Kiểm toán các ước tính kế toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty ABC do công ty TNHH kiểm toán mỹ chi nhánh miền trung tại đà nẵng thực hi

Khóa luận tốt nghiệp  GVHD: TS Nguyễn Phùng DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BCTC : Báo cáo tài BTC : Bộ Tài AA : Cơng ty TNHH Kiểm toán Mỹ KSNB : Kiểm soát nội KTV : Kiểm toán viên HTK : Hàng tồn kho TSCĐ : Tài sản cố định VACPA : Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam VNĐ : Đồng Việt Nam VSA : Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam SVTH: Phạm Xuân Thùy Dung Lớp K13KKT3 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khóa luận tốt nghiệp  GVHD: TS Nguyễn Phùng MỤC LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU LỜI MỞ ĐẦU PHẦN I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TỐN CÁC ƯỚC TÍNH KẾ TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái quát chung kiểm tốn báo cáo tài 1.2 Khái quát chung ước tính kế tốn 1.2.1 Khái niệm ước tính kế tốn 1.2.2 Bản chất ước tính kế tốn .6 1.2.3 Nội dung ước tính kế tốn 1.2.3.1 Ước tính tiêu phát sinh .6 1.2.3.2 Ước tính tiêu chưa phát sinh 1.2.4 Những sai sót, rủi ro thường gặp ước tính kế tốn .8 1.3 Kiểm tốn ước tính kế toán 1.3.1 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội ước tính kế tốn .9 1.3.2 Thủ tục kiểm tốn chung ước tính kế tốn .11 1.3.2.1 Xem xét kiểm tra q trình lập ước tính kế tốn đơn vị 11 1.3.2.2 Kiểm toán viên lập ước tính độc lập để so sánh với ước tính đơn vị 14 1.3.2.3 Xem xét kiện phát sinh sau ngày kết thúc năm tài trước ngày lập báo cáo kiểm tốn để xác nhận ước tính kế tốn lập .14 1.3.3 Thực kiểm toán số khoản mục ước tính kế tốn chủ yếu 14 1.3.3.1 Kiểm tốn dự phịng nợ phải thu khó địi 14 1.3.3.2 Kiểm toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho .16 1.3.3.3 Kiểm tốn chi phí khấu hao tài sản cố định (TSCĐ) 17 1.3.3.4 Kiểm tốn chi phí trả trước .19 1.3.3.5 Kiểm toán chi phí trích trước 20 SVTH: Phạm Xuân Thùy Dung Lớp K13KKT3 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khóa luận tốt nghiệp 1.3.4  GVHD: TS Nguyễn Phùng Kết thúc kiểm toán lập báo cáo kiểm toán 21 1.3.4.1 Kết thúc kiểm toán 21 1.3.4.2 Báo cáo kiểm toán 22 PHẦN II: THỰC TRẠNG KIỂM TỐN CÁC ƯỚC TÍNH KẾ TỐN DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN MỸ THỰC HIỆN 26 2.1 Tổng quan cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ 26 2.1.1 Qúa trình hình thành phát triển cơng ty 27 2.1.2 Phương hướng mục tiêu hoạt động công ty 28 2.1.2.1 Nguyên tắc hoạt động : 28 2.1.2.2 Mục tiêu hoạt động AA: 29 2.1.2.3 Phương hướng hoạt động: 29 2.1.3 Đặc điểm tổ chức máy .30 2.1.4 Các loại hình dịch vụ cung cấp khách hàng công ty 32 2.2 Thực trạng kiểm toán uớc tính kế tốn cơng ty ABC Cơng ty TNHH Mỹ thực 34 2.2.1 Tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng ABC 34 2.2.2 Thực tế kiểm toán ước tính kế tốn cơng ty ABC 35 2.2.2.1 Đánh giá hệ thống KSNB ước tính kế tốn khách hàng 35 2.2.2.2 Kiểm tốn dự phịng nợ phải thu khó địi 38 2.2.2.3 Kiểm toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho .42 2.2.2.4 Kiểm toán khấu hao tài sản cố định 45 2.2.2.5 Kiểm tốn chi phí trả trước .50 2.2.2.6 Kiểm toán chi phí trích trước 55 2.2.2.7 Tổng hợp sai sót phát .57 PHẦN III: MỘT SỐ Ý KIẾN NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TỐN CÁC ƯỚC TÍNH KẾ TỐN CỦA CƠNG TY ABC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN MỸ THỰC HIỆN .59 3.1 Nhận xét thực trạng kiểm tốn ước tính kế tốn công ty TNHH kiểm SVTH: Phạm Xuân Thùy Dung Lớp K13KKT3 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khóa luận tốt nghiệp  GVHD: TS Nguyễn Phùng tốn Mỹ thực 59 3.1.1 Ưu điểm 59 3.1.2 Hạn chế .61 3.2 Một số ý kiến nhằm hồn thiện cơng tác kiểm tốn ước tính kế tốn cơng ty kiểm tốn Mỹ thực .62 3.2.1 Tính tất yếu phải hồn thiện cơng tác kiểm tốn ước tính kế tốn 62 3.2.1 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện cơng tác kiểm tốn ước tính kế tốn cơng ty kiểm tốn Mỹ thực .64 KẾT LUẬN DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO SVTH: Phạm Xuân Thùy Dung Lớp K13KKT3 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khóa luận tốt nghiệp  GVHD: TS Nguyễn Phùng Hoạt động kiểm toán xuất