Kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, phải thu khách hàng và thuế giá trị gia tăng đầu ra trong kiểm toán BCTC của công ty TNHH kiểm toán

NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN *◦* ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com LỜI CẢM ƠN Sau thời gian học tập Trường Đại học Nha Trang ba tháng thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn (A&C), Chi nhánh Nha Trang, em nhận hướng dẫn hết lịng thầy giáo giúp đỡ nhiệt tình Ban lãnh đao anh chị nhân viên Công ty Những kiến thức lý thuyết thực tế mà thầy cô anh chị truyền đạt giúp em hoàn thành chuyên đề tốt nghiệp tảng hiểu biết để em phát triển nghề nghiệp tương lai Em xin chân thành cảm ơn thầy cô Trường Đại học Nha Trang, đặc biệt thầy Khoa Kế tốn – Tài hết lịng giảng dạy, truyền đạt kiến thức cho em Em xin cảm ơn Cô Nguyễn Thị Hiển tận tình hướng dẫn giúp đỡ em nhiều thời gian thực chuyên đề tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn Ban lãnh đạo anh chị nhân viên công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn (A&C), đặc biệt anh chị KTV phịng Kiểm tốn 1, Chi nhánh Nha Trang nhiệt tình giúp đỡ, dẫn, truyền đạt kinh nghiệm nghề nghiệp, tạo điều kiện thuận lợi cho em thời gian thực tập công ty Xin kính chúc Q thầy cơ, Ban lãnh đạo anh chị nhân viên Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn (A&C) sức khỏe dồi dào, hạnh phúc thành đạt Nha Trang, ngày 17 tháng năm 2011 Sinh viên thực Nguyễn Thị Xuân Thúy LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BCKT Báo cáo kiểm toán BCTC Báo cáo tài DN Doanh nghiệp GTGT Giá trị gia tăng HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội HTX Hợp tác xã KH Khách hàng KTV Kiểm toán viên PQT Phiếu quà tặng TMDV Thương mại dịch vụ TNHH Trách nhiệm hữu hạn TO TPNC Tổ thực phẩm nấu chín LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com MỤC LỤC Trang LỜI CẢM ƠN DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ, PHẢI THU KHÁCH HÀNG VÀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐẦU RA TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.1Nội dung, đặc điểm khoản mục lỗi xảy khoản mục .4 1.1.1 Nội dung khoản mục 1.1.1.1 Khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.1.1.2 Khoản mục phải thu khách hàng 1.1.1.3 Khoản mục thuế giá trị gia tăng đầu .6 1.1.2 Đặc điểm khoản mục 1.1.2.1 Khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.1.2.2 Khoản mục phải thu khách hàng: 1.1.2.3 Khoản mục thuế giá trị gia tăng đầu .8 1.1.3 Những lỗi xảy khoản mục .8 1.1.3.1 Khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.1.3.2 Khoản mục phải thu khách hàng 1.1.3.3 Khoản mục thuế giá trị gia tăng đầu 10 1.2.Hệ thống kiểm soát nội quản lý doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, phải thu khách hàng thuế giá trị gia tăng đầu doanh nghiệp 11 1.3.Kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, phải thu khách hàng thuế giá trị gia tăng đầu Kiểm toán BCTC 19 1.3.1 Kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 19 1.3.1.1 Mục tiêu Kiểm toán khoản mục 19 1.3.1.2 Đặc điểm 20 1.3.1.3 Nội dung 22 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 1.3.2 Kiểm toán phải thu khách hàng 23 1.3.2.1 Mục tiêu Kiểm toán khoản mục 23 1.3.2.2 Đặc điểm 23 1.3.2.3 Nội dung 24 1.3.3 Kiểm toán thuế giá trị gia tăng đầu 25 1.3.3.1 Mục tiêu Kiểm toán khoản mục 25 1.3.3.2 Đặc điểm 25 1.3.3.3 Nội dung 26 CHƯƠNG KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ, PHẢI THU KHÁCH HÀNG VÀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐẦU RA TRONG KIỂM TOÁN BCTC CỦA CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN A&C, NGHIÊN CỨU ĐIỂN HÌNH TẠI CƠNG TY TNHH SÀI GỊN CO.OP TAM KỲ 27 2.1 Khái quát chung cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn A&C 27 2.1.1 Sơ lược công ty, trình hình thành phát triển 27 2.1.2 Chức nhiệm vụ 30 2.1.3 Các dịch vụ công ty 31 2.1.3.1 Dịch vụ kiểm toán BCTC 31 2.1.3.2.Dịch vụ thẩm định, kiểm toán đầu tư xây dựng bản: 32 2.1.3.3.Dịch vụ kế toán 33 2.1.3.4.Dịch vụ tư vấn 34 2.1.3.5.Dịch vụ đào tạo huấn luyện 35 2.1.3.6 Các hoạt động khác 36 2.1.4 Cơ cấu tổ chức quản lý 36 2.1.4.1 Sơ đồ tổ chức Tổng công ty 36 2.1.4.2 Sơ đồ tổ chức Chi nhánh Nha Trang 37 2.1.4.3 Nhân 38 2.1.5 Kết hoạt động công ty thời gian qua 39 2.1.6 Phương hương phát triển công ty thời gian tới 41 2.1.6.1 Mục tiêu hoạt động 41 2.1.6.2 Phương hướng 41 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 2.1.6.3 Thuận lợi 42 2.1.6.4 Khó khăn 42 2.2 Quy trình Kiểm tốn chung cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn A&C: 43 2.