Kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, phải thu khách hàng và thuế giá trị gia tăng đầu ra trong kiểm toán BCTC của công ty TNHH kiểm toán

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ, PHẢI THU KHÁCH HÀNG VÀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐẦU RA TRONG KIỂM TOÁN BCTC

Nội dung, đặc điểm của khoản mục và những lỗi có thể xảy ra trong khoản mục

1.1.1.1 Khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Theo chuẩn mực kế toán số 14 về "doanh thu và thu nhập khác" trong hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam, doanh thu được định nghĩa là tổng giá trị các lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán Doanh thu này phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường và góp phần vào việc phát triển vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp.

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng số tiền thu được từ các giao dịch như bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ, bao gồm cả phụ thu và phí bổ sung Doanh thu còn bao gồm các khoản trợ giá và phụ thu theo quy định của Nhà Nước đối với hàng hóa và dịch vụ đã tiêu thụ, cùng với giá trị sản phẩm được biếu, tặng hoặc tiêu dùng trong nội bộ doanh nghiệp.

 Liên quan đến doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp có các chỉ tiêu:

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là chỉ tiêu tổng hợp của doanh thu từ hoạt động bán hàng, cung cấp dịch vụ và doanh thu nội bộ, được thể hiện rõ ràng trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.

 Các khoản giảm trừ doanh thu:

 Chiết khấu thương mại: là khoản dịch vụ bán hạ giá niêm yết cho khách hàng mua với số lượng lớn

 Giảm giá hàng hóa: là khoản giảm trừ cho người mua do những hàng hóa kém phẩm chất, sai qui cách hoặc không phù hợp thị hiếu khách hàng

 Hàng bán bị trả lại: là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định là tiêu thụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán

Thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế giá trị gia tăng là các chỉ tiêu quan trọng, phản ánh tổng số thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu phải nộp, cùng với thuế GTGT dựa trên doanh thu trong kỳ báo cáo.

Doanh thu thuần từ bán hàng và cung cấp dịch vụ là chỉ tiêu quan trọng, phản ánh tổng doanh thu từ việc bán hàng và cung cấp dịch vụ sau khi đã trừ các khoản giảm trừ trong kỳ báo cáo, từ đó làm cơ sở để đánh giá kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.

 Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:

Doanh thu bán hàng được ghi nhận theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 khi thỏa mãn đồng thời 5 điều kiện cụ thể.

 Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua

 Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa

 Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

 Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng

 Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

 Điều kiện ghi nhận doanh thu từ các dịch vụ: Kết quả của giao dịch các dịch vụ được xác định khi thỏa mãn 4 điều kiện sau:

 Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

 Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ các giao dịch dịch đó

 Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế toán

 Xác định được chi phí phát sinh từ giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch các dịch vụ đó

1.1.1.2 Khoản mục phải thu khách hàng

Phải thu khách hàng là các khoản nợ mà doanh nghiệp chưa thu được từ việc bán sản phẩm, bất động sản, tài sản cố định và cung cấp dịch vụ Trong doanh nghiệp, khoản nợ phải thu khách hàng thường chiếm tỷ trọng lớn nhất và phát sinh nhiều nhất, đồng thời cũng tiềm ẩn nhiều rủi ro.

 Khi thực hiện kế toán khoản phải thu khách hàng cần đảm bảo:

Khoản mục phải thu khách hàng cần được phân tích chi tiết theo từng đối tượng và nội dung cụ thể, bao gồm cả phải thu ngắn hạn và dài hạn Việc theo dõi cần được thực hiện theo từng lần thanh toán Đối tượng phải thu chủ yếu là các khách hàng có quan hệ kinh tế với doanh nghiệp, liên quan đến việc mua sản phẩm, nhận dịch vụ, cũng như tài sản cố định và bất động sản đầu tư.

Không được ghi nhận vào tài khoản này các giao dịch liên quan đến việc bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư, tài sản cố định, cũng như các dịch vụ thu tiền ngay bằng tiền mặt, séc hoặc đã thu qua ngân hàng.

Khoản mục phải thu khách hàng cần được phân loại thành các loại nợ như nợ có khả năng thanh toán đúng hạn, nợ khó đòi hoặc nợ không thể thu hồi Việc phân loại này giúp xác định chính xác số tiền dự phòng cho các khoản phải thu khó đòi và đưa ra biện pháp xử lý phù hợp đối với các khoản nợ không đòi được.

1.1.1.3 Khoản mục thuế giá trị gia tăng đầu ra

Thuế giá trị gia tăng (VAT) là loại thuế áp dụng trên giá trị gia tăng của hàng hóa và dịch vụ trong quá trình sản xuất, lưu thông và tiêu dùng.

1.1.2 Đặc điểm của khoản mục 1.1.2.1 Khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ có đặc điểm nổi bật là mối liên hệ chặt chẽ với các khoản phải thu khách hàng và thuế giá trị gia tăng đầu ra trên bảng cân đối kế toán.

Do đó, phần lớn nội dung của khoản mục doanh thu đã được tiến hành kiểm tra

Doanh thu đóng vai trò quan trọng trong báo cáo tài chính (BCTC), giúp người đọc đánh giá hoạt động và quy mô kinh doanh của doanh nghiệp Tuy nhiên, khoản mục này thường gặp rủi ro cao dẫn đến sai lệch trọng yếu do nhiều nguyên nhân khác nhau.

Doanh thu đóng vai trò quan trọng trong việc xác định kết quả lãi lỗ của doanh nghiệp Những sai lệch trong doanh thu có thể dẫn đến việc báo cáo lãi lỗ không chính xác và không hợp lý.

Doanh thu là yếu tố quan trọng để đánh giá hiệu quả kinh doanh và thành tích của các đơn vị Tuy nhiên, có khả năng doanh thu này bị thổi phồng so với thực tế hoặc trong một số trường hợp, có thể bị che giấu.

Hệ thống kiểm soát nội bộ trong quản lý doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, phải thu khách hàng và thuế giá trị gia tăng đầu ra tại doanh nghiệp

Hệ thống kiểm soát nội bộ bao gồm các nội quy, chính sách và thủ tục kiểm soát được thiết lập để quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh, đồng thời ngăn chặn và phát hiện các sai phạm.