nước ta 15 năm ngày đóng vai trị quan trọng trình phát triển kinh tế thị trường Cùng với mở rộng quy mô sản xuất kinh doanh, phức tạp cơng tác kế tốn nhu cầu cơng khai hóa thơng tin tài doanh nghiệp ngày tăng Dịch vụ kiểm toán coi dịch vụ có tính chun nghiệp cao có ý nghĩa lớn việc góp phần tạo lập môi trường kinh doanh lành mạnh hiệu kinh tế thị trường Hoạt động kiểm toán độc lập không tạo niềm tin cho người quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp mà giúp doanh nghiệp củng cố hoạt động tài kế tốn, đồng thời góp phần nâng cao lực hiệu quản lý Ước tính kế toán phận BCTC đồng thời vấn đề kế toán kiểm tốn Việt Nam Ước tính kế tốn dựa vào xét đoán đơn vị ảnh hưởng trực tiếp đến kết kinh doanh, nghĩa vụ Thuế thu nhập doanh nghiệp Nhà nước nên dễ bị xử lý chủ quan theo hướng có lợi cho đơn vị Ước tính kế tốn cịn liên quan đến nhiều khoản mục BCTC, việc kiểm toán ước tính kế tốn có vị trí quan trọng kiểm toán BCTC Nhưng thân ước tính kế tốn số xấp xỉ nên việc thực kiểm toán, đánh giá chênh lệch, khác biệt kiểm tốn ước tính kế tốn khó so với thực kiểm toán tiêu khác Nhận thức vấn đề này, em chọn đề tài : “Kiểm toán ước tính kế tốn kiểm tốn báo cáo tài cơng ty ABC Cơng ty TNHH Kiểm toán Mỹ chi nhánh Miền Trung Đà Nẵng thực hiện” làm đề tài khóa luận tốt nghiệp Nhận thức tầm quan trọng kiểm tốn ước tính kế tốn, Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ trọng thực kiểm toán ước tính kế tốn, có hướng dẫn chung việc thực Tuy kiểm toán ước tính kế tốn khơng thống mà bị tách rời thành phần nhỏ phần hành SVTH: Phạm Xuân Thùy Dung Lớp K13KKT3 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khóa luận tốt nghiệp  GVHD: TS Nguyễn Phùng Thơng qua tìm hiểu quy trình kiểm tốn ước tính kế tốn Cơng ty, kết hợp với việc tìm hiểu chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam quốc tế, cộng với hiểu biết mình, khóa luận tốt nghiệp thực nhằm mục đích khái quát việc thực kiểm tốn ước tính kế tốn cơng ty ABC cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ, từ tiến hành phân tích, đưa số ý kiến nhận xét đề xuất giải pháp hồn thiện Khóa luận tốt nghiệp gồm ba phần chính: Phần I: Lý luận chung kiểm tốn ước tính kế tốn kiểm tốn báo cáo tài Phần II: Thực trạng kiểm tốn ước tính kế tốn Cơng ty TNHH Kiểm toán Mỹ thực Phần III: Một số ý kiến nhằm hồn thiện cơng tác kiểm tốn ước tính kế tốn cơng ty ABC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ thực Em xin chân thành cảm ơn thầy giáo hướng dẫn T.S Nguyễn Phùng, ban lãnh đạo anh chị Công ty TNHH Kiểm tốn Mỹ tận tình giúp đỡ, bảo em thời gian qua để em hoàn thành Khóa luận tốt nghiệp Trong q trình viết bài, có nhiều cố gắng hạn chế kiến thức thời gian, đề tài mẻ khó chun ngành kiểm tốn chúng em nên khóa luận tốt nghiệp khơng tránh khỏi thiếu sót Vì vậy, em mong nhận ý kiến nhận xét, đánh giá thầy cô giáo anh chị công ty để viết em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Đà nẵng, ngày 20 tháng 04 năm 2011 Sinh viên thực Phạm Xuân Thùy Dung SVTH: Phạm Xuân Thùy Dung Lớp K13KKT3 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khóa luận tốt nghiệp  GVHD: TS Nguyễn Phùng PHẦN I LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TỐN CÁC ƯỚC TÍNH KẾ TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái qt chung kiểm tốn báo cáo tài Có thể khái qt: “Kiểm tốn hoạt động xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động cần kiểm toán hệ thống phương pháp kỹ thuật kiểm toán chứng từ kiểm tốn ngồi chứng từ KTV có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực.” Tính chất kiểm tốn BCTC q trình thu thập đánh giá BCTC nhằm kiểm tra xác nhận tính trung thực tính hợp lý BCTC xem xét BCTC có phù hợp với nguyên tắc, chuẩn mực kế toán yêu cầu pháp luật hay khơng? (Theo GS.TS Vương Đình Huệ - Giáo trình kiểm tốn - Học viện Tài chính) Kiểm toán BCTC hoạt động xác minh bày tỏ ý kiến BCTC thực thể kinh tế KTV có trình độ nghiệp vụ tương xứng đảm nhận dựa hệ thống pháp lý có hiệu lực Đối tượng kiểm tốn BCTC BCTC Theo VSA 200, “BCTC hệ thống báo cáo lập theo chuẩn mục chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận) phản ánh thơng tin kinh tế, tài chủ yếu đơn vị” “Mục tiêu kiểm toán BCTC giúp cho KTV cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến xác nhận BCTC có lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành chấp nhận, có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng” (trích dẫn từ VSA 200) Các kiểm tốn nói chung kiểm tốn BCTC nói riêng thường tiến hành theo qui trình gồm ba giai đoạn (sơ đồ đây) SVTH: Phạm Xuân Thùy Dung Lớp K13KKT3 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com  Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Phùng QUẢN LÝ CUỘC KIỂM TOÁN Kiểm tra Tài sản [D100-D800] Tìm hiểu KH & mơi trường hđộng [A300 Tìm hiểu sách kế tốn & chu trình kinh doanh quan trọng [A400] Phân tích sơ Báo cáo tài [A500] Đánh giá chung hệ thống KSNB & rủi ro gian lận [A600] Xác định mức trọng yếu[A700] & pp chọn mẫu-cỡ mẫu[A800] Tổng hợp kế hoạch kiểm toán [A900] Kiểm tra Nợ phải trả [E100-E600] Kiểm tra NVCSH & TK bảng [F100-F300] Kiểm tra báo cáo KQHĐKD [G100-G700] Kiểm tra nội dung khác [H100H200] Đánh giá lại MTY & phạm vi kiểm toán [A700]-[A800] PHÙ HỢP VỚI CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM Lập hợp đồng kiểm tốn & lựa chọn nhóm kiểm tốn [A200] Tổng hợp kết kiểm toán Kiểm tra hệ thống kiểm soát nội [C100-C500] Kiểm tra bảng cân đốI kế toán Xem xét cấp nhận KH & đánh giá rủi ro hợp đồng [A100] TỔNG HỢP, KẾT LUẬN VÀ LẬP BÁO CÁO KIỂM TOÁN TỔNG HỢP KẾT QUẢN KIỂM TOÁN VÀ ĐÁNH GIÁ CHẤT LƯỢNG THỰC HIỆN KIỂM TOÁN LẬP VÀ SOÁT XÉT GIẤY TỜ LÀM VIỆC LẬP KẾ HOẠCH VÀ XÁC ĐỊNH RỦI RO TUÂN THỦ CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM KẾ HOẠCH KIỂM TỐN Tổng hợp kết kiểm tốn [B410] Phân tích tổng thể BCTC lần cuối [B420] Thư giải trình Ban Giám đốc & Ban quản trị [B440-B450] Báo cáo tài & báo cáo kiểm tốn [B300] Thư quản lý & tư vấn khách hàng khác [B200] Soát xét, phê duyệt phát hành báo cáo [B110] Kiểm soát chất lượng kiểm toán [B120] XÁC ĐỊNH, ĐÁNH GIÁ VÀ QUẢN LÝ RỦI RO SƠ ĐỒ 1.1: CÁC GIAI ĐOẠN CỦA MỘT CUỘC KIỂM TOÁN BCTC Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn kiểm toán nhằm tạo điều kiện pháp lý điều kiện cần thiết khác cho kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán bao gồm lập kế hoạch kiểm toán tổng qt thiết kế chương trình kiểm tốn, thực qua bước sau: Xem xét cấp nhận KH & đánh giá rủi ro hợp đồng [A100]: Trước hết, KTV đánh giá khả chấp nhận kiểm toán, sau nhận diện lý kiểm tốn khách hàng – thực chất việc xác định người sử dụng BCTC mục đích sử dụng SVTH: Phạm Xuân Thùy Dung Lớp K13KKT3 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khóa luận tốt nghiệp  GVHD: TS Nguyễn Phùng họ Sau chấp nhận kiểm tốn, cơng ty kiểm tốn cần đạt hợp đồng kiểm toán với khách hàng lựa chọn đội ngũ nhân viên thực kiểm toán Sau chấp nhận kiểm toán, KTV mở rộng hiểu biết khách hàng Thông tin sở bao gồm: hiểu biết chung kinh tế, môi trường kinh doanh hiểu biết cụ thể hoạt động kinh doanh, tổ chức sách đơn vị, bên liên quan nhu cầu chuyên gia bên ngồi Các thơng tin nghĩa vụ pháp lý chứa đựng tài liệu: giấy phép thành lập, giấy đăng ký kinh doanh, điều lệ công ty; BCTC, báo cáo kiểm toán, biên tra, kiểm tra; biên họp cổ đông, họp Hội đồng quản trị, họp Ban giám đốc; hợp đồng cam kết quan trọng Từ tiến hành lập hợp đồng kiểm tốn lựa chọn nhóm kiểm tốn theo mẫu A210 A250 Phân tích sơ Báo cáo tài chính: Trên sở thơng tin thu thập, KTV tiến hành thủ tục phân tích ban đầu để hỗ trợ cho việc lập kế hoạch kiểm tốn mặt: xác định vùng có khả xảy sai phạm trọng yếu; xác định chất, nội dung, thời gian thủ tục kiểm toán sử dụng Đánh giá trọng yếu rủi ro: Trọng yếu rủi ro đánh giá hai cấp độ: toàn BCTC khoản mục BCTC KTV đánh giá mức trọng yếu cho toàn BCTC – mức sai sót chấp nhận tồn BCTC, sau phân bổ cho khoản mục BCTC Đánh giá rủi ro bao gồm đánh giá rủi ro tiềm tàng (IR) rủi ro kiểm soát (CR) đưa mức rủi ro kiểm tốn mong muốn (DAR) BẢNG 1.2: TRÍCH CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN MẪU - A710 – XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU (KẾ HOẠCH – THỰC TẾ) Chỉ tiêu Kế hoạch Lợi Thực tế nhuận Lợi nhuận trước trước thuế/Doanh Tiêu chí sử dụng để ước tính thuế/Doanh thu/Vốn chủ sở mức trọng yếu thu/Vốn chủ hữu/ tổng tài sản sở hữu/ tổng tài sản SVTH: Phạm Xuân Thùy Dung Lớp K13KKT3 