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 43 2.2.1.1 Giai đoạn tiền kế hoạch 43 2.2.1.2 Lập kế hoạch kiểm toán 45 2.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán 51 2.2.3 Giai đoạn hoàn thành kiểm toán 53 2.2.3.1 Giai đoạn xốt xét hồn tất 53 2.2.3.2 Lập BCKT 55 2.2.3.3 Các vấn đề nảy sinh sau công bố BCKT 57 2.3 Quy trình Kiểm tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, phải thu khách hàng thuế giá trị gia tăng đầu Kiểm toán BCTC 59 2.3.1 Quy trình Kiểm tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 59 2.3.1.1 Tài liệu yêu cầu khách hàng chuẩn bị 59 2.3.1.2 Các thủ tục kiểm toán 59 2.3.1.3 Kết luận kiến nghị 63 2.3.2 Quy trình Kiểm tốn phải thu khách hàng 64 2.3.2.1 Tài liệu yêu cầu khách hàng chuẩn bị 64 2.3.2.2 Các thủ tục kiểm toán 64 2.3.2.3 Kết luận kiến nghị 68 2.3.3 Quy trình Kiểm toán phải thu khách hàng 68 2.3.3.1 Tài liệu yêu cầu khách hàng chuẩn bị 68 2.3.3.2 Các thủ tục kiểm toán: 69 2.3.3.3 Kết luận kiến nghị 71 2.4 Kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, phải thu khách hàng thuế giá trị gia tăng đầu Kiểm tốn BCTC nghiên cứu điển hình cơng ty TNHH Sài Gòn Co.op Tam Kỳ 71 2.4.1 Tìm hiểu công ty khách hàng 71 2.4.2 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội 75 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 2.4.3 Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội - Bán hàng, phải thu thu tiền 84 2.4.4 Xác định mức trọng yếu 98 2.4.5 Đánh giá rủi ro kiểm toán 99 2.4.6 Kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ công ty khách hàng 101 2.4.7 Kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng cơng ty khách hàng 121 2.4.8 Kiểm toán khoản mục thuế giá trị gia tăng đầu công ty khách hàng 139 2.5 Nhận xét chung rút qua thực tiễn Kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, phải thu khách hàng thuế giá trị gia tăng đầu công ty: 144 2.5.1 Các mặt đạt 144 2.5.1.1 Những ưu điểm chung cho tất quy trình kiểm tốn cơng ty 144 2.5.1.2 Những ưu điểm riêng quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, phải thu khách hàng thuế giá trị gia tăng đầu cơng ty 147 2.5.2 Các mặt cịn hạn chế 149 CHƯƠNG NHỮNG ĐỀ XUẤT PHƯƠNG HƯỚNG NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TỐN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ, PHẢI THU KHÁCH HÀNG VÀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐẦU RA CỦA CÔNG TY 151  Đề xuất 1: Thực chun mơn hóa cơng tác kiểm tốn 152  Đề xuất 2: Xây dựng chương trình kiểm tốn riêng cho loại hình doanh nghiệp 152  Đề xuất 3: Một số ý nhằm sử dụng thời gian kiểm tốn hữu ích 154  Đề xuất 4: Về việc tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội 154  Đề xuất 5: Nâng cao hiệu thử nghiệm kiểm soát 154 KẾT LUẬN 154 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com LỜI MỞ ĐẦU Sự cần thiết đề tài Trong kinh tế thị trường với môi trường cạnh tranh gay gắt, thơng tin tài trở thành nhân tố định thành công doanh nghiệp định nhà đầu tư Những thông tin cần phải đảm bảo phản ánh cách trung thực, hợp lý khía cạnh trọng yếu Do đó, hoạt động kiểm tốn đời với mục đích kiểm tra xác nhận tính trung thực, hợp lý mức độ tin cậy thơng tin tài Mặt khác, thơng qua hoạt động kiểm tốn, doanh nghiệp thấy sai sót, yếu chế độ kế tốn cách điều hành, quản lý doanh nghiệp, từ nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh doanh nghiệp.Ngoài ra, hoạt động kiểm tốn cịn đảm bảo quyền lợi hợp pháp cho bên liên quan, góp phần lành mạnh hóa kinh tế quốc gia, đồng thời giúp quan hữu quan xác định đắn trách nhiệm doanh nghiệp việc thực nghĩa vụ với Nhà Nước đưa sách hợp