TÌNH TRẠNG của kế TOÁN NGUYÊN vật LIỆU tại CÔNG TY TNHH MTV HƯƠNG AN QUẾ

LỜI MỞ ĐẦU Trong bối cảnh kinh tế thị trường ngày phát triển mở rộng, cạnh tranh doanh nghiệp ngày khắc nghiệt Đối muốn tồn phát triển lâu dài thì sản phẩm cần đáp ứng nhu cầu, thị hiếu của khách hàng tức phải đảm bảo chất lượng giá thành phù hợp vs thu nhập của khách hàng Muốn giảm giá thành sản phẩm thì đầu tiên nên giảm chi phí nguyên vật liệu Từ đó, việc hạch toán cách hợp lí, khoa học tổ chức quản lí sử dụng nguyên vật liệu, đúng mục đích kế hoạch có vai trò quan trọng chính yếu giúp giảm chi phí trình tạo thành phẩm Hơn nữa, sản phẩm tạo có giá thành phù hợp với chất lượng có sức cạnh tranh tốt hơn, đem lại lợi nhuận cao cho doanh nghiệp Sau làm rõ nhận thức được tầm quan trọng của vấn đề, sau khoảng thời gian ngắn tìm hiểu thực tập công ty TNHH MTV Hương An Quế, em chọn đề tài: “Kế toán nguyên vật liệu công ty TNHH MTV Hương An Quế” làm đề tài khóa luận tốt nghiệp Nghiên cứu gồm có hai mục tiêu chính sau: thứ nhất, tìm hiểu đặc điểm, cấu quản lý tổ chức công tác kế toán để đưa nhìn tổng quan tình hình thực tế của kế toán nguyên vật liệu công ty TNHH MTV Hương An Quế Thứ hai, thông qua tình hình chung để đánh giá đưa góp ý cần thiết để hoàn thiện kế tốn nguyên vật liệu, nâng cao cơng tác tổ chức, quản lý nguyên vật liệu cách chặt chẽ, tiết kiệm được chi phí cho công ty Nội dung của luận văn bao gồm ba phần: Chương 1: Cơ sở lý luận kế toán nguyên vật liệu Chương 2: Tình trạng kế tốn ngun vật liệu công ty TNHH MTV Hương An Quế Chương 3: Một số ý kiến hồn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu cơng ty TNHH MTV Hương An Quế Bài luận được hồn thành thơng qua trình tìm hiểu của thân giúp đỡ của anh chị, chú Phòng Kế tốn công ty TNHH MTV Hương An Quế cùng với hướng dẫn của giảng viên TS.Hồ Tuấn Vũ Tuy nhiên, trình tìm hiểu lý luận thực tế không tránh khỏi thiếu sót, em rất mong nhận đươc ý kiến đóng góp, nhận xét của quý thầy, cô công ty thực tập để hoàn thiện kiến thức của thân Em xin chân thành cám ơn giảng viên hướng dẫn TS.Hồ Tuấn Vũ cùng anh chị, cô chú Phòng Kế tốn cơng ty TNHH MTV Hương An Quế tận tình hướng dẫn em hoàn thành khóa luận CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU 1.1 SỰ CẦN THIẾT CỦA VIỆC TỔ CHỨC KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU 1.1.1 Khái niệm nguyên vật liệu Theo Thông tư 200 [CITATION BộT14 \l 1033 ], nguyên vật liệu được định nghĩa sau: “Nguyên liệu, vật liệu của doanh nghiệp đối tượng lao động mua tự chế biến dùng cho mục đích sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.” 1.1.2 Đặc điểm nguyên vật liệu Nguyên vật liệu loại hàng tồn kho cửa doanh nghiệp, được dư trữ nhằm đáp ứng yêu cầu sản suất kinh doanh kì Mỗi loại nguyên vật liệu có thời gian bảo quản xác định Tùy vào đặc điểm của từng loại nguyên vật liệu mà doanh nghiệp đề xuất phương án thu mua, dự trữ, bảo quản sử dụng nguyên vật liệu sản xuất cách hợp lý Trong trình tham gia vào chu kì sản xuất nhất định, nguyên vật liệu biến đổi góp phần tạo nên nên hình thái, vật chất của sản phẩm Do vậy, giá trị nguyên vật liệu yếu tố quan trọng tạo nên giá thành sản phẩm - Khi đưa vào quy trình sản xuất, giá trị của nguyên vật liệu tăng lên nguyên vật liệu đó cấu thành nên sản phẩm - Hình thái của nguyên vật liệu thay đổi điều hoàn toàn phụ thuộc vào hình thái của vật chất sản phẩm được tạo thành - Nguyên vật liệu được dùng để sản xuất thì nó tạo thêm giá trị sử dụng khác Tùy vào đặc điểm ngành nghề kinh doanh của doanh nghiệp mà nguyên vật liệu có vai trò cụ thể khác Nhưng lại, với vai trò chính yếu ba yếu tố đầu vào thiếu trình sản xuất, việc cung cấp nguyên vật liệu kịp thời hay không có ảnh hưởng nhất định đến trình thực kế hoạch sản xuất Hơn nữa, chất lượng của nguyên vật liệu khác ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng của sản phẩm được tạo ra, từ đó nó ảnh hướng đến chi phí, kết kinh doanh cuối kì lợi nhuận của doanh nghiệp Ngoài ra, nguyên