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com  Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Phùng Lý lựa chọn tiêu chí để xác định mức trọng yếu Giá trị tiêu chí lựa chọn (a) Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu Lợi nhuận trước thuế: 5% - 10% (b) Doanh thu: 0,5% - 3% Tổng tài sản vốn: 2% Mức trọng yếu tổng thể (c)=(a)*(b) Mức trọng yếu thực (d)=(c)*(50%-75%) Ngưỡng sai sót khơng đáng kể/ sai sót bỏ qua (e)=(d)*4% (tối đa) Chỉ tiêu lựa chọn Năm Năm trước Mức trọng yếu tổng thể Mức trọng yếu thực Ngưỡng sai sót khơng đáng kể/ sai sót bỏ qua Đánh giá chung hệ thống KSNB [A600]: KTV thu thập hiểu biết hệ thống KSNB nói chung hệ thống KSNB chu trình nghiệp vụ nói riêng, sau mơ tả hiểu biết qua bảng tường thuật hệ thống KSNB, bảng câu hỏi hệ thống KSNB hay lưu đồ, đưa đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát Trên sở đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát mức rủi ro kiểm toán mong muốn, KTV suy rủi ro phát (DR) Rủi ro phát giúp KTV xác định số lượng chứng kiểm toán cần thu thập khoản mục, chu trình nghiệp vụ tương ứng Giai đoạn thực kiểm tốn Trong giai đoạn này, KTV nhóm kiểm toán thực thủ tục kiểm toán chu trình hay khoản mục BCTC SVTH: Phạm Xuân Thùy Dung Lớp K13KKT3 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khóa luận tốt nghiệp  GVHD: TS Nguyễn Phùng Các bước sử dụng phần mềm chọn mẫu ngẫu nhiên trên:  Thứ nhất: Nhập số phần tử chọn tức cỡ mẫu mà kiểm tốn viên xác định vào số phần tử  Thứ hai: Nhập số thứ tự bé vào ô cận Nhập số thứ tự lớn vào ô cận  Thứ ba: Chọn hình thức xuất liệu: tăng dần hay giảm dần theo số thứ tự  Thứ tư: Chọn chọn mẫu kết chọn mẫu ngẫu nhiên Minh họa cho việc lựa chọn phần tử mẫu để kiểm tra thuộc tính thứ năm sau: Như phiếu thu chọn 1.200 phiếu thu là: phiếu thu thứ 44, 57, 79, 87…Từ KTV tiến hành thủ tục kiểm toán mẫu chon SVTH: Phạm Xuân Thùy Dung Lớp K13KKT3 69 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khóa luận tốt nghiệp  GVHD: TS Nguyễn Phùng THỨ TƯ, Công ty nên lập câu hỏi cho hệ thống KSNB khoản mục sử dụng kết việc đánh giá hệ thống KSNB để giảm khối lượng kiểm tra chi tiết Công ty nên sử dụng kết hợp bảng câu hỏi ma trận đánh giá rủi ro kiểm soát khoản mục việc mô tả hệ thống KSNB khách hàng để khẳng định chắn thủ tục kiểm sốt thực có hiệu giảm bớt thử nghiệm số dư nghiệp vụ Đối với dự phịng phải thu khó địi Câu hỏi Có khơng Mơ tả Đánh giá Có người phụ trách kiểm tra độc lập bảng  Kế tốn tổng hợp kiểm A trích lập dự phịng khơng? tra Kế tốn có giải trình với ban quản lý  W bảng trích lập dự phịng khơng? Giám đốc có phê chuẩn bảng trích lập dự  Kế tốn trưởng kiểm tra, S phịng khơng? duyệt, trình giám đốc duyệt Nhân viên quản lý nợ phận bán hàng,  W  W mua hàng có lập báo cáo cơng nợ cuối kỳ khơng? Kế tốn có thu thập liệu từ báo cáo phận không? Người kiểm tra độc lập có thực kiểm  Chỉ kiểm tra từ bảng lên A tra việc ghi sổ không? sổ Người lập bảng dự phịng có hiểu biết  Làm theo TT 13 A quy định lập dự phịng khơng? Có kiểm tra lại việc xác định tuổi nợ, tỷ lệ  Chỉ kiểm tra tỷ lệ trích A trích lập, tính tốn bảng lập dự phịng khơng? lập Có đối chiếu danh sách nợ với bảng  W  W dự phòng? 10 Các kiện phát sinh sau ngày khóa sổ có xem xét hay khơng? 11 Việc xử lý khoản nợ khó địi có  Có mở hội đồng xử lý S phê chuẩn theo quy định không? nợ, định xử lý giám đốc phê duyệt Ghi chú: S: Kiểm soát mạnh: điểm SVTH: Phạm Xuân Thùy Dung Lớp K13KKT3 70 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khóa luận tốt nghiệp  GVHD: TS Nguyễn Phùng A: Kiểm soát trung bình: điểm W: Kiểm sốt yếu: -1 điểm Điểm số < 0: rủi ro kiểm soát cao ≤ điểm số ≤ 1: rủi ro kiểm soát trung bình Điểm số > 1: rủi ro kiểm sốt thấp BẢNG 3.4: MA TRẬN ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM SOÁT ĐỐI VỚI KHOẢN Sự xác Sự trình bày Sự đánh giá Sự phê chuẩn Câu hỏi Sự đầy đủ Tính có thật MỤC DỰ PHỊNG NỢ PHẢI THU KHĨ ĐỊI A A Có người phụ trách kiểm tra độc lập bảng trích lập dự phịng A khơng? Kế tốn có giải trình với giám đốc bảng trích lập dự phịng W W khơng? Giám đốc có phê chuẩn bảng trích lập dự phịng khơng? S Nhân viên quản lý nợ phận bán hàng, mua hàng có lập báo cáo W W cơng nợ cuối kỳ khơng? Kế tốn có thu thập liệu từ báo cáo phận W khơng? Người kiểm tra độc lập có thực kiểm tra việc ghi chép không? A Người lập bảng dự phịng có hiểu biết quy định lập dự A phịng khơng? Có kiểm tra lại việc xác định tuổi nợ, tỷ lệ trích lập, tính tốn A bảng lập dự phịng khơng? Có đối chiếu danh sách nợ với bảng dự phòng? W W 10 Các kiện phát sinh sau ngày khóa sổ khách hàng thuộc W W đối tượng lâm vào tình trạng phá sản làm thủ tục giải thể; người nợ tích, bỏ trốn, bị quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử thi hành án chết…có xem xét hay khơng? 