Khái quát chung về kiểm toán báo cáo tài chính
Kiểm toán là quá trình xác minh và đưa ra ý kiến về tình hình hoạt động của một tổ chức thông qua các phương pháp kỹ thuật, bao gồm kiểm toán chứng từ và kiểm toán ngoài chứng từ Hoạt động này được thực hiện bởi các kiểm toán viên có chuyên môn phù hợp, dựa trên hệ thống pháp lý hiện hành.
Kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) là quá trình thu thập và đánh giá các BCTC để xác minh tính trung thực và hợp lý của chúng Quá trình này cũng nhằm đảm bảo rằng BCTC tuân thủ các nguyên tắc, chuẩn mực kế toán và các yêu cầu pháp luật hiện hành (Theo GS.TS Vương Đình Huệ - Giáo trình kiểm toán - Học viện Tài chính)
Kiểm toán BCTC là quá trình xác minh và đưa ra ý kiến về báo cáo tài chính của các thực thể kinh tế, do các kiểm toán viên có chuyên môn thực hiện, dựa trên hệ thống pháp lý hiện hành Đối tượng kiểm toán là các báo cáo tài chính, được định nghĩa theo VSA 200 là hệ thống báo cáo lập theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, phản ánh thông tin kinh tế và tài chính chủ yếu của đơn vị.
Mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) là xác nhận rằng BCTC được lập theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, tuân thủ pháp luật liên quan và phản ánh trung thực, hợp lý các khía cạnh trọng yếu.
Các cuộc kiểm toán nói chung và kiểm toán BCTC nói riêng thường được tiến hành theo qui trình gồm ba giai đoạn (sơ đồ dưới đây)
SƠ ĐỒ 1.1: CÁC GIAI ĐOẠN CỦA MỘT CUỘC KIỂM TOÁN BCTC
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán là bước đầu tiên quan trọng trong mỗi cuộc kiểm toán, nhằm thiết lập các điều kiện pháp lý và cần thiết cho quá trình kiểm toán Quá trình này bao gồm việc xây dựng kế hoạch tổng quát và thiết kế chương trình kiểm toán, được thực hiện qua nhiều bước cụ thể.
Khi xem xét cấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng [A100], kiểm toán viên cần đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán và nhận diện các lý do kiểm toán từ khách hàng Điều này bao gồm việc xác định người sử dụng báo cáo tài chính và mục đích sử dụng của họ.
PHÙ HỢP VỚI CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM
QUẢN LÝ CUỘC KIỂM TOÁN
XÁC ĐỊNH, ĐÁNH GIÁ VÀ QUẢN LÝ RỦI RO
TUÂN THỦ CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM
Kiểm tra cơ bản NVCSH &
Kiểm tra cơ bản báo cáo KQHĐKD
[G100-G700] Đánh giá lại MTY & phạm vi kiểm toán [A700]-[A800]
Kiểm tra các nội dung khác [H100- H200]
Soát xét, phê duyệt và phát hành báo cáo [B110]
Báo cáo tài chính & báo cáo kiểm toán [B300]
Thư quản lý & các tư vấn khách hàng khác [B200]
Kiểm tra cơ bản Nợ phải trả
Phân tích tổng thể BCTC lần cuối [B420]
Tổng hợp kết quả kiểm toán [B410]
Kiểm soát chất lượng kiểm toán [B120]
Tìm hiểu KH & môi trường hđộng [A300
Tìm hiểu chính sách kế toán & chu trình kinh doanh quan trọng [A400]
Kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ [C100-C500]
Phân tích sơ bộ Báo cáo tài chính [A500] Đánh giá chung về hệ thống KSNB & rủi ro gian lận [A600]
Kiểm tra cơ bản Tài sản [D100-D800]
Thư giải trình của Ban Giám đốc & Ban quản trị [B440-B450]
Xác định mức trọng yếu[A700] & pp chọn mẫu-cỡ mẫu[A800]
Tổng hợp kế hoạch kiểm toán [A900]
Lập hợp đồng kiểm toán & lựa chọn nhóm kiểm toán [A200]
KH & đánh giá rủi ro hợp đồng [A100]
THỰC HIỆN KIỂM TOÁN TỔNG HỢP, KẾT LUẬN VÀ
LẬP BÁO CÁO KIỂM TOÁN
Tổng hợp kết quả kiểm toán và đánh giá chất lượng là bước quan trọng trong quy trình kiểm toán Sau khi được chấp nhận, công ty kiểm toán cần ký hợp đồng kiểm toán với khách hàng và lựa chọn đội ngũ nhân viên thực hiện kiểm toán phù hợp.
Sau khi chấp nhận kiểm toán, KTV cần mở rộng hiểu biết về khách hàng thông qua thông tin cơ sở như nền kinh tế, môi trường kinh doanh và các hoạt động cụ thể của tổ chức Các thông tin pháp lý quan trọng bao gồm giấy phép thành lập, giấy đăng ký kinh doanh, điều lệ công ty, báo cáo tài chính, báo cáo kiểm toán, biên bản thanh tra, và các cuộc họp cổ đông Dựa trên những thông tin này, KTV sẽ lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán theo mẫu A210 và A250.