vật liệu thành phần thuộc vốn lưu động Giá trị của nguyên vật liệu cuối kì ngồi việc cung cấp thơng tin tình hình nguyên vật liệu trên báo cáo tài chính, nó còn tiêu dùng để đánh giá khả hoạt động của doanh nghiệp thông qua tiêu “Vòng quay vốn lưu động” Do đó, phối hợp nhịp nhàng, hiệu khâu thu mua, dự trữ, bảo quản xuất dùng nguyên vật liệu ảnh hưởng làm tăng nhanh vòng quay của vốn 1.1.3 Yêu cầu quản lí nguyên vật liệu Với đặc điểm chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ tương đối lớn toàn chi phí sản xuất kinh doanh giá thành sản phẩm, doanh nghiệp sản xuất chú trọng đến công tác quản lý nguyên vật liệu cách hiệu có khoa học Từ đó góp phần làm giảm chi phí giá thành sản phẩm, giúp doanh nghiệp đạt được kết kinh doanh lời nhuận cao Do vậy, yêu cầu quản lý nguyên vật liệu phải được thực chặt chẽ từ khâu thu mua, dự trữ bảo quản khâu sử dụng nguyên vật liệu - Đối với khâu thu mua nguyên vật liệu: Nguyên vật liệu mua vào phải được quản lý cho đúng quy trình, số lượng, chất lượng, quy cách và chủng loại; đáp ứng đúng yêu cầu sử dụng với giá hợp lý Đồng thời, khâu vận chuyển phải được tổ chức cách khoa học để tránh làm thất thoát nguyên vật liệu - Đối với khâu bảo quản nguyên vật liệu: Doanh nghiệp cần bảo quản nguyên vật liệu kho theo đúng chế độ quy định cho loại nguyên vật liệu; đảm bảo phù hợp với điều kiện, tình hình quy mô của doanh nghiệp; tránh tiêu hao phung phí nguyên vật liệu - Đối với khâu dự trữ nguyên vật liệu: Dựa vào đặc điểm tham gia vào chu kì sản xuất nhất định tiêu hao toàn trình đó biến động thường xuyên của nó, doanh nghiệp cần lập dự trữ tối đa tối thiểu cho từng loại nguyên vật liệu, đảm bảo quy trình sản xuất diễn liên tục, khơng bị trì hỗn, ngưng trệ Hơn nữa, doanh nghiệp nên xây dựng định mức tồn kho để đảm bảo tốt nhu cầu sản xuất - Đối với khâu sử dụng nguyên vật liệu: Nguyên vật liệu nên được dử dụng cách hợp lý, tiết kiệm dựa trên sở định mức dự toán chi phí nguyên vật liệu 1.1.4 Vai trò nhiệm vụ kế tốn ngun vật liệu 1.1.4.1 Vai trị kế tốn nguyên vật liệu Từ khái niệm của nguyên vật liệu, chúng ta có thể thấy vật liệu vô cùng quan trọng trình hoạt động sản xuất, kinh doanh Đối với doanh nghiệp sản xuất (trong lĩnh vực công nghiệp, nông nghiệp, xây dựng bản), NVL yếu tố vô cùng quan trọng, chi phí NVL thường chiếm tỷ trọng lớn tổng số chi phí để tạo thành sản phẩm Do vậy, vật liệu không định đến số lượng sản phẩm mà còn ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng sản phẩm tạo Nguyên vật liệu có chất lượng tốt, đảm bảo quy cách chủng loại đa dạng thì sản phẩm được sản xuất đạt yêu cầu phục vụ cho nhu cầu tiêu dùng ngày cao của xã hội Như vậy NVL có giá trị vô cùng quan trọng phủ nhận trình sản xuất kinh doanh Kế toán nguyên vật liệu có vai trò người kiểm soát tình hình sử dụng nguyên vật liệu cho sản xuất Dựa trên chứng từ kế toán liên quan đến nguyên vật liệu, kế toán tiến hành ghi chép, phản ảnh đầy đủ số lượng, giá trị của nguyên vật liệu mua vào xuất kho nguyên vật liệu Qua đó, kế toán có thể đánh giá được tình hình sử dụng nguyên vật liệu để đưa phương án đảm bảo nguyên vật liệu cho sản xuất cách có hiệu nhất Bên cạnh đó, việc xác định số lượng giá trị nguyên vật liệu còn giúp xác định được chi phí giá thành sản phẩm tạo Do đó, kế toán nguyên vật liệu có ảnh hưởng trực tiếp đến kế toán giá thành sản phẩm Kế toán nguyên vật liệu còn có vai trò cung cấp thông tin tình hình nguyên vật liệu cách chính xác kịp thời, từ đó giúp nhà lãnh đạo nắm rõ tình trạng quản lý, sử dụng nguyên vật liệu để có biện pháp điều chỉnh phù hợp Chính vì vai trò quan trọng của NVL mà cơng tác kế tốn NVL doanh nghiệp sản xuất phải được thực cách toàn diện nhằm tạo điều kiện quản lý vật liệu, thúc đẩy việc cung cấp đầy đủ, kịp thời đầu vào cần thiết cho trình sản xuất sản phẩm, tiết kiệm ngăn ngừa tượng hư hao, mất mát lãng phí NVL tất khâu của trình sản xuất kinh doanh 1.1.4.2 Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu Nhận thức được vai trò tầm quan trọng của kế toán nguyên vật liệu, người kế toán nguyên vật liệu cần thực tốt nhiệm vụ sau đây: - Thông qua chứng từ nguyên vật liệu, kế toán tiến hành ghi chép phản ánh đầy đủ, chính xác số lượng, chất lượng, giá của từng nguyên vật liệu Qua đó, tính tán đúng đắn giá trị thực tế của nguyên vật liệu nhập kho, xuất kho, tồn kho - Tổ chức thống nhất chứng từ, tài khoản kế toán vận dụng đúng đắn phương pháp hạch toán nguyên vật liệu Bên cạnh đó, cần triển khai dẫn phòng/ban khác doanh nghiệp tiến hành chế độ kế toán nguyên vật liệu cách đầy đủ, chính xác, đúng chế độ - Kiểm tra công tác, kế hoạch thu mua, tình hình bảo quản, dự trữ sử dụng nguyên vật liệu Từ đó có thể phát kịp thời trường hợp thừa, thiếu nguyên vật liệu hay nguyên vật liệu bị kém/mất phẩm chất để đưa phương án xử lý, hỗ trợ cho cơng tác hạch tốn số lượng giá trị thực tế của nguyên vật liệu trước đưa vào sử dụng -Tổ chức kế toán phù hợp với phương pháp kế toán hàng tồn kho, cung cấp thông tin cho việc lập báo cáo tài chính phân tích hoạt động kinh doanh 1.2 PHÂN LOẠI VÀ ĐÁNH GIÁ NGUYÊN VẬT LIỆU 1.2.1 Phân loại nguyên vật liệu 1.2.1.1 Phân loại theo công dụng nguyên vật liệu Trong doanh nghiệp sản xuất, nguyên vật liệu mua vào đa dạng chủng loại, công dụng tính khác Để có thể đạt hiệu cao quản lý thuận tiện hạch toán chi tiết nguyên vật liệu, doanh nghiệp thực công tác phân loại nguyên vật liệu Tùy thuộc vào yêu cầu quản lý hạch toán chi tiết, cụ thể của từng doanh nghiệp mà từng loại nguyên vật liệu được chia hành từng nhóm, với quy cách khác có thể được ký hiệu riêng Theo Thông tư 200 [CITATION BộT14 \l 1033 ], nguyên vật liệu được phân loại sau: - Nguyên liệu, vật liệu chính (có thể bán thành phẩm mua ngoài): Là đối tượng lao động chủ yếu tạo nên thực thể vật chất, thực thể chính của sản phẩm Do đó, doanh nghiệp với từng loại hình kinh doanh khác có định nghĩa nguyên vật liệu chính khác Và doanh nghiệp thương mại, dịch vụ thường không đặt khái niệm nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ Bên cạnh đó, bán thành phẩm mua nhằm hỗ trợ trình sản xuất thành phẩm được thực liên tục được xếp vào nguyên vật liệu chính - Vật liệu phụ: Là vật liệu không trực tiếp cấu thành nên thực thể vật chất Thay vào đó, nó kết hợp với vật liệu chính góp phần làm thay đổi đặc tính khác của thành phẩm hình dáng, màu sắc, mùi vị hay tạo điều kiện cho việc chế tạo sản phẩm được thực bình thường - Nhiên liệu: Là thứ được sử dụng cho công nghệ sản xuất sản phẩm cho phương tiện vật chất, máy móc thiết bị trình sản xuất kinh doanh - Vật tư thay thế: Là phụ tùng, chi tiết được sử dụng để thay thế, sửa chữa máy móc thiết bị, phương tiện vận tải, … -Vật liệu thiết bị xây dựng bản: bao gồm vật liệu thiết bị (cần lắp, không cần lắp, vật kết cấu,… ) mà doanh nghiệp mua vào nhằm sử dụng cho công trình xây dựng Việc phân loại, phân nhóm nguyên vật liệu thường được thể qua sổ danh điểm vật tư Theo đó, nguyên vật liệu được chia làm từng nhóm với quy ước ký hiệu mã số khác cho nhóm, cho từng loại nguyên vật liệu nhằm thay tên gọi, quy cách của nguyên vật liệu đó Sổ danh điểm vật tư giúp phận doanh nghiệp theo dõi, quản lý chặt chẽ loại nguyên vật liệu được sử dụng công ty 1.2.1.2 Phân loại theo quyền sở hữu: Nguyên vật liệu phân loại theo quyền sở hữu gồm loại chủ yếu sau: - Nguyên vật liệu tự có: Bao gồm tất nguyên vật liệu thuộc sở hữu của doanh nghiệp - Vật liệu nhận gia công, chế biến hay giữ hộ  Các phân loại giúp doanh nghiệp có thể theo dõi nắm bắt tình hình có của nguyên vật liệu để từ đó lên kế hoạch thu mua, dự trữ nguyên vật liệu nhằm phục vụ đáp ứng kịp thời nhu cầu sản xuất của doanh nghiệp 1.2.1.3 Phân loại theo nguồn hình thành: Phân loại theo nguồn hình thành NVL bao gồm loại nguyên vật liệu: NVL mua ngoài, NVL tự sản xuất, NVL nhận vốn góp được biếu tặng: - Nguyên vật liệu mua ngoài: Là vật liệu sử dụng cho sản xuất kinh doanh mà doanh nghiệp mua thị trường - Nguyên vật liệu