lý nhằm khuyến khích phát triển doanh nghiệp Trong phần hành kiểm toán, kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ phần hành chủ yếu khoản mục quan trọng báo cáo kết kinh doanh, sở để tiến hành xác định lãi, lỗ kỳ doanh nghiệp, nhân tố thiếu việc xác định nghĩa vụ phải thực Nhà Nước.Bên cạnh đó, kiểm tốn phải thu khách hàng kiểm toán thuế giá trị gia tăng đầu đặc biệt quan tâm Các phần hành thường tiến hành đồng thời mối quan hệ mật thiết ba khoản mục Nhận thức điều này, em lựa chọn đề tài thực tập sâu tìm hiểu “ Kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, phải thu khách hàng thuế giá trị gia tăng đầu kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn A&C; nghiên cứu điển hình Cơng ty TNHH Sài Gịn Co.op Tam Kỳ” LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 2 Mục tiêu nghiên cứu đề tài Mục tiêu nghiên cứu đề tài vận dụng lý thuyết Kiểm toán, đặc biệt Kiểm toán khoản mục: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, Phải thu khách hàng Thuế giá trị gia tăng đầu Kiểm tốn BCTC nói chung, việc xem xét thực tiễn cơng tác Kiểm tốn cơng ty nói riêng Từ rút học kinh nghiệm đưa số biện pháp nhằm hoàn thiện cơng tác Kiểm tốn khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, Phải thu khách hàng Thuế giá trị gia tăng đầu Kiểm tốn BCTC cơng ty thực Nội dung đề tài Nội dung chuyên đề phần Mở đầu Kết luận gồm có phần sau:  Chương 1: Cơ sở lý luận Kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, phải thu khách hàng thuế giá trị gia tăng đầu Kiểm toán BCTC  Chương 2: Kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, phải thu khách hàng thuế giá trị gia tăng đầu Kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn A&C nghiên cứu điển hình cơng ty TNHH Sài Gịn Co.op Tam Kỳ  Chương 3: Những đề xuất phương hướng nhằm hoàn thiện cơng tác Kiểm tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, phải thu khách hàng thuế giá trị gia tăng đầu công ty Đối tượng phạm vi nghiên cứu Tìm hiểu quy trình Kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, phải thu khách hàng thuế giá trị gia tăng đầu Kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn (A&C), nghiên cứu điển hình Cơng ty TNHH Sài Gịn Co.op Tam Kỳ với số liệu minh họa cụ thể Phương pháp nghiên cứu  Phân tích, tổng hợp, lý luận, điển cứu : đọc, sưu tầm nghiên cứu tài liệu có liên quan để xây dựng sở lý luận cho đề tài, đồng thời nghiên cứu điển hình thực tế từ xác định nội dung nghiên cứu cụ thể sử dụng phương pháp phân tích, đánh giá Quy trình kiểm tốn áp dụng công ty LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com  Tham khảo trao đổi ý kiến với giáo viên hướng dẫn, nhân viên công ty để có tư liệu cần thiết Những đóng góp khoa học đề tài  Về mặt lý luận Hệ thống lại sở lý luận Quy trình kiểm tốn nói chung Quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, phải thu khách hàng thuế giá trị gia tăng đầu nói riêng cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn A&C, Chi nhánh Nha Trang  Về mặt thực tiễn Thực tiễn đồ án tìm hiểu thực trạng Quy trình kiểm tốn nói chung Quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, phải thu khách hàng thuế giá trị gia tăng đầu nói riêng cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn A&C, Chi nhánh Nha Trang Do khả kiến thức có hạn, kinh nghiệm thực tế cịn ít, thời gian thực đề tài ngắn, việc thiếu sót việc thực đề tài điều khơng thể tránh khỏi Vì vậy, em mong nhận góp ý thầy cô, Ban Giám đốc Công ty anh chị KTV để đề tài trở nên hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Nha Trang, ngày 17 tháng năm 2011 Sinh viên thực Nguyễn Thị Xuân Thúy LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 143 Diễn giải Ngày TKDU Số tiền 1121VCB BS,I 471,230,579 1121VCB BS,I 124,881,449 1121VCB BS,I 202,683,123 1121VCB BS,I 8,068,502 1121VCB BS,I 61,243,456 1121VCB BS,I 199,213,627 1121VCB BS,I 204,731,130 1121VCB BS,I 205,234,643 1121VCB BS,I 353,502,358 Chi nộp thuế GTGT T2/2010 /CHI 304/03th 23/03/10 CUC THUE TAM KY Nộp thuế GTGT tháng 03/2010 /CHI 647/04th CUC THUE TAM KY 28/04/10 Nộp thuế gtgt tháng 