11 Việc xử lý khoản nợ khó địi có phê chuẩn theo S quy định không? Điểm số -2 -3 -3 -1 Thực thử nghiệm kiểm sốt khơng? K K C K K C SVTH: Phạm Xuân Thùy Dung Lớp K13KKT3 71 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khóa luận tốt nghiệp  GVHD: TS Nguyễn Phùng Như vậy, theo kết trên, tiến hành thử nghiệm kiểm soát phê chuẩn trình bày Cịn mục tiêu tính có thật, đầy đủ, xác đánh giá thực thử nghiệm Đối với dự phòng giảm giá hàng tồn kho Câu hỏi Có Có người độc lập phụ trách kiểm tra bảng trích lập dự  khơng Đánh Mơ tả giá Kế tốn tổng hợp A kiểm tra phịng khơng? Kế tốn có giải trình với ban quản lý bảng trích lập dự phịng khơng? Giám đốc có phê chuẩn bảng trích lập dự phịng  GĐ ký  Kế S không? Cuối kỳ, phận bán hàng có lập báo cáo giá bán, hoạch chi phí bán ước tính khơng? Báo cáo trưởng lượng phận duyệt khơng? theo giá bán Kế tốn có thu thập liệu từ báo cáo không?  tiêu sản S thụ Lấy giá bán thấp S Người kiểm tra độc lập có thực kiểm tra việc ghi  Chỉ kiểm tra từ S chép không? bảng lên sổ Người lập bảng dự phịng có hiểu biết cơng thức  Làm theo TT 13 S tính mức dự phịng khơng? Có kiểm tra lại việc tính tốn bảng lập dự phịng  W  W  W khơng? Có chương trình máy tính hỗ trợ việc tính tốn? Có xin ý kiến chun gia, sử dụng số liệu trung bình ngành, địa phương khơng? 10 Có kiểm tra số liệu tất hàng tồn bị giảm giá lập dự phòng? SVTH: Phạm Xuân Thùy Dung Lớp K13KKT3 72 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com  Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Phùng BẢNG 3.5: MA TRẬN ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM SỐT ĐỐI VỚI KHOẢN MỤC Sự xác Sự trình bày Sự đánh giá Sự phê chuẩn Câu hỏi Sự đầy đủ Tính có thật DỰ PHỊNG HÀNG TỒN KHO S S 1 Có người độc lập phụ trách kiểm tra việc ghi sổ có dựa bảng trích A lập dự phịng khơng? Kế tốn có giải trình với ban quản lý bảng trích lập dự phịng khơng? Giám đốc có phê chuẩn bảng trích lập dự phịng khơng? S Cuối kỳ, phận bán hàng có lập báo cáo giá bán, chi phí bán ước S S tính khơng? Báo cáo trưởng phận duyệt khơng? Kế tốn có thu thập liệu từ báo cáo không? S Người kiểm tra độc lập có thực kiểm tra việc ghi chép khơng? Người lập bảng dự phịng có hiểu biết cơng thức tính mức dự phịng S khơng? Có kiểm tra lại việc tính tốn bảng lập dự phịng khơng? Có chương W trình máy tính hỗ trợ việc tính tốn? Có xin ý kiến chun gia, sử dụng số liệu trung bình ngành, địa phương W khơng? 10 Có kiểm tra số liệu tất hàng tồn bị giảm giá lập dự W phòng? Điểm số -1 1 Như vậy, rủi ro kiểm soát mục tiêu đầy đủ cao nhất, nên áp dụng thử nghiệm mục tiêu Với mục tiêu cịn lại áp dụng thử nghiệm kiểm sốt SVTH: Phạm Xuân Thùy Dung Lớp K13KKT3 73 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com  Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Phùng Đối với khoản mục chi phí trả trước Câu hỏi Y N Mô tả Đánh giá Cuối kỳ có kiểm kê cơng cụ dụng cụ chờ phân bổ  Kết hợp với kiểm S khơng? kê tồn CCDC Cuối kỳ có xác nhận thời hạn cịn lại bảo  Có hợp đồng S GĐ ký S hiểm, tiền thuê nhà… khơng? Giám đốc có ký duyệt bảng phân bổ khơng?  