 Mục đích của hệ thống kiểm soát nội bộ:

 Điều hành và quản lý hoat động sản xuất kinh doanh có hiệu quả

 Khuyến khích nhân viên gắn bó với nội qui chính sách đề ra

 Phát hiện và ngăn chặn sai phạm

 Ghi chép kế toán đầy đủ, chính xác, kịp thời

 Lập BCTC trung thực, đúng pháp luật và kịp thời

 Bảo vệ tài sản và số sách của đơn vị

 Các bộ phận cấu thành hệ thống kiểm soát nội bộ:

Sơ đồ 1: Bộ phận cấu thành hệ thống kiểm soát nội bộ

Các thủ tục kiểm soát

Hệ thống thông tin Đánh giá rủi ro

Môi trường kiểm soát Đặc thù quản lý

HT kế hoạch và dự toán Kiểm toán nội bộ Ủy ban kiểm toán

Các nhân tố bên ngoài

Nhận diện và đánh giá rủi ro

HT sổ sách kế toán

Môi trường kiểm soát bao gồm các yếu tố bên trong và bên ngoài đơn vị, ảnh hưởng đến việc thiết kế và xử lý dữ liệu trong các hình thức kiểm soát nội bộ Các yếu tố này được cấu thành từ 6 thành phần chính, mỗi yếu tố đều đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo hiệu quả của hệ thống kiểm soát.

 Đặc thù quản lý: Đặc điểm về quản lý và phong cách hoạt động của nhà quản lý

Cơ cấu tổ chức là hệ thống tổ chức cần thiết để thực hiện hoạt động sản xuất kinh doanh, nhằm đạt được các mục tiêu của doanh nghiệp Để thiết kế một cơ cấu tổ chức hiệu quả, cần tuân thủ các nguyên tắc cơ bản.

Thiết lập hệ thống điều hành và kiểm soát cho toàn bộ hoạt động là rất quan trọng Cần phân chia rõ ràng ba chức năng chính: xử lý nghiệp vụ, ghi chép sổ sách và bảo quản tài sản Điều này giúp đảm bảo sự độc lập tương đối giữa các bộ phận, từ đó nâng cao hiệu quả quản lý và kiểm soát.

Chính sách nhân sự là tập hợp các phương pháp quản lý và chế độ liên quan đến công nhân viên trong doanh nghiệp, bao gồm các yếu tố như chính sách tuyển dụng, đào tạo, sử dụng, tiền lương, khen thưởng, kỷ luật, và quy định về thôi việc, sa thải.

Kế hoạch và dự toán bao gồm các hệ thống quan trọng như dự toán tiêu thụ, dự toán sản xuất, dự toán tiền, dự toán báo cáo kết quả kinh doanh và dự toán bảng cân đối kế toán Những hệ thống này đóng vai trò thiết yếu trong việc quản lý tài chính và lập kế hoạch chiến lược cho doanh nghiệp.

Kiểm toán nội bộ là một bộ phận chức năng quan trọng trong doanh nghiệp, có nhiệm vụ giám sát và đánh giá toàn bộ hoạt động của đơn vị, bao gồm cả hệ thống kiểm soát nội bộ và hệ thống thông tin kế toán.

Ủy ban kiểm toán là một nhóm kiểm toán viên thuộc công ty kiểm toán, có nhiệm vụ giám sát hoạt động của các đơn vị thành viên trong công ty đa quốc gia, công ty xuyên quốc gia và tập đoàn kinh tế.

 Các nhân tố bên ngoài: những nhân tố bên ngoài có ảnh hưởng đến HTKSNB

 Đánh giá rủi ro: Nhận dạng, đánh giá và quản lý rủi ro có thể phát sinh trong quá trình HĐSXKD.Để đánh giá rủi ro cần phải:

 Thiết lập mục tiêu đơn vị: gồm mục tiêu chung toàn đơn vị và mục tiêu riêng từng bộ phận

 Nhận diện và đánh giá rủi ro: nhận diện, phân tích và quản lý rủi ro khiến cho các mục tiêu đơn vị không thực hiện được

 Hệ thống thông tin: Một hệ thống kế toán hiệu quả phải đảm bảo các mục tiêu tổng quát sau:

Tính có thực: chỉ ghi chép các nghiệp vụ có thực

Sự phê chuẩn: tất cả hoạt động, nghiệp vụ và chứng từ đều phải được phê duyệt theo đúng nguyên tắc

Tính đầy đủ: phải ghi chép đầy đủ mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ sách kế toán

Sự đánh giá: ghi chép nghiệp vụ kinh tế đúng giá trị

Tính đúng kỳ: đảm bảo các nghiệp vụ kinh tế phát sinh được ghi chép kịp thời, đúng kỳ, đúng niên độ kế toán

Sự phân loại: đảm bảo các NVKT được ghi chép đúng tài khoản, đúng sổ sách kế toán, trình bày và công bố đúng chuẩn mực trên BCTC

Hệ thống chứng từ gốc đóng vai trò quan trọng trong quy trình kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB), quyết định tính trung thực và chính xác của thông tin kế toán Nó cung cấp cơ sở chứng minh cho việc ghi nhận nghiệp vụ kế toán (NVKT) đã phát sinh, đồng thời là nền tảng để ghi chép NVKT vào sổ sách kế toán Hơn nữa, hệ thống này còn là cơ sở để thực hiện kiểm tra, kiểm soát, thanh tra và kiểm toán trong lĩnh vực kế toán.

Hệ thống sổ sách kế toán bao gồm tài khoản kế toán, sổ chi tiết và sổ cái, được sử dụng để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Đây là cơ sở để lập báo cáo tài chính (BCTC) và hỗ trợ cho công tác quản lý ngắn hạn hiệu quả.

Hệ thống báo cáo kế toán bao gồm báo cáo tài chính, báo cáo thuế, quyết toán xây dựng cơ bản và các báo cáo khác, đóng vai trò quan trọng trong việc quản lý dài hạn và cung cấp thông tin ra bên ngoài.