04/2010 /CHI 603/05th 31/05/10 CUC THUE TAM KY Chi nộp thuế GTGT tháng 05/2010 580/06th 30/06/10 /CHI CUC THUE TAM KY Chi nộp thuế GTGT tháng 6/2010 507/07th 29/07/10 /CHI CUC THUE TAM KY Chi nộp thuế GTGT thaùng 7/2010 554/08th 28/08/10 /CHI CUC THUE TAM KY Nộp thuế GTGT tháng 8/2010 /CHI 783/09th CUC THUE TAM KY 28/09/10 Chi nộp thuế GTGT tháng 10/2010 751/11th 27/11/10 /CHI CUC THUE TAM KY Chi nộp thuế GTGT tháng 11/2010 585/12th 23/12/10 /CHI CUC THUE TAM KY I: hóa đơn hợp lý hợp lệ BS: phù hợp với chứng từ ngân hàng →Nhận xét:Đối chiếu với hóa đơn chứng từ liên quan  Xem xét kỹ lưỡng: Xem lướt qua sổ chi tiết tài khoản thuế GTGT đầu vào → khơng có khoản mục bất thường  Trình bày cơng bố: Phù hợp với Chuẩn mực kế toán chế độ kế toán áp dụng  KTV nhận định khơng cần có thủ tục kiểm tra bổ sung LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 144  KTV tổng hợp bút toán điều chỉnh: Diễn giải Kết chuyển thuế GTGT khấu trừ Tài khoản Nợ Có 33311 1331 Số tiền Nợ 5,618,117 Có 5,618,117 Đơn vị đồng ý điều chỉnh  Kết luận mục tiêu kiểm toán kiến nghị: Dựa công việc thực hiện, chứng kiểm toán thu thập điều chỉnh đề nghị đơn vị đồng ý, KTV kết luận thuế giá trị gia tăng đầu trình bày trung thực hợp lý KTV khơng có kiến nghị khơng có vấn đề cần tiếp tục theo dõi đợt kiểm toán sau 2.5 Nhận xét chung rút qua thực tiễn Kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, phải thu khách hàng thuế giá trị gia tăng đầu công ty: Trong trình thực tập A&C, giúp đỡ nhiệt tình anh chị cơng ty, em tìm hiểu cơng tác kiểm tốn thực tế diễn có hội để đối chiếu so sánh với sở lý luận học trường Với kiến thức mình, em xin mạn phép nêu lên vài nhận xét thực tiễn Kiểm tốn BCTC nói chung Kiểm tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, phải thu khách hàng thuế giá trị gia tăng đầu nói riêng công ty 2.5.1 Các mặt đạt 2.5.1.1 Những ưu điểm chung cho tất quy trình kiểm tốn cơng ty  Mơi trường làm việc công ty tốt.Công ty thường xuyên trang bị kiến thức cho KTV qua lớp đào tạo cập nhật kiến thức năm.Các KTV A&C có lực chun mơn cao, có thái độ làm việc nghiêm túc, động,đam mê, nhiệt tình cơng việc, đoàn kết, giúp đỡ, hỗ trợ, học hỏi lẫn Bên cạnh việc thực thủ tục chương trình kiểm tốn xây dựng trước, KTV áp dụng linh hoạt với trường hợp khách hàng cụ thể LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 145 cho khoa học hiệu Với tinh thần hợp tác, thân thiện, nhân viên công ty A&C tạo thiện cảm khách hàng có kiến nghị hợp lý giúp khách hàng hồn thiện cơng tác tổ chức kế tốn  Cơng ty xây dựng chương trình kiểm tốn thống tồn cơng ty cho tất khoản mục BCTC Chương trình kiểm toán cụ thể chi tiết đầy đủ nội dung yêu cầu như: tài liệu khách hàng cần chuẩn bị, mục tiêu kiểm toán, thủ tục kiểm tốn, kết luận kiến nghị…Chương trình kiểm tốn công ty khoản mục tương đối đầy đủ để phát gian lận sai sót trọng yếu BCTC đơn vị kiểm tốn.Trong chương trình kiểm tốn nêu rõ bước làm việc, bước hướng dẫn cụ thể rõ ràng công việc cần thực hiện, tài liệu cần thu thập, điểm cần ý, dấu hiệu bất thường ….Chương trình cịn đưa nhiều bước thay số bước công việc không thực thời điểm kiểm toán nhằm đảm bảo cơng việc kiểm tốn thực có hiệu cao Dựa đó, KTV trợ lý KTV thực thủ tục kiểm toán phù hợp nhằm đạt mục tiêu kiểm toán, đồng thời tuân thủ chuẩn mực, chế độ kế toán hành quy định pháp lý khác có liên quan  Giai đoạn tiền kế hoạch: Đối với khách hàng mới: việc chấp nhận khách hàng thông qua tiếp xúc thực nhanh chóng.Hầu hết khách hàng sau gặp gỡ ký hợp đồng kiểm toán Đối với khách hàng cũ: việc trì khách hàng cũ tốt sau mùa kiểm tốn.Cơng ty thường xuyên tư vấn cho khách hàng khách hàng gặp khó khăn cần giúp đỡ.Vì thế, khách hàng cũ ln ký hợp đồng kiểm tốn năm Việc thỏa thuận mục đích, phạm vi, phí kiểm tốn nhanh gọn A&C đưa mức phí phù hợp tương xứng với loại doanh nghiệp Nếu loại hình doanh nghiệp quy mơ lớn, phức tạp thời gian kiểm tốn nhiều hơn.Do vậy, phí kiểm tốn cao LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 146 Quá trình tìm hiểu khách hàng công ty A&C thực trưởng phòng KTV cấp quốc gia, KTV có nhiều kinh