tự sản xuất: Là vật liệu doanh nghiệp tự chế biến thuê chế biến, sau đó dừng làm nguyên vật liệu trực tiếp cho trình sản xuất - Vật liệu nhận vốn góp được biếu tặng: Là NVL doanh nghiệp được nhận nhận vốn góp liên doanh, liên kết thành viên doanh nghiệp góp vốn được biếu tặng  Cách phân loại giúp công tác quản lý sử dụng riêng từng loại NVL, từng nguồn cung cấp khác Trên sở đó, đánh giá được hiệu sử dụng nguyên vật liệu đồng thời giúp tính toán chính xác giá NVL 1.2.2 Đánh giá nguyên vật liệu 1.2.2.1 Đánh giá nguyên vật liệu nhập kho Với đặc điểm phận của hàng tồn kho, nguyên vật liệu phải được đánh giá theo đúng chuẩn mực của kế toán hàng tồn kho Theo đó, hàng tồn kho được tính theo giá gốc, trường hợp giá trị thuần có thể được thực thấp giá trị gốc thì phải tính theo giá trị thuần có thể thực được Các chi phí liên quan đến việc thu mua, chế biến, vận chuyển hay chi phí liên quan trực tiếp khác tạo nên hàng tồn kho thời điểm mua vào được tính vào giá gốc của hàng tồn kho Do đó, việc tính giá nguyên vật liệu nhập kho vô cùng cần thiết phục vụ cho mục đích theo dõi biến động tiêu kinh tế khác liên quan đến nguyên vật liệu Tính giá nguyên vật liệu phương pháp kế toán dùng thước đo tiền tệ để thể trị giá của nguyên, vật liệu nhập - xuất tồn kho kì Giá nguyên vật liệu nhập kho được tính theo giá thực tế nhập kho, dựa trên phân loại nguyên vật liệu, nguồn nhập lần nhập, cụ thể sau: - Nguyên vật liệu mua ngoài: Giá trị thực tế NVL nhập = Giá mua hóa đơn (bao gồm NK) + Chi phí thu mua - Các khoản giảm trừ mua NVL Nếu mua nguyên vật liệu ngoại tệ thì nó phải được chuyển đổi sang đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch - Vật liệu tự chế biến: Giá thực tế nhập kho = Giá thực tế vật liệu xuất chế biến + Chi phí chế biến - Vật liệu thuê ngồi gia cơng: Giá thực tế nhập kho = Giá thực tế th ngồi gia cơng + Chi phí gia cơng + Chi phí vận chuyển - Nguyên vật liệu nhận góp vốn liên doanh: Giá thực tế nhập kho = Giá thỏa thuận bên tham gia góp vốn + Chi phí liên quan (nếu có) 1.2.2.2 Đánh giá nguyên vật liệu xuất kho Vì nguyên vật liệu nhập kho nhập kho lần với giá trị nhất mà thông qua nhiều lần nhập với thời gian khác nhau, dẫn đến khác biệt giá thực tế nhập kho qua lần nhập Do vậy, việc xuất kho nguyên vật liệu dùng cho sản xuất phải được đánh giá giá trị phù hợp với biến động giá nhập kho đó Sau đây số phương pháp tính giá xuất kho nguyên vật liệu thường được áp dụng doanh nghiệp: a) Phương pháp tính theo giá thực tế đích danh: Giá trị của nguyên vật liệu xuất kho được tính theo giá trị thực tế của lô hàng nhập vào Phương pháp thường được áp dụng doanh nghiệp có ít loại nguyên vật liệu, nguyên vật liệu có giá trị lớn ổn định nhận diện được b) Theo phương pháp bình quân gia quyền: Theo phương pháp này, giá thực tế của vật liệu xuất dùng kỳ được tính theo giá đơn vị bình quân của từng loại nguyên vật liệu đầu kỳ từng loại nguyên vật liệu được mua kỳ, giá trị trung bình có thể tính theo thời kỳ nhập lô hàng về, phụ thuộc vào tình hình của doanh nghiệp Giá thực tế NVL xuất = Số lượng NVL, x Đơn giá thực tế kho xuất kho bình quân Đơn giá bình quân có thể được tính theo thời kỳ nhập xuất hàng về:  Đơn giá bình quân kỳ dự trữ: Đơn giá bình quân kỳ dự trữ hay đơn giá = bình quân cố định Phương pháp đơn giản, dễ làm, giảm nhẹ việc hạch toán chi tiết nguyên vật liệu, cơng việc hạch tốn lại dồn vào cuối kỳ hạch toán nên ảnh hưởng đến tiến độ của khâu kế toán khác, đồng thời sử dụng phương pháp phải tiến hành tính giá theo từng danh điểm nguyên vật liệu, phương pháp áp dụng với doanh nghiệp có ít danh điểm nguyên vật liệu số lần nhập, xuất của danh điểm nhiều  Đơn giá bình quân sau lần nhập: Đơn giá bình quân sau lần nhập hay đơn = giá bình quân di động Phương pháp cho phép kế toán tính giá nguyên vật liệu xuất kho kịp thời khối lượng tính toán nhiều phải tiến hành tính toán theo từng danh điểm nguyên vật liệu Phương pháp sử dụng doanh nghiệp có ít danh điểm nguyên vật liệu