Phân tích sơ bộ báo cáo tài chính là bước quan trọng trong kế hoạch kiểm toán, giúp xác định các vùng có khả năng xảy ra sai phạm trọng yếu và thiết lập bản chất, nội dung, thời gian cho các thủ tục kiểm toán Đánh giá trọng yếu và rủi ro được thực hiện ở hai cấp độ: toàn bộ báo cáo tài chính và từng khoản mục cụ thể Kế toán viên xác định mức trọng yếu cho toàn bộ báo cáo tài chính, từ đó phân bổ cho từng khoản mục Đồng thời, việc đánh giá rủi ro bao gồm đánh giá rủi ro tiềm tàng (IR) và rủi ro kiểm soát (CR), nhằm đưa ra mức rủi ro kiểm toán mong muốn (DAR).
BẢNG 1.2: TRÍCH CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN MẪU - A710 – XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU (KẾ HOẠCH – THỰC TẾ)
Chỉ tiêu Kế hoạch Thực tế
Tiêu chí được sử dụng để ước tính mức trọng yếu
Lợi nhuận trước thuế/Doanh thu/Vốn chủ sở hữu/ tổng tài sản
Lợi nhuận trước thuế/Doanh thu/Vốn chủ sở hữu/ tổng tài sản
Lý do lựa chọn tiêu chí này để xác định mức trọng yếu
Giá trị tiêu chí được lựa chọn (a)
Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu
Tổng tài sản và vốn: 2%
Mức trọng yếu tổng thể (c)=(a)*(b) Mức trọng yếu thực hiện (d)=(c)*(50%-75%)
Ngưỡng sai sót không đáng kể được xác định là 4% của giá trị kiểm tra (e)=(d)*4% Đánh giá tổng thể về hệ thống Kiểm soát Nội bộ (KSNB) [A600] yêu cầu kiểm toán viên (KTV) thu thập thông tin về hệ thống KSNB nói chung và từng chu trình nghiệp vụ cụ thể KTV sẽ mô tả hiểu biết này qua bảng tường thuật, bảng câu hỏi hoặc lưu đồ về hệ thống KSNB, đồng thời đưa ra đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát.
Dựa trên các đánh giá về rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và mức rủi ro kiểm toán mong muốn, kiểm toán viên (KTV) xác định rủi ro phát hiện (DR) Rủi ro phát hiện là yếu tố quan trọng giúp KTV xác định số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập cho từng khoản mục và quy trình nghiệp vụ tương ứng.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Trong giai đoạn này, các KTV trong nhóm kiểm toán thực hiện các thủ tục kiểm toán đối với từng chu trình hay khoản mục trên BCTC
Chỉ tiêu lựa chọn Năm nay Năm trước
Mức trọng yếu tổng thể Mức trọng yếu thực hiện Ngưỡng sai sót không đáng kể/ sai sót có thể bỏ qua
Nếu đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát cho thấy KTV có thể dựa vào hệ thống KSNB, KTV sẽ tiến hành các thử nghiệm kiểm soát bổ sung để xác nhận mức rủi ro này và xác định các khu vực có thể giảm bớt thử nghiệm cơ bản Ngược lại, nếu các thử nghiệm kiểm soát chỉ ra mức rủi ro cao, KTV sẽ thực hiện thử nghiệm cơ bản trên số lượng lớn Trong trường hợp không thể dựa vào hệ thống KSNB, KTV sẽ tiến hành ngay các thử nghiệm cơ bản với quy mô lớn mà không thực hiện thử nghiệm kiểm soát.
Sau khi hoàn tất các thủ tục kiểm tra chi tiết, KTV sẽ đánh giá kết quả và xử lý các chênh lệch phát sinh trong quá trình kiểm toán Những kết quả này sẽ được tổng hợp để chuẩn bị cho việc lập báo cáo kiểm toán.
Giai đoạn ho àn thành ki ểm toán v à công b ố báo cáo kiểm toán
Dựa trên kết quả kiểm toán, KTV lập báo cáo kiểm toán về BCTC, đánh giá tính phù hợp của thông tin định lượng và sự tuân thủ các chuẩn mực kế toán hiện hành KTV cũng có thể phát hành Thư quản lý, chỉ ra nhược điểm của hệ thống KSNB và đưa ra kiến nghị cải thiện Sau khi ký báo cáo, KTV cần theo dõi các sự kiện trọng yếu phát sinh sau ngày ký và trước ngày công bố BCTC, đồng thời thực hiện các hành động phù hợp.
Khái quát chung về các ước tính kế toán
Khái niệm về ước tính kế toán
Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 540, ước tính kế toán được định nghĩa là giá trị gần đúng của chỉ tiêu liên quan đến Báo cáo tài chính, được sử dụng khi chưa có số liệu chính xác hoặc phương pháp tính toán tốt hơn, hoặc khi chỉ tiêu thực tế chưa xảy ra nhưng đã được ước tính để lập Báo cáo tài chính.
Bản chất của các ước tính kế toán
Các ước tính kế toán được thực hiện dựa trên những phán đoán trong bối cảnh không chắc chắn về kết quả của các sự kiện đã xảy ra hoặc có thể xảy ra Vì lý do này, mức độ rủi ro và khả năng sai sót trong báo cáo tài chính thường rất cao khi có sự xuất hiện của các ước tính kế toán.