Nếu phân bổ theo tháng, quý, định kỳ có kiểm tra việc  Kế toán trưởng S ghi sổ khơng? kiểm tra Có độc lập kiểm tra việc phân bổ có quán, có  W  W quy định, phù hợp với loại chi phí khơng? Có kiểm tra lại việc tính tốn bảng phân bổ khơng? Có sử dụng chương trình máy tính hỗ trợ? BẢNG 3.6: MA TRẬN ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM SỐT ĐỐI VỚI KHOẢN Sự trình bày Sự đánh giá Sự xác Cuối kỳ có kiểm kê công cụ dụng cụ chờ phân bổ không? Sự phê chuẩn Câu hỏi Sự đầy đủ Tính có thật MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC S S 1 S Cuối kỳ có xác nhận thời hạn cịn lại bảo hiểm, tiền thuê S nhà… không? Giám đốc có ký duyệt bảng phân bổ khơng? S Nếu phân bổ theo tháng, quý, định kỳ có kiểm tra việc ghi sổ khơng? S Có độc lập kiểm tra việc phân bổ có quán với kỳ trước khơng? W Có độc lập kiểm tra việc phân bổ có phù hợp với loại chi phí W khơng? Có độc lập kiểm tra việc phân bổ có quy định? W Có kiểm tra lại việc tính tốn bảng phân bổ khơng? Có sử dụng W chương trình máy tính hỗ trợ? Điểm số 1 -4 Như vậy, thử nghiệm kiểm soát thực mục tiêu tính có thật, đầy đủ, phê chuẩn, xác trình bày rủi ro kiểm soát mục tiêu thấp Riêng mục tiêu đánh giá, kiểm toán viên thực thử nghiệm SVTH: Phạm Xuân Thùy Dung Lớp K13KKT3 74 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khóa luận tốt nghiệp  GVHD: TS Nguyễn Phùng THỨ NĂM, Công ty cần thực thủ tục phân tích kiểm tốn ước tính kế toán Điều giúp KTV phát sai sót dễ dàng hơn, đồng thời giảm thiểu thời gian thực Ví dụ: Thủ tục phân tích khấu hao tài sản cố định Chi phí khấu hao khoản ước tính kế tốn Mức khấu hao phụ thuộc vào ba nhân tố: nguyên giá, giá trị lý ước tính thời gian sử dụng hữu ích Vì việc kiểm tra chi phí khấu hao mang tính chất việc kiểm tra khoản ước tính kế tốn chi phí phát sinh thực tế, nghĩa dựa vào chứng từ, tài liệu để tính tốn xác Chi phí khấu hao phân bổ có hệ thống nguyên giá sau trừ giá trị lý ước tính nên hợp lý cịn phụ thuộc vào phương pháp khấu hao sử dụng Vì kiểm tốn chi phí khấu hao cịn mang tính chất việc kiểm tra áp dụng phương pháp kế tốn Thủ tục phân tích  So sánh chi phí khấu hao kỳ với kỳ trước, chi phí khấu hao với giá thành sản phẩm nhập kho…những biến động bất thường kiểm tốn viên cần tìm hiểu giải thích nguyên nhân  Tính tỷ số chi phí khấu hao với tổng nguyên giá TSCĐ Nếu có thay đổi đột ngột tỷ số này, kiểm toán viên cần lưu ý đến thay đổi sách khấu hao đơn vị, cấu TSCĐ khả có sai sót việc tính tốn khấu hao  So sánh tỷ suất biến động nguyên giá chi phí khấu hao kỳ với kỳ trước Thực tế áp dụng công ty ABC ĐVT: VNĐ Tài sản cố định Nguyên giá Chênh lệch Năm 2009 Năm 2010 Số tiền % Tài sản cố định hữu hình 197.845.746.754 226.474.026.368 28.628.279.614 14,47 Nhà cửa, vật kiến trúc 66.016.536.720 68.049.846.050 2.033.309.330 3,08 Máy móc thiết bị 90.258.363.970 116.352.057.089 26.093.693.119 28,91 Phương tiện vận tải 36.383.702.220 41.251.841.585 4.868.139.365 13,38 Thiết bị dụng cụ quản lý 776.193.835 820.281.644 44.087.809 5,68 SVTH: Phạm Xuân Thùy Dung Lớp K13KKT3 75 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khóa luận tốt nghiệp  GVHD: TS Nguyễn Phùng Qua bảng phân tích kiểm tốn viên nhận thấy ngun giá tài sản cố định tăng 14,47% so với năm trước, tăng chủ yếu máy móc thiết bị (28,91%) phương tiện vận tải (13,38%) Kiểm toán viên cần tập trung kiểm tra chứng từ tăng tài sản kỳ Đồng thời kiểm tra xem việc ghi nhận tài sản tăng có theo chuẩn mực kế tốn tài sản cố định không (VAS 03 ) Tại công ty ABC tất TSCĐ ghi nhận theo chuẩn mực kế toán tài sản cố định BẢNG 3.6: BẢNG SO SÁNH CHI PHÍ KHẤU HAO QUA NĂM Chỉ tiêu Năm 2009 Năm 2010 Chênh lệch Tỷ lệ Chi phí khấu hao 27.450.806.680 28.293.546.459 842.739.779 3,07% Chi phí khấu hao đơn vị tăng 3,07% so với năm 2009 KTV nhận thấy tỷ lệ tăng tài sản cố định 14,47% mức tăng chi phí khấu hao 3,07%, điều không hợp lý KTV cần kiểm tra liệu năm có khoản mục tài sản cố định tăng mà đơn vị chưa trích khấu hao ghi sai nguyên giá tài sản cố định hay không SVTH: Phạm Xuân Thùy Dung Lớp K13KKT3 76 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khóa luận tốt nghiệp  GVHD: TS Nguyễn Phùng Qua giai đoạn thực tập, em tiếp xúc, làm quen với môi trường làm việc kiểm tốn, có hiểu biết thiết thực đặc điểm hoạt động ngành nghề gắn với trình hình thành phát triển, cấu tổ chức thực kiểm tốn… AA Ước tính kế toán khoản mục rủi ro cao, dễ sai phạm trọng yếu dựa vào xét đốn đơn vị ảnh hưởng trực tiếp đến kết kinh doanh, nghĩa vụ Thuế thu nhập doanh nghiệp Nhà nước nên dễ bị xử lý chủ quan theo hướng có lợi cho đơn vị Việc kiểm tốn ước tính kế tốn có vị trí quan trọng kiểm toán BCTC Qua q trình thực Khóa luận tốt nghiệp mình, em có điều kiện tìm hiểu nội dung quy trình, thực tế tham gia kiểm tốn số khách hàng, sâu nghiên cứu công tác kiểm tốn