nghiệm, họ có khả nắm bắt nhanh chóng hệ thống kiểm sốt nội để định hướng cho cơng tác kiểm tốn phù hợp Các thông tin thể giấy tờ làm việc hệ thống kiểm sốt nội khoản mục Cơng ty linh động xếp công việc nhân cho hợp đồng kiểm tốn, cơng ty ký kết nhiều hợp đồng lúc nhằm tăng doanh thu Công ty phân công KTV chịu trách nhiệm tồn hợp đồng, KTV khác chịu trách nhiệm phần hành phân cơng, sau giám đốc A&C rà sốt lại dựa chứng lưu hồ sơ vấn nhân viên chịu trách nhiệm  Giai đoạn lập kế hoạch: KTV hệ thống kiểm soát nội khách hàng đề chương trình kiểm tốn khoa học.KTV tìm hiểu từ vấn đề chung liên quan đến toàn BCTC đến vấn đề cho phần hành kiểm tốn Việc tìm hiểu khách hàng kiểm tra hệ thống kiểm sốt nội thực tốt khơng tạo sở cho việc đánh giá rủi ro xác định tầm quan trọng vấn đề cách phù hợp mà cịn phục vụ cho q trình kiểm tốn sau này.Nhờ vậy, KTV cơng ty A&C lập kế hoạch kiểm toán phù hợp cho kiểm toán, xác định phạm vi, nội dung yêu cầu, trọng tâm công việc cần phải làm nhằm đưa ý kiến đóng góp cho khách hàng  Giai đoạn thực kiểm toán: Trên sở lập kế hoạch đầy đủ thời gian phạm vi tiến hành kiểm toán dựa thủ tục kiểm toán xây dựng sẵn mình, cơng ty A&C thiết lập chương trình kiểm toán chi tiết khoản mục cụ thể BCTC Trong kiểm tốn BCTC, KTV khơng kiểm tra tài khoản kế toán riêng biệt mà xem xét ảnh hưởng đến tài khoản khác có liên quan LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 147 Cơng việc kiểm tốn địi hỏi KTV phải kết hợp chi tiết với tổng hợp, vừa nghiên cứu tổng quan, vừa sâu vào kiểm tra chọn mẫu phân tích liệu có sẵn nhằm đưa kết luận mục tiêu kiểm toán khoản mục cụ thể Công ty trọng việc kiểm tra chi tiết sở chọn mẫu dựa xét đoán nghề nghiệp KTV.Q trình kiểm tra chi tiết ln KTV tiến hành đầy đủ phù hợp Trong trình thực kiểm toán, giấy tờ tài liệu thu thập được, ghi chép kiểm toán đánh số tham chiếu cách có hệ thống, ký hiệu thống với tồn cơng ty Điều giúp KTV dễ dàng đối chiếu, so sánh phần việc với nhau, thuận tiện cho người soát xét Báo cáo cần tra cứu lại Việc xem xét khoản mục ln có hợp tác, thống nhất, hỗ trợ đối chiếu lẫn KTV nhóm kiểm tốn  Giai đoạn hồn thành kiểm tốn: Cơng ty đề quy trình soát xét BCKT Mọi BCKT soát xét qua ba cấp: nhóm trưởng, manager partner.Ngồi cịn có phận soát xét độc lập để kiểm soát chất lượng kiểm tốn Đều làm giảm thiểu rủi ro xảy ra, chất lượng BCKT đảm bảo Riêng chi nhánh Nha Trang, việc soát xét hồ sơ kiểm tốn thực qua năm cấp: nhóm trưởng, manager ( lãnh đạo phịng), phận kiểm sốt chất lượng kiểm tốn, phó giám đốc, giám đốc chi nhánh Điều cho thấy việc kiểm sốt chất lượng kiểm toán A&C thực tốt Việc lưu file hồ sơ có trật tự thuận tiện cho việc tổng hợp số liệu, kiểm tra đối chiếu sau 2.5.1.2 Những ưu điểm riêng quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, phải thu khách hàng thuế giá trị gia tăng đầu cơng ty Ngồi mặt đạt nêu trên, quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, phải thu khách hàng thuế giá trị gia tăng đầu công ty cịn có số ưu điểm: LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 148  Trong BCTC công ty, khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, phải thu khách hàng thuế giá trị gia tăng đầu ra, mà đặc biệt doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, khoản mục quan trọng, chứa đựng nhiều rủi ro Vì vậy, Cơng ty A&C xây dựng chương trình kiểm tốn cụ thể chi tiết cho khoản mục này, giúp KTV thực tuần tự, khơng bỏ sót thủ tục kiểm toán nhằm đạt hiệu kiểm toán cao  Đối với quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng cấp dịch vụ, kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng, thử nghiệm kiểm soát nhấn mạnh trọng thực KTV ln ln tìm hiểu kỹ hệ thống kiểm sốt nội đơn vị kiểm toán doanh thu, phải thu thu tiền Nhờ KTV đánh giá khách quan mức độ rủi ro kiểm toán, nhận định tốt khối lượng cơng việc kiểm tốn thích hợp, giảm thiểu nhiều thời gian hoàn thành cơng việc  Việc tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội tiến hành trưởng nhóm am hiểu tình hình tài chính, ngân hàng, thuế …Do đó, nhóm kiểm tốn khơng nhiều thời gian tìm hiểu cách tổng