số lần nhập của loại không nhiều Phương pháp có thể thực tháng liên hoàn tháng c) Theo phương pháp nhập trước – xuất trước (FIFO): Theo phương pháp này, giả thiết số vật liệu vào nhập trước thì xuất trước, xuất hết số nhập trước đến số nhập sau theo giá thực tế của lô hàng xuất Nói cách khác, sở của phương pháp tính giá thực tế của vật liệu mua trước dùng để tính giá thực tế của vật liệu trước vậy giá trị vật liệu tồn kho cuối kỳ giá thực tế của vật liệu mua vào sau cùng Phương pháp thích hợp trường hợp giá ổn định có xu hướng giảm Giá thực tế NVL xuất kho Số lượng NVL xuất dùng = thuộc số lượng từng lần Đơn giá thực tế của NVL x nhập kho trước nhập kho theo từng lần nhập kho trước  Ưu điểm: - Phản ánh tương đối chính xác giá trị nguyên vật liệu xuất dùng tồn cuối kỳ - Khi giá nguyên vật liệu có xu hướng tăng, áp dụng phương pháp có lãi nhiều áp dụng phương pháp khác vì giá vốn bán được tạo từ giá trị nguyên vật liệu nhập kho từ trước với giá thấp  Nhược điểm: - Phải theo dõi chặt chẽ chi tiết từng nghiệp vụ nhập kho nguyên vật liệu - Doanh thu không phù hợp với chi phí vì doanh thu được tạo từ chi phí khứ 1.3 KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU 1.3.1 Chứng từ Chứng từ yếu tố quan trọng tạo sở để doanh nghiệp theo dõi tình hình nhập kho, xuất kho nguyên vật liệu kì Do vậy việc tổ chức, quản lý lưu trữ chứng từ vô cùng cần thiết Trong doanh nghiệp, chứng từ được phân thành nhiều loại khác Thứ nhất loại chứng từ đơn vị khác lập ra, chuyển giao cho doanh nghiệp hóa đơn bán hàng, hóa đơn giá trị gia tăng Thứ hai chứng từ mang tính chất bắt buộc được doanh nghiệp lập theo thông tư hành thẻ kho, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho Bên cạnh đó, có số chứng từ khác biên kiểm nghiệm, phiếu xuất vật tư theo hạn mức,… Tuy nhiên, 10 Các phòng/ban có liên quan đến công tác kế toán nguyên vật liệu kế toán vật tư, phòng kỹ thuật, phòng thi công, kho phối hợp nhịp nhàng chặt chẽ với Do đó, việc hạch toán nguyên vật liệu được kiểm tra, ghi nhận cách nhanh chóng, chính xác, đầy đủ kịp thời 3.1.1.3 Về quy trình luân chuyển chứng từ 3.1.1.4Việc ghi chép, luân chuyển chứng từ NVL, hóa đơn được quy định rõ ràng cho từng bên liên quan, đảm bảo tính chặt chẽ liên tục trình vận chuyển chứng từ 3.1.1.5 Về phương pháp tính giá xuất kho ngun vật liệu Cơng ty TNHH MTV Hương An Quế áp dụng phương pháp nhập trước – xuất trước (FIFO) để tính giá xuất kho cho nguyên vật liệu Việc chọn phương pháp FIFO mang lại nhiều ưu điểm cho công ty việc quản lý thời gian nhập kho của từng lô hàng Bên cạnh đó, giá vốn của nguyên vật liệu xuất kho được tính thời điểm xuất, đảm bảo cung cấp số liệu kịp thời cho kế toán nguyên vật liệu công tác ghi chép quản lý Hơn nữa, với phương pháp này, giá trị nguyên vật liệu tồn kho sát với giá thị trường hơn, đó tiêu hàng tồn kho được thể trên bảng cân đối kế toán có ý nghĩa kinh tế 3.1.1.6 Về phương pháp hạch toán chi tiết nguyên vật liệu Công ty sử dụng phương pháp thẻ song song làm phương pháp hạch toán chi tiết NVL, từ đó giúp cho việc ghi chép đơn giản, dễ hiểu, dễ kiểm tra phát sai sót 3.1.1.7 Về phương pháp hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu Việc áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên làm phương pháp hạch toán tổng hợp phù hợp với đặc điểm sản xuất của công ty, cung cấp thông tin, số liệu chính xác kịp thời tình hình biến động của NVL Ngồi ra, phòng kế 46 tốn có hỗ trợ của máy tính công tác kế toán nên việc lựa chọn phương pháp kê khai thường xuyên hồn tồn hợp lý 3.1.1.8 Về cơng tác quản lý nguyên vật liệu Đối với khâu dự trữ bảo quản, công ty TNHH MTV Hương An Quế bố trí kho riêng dành cho nguyên vật liệu Việc tổ chức kho riêng nhằm theo dõi, quản lý chặt chẽ rõ ràng số số lượng nhập, xuất hàng ngày của nguyên vật liệu đảm bảo mặt chất lượng của nguyên vật liệu đưa vào sử dụng Điều giúp công tác kiểm tra, ghi nhận của thu kho được thực nhanh chóng chính xác ; không xảy tình trạng nhầm lẫn loại hàng tồn kho trường hợp mặt hàng tồn kho được bảo quản kho nhất 3.1.2 Tồn 3.1.2.1 Về công tác phân loại nguyên vật liệu Khối lượng nguyên vật liệu được sử dụng công ty lớn nguyên vật liệu đa dạng chủng loại, quy cách hay tính chất công dụng Do vậy, việc phân loại, phân nhóm nguyên vật liệu cần thiết Tuy nhiên, công ty chưa có phương án phân loại hay phân nhóm chi tiết loại nguyên vật liệu cách hiệu Cụ thể công ty chưa lập sổ danh điểm vật tư để xếp loại vật tư, dẫn đến khó khăn cồng kềnh công tác quản lý nguyên vật liệu 3.1.2.2 Về công tác quản lý nguyên vật liệu Ở khâu mua nguyên vật liệu, việc để kế tốn vật tư thực cơng việc tìm kiếm thu mua nguyên vật liệu dẫn đến nhiều bất cập Là công ty sản xuất, công tác thu mua nguyên vật liệu phần quan trọng ảnh hưởng đến chi phí sản xuất sản phẩm sau Nó đòi hỏi phải có nghiên cứu, tìm tòi nhất định nhà cung cấp, giá cả, chất lượng quy trình mua nguyên vật liệu Do vậy, để nhân viên kế toán vật tư đảm nhận thêm công tác mua nguyên vật liệu đôi lúc gây thiếu sót hạn chế thời gian có thể dẫn đến việc thu 47 mua không được đảm bảo theo yêu cầu Hơn nữa, có thể xảy cấu kết nhân viên kế toán nhà cung cấp nhằm đạt được lợi ích cá nhân đó mà làm ảnh hưởng đến chất lượng giá nhập kho của nguyên vật liệu Ở khâu nhập kho nguyên vật liệu, việc nhập kho có kiểm tra, giám sát của thủ kho bên giao hàng lại không được thể qua biên cụ thể để làm chứng cho trình đó Thêm vào đó, phòng/ban, nhân viên có liên quan phòng kỹ thuật, kế tốn vật tư lại khơng trực tiếp xuống kho để kiểm tra lô hàng cùng thủ kho Điều có thể gây sai sót trình nhập kho thủ kho không thực kiểm tra cách nghiêm túc, dẫn đến sai sót số lượng, mã hàng hay chủng loại Trong trường hợp này, không có biên kiểm nghiệm vật tư trước nhập kho có thể gây khó khăn trình trả hàng, khiếu nại với nhà cung cấp, làm cho công ty tăng thêm khoản chi phí nguyên vật liệu nhập vào không được sử dụng đúng mục đích 3.1.2.3 Về công tác kiểm kê nguyên vật liệu Định kì, kế toán vật tư thủ kho kiểm tra, đối chiếu số liệu nguyên vật liệu thông qua chứng từ, sổ sách chứ không trực tiếp kiểm kê kho, hay đôi lúc kiểm tra cách sơ sài mà không có biên xác nhận Điều có thể dẫn đến việc thừa, thiếu nguyên vật liệu không kịp thời phát để ghi nhận có phương án xử lý phù hợp 3.1.2.4 Về việc trích lập dự phịng giảm giá ngun vật liệu Hiện nay, cơng ty chưa thực quan tâm công tác trích lập dự phòng giảm giá nguyên vật liệu Đặc biệt, số loại nguyên vật liệu điển hình thép, bu-lông loại nguyên vật liệu thường xuyên được dự trữ kho phục vụ nhu cầu sản xuất Tuy nhiên, mặt hàng lại có thể bị giảm giá trị hư hỏng, bị ăn mòn, gỉ sét dự trữ nhiều lâu dài kho Hơn nữa, giá trên của nguyên vật liệu có thể biến động lên xuống liên tục tùy theo tình hình trên thị trường Trong đó, kế toán vật tư chưa thực trích lập dự phòng cho loại nguyên vật liệu 48 3.2 Ý KIẾN ĐỀ XT HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY TNHH MTV HƯƠNG AN QUẾ Sau thời gian thực tập thực tế cơng tác kế tốn nguyên vật liệu cơng ty TNHH MTV Hương An Quế, em nhận thấy nhìn chung cơng tác kế tốn cơng ty được thực cách nề nếp, đảm bảo đúng chế độ kế toán hành phù hợp với điều kiện, đặc điểm của công ty Tuy nhiên, để công ty ngày phát triển bối cảnh thị trường cạnh tranh gay gắt nay, cơng tác kế tốn nguyên vật liệu cần có sửa đổi, khắc phục bất cập còn tồn Với tư cách sinh viên thực tập, thời gian tìm hiểu, thực tập kiến thức còn hạn chế, em xin mạnh dạn đưa số giải pháp với mong muốn góp được phần hồn thiện cơng tác kế tốn nguyên vật liệu cơng ty 3.2.1 Về công tác phân loại nguyên vật liệu Đối với công ty sản xuất thì việc phân loại nguyên vật liệu điều cần thiết, nhằm giúp tính toán phân bổ chi phí cách hợp lý giúp việc quản lý nguyên vật liệu hiệu Tại công ty TNHH MTV Hương An Quế, kế tốn vật tư chưa thực cơng tác phân loại nguyên vật liệu Do vậy, để thuận tiện cơng tác kế tốn quản lý, cơng ty nên tiến hành phân loại, phân nhóm nguyên vật liệu thông qua việc lập sổ danh điểm vật tư, xác định tên gọi của từng thứ vật tư, ký hiệu, quy cách, đơn vị tính của nguyên vật liệu Mẫu sổ danh điểm vật tư có thể được tổ chức sau: SỔ DANH ĐIỂM VẬT TƯ Ký hiệu Nhóm Tên, nhãn hiệu quy Đơn vị cách Danh điểm 1521 Nguyên vật liệu 1521-01 Thép F6 kg 1521-02 Thép F10 kg 1521-03 Thép F12 kg 49 1521-04 Thép F14 kg … … … 1522 Vật liệu phụ 1522-01 Chất biến rỉ 1522-02 Matit gắn thép … … tuýp … 3.2.2 Về công tác quản lý nguyên vật liệu Ở khâu thu mua nguyên vật liệu : Công ty nên thiết lập riêng ban thu mua để tìm kiếm, lên kế hoạch thu mua kiểm tra quy trình mua, vận chuyển nguyên vật liệu Việc theo dõi sát quy trình mua vận chuyển nguyên vật liệu giúp giảm bớt sai sót số lượng, chất lượng hay nhầm lẫn loại vật tư cần mua lựa chọn được nguyên vật liệu phù hợp với giá hợp lý, giảm chi phí sản xuất kinh doanh cho công ty Ở khâu kiểm nghiệm vật tư trước nhập kho : Đối với công ty có quy mô nhỏ công ty TNHH MTV Hương An Quế, không cần thiết phải lập ban kiểm nghiệm riêng mà cần bên liên quan bên giao hàng, thủ kho, kế toán vật tư nhân viên phòng kỹ thuật tiến hành nhập kho nguyên vật liệu thì lập kèm biên kiểm nghiệm vật tư Biên kiểm nghiệm giúp xác định số lượng, quy cách, chất lượng vật tư trước nhập kho làm cứ để quy trách nhiệm toán bảo quản Dưới đây mẫu biên kiểm nghiệm vật tư theo thông tư số 133 [ CITATION BộT16 \l 1033 ] : 50 3.2.3 Về công tác kiểm kê vật tư Việc kiểm kê vật tư định kì điều vô cùng cần thiết công tác quản lý, giúp phát thừa, thiếu nguyên vật liệu cách kịp thời để đưa phương án giải phục vụ việc hạch toán nguyên vật liệu chính xác Do vậy, công ty nên thực việc kiểm kê định kì kho nguyên vật liệu, xác nhận của thủ kho, kế tốn vật tư thơng qua biên kiểm kê cụ thể Biên lập nhằm xác định số lượng, chất lượng giá trị vật tư thời điểm kiểm kê, làm cứ xác định trách nhiệm việc bảo quản xử lý vật tư thừa, thiếu ghi sổ kế toán Biên kiểm kê nên được lập thành hai bản, phòng kế toán lưu thủ kho lưu Dưới đây mẫu biên kiểm kê vật tư theo thông tư số 133 [ CITATION BộT16 \l 1033 ] : 51 3.2.4 Về việc trích lập dự phịng giảm giá ngun vật liệu Trước bối cảnh giá nguyên vật liệu lên xuống liên tục, kèm theo sai sót trình bảo quản, dự trữ làm giá trị nguyên vật liệu giảm đi, hay giá trị thuần có thể thực của nguyên vật liệu thấp giá trị ghi sổ của nó, ta thực lập dự phòng vào thời điểm lập báo cáo tài chính năm Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho nhằm bù đắp khoản thiệt hại thực tế xảy vật tư bị giảm giá đồng thời phản ánh đúng giá trị thuần có thể thực được của vật tư thời điểm lập báo cáo tài chính năm Tài khoản sử dụng cho việc trích lập dự phòng tài khoản 2294 – Dự phòng giảm giá hàng tồn kho theo thơng tư 133 Cách hạch tốn giảm giá nguyên vật liệu sau : 52  Tại thời điểm lập báo cáo tài chính, số dự phòng giảm giá nguyên vật liệu phải lập kì lớn số trích lập kì trước, kế toán trích lập bổ sung phần chênh lệch, ghi : Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán Có TK 2294 – Dự phòng giảm giá hàng tồn kho  Tại thời điểm lập báo cáo tài chính, số dự phòng giảm giá nguyên vật liệu phải lập kì nhỏ số trích lập kì trước, kế tốn hồn nhập phần chênh lệch, ghi : Nợ TK 2294 – Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Có TK 632 – Giá vốn hàng bán  Kế toán xử lý khoản dự phòng giảm giá nguyên vật liệu bị hủy bỏ hết hạn sử dụng, mất phẩm chất, hư hỏng, không còn giá trị sử dụng, ghi : Nợ TK 2294 – Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (số được bù đắp dự phòng) Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán (nếu số tổn thất cao số lập dự phòng) Có TK 154 3.2.5 Về phần mềm kế tốn Cơng ty rất tiên tiến sử dụng phần mềm kế toán để quản lý liệu kế toán của mình Tuy nhiên việc sử dụng phần mềm kế toán có thể xảy cố bất kỳ lúc nào, virut máy tính hư hỏng, vì vậy kế toán cần thường xuyên kết xuất lưu dự phòng liệu 3.2.6 Về sổ sách sử dụng, quản lý chứng từ 53 - Để tránh trường hợp mất mát chứng từ quy trách nhiệm, công ty nên lập sổ giao nhận chứng từ luân chuyển chứng từ phòng ban, phận Mỗi luân chuyển chứng từ thì bên giao nhận chứng từ phải ký vào sổ Sau đây ví dụ mẫu sổ giao nhận chứng từ phòng ban, phòng ban lập 54 CÔNG TY TNHH MTV HƯƠNG AN QUẾ 36 Thái Thị Bôi, Quận Thanh Khê, TP Đà Nẵng Phòng (ban): …Phòng: SỔ GIAO NHẬN CHỨNG TỪ Năm: 2020 Tên ST T Ngày Chứng từ Tên phòng phòng (ban) gửi (ban) nhận Ký ghi rõ họ tên người Ghi gửi ……………………… … ……………………… … ……………………… … - Công ty sử dụng phương pháp Nhập trước – Xuất trước để tính giá thành xuất kho cho loại nguyên vật liệu Vì vậy theo tơi kế tốn vật tư cần mở sổ riêng theo dõi giá số lượng từng đợt hàng nhập, xuất Cuối ngày nên kết sổ 55 xác định số lượng hàng tồn của từng đợt hàng với giá tương ứng Từ đó làm sở để xác định giá thành cho đợt xuất NVL ngày sau Với số liệu từ sổ này, kế toán tính toán, xác định giá thành xuất kho cách nhanh chóng dễ dàng lên sổ chi tiết vật liệu Sau đây mẫu sổ theo dõi đơn giá nguyên vật liệu ví dụ minh họa: CÔNG TY TNHH MTV HƯƠNG AN QUẾ 36 Thái Thị Bôi, Quận Thanh Kê, TP Đà Nẵng SỔ THEO DÕI ĐƠN GIÁ NGUYÊN VẬT LIỆU Quý I / 2020 Số Chứng Mã Từ NVL Tên vật liệu Đơn Ngày Số giá Ngày Số nhập lượng (đồng xuất lượng ) 56 Đơn giá (đồng) KẾT LUẬN Hồn thiện hạch tốn kế tốn nói chung hồn thiện phương pháp kế toán nguyên vật liệu nói riêng nội dung quan trọng cần thiết nhằm nâng cao hiệu quản lý của công ty.Qua trình nghiên cứu, tìm tòi, kết hợp lý thuyết ứng dụng thực tế kế toán nguyên vật liệu công ty TNHH MTV Hương An Quế, luận trình bày khái quát lý luận kế toán nguyên vật liệu tầm quan trọng của nó doanh nghiệp sản xuất Bên cạnh đó, nó còn đưa nhìn khách quan tình hình thực tế của cơng tác kế tốn nguyên vật liệu công ty TNHH MTV Hương An Quế, từ đó đề xuất số giải pháp nhằm hoàn thiện cơng tác kế tốn nguyên vật liệu cơng ty Sau thời gian thực tế công ty, em được làm quen với thực tế thực cơng tác kế tốn nguyên vật liệu củng cố lại phần kiến thức của thân Những ý kiến nhận xét ưu điểm, tồn cơng tác kế tốn nguyên vật liệu cơng ty điều mang tính góp ý từ kiến thức của thân Tuy nhiên, hạn chế thời gian kiến thức lý luận, luận văn của em không tránh khỏi thiếu sót Bài báo cáo dừng lại việc trình bày cơng tác hạch tốn nguyên vật liệu Phòng kế toán chứ chưa sâu được vào vấn đề quản trị/ quản lý nguyên vật liệu cụ thể mối quan hệ hỗ trợ phòng, nhiệm vụ nhân viên trình quản lý nguyên vật liệu Do vậy, em mong nhận được góp ý tận tình từ anh chị, cô chú Phòng kế tốn, thầy hướng dẫn để hồn thiện báo cáo của mình 57 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài Chính (2001) Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC việc ban hành công bố bốn chuẩn mực kế toán Việt Nam Bộ Tài Chính (2014) Thông tư số 200/2014/TT-BTC việc hướng dẫn chế độ kế tốn doanh nghiệp Bộ Tài Chính (2016) Thơng tư số 133/2016/TT-BTC Hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp vừa nhỏ Hiếu, L T (2009) Kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ công ty TNHH XDTM DV Thành Tú 58 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP SVTH: NGUYỄN LÊ QUYÊN_LỚP: B18KDN1 GVHD: ThS HỒ TUẤN VŨ Trang 59 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP SVTH: NGUYỄN LÊ QUYÊN_LỚP: B18KDN1 GVHD: ThS HỒ TUẤN VŨ Trang 60 ... hạch toán: Sơ đồ 1.8 Kế tốn dự phịng giảm giá ngun vật liệu tồn kho 22 CHƯƠNG TÌNH TRẠNG CỦA KẾ TỐN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY TNHH MTV HƯƠNG AN QUẾ 2.1 ĐẶC ĐIỂM TÌNH HÌNH CHUNG CỦA CƠNG TY TNHH. .. định Kế toán có thể đối chiếu, kiểm tra số liệu sổ kế toán báo cáo tài chính sau in giấy 2.2 THỰC TRẠNG VỀ CÔNG TÁC KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU TẠI CƠNG TY TNHH MTV HƯƠNG AN QUẾ 2.2.1 Phân loại nguyên. .. vật liệu, công cụ dụng cụ đưa từ kho đến nơi sử dụng Biểu 6: Phiếu xuất kho 2.2.4.5 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu công ty Công ty TNHH MTV Hương An Quế Tổ chức cơng tác kế tốn