 Thủ tục kiểm soát: là những thủ tục kiểm tra giúp cho những nội quy, chính sách của DN được thực hiện

Kiểm soát trực tiếp là các thủ tục kiểm soát áp dụng cho từng nghiệp vụ và hoạt động trong doanh nghiệp Những quy trình này chủ yếu được thực hiện bởi các nhân viên hoặc bộ phận liên quan đến nghiệp vụ cụ thể, đảm bảo rằng mọi hoạt động diễn ra đúng quy định và hiệu quả.

Kiểm soát tổng quát là các thủ tục kiểm soát trong hệ thống công việc và quy trình xử lý nghiệp vụ, được thực hiện bởi những cá nhân khác với người thực hiện nghiệp vụ Quy trình này dựa trên ba nguyên tắc cơ bản: nguyên tắc phân công phân nhiệm, nguyên tắc bất kiêm nhiệm và nguyên tắc ủy quyền.

 Kiểm soát vật chất: thủ tục kiểm soát đảm bảo an toàn tài sản, thông tin doanh nghiệp

Giám sát là quá trình mà nhà quản lý đánh giá chất lượng của Hệ thống Kiểm soát Nội bộ (HTKSNB), nhằm xác định xem hệ thống có hoạt động đúng theo thiết kế ban đầu hay không và liệu có cần điều chỉnh để phù hợp với sự phát triển của doanh nghiệp hay không.

 Giám sát định kỳ: thực hiện thông qua các cuộc kiểm toán định kỳ do KTV nội bộ hoặc do KTV độc lập thực hiện

Giám sát thường xuyên là yếu tố quan trọng trong việc xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ hiệu quả, thông qua việc tiếp nhận ý kiến từ khách hàng, nhà cung cấp và các báo cáo hoạt động Hiểu rõ đặc điểm và biểu hiện của hệ thống kiểm soát nội bộ trong quản lý doanh thu, cung cấp dịch vụ, và thuế giá trị gia tăng không chỉ có lợi cho doanh nghiệp mà còn nâng cao chất lượng kiểm toán Do đó, nhận thức về tầm quan trọng của hệ thống kiểm soát nội bộ là cần thiết trước khi thực hiện kiểm toán Kế toán viên cần tiến hành khảo sát toàn bộ chu trình bán hàng để nắm vững hệ thống kiểm soát nội bộ này.

Kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, phải thu khách hàng và thuế giá trị gia tăng đầu ra trong Kiểm toán BCTC

Trong kiểm toán báo cáo tài chính, việc kiểm tra thuế giá trị gia tăng đầu ra là rất quan trọng Đặc biệt, kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ cần được thực hiện với các mục tiêu rõ ràng Mục tiêu kiểm toán đối với khoản mục doanh thu là đảm bảo tính chính xác và hợp lý của số liệu, từ đó hỗ trợ việc xác định nghĩa vụ thuế của doanh nghiệp.

Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 xác định mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) là nhằm hỗ trợ kiểm toán viên (KTV) và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận về việc BCTC được lập dựa trên các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, tuân thủ pháp luật liên quan, và phản ánh trung thực, hợp lý các khía cạnh trọng yếu.

Mục tiêu kiểm toán BCTC còn giúp đơn vị thấy được những tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thông tin của đơn vị

Các mục tiêu trong kiểm toán khoản mục doanh thu cần được cụ thể hóa theo từng công việc tương ứng Đối với khoản mục doanh thu trong báo cáo tài chính (BCTC), các mục tiêu kiểm toán thường tập trung vào những nội dung chính sau đây.

Doanh thu được ghi nhận chỉ khi thực sự phát sinh trong kỳ, tức là đã hoàn thành và tương ứng với số tiền mà khách hàng đã thanh toán hoặc đồng ý thanh toán Hàng hóa bán cho khách hàng phải là có thật, không có doanh thu nào được ghi nhận nếu khách hàng không tồn tại hoặc chưa chấp nhận mua hàng.

Tất cả các nghiệp vụ liên quan đến doanh thu đều được ghi nhận đầy đủ, nghĩa là mọi giao dịch bán hàng và doanh thu đều được ghi sổ Doanh nghiệp cam kết không bỏ sót bất kỳ khoản doanh thu nào khi đã đáp ứng đủ các tiêu chuẩn để ghi nhận.

 Doanh thu được ghi nhận và thống nhất giữa sổ chi tiết và sổ cái (Ghi chép chính xác)

Các nghiệp vụ liên quan đến ghi chép trong sổ tổng hợp và sổ chi tiết cần phải khớp đúng với số tổng hợp Doanh thu, giảm giá, chiết khấu thương mại và hàng bán bị trả lại phải được tính toán chính xác dựa trên số lượng và đơn giá cụ thể của từng giao dịch bán hàng.

 Doanh thu được phản ánh đúng số tiền (Đánh giá)

 Doanh thu được trình bày đúng đắn và khai báo đầy đủ trên BCTC (Trình bày và công bố)

Hàng hóa tiêu thụ thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, không bao gồm hàng hóa ký gửi đại lý hay tài sản nhận hộ, giữ hộ Điều này xác định rõ mục tiêu quyền và nghĩa vụ của doanh nghiệp trong việc quản lý và tiêu thụ hàng hóa.

 Việc kiểm toán doanh thu trong kỳ thường gắn liền với kiểm toán tiền và nợ phải thu

 Việc kiểm toán doanh thu phải đạt được những yêu cầu:

Thu thập bằng chứng chứng minh rằng việc ghi nhận doanh thu từ bán hàng và cung cấp dịch vụ, cùng với hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp, đã đảm bảo tính trung thực, hợp lý và tuân thủ quy định của Nhà Nước trong công tác hoạch toán doanh thu.

 Thu thập đủ bằng chứng chứng minh mọi nghiệp vụ phát sinh về doanh thu đã hoạch toán phản ánh đầy đủ trong sổ kế toán

Để đảm bảo tính chính xác trong quản lý tài chính, cần thu thập đầy đủ bằng chứng chứng minh mọi nghiệp vụ phát sinh liên quan đến doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Các nghiệp vụ này phải được hoạch toán và phân loại một cách chính xác, đồng thời được tính toán đúng đắn và có thật.