quát hệ thống kiểm soát nội đơn vị khoản mục dễ dàng phát hiên điểm cần tiến hành kiểm tra kỹ  Trong chương trình kiểm tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, phải thu khách hàng thuế giá trị gia tăng đầu ra, KTV sử dụng hiệu thử nghiệm bản, thủ tục phân tích đươc sử dụng giúp KTV biết xu hướng biến động khoản mục trên, từ phát biến động bất thường, dự đoán khả năn có sai lệch, quan trọng giúp KTV điều chỉnh thử nghiệm chi tiết, góp phần mang lại hiệu cho kiểm tốn  Cơng việc kiểm tra chi tiết khơng thiếu kiểm toán khoản mục nào.Riêng doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, phải thu khách hàng thuế giá trị gia tăng đầu khoản mục có quan hệ mật thiết, xuất lúc nhiều nghiệp vụ kế tốn Do đó, KTV thường kết hợp kiểm tra LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 149 chi tiết ba khoản mục đồng thời mẫu chọn.Việc giúp cơng việc kiểm tốn tiết kiệm thời gian, vừa nhanh chóng vừa hiệu  Bên cạnh đó, việc thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn, xếp lưu trữ hồ sơ kiểm tốn có tính khoa học quan tâm 2.5.2 Các mặt cịn hạn chế  Vào mùa kiểm tốn,số lượng khách hàng nhiều,áp lực công việc thời gian KTV cao.Lịch kiểm tốn khách hàng đơi lúc xếp chưa thật hợp lý, khiến áp lực thời gian nhóm kiểm tốn tăng cao.Các KTV đơi lúc khơng có thời gian kịp để hồn chỉnh hồ sơ, chí khơng đủ thời gian việc di chuyển lại khách hàng ngồi tỉnh  Chương trình kiểm tốn cơng ty xây dựng cụ thể, chi tiết thiết kế chung cho tất khách hàng.Điều làm giảm bớt khối lượng công việc, thời gian cho kiểm tốn lại khơng hồn tồn phù hợp kiểm toán khách hàng khác nhau.Đặc biệt, số ngành mang tính đặc thù như: Điện lực, Xây dựng,Bảo hiểm ….thì khó áp dụng theo chương trình kiểm tốn này.Khi đó, thân KTV phải linh hoạt việc thực thủ tục cách thích hợp để thu thập chứng kiểm tốn  Một số khách hàng nhóm kiểm toán đến làm việc chưa chuẩn bị đầy đủ BCTC, tài liệu, sổ sách cần thiết.Điều làm thời gian, gia tăng áp lực nhóm kiểm tốn  Theo quy định cơng ty, việc tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội đơn vị đầy đủ.Tuy nhiên, thực tế, giới hạn thời gian nhân sự, tiến hành kiểm toán khách hàng, KTV bắt đầu tìm hiểu hệ thống kế tốn hoạt động kiểm sốt có liên quan, cịn việc tìm hiểu Hệ thống KSNB giai đoạn lập kế hoạch tiến hành chưa thật đầy đủ  Thực tế cho thấy thử nghiệm kiểm soát sử dụng chưa thật hiệu quả.Trong giai đoạn tìm hiểu khách hàng, cơng ty có tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội khách hàng số khách hàng đánh giá có hệ thống kiểm sốt nội tốt, không phát yếu thử nghiệm LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 150 kiểm sốt khơng áp dụng nhằm giảm bớt thử nghiệm bản, thủ tục kiểm tra chi tiết Ở công ty A&C, thử nghiệm kiểm soát thường thực với thử nghiệm Khi kiểm tra chi tiết nghiệp vụ phát sinh đồng thời kiểm tra chứng từ có đầy đủ hợp lệ không… LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 151 CHƯƠNG NHỮNG ĐỀ XUẤT PHƯƠNG HƯỚNG NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TỐN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ, PHẢI THU KHÁCH HÀNG VÀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐẦU RA CỦA CÔNG TY  Đề xuất 1: Thực chun mơn hóa cơng tác kiểm tốn Tại văn phịng cơng ty thành phố Hồ Chí Minh có phân cơng nhóm kiểm tốn thực hợp đồng theo hướng chun mơn hóa Mỗi phịng kiểm tốn chủ yếu thực hợp đồng với khách hàng hoạt động kinh doanh lĩnh vực Nhưng Chi nhánh Nha Trang chưa thực điều Nguyên nhân vấn đề qui mô đội ngũ nhân viên chi nhánh Nha Trang hạn chế Nếu thực chun mơn hóa cơng tác kiểm tốn, đồng thời mở rộng qui mơ đội ngũ nhân viên, bồi dưỡng, nâng cao lực đạo đức nghề nghiệp cho KTV mang lại hiệu cao cho kiểm tốn.Bên cạnh đó, có thể, cơng ty thỏa thuận với khách hàng, xếp lịch kiểm toán hợp lý để KTV có đủ thời gian thực  Đề xuất 2: Xây dựng chương trình kiểm tốn riêng cho loại hình doanh nghiệp Chương trình kiểm tốn xây dựng riêng cho doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực khác ngân hàng, bảo hiểm, công ty th tài chính, điện lực …sẽ giúp cơng ty tiết kiệm chi phí, thời gian quan trọng mang lại hiệu cao nhằm đạt mục tiêu kiểm toán cho loại hình doanh nghiệp Ví dụ:  Kiểm tốn ngân hàng thương mại: Khác với DN khác, NHTM loại hình DN đặc biệt thể qua đặc điểm sau: LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 152  Chức NHTM kinh doanh lĩnh vực tiền tệ dịch vụ ngân hàng, lĩnh vực nhạy cảm  NH quản lý khối lượng tiền tệ lớn Tiền vừa phương tiện, mục đích kinh doanh đối tượng kinh doanh  NHTM kinh doanh chủ yếu vốn người khác nên việc kinh doanh gắn liền với mức rủi ro mạo hiểm định Thêm vào đó, mạng lưới KD NHTM rộng Hoạt động kinh doanh liên quan đến nhiều mặt, nhiều lĩnh vực, nhiều đối tượng khách hàng Do chứa đựng nhiều rủi ro lẽ tổng hợp tất rủi ro khách hàng  NHTM tham dự vào nhiều giao dịch phức tạp, khơng có luồng tiền ln chuyển  Hệ thống kế toán KSNB NHTM phức tạp →Vì đặc thù riêng NHTM khác biệt với loại hình DN khác, muốn cơng tác kiểm tốn đạt hiểu địi hỏi xây dựng chương trình kiểm tốn phù hợp tạo điều kiện cho KTV kiểm tra, phát nhanh chóng sai phạm gian lận Chẳng hạn, hoạt động NHTM vay cho vay nên cần trọng xây dựng chương trình kiểm tốn Vay Nợ ngắn hạn thật chi tiết chặt chẽ, vấn đề lãi suất, tỷ giá ngoại tệ, phương thức tốn, khả khoản, hợp đồng tín dụng … cần đặc biệt quan tâm  Kiểm toán cơng ty Bảo hiểm: Tính đặc thù kinh doanh bảo hiểm thể hiện:  Đây dịch vụ tài đặc biệt, hoạt động kinh doanh rủi ro  Sản phẩm bảo hiểm sản phẩm vơ hình, đảm bảo mặt tài trước rủi ro cho người bảo hiểm kèm theo dịch vụ có liên quan  Chu kỳ kinh doanh bảo hiểm chu kỳ đảo ngược, tức sản phẩm bán trước, doanh thu thực sau phát sinh chi phí →Do đó, khác với kiểm tốn NHTM, Kiểm tốn cơng ty BH cần tập trung ý đến hợp đồng bảo hiểm, khoản bồi thường, sai phạm, LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 153 gian lận, trục lợi thường xảy hoạt động Điều cho thấy xây dựng chương trình kiểm tốn riêng cho loại hình DN cần thiết hợp lý  Đề xuất 3: Một số ý nhằm sử dụng thời gian kiểm tốn hữu ích Để tiết kiệm sử dụng thời gian kiểm toán hợp lý, trước nhóm kiểm tốn tới khách hàng, với việc thơng báo thời gian làm việc, công ty cần yêu cầu khách hàng chuẩn bị trước BCTC sổ sách, tài liệu cần thiết khác KTV thu thập phân tích BCTC trước nhóm kiểm toán đến đơn vị làm việc Việc làm cần thực triệt để, giúp nhóm KTV tránh việc phải chờ đợi khách hàng chuẩn bị BCTC, sổ sách …khi nhóm đến đơn vị kiểm tốn, thời gian kiểm tốn sử dụng hữu ích hơn, từ giảm bớt áp lực cho KTV  Đề xuất 4: Về việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội Do hạn chế thời gian nhân nên cơng tác tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch tiến hành chưa thật đầy đủ Để khắc phục hạn chế này, có thể, cơng ty nên có biện pháp điều chỉnh xếp lại thời gian kiểm toán cách khoa học hợp lý Đồng thời, đẩy mạnh công tác tuyển dụng thêm nhân viên có đủ lực, đáp ứng yêu cầu công việc để bổ sung vào nguồn nhân lực  Đề xuất 5: Nâng cao hiệu thử nghiệm kiểm soát Các thử nghiệm kiểm soát sử dụng chưa thật hiệu Do đó, KTV cần lưu ý tách biệt bước thực thử nghiệm kiểm soát với thử nghiệm Khi thử nghiệm kiểm soát tiến hành tốt góp phần giảm bớt khối lượng cơng việc mà KTV cần thực hiện.Từ đẩy nhanh tiến độ kiểm toán LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 154 KẾT LUẬN Kiểm toán Việt Nam ngày lớn mạnh đạt số thành công định Tuy nhiên, môi trường cạnh tranh nay, Cơng ty kiểm tốn Việt Nam nói chung Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn ( A&C) nói riêng gặp khơng khó khăn thách thức Với đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp, tâm huyết với nghề kinh nghiệm nhiều năm hoạt động, Cơng ty khơng ngừng hồn thiện để nâng cao hiệu kiểm toán, đáp ứng nhu cầu mong đợi khách hàng Qua trình thực tập cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn ( A&C),với mục đích tìm hiểu cơng tác kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, phải thu khách hàng thuế giá trị gia tăng đầu nói riêng, em tham gia nhóm kiểm tốn số khách hàng, hướng dẫn anh chị KTV giúp em hiểu rõ kiến thức học trường, sách đồng thời học hỏi tiếp thu nhiều kinh nghiệm