Lập ước tính kế toán có thể đơn giản hoặc phức tạp tùy thuộc vào tính chất của các chỉ tiêu Chẳng hạn, ước tính chi phí thuê nhà xưởng thường dễ dàng hơn so với ước tính dự phòng giảm giá hàng tồn kho (HTK), vì chi phí thuê thường đã được quy định trong hợp đồng hoặc theo giá thị trường Ngược lại, dự phòng giảm giá HTK yêu cầu phân tích dữ liệu hiện tại và dự đoán doanh số bán hàng trong tương lai Sự phức tạp của các ước tính kế toán cũng phụ thuộc vào loại hình kinh doanh; ví dụ, doanh nghiệp thực phẩm thường gặp nhiều thách thức hơn trong việc ước tính dự phòng giảm giá HTK Những ước tính này đòi hỏi kế toán viên phải có kinh nghiệm, kiến thức chuyên môn và khả năng xét đoán cao.
Các ước tính kế toán có thể được thực hiện thường xuyên trong kỳ kế toán hoặc vào cuối kỳ Chúng thường dựa trên kinh nghiệm thực tế, chẳng hạn như sử dụng tỷ lệ định mức trên doanh thu bán hàng để ước tính chi phí bảo hành Để đảm bảo tính chính xác, đơn vị cần thường xuyên xem xét dữ liệu và so sánh kết quả thực tế với các số liệu đã ước tính, từ đó điều chỉnh các ước tính cho các kỳ sau.
Nội dung các ước tính kế toán
1.2.3.1 Ước tính các chỉ tiêu đ ã phát sinh Ước tính chỉ tiêu đã phát sinh là gía trị gần đúng của một chỉ tiêu liên quan đến BCTC được ước tính trong trường hợp thực tế đã phát sinh nhưng chưa có số liệu chính xác hoặc chưa có phương pháp tính chính xác hơn
Các ước tính đã phát sinh như:
Dự phòng nợ phải thu khó đòi là khoản dự phòng cho giá trị bị tổn thất của các khoản nợ quá hạn hoặc nợ chưa quá hạn nhưng có khả năng không thu hồi được do khách hàng không đủ khả năng thanh toán.
Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn là khoản dự phòng nhằm bù đắp giá trị bị tổn thất từ việc giảm giá các chứng khoán mà doanh nghiệp đang nắm giữ Điều này bao gồm cả việc dự phòng cho tổn thất từ các khoản đầu tư dài hạn hoặc trường hợp doanh nghiệp nhận vốn góp đầu tư nhưng phải gọi thêm vốn do thua lỗ.
Dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Là dự phòng phần giá trị bị tổn thất do giá vật tư, thành phẩm, hàng hoá tồn kho bị giảm
Trích khấu hao tài sản cố định là quá trình tính toán và phân bổ giá trị của tài sản cố định vào chi phí sản xuất kinh doanh trong mỗi kỳ kế toán một cách hệ thống.
Chi phí trả trước là các khoản chi tiêu đã phát sinh nhưng liên quan đến việc tạo ra lợi ích kinh tế cho nhiều kỳ kế toán, đang chờ phân bổ vào chi phí sản xuất và kinh doanh của các kỳ kế toán liên quan Một số ví dụ về chi phí trả trước bao gồm chi phí thuê cửa hàng, nhà xưởng, nhà kho, nhà văn phòng; chi phí bảo hiểm đã thanh toán một lần; chi phí sửa chữa tài sản cố định lớn cần phân bổ cho nhiều kỳ; công cụ dụng cụ có giá trị lớn sử dụng cho nhiều kỳ kế toán; và lãi vay trả trước.
Giá trị sản phẩm dở dang là tổng chi phí sản xuất đã đầu tư để chế tạo sản phẩm hoàn chỉnh, nhưng tại một thời điểm nhất định (cuối kỳ), sản phẩm này vẫn chưa được hoàn thiện.
Doanh thu ghi nhận trước là giá trị của các dịch vụ mà doanh nghiệp sẽ cung cấp cho khách hàng trong tương lai, tuy nhiên, lợi ích kinh tế từ những dịch vụ này đã được ghi nhận trong kỳ kế toán hiện tại.
1.2.3.2 Ước tính các chỉ tiêu chưa phát sinh Ước tính chỉ tiêu chưa phát sinh là giá trị gần đúng của một chỉ tiêu thực tế chưa phát sinh nhưng đã được ước tính để lập báo cáo tài chính
Các ước tính chỉ tiêu chưa phát sinh như:
Dự phòng chi phí bảo hành là khoản dự trữ tài chính dành cho các sản phẩm, hàng hóa hoặc công trình xây lắp đã được bán và bàn giao cho khách hàng Doanh nghiệp vẫn có trách nhiệm sửa chữa và hoàn thiện các sản phẩm này theo hợp đồng hoặc cam kết đã thỏa thuận với khách hàng.
Chi phí trích trước là khoản chi tiêu dự kiến phát sinh trong tương lai, liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh qua nhiều kỳ kế toán Khoản chi này được ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh trước khi thực tế phát sinh Một số khoản chi phí thường được trích trước bao gồm chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định, tiền lương nghỉ phép của công nhân sản xuất, và chi phí lãi vay trả sau.
Những sai sót, rủi ro thường gặp trong ước tính kế toán
Các nguyên tắc cho các ước tính kế toán thường không rõ ràng và thiếu chặt chẽ, dẫn đến việc đánh giá các đối tượng ước tính mang tính chủ quan và phức tạp Những ước tính này yêu cầu giả định về ảnh hưởng của các sự kiện trong tương lai, do đó tiềm ẩn rủi ro cao.