 Trong quá trình kiểm toán, KTV thường bắt gặp những sai phạm sau:

 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phản ánh trên số sách, báo cáo kế toán cao hơn doanh thu thực tế

Doanh nghiệp có thể gặp trường hợp ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ chưa đủ tiêu chí xác định theo quy định, hoặc doanh thu trên sổ sách, báo cáo kế toán cao hơn so với doanh thu trên chứng từ kế toán Ví dụ, doanh thu ghi nhận không phản ánh chính xác thực tế giao dịch.

 Người mua đã ứng trước nhưng doanh nghiêp chưa xuất hàng hoặc cung cấp dịch vụ cho người mua

 Người mua đã ứng tiền, doanh nghiệp đã xuất hàng hoặc cung cấp dịch vụ nhưng chưa hoàn thành và người mà chưa chấp nhận thanh toán

 Số liệu đã tính toán và ghi sổ sai làm tăng doanh thu so với số liệu phản ánh trên chứng từ kế toán …

 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phản ánh trên số sách, báo cáo kế toán thấp hơn doanh thu thực tế

Doanh nghiệp có thể gặp trường hợp chưa ghi nhận đầy đủ doanh thu từ các khoản thu đủ điều kiện theo quy định, dẫn đến việc doanh thu trên sổ sách và báo cáo kế toán thấp hơn so với doanh thu ghi trên các chứng từ kế toán.

Doanh nghiệp đã hoàn tất quy trình bán hàng và cung cấp dịch vụ cho khách hàng, trong khi khách hàng đã thực hiện thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán Tuy nhiên, đơn vị vẫn chưa thực hiện việc hoạch toán hoặc đã ghi nhầm vào các tài khoản khác.

 Số liệu đã tính toán và ghi sổ sai làm giảm doanh thu so với số liệu phản ánh trên chứng từ kế toán

 Tìm hiểu về kiểm soát nội bộ, thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát đối với nghiệp vụ bán hàng và cung cấp dịch vụ

 Lập bảng phân tích doanh thu theo từng tháng, từng đơn vị …và xem xét các trường hợp tăng hay giảm bất thường

 So sánh doanh thu kỳ này với kỳ trước theo từng tháng Các biến động bất thường cần được giải thích nguyên nhân

Để tính toán tỷ lệ lãi gộp của các mặt hàng và loại hình dịch vụ chủ yếu, cần so sánh với năm trước Việc này giúp phát hiện và giải thích những thay đổi quan

Kiểm tra tính xác thực của các khoản doanh thu đã ghi chép là một bước quan trọng trong quy trình kiểm toán Cần đối chiếu các khoản doanh thu từ bán hàng và cung cấp dịch vụ được ghi nhận trên nhật ký bán hàng với các chứng từ gốc liên quan như đơn đặt hàng, hợp đồng kinh tế, lệnh bán hàng, phiếu xuất kho, vận đơn và hóa đơn Đồng thời, việc lấy mẫu quá trình bán hàng và xem xét quy trình thu tiền cũng là những hoạt động cần thiết để đảm bảo tính chính xác và minh bạch của doanh thu.

Để đảm bảo tính chính xác trong báo cáo tài chính, cần kiểm tra việc ghi chép đầy đủ các khoản doanh thu Việc này bắt đầu từ việc xem xét các chứng từ gốc nhằm xác minh các nghiệp vụ đã được ghi chép đúng trên nhật ký bán hàng.

KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ, PHẢI THU KHÁCH HÀNG VÀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐẦU RA TRONG KIỂM TOÁN BCTC CỦA CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN A&C, NGHIÊN CỨU ĐIỂN HÌNH TẠI CÔNG TY TNHH SÀI GÒN CO.OP TAM KỲ

Khái quát chung về công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C

 Sơ lược về công ty:

229 Đồng Khởi, Quận 1, TP HCM Điện thoại: (84-8) 38.272.295 - Fax: (84-8) 38 272.298 - 38.272.300 E-mail:kttv@a-c.com.vn kttv@bakertilly-ac.com.vn Tổng Giám đốc: Võ Hùng Tiến HP: 0903.938.415

 CHI NHÁNH TẠI HÀ NỘI

40 Giảng Võ, Quận Đống Đa, Hà Nội Điện thoại: (84-4) 37.367.879 - Fax: (84-4) 37.367.869 E-mail: kttv.hn@a-c.com.vn

Giám đốc: Nguyễn Hoàng Đức HP: 0913.592.929

 CHI NHÁNH TẠI NHA TRANG

18 Trần Khánh Dư, TP Nha Trang, Tỉnh Khánh Hòa Điện thoại: (84-58) 3876.555 - 3876.836 - Fax: (84-58) 3875.327 E-mail:kttv.nt@a-c.com.vn

Giám đốc: Nguyễn Văn Kiên HP: 0945.087.979

 CHI NHÁNH TẠI CẦN THƠ 162C/4 Trần Ngọc Quế, P Xuân Khánh, Q Ninh Kiều, TP Cần Thơ Điện thoại: (84-71) 3764.995 - Fax: (84-71) 3764.996

E-mail: kttv.ct@a-c.com.vn Giám đốc: Nguyễn Minh Trí HP: 0903.810.954

 CÔNG TY TNHH 1 THÀNH VIÊN:

 Công ty TNHH Dịch vụ kế toán và Tư vấn Đồng Khởi

229 Đồng Khởi, Quận 1, TP Hồ Chí Minh Điện thoại: (84-8) 38.222.119 - Fax: (84-4) 38.222.091 E-mail: dongkhoi@a-c.com.vn

Giám đốc: Lê Minh Tài HP: 0903.930.417

 Công ty TNHH Thẩm định và Tư vấn Việt

229 Đồng Khởi, Quận 1, TP Hồ Chí Minh Điện thoại: (84-8) 38.227.557 - Fax: (84-4) 38.227.558 E-mail: tdv.vac@a-c.com.vn

Giám đốc: Lê Tuấn Sơn HP: 0913.157.040

 Quá trình hình thành và phát triển:

Năm 1986, Việt Nam thực hiện chính sách mở cửa, thu hút nhiều nhà đầu tư nước ngoài và khuyến khích đầu tư từ các thành phần kinh tế ngoài quốc doanh Trong bối cảnh này, kiểm toán độc lập trở thành nhu cầu thiết yếu để đảm bảo tính tin cậy của thông tin trong báo cáo tài chính, phục vụ lợi ích của nhà đầu tư và các bên liên quan đến doanh nghiệp.