thực tế Trong đề tài mình, em cố gắng đưa số đề xuất với hi vọng đóng góp phần nhỏ vào việc hồn thiện cơng tác kiểm tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, phải thu khách hàng thuế giá trị gia tăng đầu kiểm tốn BCTC cơng ty.Tuy nhiên, thời gian thực tập ngắn kiến thức hạn chế, việc mắc phải thiếu sót khơng thể tránh khỏi Kính mong Q thầy anh chị KTV thơng cảm cho ý kiến đóng góp để viết hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn Cơ: Nguyễn Thị Hiển_ Kế tốn trưởng Trường Đại học Nha Trang, người trưc tiếp hướng dẫn tận tình để em hồn thành chun đề tốt nghiêp Em xin cảm ơn Chị: Phan Thị Ngọc Trâm – Phó Giám đốc Chi nhánh Nha Trang anh chị phịng kiểm tốn, phịng hành tận tình bảo hướng dẫn em trình thực tập cịn bỡ ngỡ hồn thành chun đề tốt nghiệp LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 155 Xin kính chúc Q thầy cơ, Ban Giám đốc, anh chị KTV ln mạnh khỏe, hồn thành tốt công việc.Công ty A&C ngày phát triển, tạo tin tưởng chỗ đứng vững thị trường kiểm toán Nha Trang, ngày 17 tháng năm 2011 Sinh viên thực tập Nguyễn Thị Xuân Thúy LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ tài chính, “Hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam” Bộ tài chính, “Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam” Bộ tài chính, Nghị định 105/2004/NĐ-CP ngày 30/3/2004 kiểm toán độc lập Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn A&C, hồ sơ kiểm tốn lưu Cơng ty Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn A&C, tài liệu đào tạo nội dành cho Trợ lý Kiểm toán Viên Nguyễn Thị Thanh Thảo ( 2010 ), “Chu trình kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn Báo cáo tài chính”, chun đề tốt nghiệp, Trường Đại học Kỹ thuật công nghệ TPHCM Các website tham khảo: www.a-c.com.vn Webketoan.vn/forum/ www.ketoantre.com www.kiemtoan.com.vn LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com PHỤ LỤC Doanh thu cho thuê hộp đèn quảng cáo Doanh thu bãi xe Doanh thu lý bao bì Tổng 196,712,968 50,646,909 11,354,727 13,273,008,247 209,357,419 51,885,000 13,480,727 15,407,398,694 50,999,999 195,854,776 31,055,909 6,757,818 7,421,493,210 16,690,909 64,909,091 213,533,358 38,442,727 9,458,909 9,451,175,885 9,002,379,370 5,563,636 21,818,182 204,282,766 39,816,818 11,828,909 9,285,689,681 T6 8,604,263,689 61,418,184 236,756,593 203,059,039 41,830,091 12,736,364 9,160,063,960 T7 10,007,914,102 99,840,000 203,101,152 45,651,818 10,655,273 10,367,162,345 T8 10,148,271,466 42,543,182 14,245,455 10,456,423,192 T9 11,640,157,694 7,680,000 16,363,637 43,335,455 14,318,182 12,041,903,014 T10 11,915,329,458 185,162,579 T11 11,232,485,478 T12 13,406,017,588 Doanh thu bán lẻ Doanh thu bán soda T1 12,980,514,279 33,779,364 T2 15,109,523,362 23,152,186 T3 7,053,173,668 83,651,040 T4 9,042,686,345 T5 124,202,276 Doanh thu cho thuê kệ, ụ Doanh thu cho thuê mặt Doanh thu cho thuê hộp đèn quảng cáo 49,090,909 16,363,637 210,453,998 40,909,091 95,454,545 216,411,683 8,181,818 215,890,910 214,775,273 10,000,000 44,331,455 34,017,137 12,619,506,812 8,181,818 233,376,855 11,818,182 43,301,000 19,545,000 11,548,708,333 519,088,864 227,955,874 58,024,091 21,290,000 14,370,215,057 13,636,364 130,142,716,499 641,140,174 1,213,100,002 2,528,875,161 111,818,182 54,545,456 530,864,455 179,688,501 135,402,748,430 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... gia tăng đầu doanh nghiệp 11 1.3 .Kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, phải thu khách hàng thu? ?? giá trị gia tăng đầu Kiểm toán BCTC 19 1.3.1 Kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp. .. KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ, PHẢI THU KHÁCH HÀNG VÀ THU? ?? GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐẦU RA TRONG KIỂM TOÁN BCTC CỦA CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN A&C, NGHIÊN CỨU ĐIỂN HÌNH TẠI CƠNG TY. .. thu? ?? giá trị gia tăng đầu Kiểm toán BCTC  Chương 2: Kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, phải thu khách hàng thu? ?? giá trị gia tăng đầu Kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn A&C