Các ước tính kế toán thường dựa vào những xét đoán chủ quan và thiếu dữ liệu khách quan, dẫn đến việc các ước tính này không được lập một cách hợp lý do mức độ không chắc chắn của các yếu tố liên quan.
Th ứ ba , các ước tính kế toán thường có các tính toán phức tạp nên việc tính toán rất dễ xảy ra những sai sót
Vào cuối kỳ kế toán năm, kế toán thường thực hiện một số ước tính quan trọng Tuy nhiên, trong thời điểm áp lực công việc cao, có thể xảy ra những sai sót không mong muốn như hạch toán sai tài khoản, vi phạm quy định kế toán hiện hành, sai sót trong quy trình tính toán, hoặc lỗi trong quá trình ghi sổ và kết chuyển.
Khi lập báo cáo tài chính, các doanh nghiệp thường sử dụng nhiều ước tính kế toán có ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận và nghĩa vụ thuế của họ Những ước tính này, do không có tiêu chuẩn chính xác, dễ bị xử lý chủ quan để tạo lợi ích cho doanh nghiệp Một số thủ thuật phổ biến để tăng lợi nhuận bao gồm giảm khấu hao, giảm dự phòng, giảm giá hàng tồn kho, không ghi nhận chi phí khi tài sản giảm giá, và vốn hóa các khoản chi phí không đủ điều kiện.
Vào ngày thứ Sáu, các ước tính kế toán thường mang tính chủ quan, do đó chế độ kế toán liên quan đến chúng thường xuyên thay đổi để nâng cao độ tin cậy và tính minh bạch trong quá trình lập ước tính Nếu đơn vị không thường xuyên cập nhật các văn bản mới, việc lập ước tính không đúng quy định sẽ dễ dàng xảy ra.
Vào thứ Bảy, việc thu thập bằng chứng để chứng minh các ước tính kế toán thường khó khăn hơn và có tính thuyết phục thấp hơn so với các chỉ tiêu khác trong báo cáo tài chính Đặc biệt, đối với các khoản dự phòng, thông tin về giá trị thuần có thể thực hiện không dễ dàng tìm kiếm và thường thiếu tính thuyết phục Hơn nữa, thường xảy ra sự bất đồng giữa kiểm toán viên và hội đồng thẩm định công ty về mức độ dự phòng cần thiết cũng như quy trình tính toán các khoản mục này.
Kiểm toán các ước tính kế toán
Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ về ước tính kế toán
Theo VSA 400, kiểm toán viên (KTV) cần nắm rõ hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán hiệu quả Việc hiểu biết sâu sắc về KSNB giúp KTV xác định các phương pháp kiểm toán phù hợp, từ đó nâng cao chất lượng và độ tin cậy của quá trình kiểm toán.
Hệ thống Kiểm soát Nội bộ (KSNB) bao gồm các chính sách và thủ tục với bốn mục tiêu chính: bảo vệ tài sản của tổ chức, đảm bảo tính chính xác và tin cậy của thông tin, thực hiện đúng các quy định pháp lý, và nâng cao hiệu quả hoạt động.
Nhằm giảm thiểu rủi ro tiềm tàng đối với các ước tính kế toán, đơn vị có thể lập các thủ tục kiểm soát như sau:
Cử những kế toán viên có kinh nghiệm và trình độ chuyên môn trong việc lập các ước tính kế toán
Cần cử những người quản lý có trách nhiệm để kiểm tra việc thực hiện trích lập, đảm bảo rằng nó tuân thủ các chính sách và quy định hiện hành cũng như phù hợp với các chính sách của doanh nghiệp.
Tiến hành đối chiếu các ước tính kế toán trong kỳ với các kỳ trước để phát hiện những biến động bất thường Nếu có sự khác biệt, cần tìm hiểu nguyên nhân của các biến động này.
Việc trích lập dự phòng, tính khấu hao, chi phí phải trả và chi phí trả trước phụ thuộc vào dữ liệu từ hệ thống thông tin tài chính của doanh nghiệp Do đó, hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) cần đảm bảo tính đầy đủ và chính xác của các dữ liệu này.
Hệ thống sổ sách kế toán cần phải ghi chép đầy đủ thông tin theo yêu cầu của công ty, dựa trên chứng từ gốc và được lưu trữ một cách hợp lệ theo quy định hiện hành.
Các khoản phải thu, tăng giảm tài sản cần được hạch toán chính xác và kịp thời
Báo cáo công nợ hàng tháng cần được gửi cho khách hàng để xác nhận Việc kiểm tra định kỳ các khoản công nợ là cần thiết nhằm đảm bảo số dư phản ánh đúng giá trị thực tế và đánh giá khả năng thanh toán nợ của khách hàng.
Việc phê duyệt xóa sổ các khoản nợ, thanh lý nhượng bán tài sản cố định, tiêu hủy hoặc thanh lý hàng tồn kho cần phải được thực hiện bởi Ban lãnh đạo công ty.