Công ty Kiểm toán Việt Nam (VACO) được thành lập vào tháng 5/1991 nhằm đáp ứng nhu cầu phát triển của ngành kiểm toán, đánh dấu một bước ngoặt quan trọng trong sự hình thành hoạt động kiểm toán tại Việt Nam.

Sau một thời gian hoạt động, VACO đã được Bộ Tài chính giao thêm nhiệm vụ cung cấp dịch vụ kế toán Với sự phát triển của nền kinh tế thị trường và nhu cầu ngày càng tăng từ các doanh nghiệp, công ty đã mở rộng thêm nhiều chi nhánh tại TP HCM và các tỉnh lân cận.

Vào ngày 13/2/1995, theo quyết định số 107TC/QĐ/TCCB của Bộ trưởng Bộ Tài chính, công ty Kiểm toán và Tư vấn A&C được thành lập từ văn phòng đại diện của Công ty Kiểm toán Việt Nam VACO tại TP HCM Công ty hoạt động theo giấy phép kinh doanh số 102218, được Ủy ban Kế hoạch TP HCM cấp vào ngày 13/3/1995.

Cuối năm 2003, công ty đã chuyển đổi từ hình thức doanh nghiệp Nhà Nước sang công ty Cổ phần, nhằm hướng tới việc trở thành công ty Kiểm toán hợp danh, một mô hình phổ biến trên toàn cầu.

Vào ngày 6 tháng 2 năm 2007, Công ty Cổ phần Kiểm toán và Tư vấn A&C đã chính thức chuyển đổi thành Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C, theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 4102047448 do Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hồ Chí Minh cấp.

A&C hiện đang là một trong bốn công ty kiểm toán độc lập hàng đầu tại Việt Nam Qua nhiều năm hoạt động, A&C đã mở rộng mạng lưới chi nhánh tại các trung tâm kinh tế lớn như Hà Nội, Nha Trang và Cần Thơ.

Từ tháng 01 năm 2004 đến tháng 4 năm 2010, A&C đã trở thành thành viên chính thức của HLB International, một tổ chức kế toán, kiểm toán và tư vấn quốc tế có trụ sở tại Vương quốc Anh, được thành lập vào năm 1969 HLB International là một trong 15 tập đoàn kiểm toán hàng đầu trên thế giới.

Chúng tôi là một trong những công ty tư vấn hàng đầu thế giới, sở hữu mạng lưới công ty thành viên tại hơn 100 quốc gia Đội ngũ nhân viên của chúng tôi bao gồm những chuyên gia dày dạn kinh nghiệm trong hầu hết các lĩnh vực kinh doanh, với sự hỗ trợ từ hơn 1500 đối tác và 10,800 nhân viên tại hơn 400 chi nhánh trên toàn cầu.

Từ tháng 5 năm 2010, A&C chính thức trở thành thành viên của Tập đoàn Kiểm toán quốc tế Baker Tilly International, một trong tám Tập đoàn kiểm toán hàng đầu thế giới, có trụ sở tại London, Vương quốc Anh Baker Tilly International hoạt động tại hơn 110 quốc gia với hơn 25.000 nhân viên và 510 văn phòng Việc gia nhập tập đoàn này mở ra nhiều cơ hội cho A&C trong việc phục vụ các dự án quốc tế và các công ty nước ngoài tại Việt Nam, đánh dấu một giai đoạn phát triển mới với nhiều thuận lợi và thách thức cho công ty.

 Ngoài ra, A&C còn là Hội viên của Câu lạc bộ Doanh nghiệp Việt Nam (VBC) và là Hội viên tập thể của Hội Tư vấn thuế Việt Nam ( VTCA)

2.1.2 Chức năng và nhiệm vụ

 Hoạt động của công ty dựa trên cơ sở hợp đồng đã được ký kết giữa công ty với khách hàng và bao gồm những hoạt động sau:

 Kiểm toán BCTC - Kiểm toán hoạt động - Kiểm toán tuân thủ - Kiểm toán nội bộ - Kiểm toán thông tin tài chính

Kiểm toán là quá trình quan trọng trong việc lập báo cáo quyết toán vốn đầu tư xây dựng cơ bản, bao gồm báo cáo quyết toán dự án, báo cáo quyết toán công trình và báo cáo quyết toán vốn đầu tư dự án Những báo cáo này giúp đảm bảo tính minh bạch và hiệu quả của các khoản đầu tư, đồng thời cung cấp thông tin cần thiết cho các bên liên quan trong việc đánh giá và quản lý tài chính.

 Giám định tài chính kế toán - Thẩm tra dự án - Xác định giá trị doanh nghiệp

Chúng tôi cung cấp dịch vụ tư vấn chuyên sâu về đầu tư, tài chính, kế toán, thuế, cổ phần hóa và quản lý kinh doanh, giúp doanh nghiệp tại Việt Nam tối ưu hóa hoạt động và phát triển bền vững trong các lĩnh vực liên quan.

 Dịch vụ kế toán và các dịch vụ khác có liên quan đến hoạt động kinh doanh

Dịch vụ bồi dưỡng và cập nhật kiến thức trong lĩnh vực tài chính, kế toán, kiểm toán, thuế, quản lý kinh doanh, và đầu tư xây dựng cơ bản là rất cần thiết Chúng tôi cung cấp các chương trình đào tạo liên quan nhằm nâng cao kỹ năng và hiểu biết cho người tham gia, giúp họ cập nhật thông tin mới nhất và áp dụng hiệu quả trong công việc.