ước tính kế tốn thực Cơng ty Với giúp đỡ tận tình Ban lãnh đạo anh chị công ty TNHH Kiểm tốn Mỹ em hồn thành khóa luận tốt nghiệp đề tài: “Kiểm tốn ước tính kế tốn kiểm tốn báo cáo tài cơng ty ABC Cơng ty TNHH Kiểm toán Mỹ chi nhánh Miền Trung Đà Nẵng thực hiện” Tuy nhiên trình độ hiểu biết, thời gian thực tế bị hạn chế nên báo cáo em chưa chi tiết, không tránh khỏi thiếu sót định Em mong đóng góp ý kiến thầy giáo, anh chị Công ty để báo cáo em hoàn thiện Một lần em xin chân thành cảm ơn thầy, cô giáo, cô chú, anh chị Công ty, đặc biệt thầy giáo hướng dẫn T.S Nguyễn Phùng giúp đỡ em hồn thành khóa luận tốt nghiệp Đà Nẵng, ngày 20 tháng năm 2011 Sinh viên Phạm Xuân Thùy Dung SVTH: Phạm Xuân Thùy Dung Lớp K13KKT3 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khóa luận tốt nghiệp  GVHD: TS Nguyễn Phùng DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Lý thuyết kiểm toán, khoa kế toán, Đại học Duy Tân Bộ mơn kiểm tốn, Khoa kế toán - kiểm toán, Trường ĐH Kinh Tế TP HCM 2004 Kiểm toán NXB Thống kê Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Nhà xuất BTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ Tài liệu nội Chuẩn mực kiểm tốn quốc tế Vương Đình Huệ 2004 Kiểm tốn NXB Tài Phan Trung Kiên Kiểm toán- Lý thuyết thực hành Tạp chí kiểm tốn Tạp chí kế tốn 10 www.kiemtoan.com.vn 11 www.webketoan.vn 12 www.vacpa.org.vn 13 Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 Bộ trưởng Bộ Tài chính; định 206/2003/QĐ-BTC, định 206/2003/QĐ-BTC 14 Thông tư số 13/2006/TT-BTC; Thông tư 228/2009/TT-BTC; Thông tư 203/2009/TT-BTC 15 Tài liệu tham khảo khác SVTH: Phạm Xuân Thùy Dung Lớp K13KKT3 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khóa luận tốt nghiệp  GVHD: TS Nguyễn Phùng PHỤ LỤC Số: …/2011/XYZ – BCKT BÁO CÁO KIỂM TỐN Về Báo cáo tài Cơng ty ABC cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2010 Kính gửi: Hội đồng Quản trị Ban Giám đốc Cơng ty ABC Kính gửi: HỘI ĐỒNG QUẢN TRỊ VÀ BAN GIÁM ĐỐC Chúng tơi kiểm tốn BCTC năm 2010 Công ty ABC gồm: Bảng cân đối kế toán thời điểm ngày 31 tháng 12 năm 2010, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Bản thuyết minh BCTC cho năm tài kết thúc ngày, lập ngày tháng năm 2010 Việc lập trình bày BCTC thuộc trách nhiệm Ban Giám đốc Cơng ty Trách nhiệm Kiểm tốn viên đưa ý kiến báo cáo dựa kết cơng việc kiểm tốn Cơ sở ý kiến Q trình kiểm tốn thực theo hướng dẫn Chuẩn mực Quốc tế thừa nhận kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Các Chuẩn mực u cầu cơng việc kiểm tốn phải lập kế hoạch thực để có đảm bảo hợp lý BCTC khơng cịn chứa đựng sai sót trọng yếu Chúng tơi thực kiểm toán theo phương pháp chọn mẫu áp dụng thử nghiệm cần thiết, kiểm tra chứng xác minh thông tin BCTC; đánh giá việc tuân thủ Chuẩn mực Chế độ kế toán hành, nguyên tắc phương pháp kế toán áp dụng, ước tính xét đốn quan trọng Ban Giám đốc cách trình bày tổng thể BCTC Chúng tin công việc kiểm toán SVTH: Phạm Xuân Thùy Dung Lớp K13KKT3 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com  Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Phùng cung cấp sở hợp lý cho ý kiến Kiểm toán viên Ý kiến KTV Theo ý kiến chúng tôi, BCTC đề cập phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài Công ty ABC thời điểm ngày 31 tháng 12 năm 2010, kết hoạt động kinh doanh lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, đồng thời phù hợp với Chuẩn mực, Chế độ Kế toán Doanh nghiệp Việt Nam hành quy định pháp lý có liên quan CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN MỸ AMERICAN AUDITING COMPANY Nguyễn Vĩnh Lợi - Giám đốc Phan Thị Hồng Lê - KTV Chứng KTV số: 0883/KTV Chứng KTV số: 1262/KTV Đà Nẵng, ngày 30 tháng năm 2011 PHỤ LỤC THƯ CHÀO HÀNG V/v Cung cấp dịch vụ chuyên ngành Tài - Kế tốn - Kiểm tốn Kính gửi: Q khách hàng Cơng ty TNHH Kiểm toán Mỹ (American Auditing) xin gửi tới Quý khách hàng lời chào trân trọng Chúng nhận thức rõ rằng, việc lựa chọn nhà cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp, tin cậy ưu tiên hàng đầu nhà quản lý để có dịch vụ chất lượng, hiệu SVTH: Phạm Xuân Thùy Dung Lớp K13KKT3 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khóa luận tốt nghiệp  GVHD: TS Nguyễn Phùng American Auditing tổ chức