Thủ tục kiểm toán chung về các ước tính kế toán
1.3.2.1 Xem xét và ki ểm tra quá tr ình l ập các ước tính kế toán của đơn vị a) Kiểm tra các số liệu và xem xét các giả định
Kiểm toán viên cần đánh giá tính chính xác, đầy đủ và phù hợp của dữ liệu dùng để lập các ước tính kế toán Việc sử dụng số liệu kế toán để xây dựng các ước tính phải được kiểm tra tính nhất quán với các số liệu đã được ghi chép trong sổ kế toán.
Để xác minh số liệu dự phòng chi phí bảo hành, kiểm toán viên cần thu thập bằng chứng kiểm toán nhằm chứng minh rằng các dữ liệu liên quan đến sản phẩm còn thời hạn bảo hành đến cuối kỳ phải phù hợp với thông tin doanh thu của kỳ đó.
Trong một số trường hợp, kiểm toán viên cần phải thu thập thêm các bằng chứng từ bên ngoài đơn vị
Khi kiểm tra chỉ tiêu dự phòng giảm giá hàng tồn kho, kiểm toán viên không chỉ xem xét dữ liệu nội bộ như mức tiêu thụ trước đây và đơn đặt hàng đã ký, mà còn cần thu thập bằng chứng từ kế hoạch tiêu thụ của ngành và thực hiện phân tích thị trường.
Khi kiểm tra các ước tính kế toán liên quan đến ảnh hưởng của vụ kiện tụng và khiếu nại, kiểm toán viên cần thu thập bằng chứng bằng cách liên hệ trực tiếp với các luật sư của đơn vị.
Kiểm toán viên phải đánh giá các dữ liệu mà đơn vị dùng làm cơ sở lập các ước tính kế toán
Phân tích tuổi nợ của các khoản phải thu từ khách hàng cần dựa vào số vòng quay nợ phải thu và hạn mức tín dụng của từng khách hàng Đồng thời, việc tính toán thời gian lưu kho của một mặt hàng cũng phải căn cứ vào mức tiêu thụ hiện tại và dự kiến trong tương lai.
Tính thích hợp của các ước tính kế toán phụ thuộc vào việc các giả định được sử dụng phải hợp lý và các tính toán phải chính xác Kiểm toán viên cần đánh giá tính thích hợp của các giả định mà đơn vị đã áp dụng, bao gồm việc kiểm tra số liệu và xem xét các giả định Họ cũng cần đối chiếu các số liệu và giả định với quy định liên quan hoặc kinh nghiệm thực tế của các đơn vị trong cùng ngành và địa phương Trong một số trường hợp, các giả định có thể dựa trên số liệu thống kê của ngành hoặc các chỉ số kinh tế như tỷ lệ lạm phát, lãi suất và tốc độ tăng trưởng.
Trong thời kỳ khủng hoảng kinh tế, lãi suất bình quân liên ngân hàng tăng cao đột biến so với những năm trước, dẫn đến việc chi phí lãi vay cho các hợp đồng vay nợ trong năm đó cũng phải cao hơn.
Trong trường hợp khác, các giả định được dựa trên các dữ liệu phát sinh trong nội bộ đơn vị
Khi đánh giá các giả định cho ước tính kế toán, kiểm toán viên cần xem xét tính hợp lý của các giả định này so với kết quả thực tế của các kỳ kế toán trước Chẳng hạn, khi ước tính chi phí trích trước cho năm nay dựa vào mức trích trước của các năm trước, cần kiểm tra xem mức trích trước năm trước có phù hợp với chi phí thực tế phát sinh hay không để thực hiện điều chỉnh hợp lý.
Xem xét tính nhất quán của các giả định với những giả định trong các ước tính kế toán khác và kế hoạch đã được đơn vị thiết lập Kiểm toán viên cần đặc biệt lưu ý đến các giả định có khả năng thay đổi, mang tính chủ quan hoặc dễ dẫn đến sai sót trọng yếu.
Trong các trường hợp liên quan đến các ước tính phức tạp và kỹ thuật chuyên ngành, kiểm toán viên cần phải tham khảo tư liệu từ các chuyên gia kỹ thuật để đảm bảo tính chính xác và đáng tin cậy của các ước tính này.
Ví dụ: Khi ước tính hàm lượng trong quặng, kiểm toán viên phải sử dụng tư liệu của các chuyên gia chuyên ngành thăm dò địa chất
Kiểm toán viên cần đảm bảo rằng dữ liệu được sử dụng để lập ước tính kế toán vẫn còn phù hợp bằng cách xem xét kết quả tài chính trong các kỳ trước, phương pháp của các đơn vị trong ngành và kế hoạch tương lai đã được trình bày Họ cũng phải đối chiếu các số liệu và giả định với quy định pháp luật liên quan Để kiểm tra các tính toán ước tính kế toán, kiểm toán viên cần đánh giá phương pháp tính toán mà đơn vị sử dụng, đảm bảo tính phù hợp với đặc điểm của đơn vị và tuân thủ các quy định, chuẩn mực kế toán Cuối cùng, việc so sánh ước tính kế toán của các kỳ trước với kết quả thực tế cũng là một bước quan trọng trong quy trình kiểm toán.
Khi kiểm tra sổ sách kế toán của năm tài chính trước, kiểm toán viên cần so sánh ước tính kế toán của các kỳ trước với kết quả thực tế để thu thập bằng chứng về độ tin cậy của phương pháp lập ước tính Điều này giúp đánh giá sự cần thiết phải điều chỉnh phương pháp ước tính hoặc tính toán, đồng thời xem xét chênh lệch giữa kết quả thực hiện và ước tính kế toán trong kỳ Nếu cần thiết, các điều chỉnh hoặc thông tin bổ sung sẽ được trình bày trong thuyết minh báo cáo tài chính Ngoài ra, kiểm toán viên cũng cần xem xét các thủ tục phê duyệt ước tính kế toán.
Giám đốc hoặc người đứng đầu đơn vị có trách nhiệm soát xét và phê duyệt các ước tính kế toán quan trọng Do đó, kiểm toán viên cần đánh giá tính phù hợp của việc soát xét và phê duyệt này từ các cấp quản lý, đồng thời xem xét liệu các tài liệu làm cơ sở cho việc lập ước tính kế toán đã được thể hiện đầy đủ hay chưa.
1.3.2.2 Ki ểm toán vi ên l ập một ước tính độc lập để so sánh với ước tính của đơn vị
Kiểm toán viên có thể lập ước tính độc lập dựa trên giả định và cơ sở dữ liệu của đơn vị, hoặc so sánh ước tính độc lập với ước tính của đơn vị Nếu phát hiện chênh lệch, kiểm toán viên cần đánh giá tính trọng yếu của chênh lệch đó Nếu chênh lệch không trọng yếu, không cần điều chỉnh; nhưng nếu có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, kiểm toán viên có thể yêu cầu đơn vị điều chỉnh Trong trường hợp đơn vị từ chối điều chỉnh, kiểm toán viên sẽ xem xét kỹ lưỡng khi đưa ra ý kiến về tính trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính.
1.3.2.3 Xem xét s ự kiện phát sinh sau ngày k ết thúc năm tài chính nhưng trước ng ày l ập báo cáo kiểm toán để xác nhận các ước tính kế toán đ ã l ập
Thực hiện kiểm toán một số khoản mục ước tính kế toán chủ yếu
1.3.3.1 Ki ểm toán dự ph òng n ợ phải thu khó đ òi a) Thực hiện thủ tục kiểm soát
Xem xét các chính sách thu tiền hàng, thời hạn và điều kiện thanh toán, cũng như các biện pháp đảm bảo thanh toán phù hợp với từng đối tượng khách hàng là rất quan trọng.
Kiểm toán đánh giá khả năng phát sinh nợ khó đòi trong doanh nghiệp bằng cách kiểm tra chi tiết các khoản thanh toán theo từng đối tượng và thời gian Qua đó, kiểm toán viên xác định các khoản nợ có khả năng trở thành nợ khó đòi.
Kiểm tra và thu thập các chính sách cũng như hướng dẫn của khách hàng liên quan đến phương pháp và căn cứ để trích lập dự phòng cho các khoản phải thu khó đòi Sau khi thực hiện việc trích lập, cần xác nhận xem có sự phê duyệt và soát xét hay không.
KTV tiến hành kiểm tra chữ ký phê duyệt và xác minh tính hiệu lực của các chứng từ liên quan, đồng thời đối chiếu sổ sách kế toán với các chứng từ để đánh giá dấu hiệu của kiểm soát nội bộ (KSNB).
Xem xét tính liên tục của các chứng từ liên quan đến khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi là rất quan trọng để đảm bảo rằng khoản dự phòng này đạt được mục tiêu đầy đủ và hiệu quả.
Kiểm tra các khoản nợ được trích dự phòng có thực sự thuộc quyền sở hữu của đơn vị không… b) Thực hiện các thủ tục phân tích
So sánh số dư dự phòng năm nay với năm trước kết hợp với phân tích biến động của dự phòng phải thu khó đòi giữa hai năm
KTV tính toán tỷ lệ dự phòng nợ phải thu khó đòi trên tổng nợ và thực hiện so sánh với năm trước Đồng thời, KTV cũng phân tích chi tiết các khoản nợ theo nhóm tuổi của năm nay so với năm trước để đánh giá tình hình tài chính.
Xem xét sự biến động của khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi trong năm nay so với năm trước là rất quan trọng Cần tìm hiểu nguyên nhân của sự biến động này, liệu có phải do thay đổi về lượng hàng bán hay do các yếu tố khác Đồng thời, thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính.
Kiểm tra các chứng từ liên quan đến khoản phải thu đã lập dự phòng, đồng thời đánh giá tính hợp lý của ước tính, tính toán và ghi nhận là rất quan trọng.
Xem xét Bảng phân tích tuổi nợ, thảo luận với khách hàng về khả năng thu hồi nợ và dự phòng nợ khó đòi
Để kiểm tra độ tin cậy của Bảng phân tích tuổi nợ, cần thực hiện các bước sau: Đối chiếu tổng số của Bảng phân tích tuổi nợ với Bảng Cân đối kế toán; so sánh các mẫu hóa đơn đã chọn về giá trị, ngày hết hạn và ngày ghi hóa đơn trên bảng phân tích.
Xem xét các dự phòng bổ sung cần thiết và đối chiếu với phản hồi từ bên thứ ba như khách hàng hoặc luật sư Đảm bảo rằng các sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế toán đã được xem xét, vì chúng có thể ảnh hưởng đến nợ phải thu từ khách hàng.
1.3.3.2 Ki ểm toán dự ph òng gi ảm giá h àng t ồn kho a) Thực hiện thủ tục kiểm soát
KTV bắt đầu bằng việc thu thập các thủ tục và quy định liên quan đến việc trích lập dự phòng của doanh nghiệp Tiếp theo, KTV kiểm tra thực tế xem doanh nghiệp có thực hiện trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho hay không Cuối cùng, KTV đánh giá quy trình thực hiện của doanh nghiệp để đảm bảo tuân thủ Thông tư 13 và các quy định hiện hành.
KTV kiểm tra đơn vị có theo dõi chi tiết từng loại hàng hóa vật tư bị giảm giá không
Kiểm tra chữ ký phê duyệt và tính hiệu lực của các chứng từ liên quan là cần thiết để đảm bảo rằng dự phòng giảm giá hàng tồn kho (HTK) được xác nhận thực tế tại thời điểm lập báo cáo tài chính (BCTC).
Kiểm tra về HTK đã trích lập dự phòng có thực sự thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp hay không
Xem xét dấu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) rất quan trọng trong việc trích lập dự phòng để kiểm soát sự giảm giá hàng tồn kho (HTK) trên thị trường, điều này được ghi chép rõ ràng trong sổ sách Kiểm tra hệ thống KSNB giúp phát hiện sai sót trong ghi chép số lượng và tính toán giá trị thuần có thể thực hiện của HTK, cũng như trong việc cộng dồn và ghi sổ Bên cạnh đó, việc thực hiện các thủ tục phân tích cũng là một phần thiết yếu trong quá trình này.
KTV so sánh tỷ lệ dự phòng giảm giá hàng tồn kho (HTK) trên tổng giá trị HTK với các niên độ trước, định mức (nếu có) hoặc với các doanh nghiệp khác trong cùng ngành nghề Mục đích là để đánh giá tính hợp lý và mức ảnh hưởng đến tình hình tài chính của doanh nghiệp.
So sánh tỷ suất giữa dự phòng hàng tồn kho với chỉ tiêu giá vốn hàng bán… c) Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết
Xem xét các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho (HTK) của đơn vị, bao gồm số dư và sổ cái, sổ chi tiết tài khoản 159 Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ trích lập dự phòng trong kỳ để phát hiện các nghiệp vụ bất thường Kiểm toán viên (KTV) cần kiểm tra số liệu và đánh giá các cơ sở trích lập dự phòng nhằm đảm bảo tính đầy đủ và thích hợp của các khoản dự phòng này.
Kiểm tra chất lượng và tình trạng HTK để phát hiện những trường hợp HTK đã lạc hậu hoặc kém phẩm chất mà đơn vị không lập dự phòng
THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CÁC ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN MỸ THỰC HIỆN
Tổng quan về công ty TNHH Kiểm toán Mỹ
Công ty KIỂM TOÁN MỸ được thành lập theo giấy phép số 4102007145 do
Sở Kế Hoạch và đầu tư Tp Hồ Chí Minh cấp ngày 2 tháng 11 năm 2001 với các tên thương mại sau:
Tên công ty: CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN MỸ
Tên giao dịch: AMERICAN AUDITING
Công ty TNHH AA (AA CO.,LTD) có website tại www.americanauditing.com, do ông Lê Văn Thanh giữ chức vụ Chủ tịch và Tổng Giám đốc Văn phòng chính của công ty tọa lạc tại 58 Nguyễn Phi Khanh, Quận 1, TP Hồ Chí Minh Để liên hệ, quý khách có thể gọi điện thoại đến số (84-8) 38 208 062 hoặc đường dây nóng (84-8) 90 3 699 894, và gửi fax qua số (84-8) 38 201 070.
Email: info@americanauditing.com or lethanh@americanauditing.com or americanauditing@hcm.vnn.vn
Chi nhánh tại Việt Nam
Khu vực miền Bắc: Ông Nguyễn Hồng Chuẩn - Giám đốc Địa chỉ: A12 Lô X1 Khu Liên Cơ quan, Mỹ Đình, Hà Nội Điện thoại: (84-4) 37 634 618
Fax: (84-4) 37 634 617 Email: info@americanauditing.com or chuan_aahanoi@americanauditing.com
Bà Quách Ngọc Thủy là Giám đốc tại địa chỉ 81 Châu Văn Liêm, Phường An Lạc, Quận Ninh Kiều, TP Cần Thơ Để liên hệ, vui lòng gọi điện thoại đến số (84-710) 3 817 710 hoặc gửi fax tới (84-710) 3 817 701 Bạn cũng có thể gửi email tới info@americanauditing.com hoặc ngocthuy@americanauditing.com.
In the Central region, Mr Nguyen Vinh Loi serves as the Director of American Auditing, located on the 5th floor of Indochina Riverside Tower at 74 Bach Dang, Hai Chau District, Da Nang City For inquiries, you can contact the office at (84-511) 3 525 999 or send a fax to (84-511) 3 538 368 Additionally, you can reach out via email at info@americanauditing.com or npvloi@americanauditing.com.
2.1.1 Qúa trình hình thành và phát triển công ty
AA là tổ chức tư vấn - kiểm toán độc lập hợp pháp ở thành phố Hồ Chí Minh được nhiều khách hàng trong nước tín nhiệm
Tại Việt Nam, sự chuyển đổi từ nền kinh tế kế hoạch hóa tập trung sang nền kinh tế thị trường, đặc biệt là sự ra đời của thị trường chứng khoán, đã nâng cao vai trò của kiểm toán Sự xuất hiện của AA đã thúc đẩy sự phát triển của ngành kiểm toán còn non trẻ, với sự chú trọng đến giáo dục AA đã tổ chức nhiều chương trình đào tạo và huấn luyện nhằm phát triển đội ngũ kiểm toán viên cho thị trường Việt Nam.
AA đã khẳng định vị thế vững chắc trong thị trường kiểm toán tại Việt Nam, thu hút ngày càng nhiều khách hàng nhờ vào uy tín và chất lượng dịch vụ Khách hàng lựa chọn AA chủ yếu vì đội ngũ chuyên viên kiểm toán có năng lực và tính độc lập cao.
Sau 05 năm thành lập Công ty Kiểm Toán Mỹ (AA) đã phát triển nhanh và có thể sánh ngang với các Công ty trách nhiệm hữu hạn đã thành lập trước đó trong cùng lĩnh vực ( Năm 2005 xét theo tiêu thức doanh số , AA sếp hạng 15 trên 100 doanh nghiệp kiểm toán kế toán việt nam) Có được như vậy một phần là nhờ đội ngũ nhân viên trẻ, năng động, ham học hỏi, có tinh thần cầu tiến và Ban cố vấn người nuớc ngoài dày dạng kinh kiệm quốc tế về kiểm toán
Công ty Kiểm Toán Mỹ đang không ngừng phát triển và mở rộng quy mô hoạt động để đáp ứng nhu cầu ngày càng tăng trong các lĩnh vực kiểm toán, tài chính và thuế Để phục vụ tốt hơn cho khách hàng, công ty đã mở văn phòng đại diện tại Đà Nẵng và Hà Nội.
Công Ty Kiểm Toán Mỹ (AA) được thành lập vào năm 2004 và trở thành chi nhánh vào năm 2005 Vào đầu năm 2006, AA đã ký ghi nhớ liên kết đối tác với hai công ty tại Singapore, bao gồm một công ty chuyên đào tạo doanh nghiệp và một công ty chuyên về kiểm toán và định giá Đến năm 2008, AA trở thành một trong số ít công ty được công nhận trong lĩnh vực này.
Bộ Tài Chính cho phép cung cấp dịch vụ kiểm toán vừa cung cấp dịch vụ định giá doanh nghiệp
Ngày 01/06/2009 khai trương chi nhánh khu vực miền tây tại thành phố Cần Thơ
Năm 2009, công ty chúng tôi trở thành một trong số ít đơn vị kiểm toán được Ủy Ban Chứng khoán Nhà nước cấp phép thực hiện kiểm toán cho các tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết và các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực chứng khoán.
Và trong năm 2010, AA tiếp tục được phép kiểm toán cho các tổ chức niêm yết và tổ chức kinh doanh chứng khoán
2.1.2 Phương hướng và mục tiêu hoạt động của công ty
AA hoạt động dựa trên nguyên tắc độc lập, khách quan và chính trực, nhằm bảo vệ quyền lợi cũng như bí mật kinh doanh của khách hàng Công ty cam kết tuân thủ pháp luật và coi trọng đạo đức nghề nghiệp, chất lượng dịch vụ và uy tín là những tiêu chuẩn hàng đầu mà tất cả nhân viên phải tuân thủ.
Phương pháp kiểm toán của AA tuân thủ các nguyên tắc chỉ đạo của kiểm toán viên, kết hợp với các chuẩn mực Kế toán và Kiểm toán trong nước và quốc tế, đảm bảo tính phù hợp với pháp luật và các quy định của Chính phủ Việt Nam.
2.1.2.2 M ục ti êu ho ạt động của AA:
Công ty kiểm toán Mỹ được thành lập nhằm hỗ trợ doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, doanh nghiệp trong nước và tổ chức quốc tế tại Việt Nam trong các lĩnh vực tư vấn tài chính, kế toán, thuế, quản lý đầu tư, giải pháp công nghệ thông tin và kiểm toán báo cáo tài chính Công ty cam kết nắm bắt kịp thời các quy định và pháp lệnh của Nhà nước Việt Nam về kế toán, tài chính, thuế và công nghệ thông tin, từ đó giúp doanh nghiệp hoạt động hiệu quả và thuận lợi hơn trong việc đầu tư vào Việt Nam.
Tôn chỉ của công ty là nỗ lực trở thành một hãng tư vấn quản lý và kiểm toán hàng đầu, cung cấp dịch vụ với chất lượng và hiệu quả tối ưu cho khách hàng.
Mục tiêu của chúng tôi là hỗ trợ khách hàng đạt được kế hoạch đã đề ra, đồng thời đáp ứng nguyện vọng phát triển của nhân viên và công ty.
Trong bối cảnh cạnh tranh khốc liệt của nền kinh tế thị trường hiện nay, công ty AA cam kết nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán để đáp ứng nhu cầu khách hàng Phương châm hoạt động của công ty là “Khách hàng hài lòng nhận được lợi ích hiệu quả tiêu chuẩn chất lượng cao từ dịch vụ chuyên nghiệp với thời gian và mức phí thực hiện hợp lý tại Việt Nam.” Để thực hiện mục tiêu này, công ty đã xây dựng những kế hoạch cụ thể nhằm cải thiện và tối ưu hóa dịch vụ của mình.