 Sản xuất phần mềm, tư vấn ứng dụng công nghệ thông tin

Khi ký kết hợp đồng với khách hàng, bên cung cấp dịch vụ chịu trách nhiệm pháp lý về tính trung thực và khách quan của các tài liệu được kiểm toán cùng với các dịch vụ tư vấn tài chính kế toán Đồng thời, họ cũng phải đảm bảo thực hiện hợp đồng đúng quy định và bồi thường cho khách hàng nếu gây ra thiệt hại cho công ty.

 Đăng ký kế hoạch kinh doanh cho cơ quan thuế theo đúng các qui định của Nhà Nước

 Trình Bộ Tài chính duyệt Kế hoạch tài chính hàng năm, kế hoạch xây dựng phát triển dài hạn và ngắn hạn của công ty

 Bảo tồn và phát triển vốn

 Làm đầy đủ các nghĩa vụ nộp thuế và nộp khác với Nhà Nước theo đúng qui định của pháp luật và các văn bản của Bộ Tài Chính

 Thực hiện đúng chế độ quản lý tài chính, chế độ kế toán do Nhà Nước qui định

Công ty cam kết không ngừng nâng cao trình độ chuyên môn cho viên chức, nhằm bảo vệ hoạt động sản xuất kinh doanh, duy trì an ninh trật tự xã hội và tuân thủ pháp luật.

 Chăm lo đời sống vật chất và tinh thần của người lao động trong công ty

2.1.3 Các dịch vụ của công ty 2.1.3.1 Dịch vụ kiểm toán BCTC

 Kiểm toán BCTC là hoạt động chủ yếu của Công ty hiện nay Với hơn

Quy trình Kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, phải thu khách hàng và thuế giá trị gia tăng đầu ra trong Kiểm toán BCTC

2.3.1 Quy trình Kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 2.3.1.1 Tài liệu yêu cầu khách hàng chuẩn bị

Sổ cái và các sổ kế toán chi tiết đóng vai trò quan trọng trong việc ghi nhận doanh thu từ bán hàng và cung cấp dịch vụ, bao gồm doanh thu bán hàng nội bộ, chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại và giảm giá hàng bán.

 Bảng kê doanh thu theo mặt hàng, hoặc theo loại dịch vụ theo tháng (quí) và theo từng bộ phận (nếu có)

 Các tờ khai thuế GTGT

 Các chứng từ, tài liệu khác liên quan đến doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, các khoản giảm trừ doanh thu

2.3.1.2 Các thủ tục kiểm toán

Trong kỳ kiểm toán, việc lập biểu tổng hợp là cần thiết để trình bày số liệu chi tiết về doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Biểu này cần phản ánh các yếu tố như chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại và giảm giá hàng bán, nhằm đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính.

Để đảm bảo tính chính xác trong báo cáo tài chính, cần đối chiếu số liệu kỳ này với số liệu kỳ trước trên Biểu tổng hợp, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, sổ cái và sổ chi tiết, cũng như hồ sơ kiểm toán năm trước (nếu có).

 Đối chiếu số kỳ này trên Biểu tổng hợp với sổ chi tiết

 Các chính sách kế toán:

Xem xét tính phù hợp của chính sách kế toán áp dụng cho doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ với các chuẩn mực kế toán, đặc biệt là VAS 14, là rất quan trọng để đảm bảo tính minh bạch và chính xác trong báo cáo tài chính.

Các thông tư hướng dẫn thực hiện chuẩn mực của Bộ Tài chính, chế độ kế toán và các văn bản khác của Nhà nước liên quan đến doanh nghiệp là rất quan trọng Chúng giúp đảm bảo việc tuân thủ các quy định pháp lý và nâng cao hiệu quả quản lý tài chính trong doanh nghiệp Việc nắm rõ các thông tư này sẽ hỗ trợ doanh nghiệp trong việc thực hiện nghĩa vụ kế toán và báo cáo tài chính một cách chính xác và minh bạch.

Cần xem xét tính nhất quán của chính sách kế toán áp dụng cho doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ so với các năm trước Nếu có sự thay đổi trong chính sách kế toán, doanh nghiệp cần đảm bảo tuân thủ theo hướng dẫn của VAS 29.

 Kiểm tra hệ thống Kiểm soát:

Kiểm tra các hoạt động kiểm soát về doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Đánh giá tính hợp lý và sự nhất quán của tổng doanh thu cũng như từng loại doanh thu từ bán hàng và cung cấp dịch vụ trong các năm trước Nghiên cứu và thu thập giải thích cho những biến động bất thường trong doanh thu.

So sánh doanh thu từ bán hàng và cung cấp dịch vụ giữa kế hoạch và thực tế là một bước quan trọng trong việc đánh giá hiệu quả kinh doanh Việc tìm hiểu và thu thập các giải thích cho những biến động bất thường giúp doanh nghiệp điều chỉnh chiến lược kịp thời, tối ưu hóa quy trình hoạt động và nâng cao hiệu suất.

So sánh doanh thu bán hàng với doanh thu hàng bán bị trả lại, đồng thời phân tích tỷ lệ các khoản mục giảm trừ doanh thu trên tổng doanh thu giữa kỳ này và kỳ trước Cần tìm hiểu và thu thập các giải thích cho những biến động bất thường trong doanh thu.

So sánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ giữa các tháng trong kỳ là cần thiết để đánh giá sự biến động doanh thu trong bối cảnh kinh doanh hiện tại Cần xem xét mối liên hệ giữa doanh thu và tình hình thị trường, các chính sách bán hàng cũng như tình hình kinh doanh cụ thể của đơn vị Đặc biệt, việc so sánh doanh thu của các tháng cuối kỳ với các tháng đầu kỳ sẽ giúp nhận diện xu hướng và biến động Đồng thời, cần tìm hiểu và thu thập các giải thích cho những biến động bất thường để có cái nhìn toàn diện hơn về hiệu quả kinh doanh.

Doanh thu được ước tính bằng cách nhân mức giá bình quân với số lượng hàng bán, số lượng hội viên, số phòng cho thuê hoặc diện tích đất cho thuê Nếu không thể tính toán tổng thể, có thể chọn một số hợp đồng lớn để phân tích Sau đó, so sánh số ước tính với số liệu trên sổ sách và tìm hiểu, thu thập giải thích cho các chênh lệch lớn giữa hai con số này.

Để đánh giá doanh thu xây dựng, cần so sánh tỷ lệ lãi gộp của từng hợp đồng với

So sánh tỷ lệ lãi gộp trên doanh thu giữa kỳ này và kỳ trước là rất quan trọng Cần tìm hiểu và thu thập các giải thích cho những biến động bất thường trong tỷ lệ này Đặc biệt, chú ý đến các yếu tố như giá cả, số lượng hàng bán và giá vốn hàng bán, vì chúng có thể ảnh hưởng đáng kể đến sự thay đổi trong lãi gộp.

Trong trường hợp kiểm toán năm đầu tiên, cần xem xét hồ sơ kiểm toán của năm trước do công ty kiểm toán khác thực hiện, đồng thời kiểm tra các giao dịch cắt đứt ở đầu và cuối kỳ Việc này giúp đánh giá tính hợp lý của doanh thu trong kỳ trước nhằm xác nhận số liệu của kỳ này.

 Lập bảng tổng hợp doanh thu theo khách hàng, nhóm hàng hóa, dịch vụ đã cung cấp theo các tháng (quí) trong kỳ, đối chiếu Sổ cái

Để đảm bảo tính chính xác trong báo cáo doanh thu, cần đối chiếu doanh thu theo từng khách hàng, tháng, hoặc loại hàng hóa dịch vụ với các tài liệu độc lập khác như báo cáo tổng hợp doanh thu bán hàng từ phòng bán hàng và phòng xuất khẩu Việc này giúp xác định số lượng, giá trị và giải thích những chênh lệch lớn (nếu có).

Kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, phải thu khách hàng và thuế giá trị gia tăng đầu ra trong Kiểm toán BCTC nghiên cứu điển hình tại công ty

và thuế giá trị gia tăng đầu ra trong Kiểm toán BCTC nghiên cứu điển hình tại công ty TNHH Sài Gòn Co.op Tam Kỳ

Cuộc kiểm toán thực hiện bởi các KTV trong nhóm kiểm toán, BCKT hoàn thành và được soát xét qua 3 cấp:

Senior: KTV chính Manager: Trưởng / phó phòng kiểm toán Partner: Giám đốc / Phó giám đốc

2.4.1 Tìm hiểu về công ty khách hàng

 Tìm hiểu về môi trường hoạt động kinh doanh của đơn vị:

Công ty TNHH Sài Gòn Co.op Tam Kỳ là một doanh nghiệp hai thành viên, được hình thành từ việc chuyển đổi Công ty TNHH Thương Mại Sài Gòn – Tam Kỳ, trước đây là Công ty TNHH một thành viên thuộc Liên Hiệp Hợp Tác Xã Thương Mại TP.

Công ty TNHH Sài Gòn Co.op Tam Kỳ hoạt động dựa trên Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh và đăng ký thuế, với hình thức là công ty TNHH có từ 2 thành viên trở lên.

Công ty TNHH Thương Mại Sài Gòn – Tam Kỳ, với mã số 4000451095, được Phòng đăng ký kinh doanh thuộc Sở Kế Hoạch và Đầu Tư Tỉnh Quảng Nam cấp giấy phép lần đầu vào ngày 8 tháng 10 năm 2008 Công ty kế thừa toàn bộ quyền lợi, nghĩa vụ và tài sản tại thời điểm cấp giấy phép Trong quá trình hoạt động, công ty đã thực hiện việc đăng ký thay đổi Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh lần đầu vào ngày 11 tháng 10.

 Vốn điều lệ theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh: 5.000.000.000 VND

 Tình hình góp vốn điều lệ đến ngày 31 tháng 12 năm 2010 như sau:

Thành viên Vốn góp(VND) Tỷ lệ(%) Liên Hiệp Hợp Tác Xã Thương Mại Thành phố HCM 2.550.000.000 51 Công ty CP Đầu Tư Phát Triển Sài Gòn Co.op (SCID) 2.450.000.000 49

 Trụ sở hoạt động: Địa chỉ : 07 Phan Chu Trinh, Phường Phước Hòa, Thành phố Tam Kỳ, Tỉnh Quảng Nam Điện thoại: (0510) 2220 223 Fax : (0510) 2220 240

 Hoạt động chính của Công ty là:

 Sản xuất, chế biến, bảo quản thịt và sản phẩm từ thịt, chế biến, bảo quản thủy hải sản và sản phẩm từ thủy sản, rau củ quả

 Mua bán nông lâm hải sản, nguyên liệu, động vật sống, lương thực, thực phẩm đồ uống, rượu bia, thuốc lá và thuốc lào

 Mua bán đồ dùng giải trí gia đình và đồ điện gia đình

 Dịch vụ môi giới thương mại, tổ chức các kênh phân phối sỉ lẻ

 Đại lý mua bán, ký gửi hàng hóa

 Mua bán vải, hàng may sẵn, quần áo thời trang, giày dép

 Kinh doanh vàng bạc, nữ trang đá quý

 Bán lẻ bằng xe lưu động hoặc ở chợ

 Kinh doanh mỹ phẩm, văn phòng phẩm và vật phẩm vệ sinh, dồ dùng, trang bị thiết bị gia đình

 Xây dựng công trình thương mại

 Dịch vụ lữ hành nội địa

 Dịch vụ bán vé máy bay

 Dịch vụ bốc xếp hàng hóa

 Dịch vụ kho ngoại quan

 Cho thuê gian hàng, nhà hàng phục vụ mục đích kinh doanh

 Dịch vụ cho thuê đồ cưới

 Quảng cáo thương mại, trưng bày, giới thiệu hàng hóa

 Dịch vụ kinh doanh nhà hát, biểu diễn ca nhạc

 Dịch vụ cho thuê sàn Bowling

Chúng tôi chuyên cung cấp dịch vụ mua bán máy vi tính, thiết bị và phụ tùng máy in, máy quét cầm tay, scanner, đĩa CD hợp pháp, thiết bị văn phòng, máy photocopy và máy chiếu.