kiểm toán tư vấn hoạt động Việt Nsm từ năm 2001 Với gần 10 năm hoạt động, AA phục vụ hàng ngàn khách hàng phát hành hàng ngàn báo cáo chất lượng cao kiểm toán BCTC, kiểm toán toán vốn đầu tư, xác định giá trị doanh nghiệp, tư vấn niêm yết báo cáo tư vấn khác American Auditing hoạt động tồn lãnh thổ Việt Nam, có trụ sở TP Hồ Chí Minh, chi nhánh Hà Nội văn phòng Đà Nẵng Cần Thơ American Auditing Uỷ Ban Chứng Nhà Nước chấp thuận kiểm toán tư vấn niêm yết cho tổ chức niêm yết tổ chức tín dụng, tổ chức phát hành, tổ chức kinh doanh chứng khoán American Auditing Bộ Tài Chính Việt Nam, Tổng Cơng ty Đầu Tư vốn Nhà Nước xét chọn kiểm toán BCTC, kiểm toán toán vốn đầu tư, xác định giá trị doanh nghiệp, tư vấn niêm yết báo cáo tư vấn khác Bắt đầu từ năm tài 2004, theo quy định nghị định 105/204/NĐ-CP ngày 30/3/2004 Chính phủ kiểm tốn độc lập phần lớn doanh nghiệp hoạt động Việt Nam khuyến khích kiểm tốn kiểm tốn bắt buộc cho BCTC hàng năm Báo cáo toán cơng trình XDCB hồn thành Là cơng ty kiểm toán độc lập hoạt động theo luật doanh nghiệp Bộ tài quản lý mặt nghề nghiệp Việt Nam, xin đề đạt nguyện vọng đơn vị tiến hành cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC năm, dịch vụ kiểm toán toán vốn đầu tư cơng trình XDCB hồn thành dịch vụ tư vấn có liên quan cho Qúy cơng ty American Auditing hoạt động theo phương châm “Khách hàng hài lịng nhận lợi ích hiệu tiêu chuẩn chất luợng cao từ dịch vụ chuyên nghiệp với thời gian mức phí thực hợp lý Việt Nam” Với đội ngủ nhân viên chuyên nghiệp 10 kiểm tốn viên quốc gia Bộ tài chấp thuận hành nghề, có kinh nghiệm, phương pháp làm việc theo chuẩn mực mềm dẻo, chuyên gia kiểm toán viên cấp Nhà nước Mỹ, Singapore, Canada giúp cho việc cung cấp dịch vụ American Auditing đạt hiệu cao SVTH: Phạm Xuân Thùy Dung Lớp K13KKT3 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com  Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Phùng American Auditing tin tưởng với dịch vụ chuyên ngành mang tới cho quý công ty bên liên quan cách nhìn tồn diện hợp lý BCTC, kiểm tốn Báo cáo tốn cơng trình XDCB hoàn thành dịch vụ tư vấn liên quan Qúy Cơng ty Chúng tơi mong muốn có buổi làm việc với Hội đồng quản trị- Ban giám đốc- phịng kế tốn nội dung kiểm tốn dịch vụ tư vấn liên quan khác để từ xây dựng kế hoạch làm việc phù hợp với yêu cầu Quý Công ty với mức phí dịch vụ phù hợp Chúng tơi xin trân trọng gửi giới thiệu tóm tắt lực kinh nghiệm hoạt động American Auditing với hy vọng lựa chọn tin cậy Quý khách hàng Chúng xin cảm ơn Qúy Hội đồng quản trị- Ban giám đốc cho chúng tơi có hội cung cấp dịch vụ cho quý công ty Chúng tin tưởng khẳng định vun đắp cho mối quan hệ hai công ty ngày bền chặt phát triển Để thuận lợi cho việc kiểm tốn sau Qúy cơng ty, cơng ty vui lịng điền thơng tin cần thiết theo tiêu sau gửi kèm theo thư chấp nhận Qúy công ty:  Điều kiện thành lập  Lĩnh vực hoạt động  Tình hình hoạt động kinh doanh  Chính sách cơng ty  Khả đảm bảo tính độc lập khơng bị hạn chế kiểm tốn viên  Mong muốn khách hàng Chúng sẵn sàng trao đổi, phúc đáp tất ý kiến khách hàng Hãy liên hệ với - Người bạn đồng hành tin cậy khách hàng./ Trân trọng kính thư! SVTH: Phạm Xuân Thùy Dung Lớp K13KKT3 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khóa luận tốt nghiệp  GVHD: TS Nguyễn Phùng ĐẠI DIỆN CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN MỸ GIÁM ĐỐC CƠNG TY NGUYỄN VĨNH LỢI Chứng kiểm toán viên quốc gia Chứng quản lý quỹ quốc gia SVTH: Phạm Xuân Thùy Dung Lớp K13KKT3 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... mực kiểm toán quy định nội dung, kết cấu hình thức  báo cáo kiểm tốn báo cáo tài phải đính kèm với báo cáo tài kiểm tốn Các yếu tố báo cáo kiểm toán báo cáo tài Báo cáo kiểm tốn báo cáo tài. .. biệt kiểm tốn ước tính kế tốn khó so với thực kiểm tốn tiêu khác Nhận thức vấn đề này, em chọn đề tài : ? ?Kiểm tốn ước tính kế tốn kiểm tốn báo cáo tài cơng ty ABC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ chi nhánh. .. NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TỐN CÁC ƯỚC TÍNH KẾ TỐN CỦA CƠNG TY ABC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN MỸ THỰC HI? ??N .59 3.1 Nhận xét thực trạng kiểm tốn ước tính kế tốn cơng ty TNHH kiểm SVTH: