổ là: Số tổng hợp và sổ chi tiết để phán ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Công ty sử dụng hình thức ghi sổ là “Nhật ký chung” thuận tiện cho việc kiểm tra đối chiếu từng nghiệp vụ kinh tế, được thống kê trình tự theo thời gian vào Sổ Nhật ký chung, đồng thời với mô hình Sổ cái tờ rời rất thuận tiện cho việc ứng dụng công tác kế toán trên máy vi tính Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều được kế toán phản ánh kịp thời, chính xác trên các sổ sách kế toán, có sự phù hợp, thống nhất giữa sổ Cái và Sổ chi tiết (thuế GTGT đầu vào - TK 133, sổ chi tiết thuế GTGT phải nộp - TK 3331) Việc kê khai luôn kết hợp với các biện pháp kiểm tra, đối chiếu kịp thời tránh sai sót xảy ra.

- Các hóa đơn, chứng từ đều được sử dụng đúng mẫu của Bộ tài chính ban hành, những thông tin kinh tế về nội dung của các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều được ghi đầy đủ, chính xác vào chứng từ và các hóa đơn, chứng từ được sử dụng trong quá trình hạch toán đều phù hợp với yêu cầu nghiệp vụ kinh tế phát sinh và cơ sở pháp lý của nghiệp vụ.

- Công ty có kế hoạch lưu chuyển hóa đơn, chứng từ tương đối tốt, được phân loại, hệ thống hóa theo các nghiệp vụ, trình tự thời gian trước khi đi vào lưu trữ.

- Công ty thục hiện đầy đủ quy trình, thủ tục kê khai thuế theo quy định của pháp luật, Công ty đang sử dụng phần mềm Hỗ trợ kê khai và hệ thống thuế điện tử được Tổng cục Thuế triển khai và nâng cấp kịp thời theo thay đổi của chính sách thuế, giúp bộ phận kế toán tiết kiệm được thời gian, chi phí khi thực hiện kê khai, nộp thuế vào NSNN.

Công ty vẫn chưa có một kế toán độc lập phụ trách mảng thuế, kế toán viên kiêm luôn kế toán về thuế dẫn đến việc theo dõi thiếu khách quan.

Kế toán thường để hóa đơn, chứng từ đến gần thời hạn kê khai, lập báo cáo thuế mới nhập liệu và lập tờ khai Việc dồn công việc vào những ngày cuối của thời hạn kê khai, tính thuế có thể gây nên áp lực về thời gian và khối lượng công việc dễ dẫn đến sai sót, nhầm lẫn, số liệu kê khai không đầy đủ, chính xác.

Mặc dù có sự hỗ trợ của phần mềm kế toán và phần mềm hỗ trợ kê khai thuế nhưng vẫn có trường hợp kế toán khai sót, sai thuế GTGT đầu vào, thuế GTGT đầu ra.

3.3 Giải pháp hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty TNHH MTV Max Packaging Việt Nam

* Về tổ chức bộ máy kế toán

- Công ty nên tuyển riêng một kế toán phụ trách công tác kế toán thuế, không phải hình thức kiêm nhiệm như hiện nay Nhân viên kế toán thuế riêng sẽ giúp Công ty thực hiện nghĩa vụ thuế với Nhà nước chính xác, kịp thời, đảm bảo số liệu kê khai đầy đủ, chính xác.

- Công ty nên thường xuyên tổ chức các lớp đào tạo nâng cao trình độ kế toán để đảm bảo sự thống nhất trong hạch toán và ghi chép giữa các nhân viên, tạo điều kiện cho kế toán viên tham dự các khóa học, các lớp tập huấn do cơ quan Thuế tổ chức để cập nhật kịp thời các thông tư, nghị định, văn bản hướng dẫn thực hiện về công tác kế toán thuế.

* Về chứng từ kế toán

Khi nhận được hóa đơn GTGT từ nhà cung cấp, kế toàn cần kiểm tra các thông tin trên hóa đơn có hợp pháp, hợp lý và hợp lệ so với quy định của Bộ Tài chính hay không nhằm phát hiện các sai sót ghi sai trên hóa đơn

Trước khi xuất hóa đơn GTGT cho khách hàng thì kế toán phải kiểm tra đầy đủ các thông tin trên hóa đơn, đối chiếu với hợp đồng, biên bản thanh lý hợp đồng để xuất hóa đơn Hóa đơn GTGT bán ra cần phải được Kế toán trưởng và Giám đốc kiểm tra, phê duyệt trước khi xuất cho khách hàng.

* Về tài khoản kế toán

Tiêu đề	Thực Trạng Công Tác Kế Toán Thuế Giá Trị Gia Tăng Tại Công Ty TNHH MTV Max Packaging Việt Nam
Tác giả	Nguyễn Hoàng Anh Thư
Người hướng dẫn	ThS. Nguyễn Lê Nhân
Trường học	Trường Đại Học Duy Tân
Chuyên ngành	Khoa Kế Toán
Thể loại	khóa luận tốt nghiệp
Năm xuất bản	2022
Thành phố	Đà Nẵng

Định dạng
Số trang	79
Dung lượng	7,53 MB