 Dịch vụ giữ xe, rửa xe các loại

 Trò chơi điện tử, dịch vụ vida

 Dịch vụ tắm hơi, massage và các dịch vụ tăng cường sức khỏe tương tự (trừ hoạt động thể thao)

 Hoạt động thể dục, thể hình

 Chính sách kế toán áp dụng tại đơn vị:

Chế độ kế toán áp dụng cho đơn vị theo hệ thống kế toán Việt Nam được quy định trong quyết định 15/2006/QĐ-BTC ban hành ngày 20/3/2006 bởi Bộ trưởng Bộ Tài chính, cùng với các thông tư hướng dẫn sửa đổi và bổ sung liên quan.

Bắt đầu từ ngày 1 tháng 1 và kết thúc ngày 31 tháng 12 hàng năm

 Đơn vị tiền tệ trong ghi chép kế toán: Đơn vị sử dụng đồng VNĐ để hạch toán

 Hình thức sổ kế toán áp dụng:

Công ty sử dụng hình thức kế toán nhật ký chung trên máy tính

 Phương pháp kế toán tài sản cố định:

Tài sản cố định được ghi nhận theo nguyên giá trừ hao mòn, trong đó nguyên giá bao gồm toàn bộ chi phí mà công ty chi ra để sở hữu tài sản đến thời điểm tài sản sẵn sàng sử dụng Các chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu chỉ được cộng vào nguyên giá nếu chắc chắn làm tăng lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản Ngược lại, các chi phí không đáp ứng điều kiện này sẽ được ghi nhận là chi phí trong kỳ.

Khi tài sản cố định được bán hoặc thanh lý, nguyên giá và khấu hao lũy kế sẽ bị xóa sổ, và mọi khoản lãi hoặc lỗ phát sinh từ việc thanh lý sẽ được ghi nhận vào thu nhập hoặc chi phí trong kỳ.

Tài sản cố định được khấu hao theo phương pháp đường thẳng dựa trên thời gian hữu dụng ước tính Số năm khấu hao cho các loại tài sản sẽ khác nhau tùy thuộc vào từng loại tài sản cụ thể.

Nhà cửa, vật kiến trúc: 6-25 năm Máy móc, thiết bị: 3-7 năm Thiết bị, dụng cụ quản lý: 2-6 năm

 Phương pháp kế toán hàng tồn kho:

Hàng tồn kho được định giá dựa trên giá gốc, bao gồm chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan khác cần thiết để có được hàng tồn kho ở vị trí và trạng thái hiện tại.

 Giá gốc hàng tồn kho được tính theo phương pháp bình quân gia quyền và được hạch toán theo phương pháp kê khai thường xuyên

Dự phòng giảm giá hàng tồn kho được áp dụng khi giá gốc của hàng hóa vượt quá giá trị thuần có thể thực hiện Giá trị thuần có thể thực hiện được được xác định bằng cách lấy giá bán ước tính của hàng tồn kho trừ đi chi phí ước tính để hoàn thiện sản phẩm và chi phí tiêu thụ liên quan.

 Phương pháp ghi nhận doanh thu:

Khi bán hàng hóa, doanh thu sẽ được ghi nhận khi rủi ro và lợi ích từ việc sở hữu hàng hóa đã được chuyển giao cho người mua Đồng thời, cần đảm bảo rằng không còn tồn tại yếu tố không chắc chắn đáng kể liên quan đến việc thanh toán, chi phí phát sinh hoặc khả năng hàng hóa bị trả lại.

Doanh thu từ dịch vụ được ghi nhận khi các yếu tố không chắc chắn liên quan đến thanh toán và chi phí đã được loại bỏ.

Trong trường hợp dịch vụ được thực hiện qua nhiều kỳ kế toán, việc xác định doanh thu cho từng kỳ sẽ dựa vào tỷ lệ hoàn thành dịch vụ tại thời điểm kết thúc kỳ kế toán đó.

Tiền lãi được ghi nhận khi công ty có khả năng thu lợi ích kinh tế từ giao dịch, với doanh thu được xác định một cách chắc chắn Việc ghi nhận tiền lãi dựa trên thời gian và lãi suất của từng kỳ.

Khi đánh giá hoạt động kinh doanh của đơn vị, KTV nhận định rằng nếu không có hệ thống Kiểm soát nội bộ, mức độ rủi ro tiềm tàng sẽ ở mức trung bình.

2.4.2 Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ

Nhận xét chung rút ra qua thực tiễn Kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, phải thu khách hàng và thuế giá trị gia tăng đầu ra của công ty

Trong quá trình thực tập tại A&C, nhờ sự hỗ trợ nhiệt tình của các anh chị trong công ty, tôi đã có cơ hội tìm hiểu thực tế công tác kiểm toán và đối chiếu với lý thuyết đã học Dựa trên kiến thức của mình, tôi xin chia sẻ một số nhận xét về thực tiễn Kiểm toán Báo cáo Tài chính (BCTC) nói chung, cũng như Kiểm toán doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ, phải thu khách hàng và thuế giá trị gia tăng đầu ra của công ty.

2.5.1 Các mặt đã đạt được 2.5.1.1 Những ưu điểm chung cho tất cả các quy trình kiểm toán của công ty

Môi trường làm việc tại công ty A&C rất tích cực, với việc thường xuyên tổ chức các lớp đào tạo nhằm nâng cao kiến thức cho các KTV Đội ngũ KTV của công ty có chuyên môn cao và thái độ làm việc nghiêm túc, năng động, đam mê và nhiệt tình Họ hỗ trợ lẫn nhau trong công việc và áp dụng linh hoạt các thủ tục kiểm toán phù hợp với từng khách hàng để đạt hiệu quả tối ưu Nhờ tinh thần hợp tác và thân thiện, nhân viên A&C đã xây dựng được mối quan hệ tốt với khách hàng và đưa ra những kiến nghị hợp lý giúp cải thiện công tác tổ chức kế toán.

Công ty đã phát triển một chương trình kiểm toán thống nhất cho tất cả các khoản mục trên báo cáo tài chính (BCTC), bao gồm các yêu cầu chi tiết như tài liệu khách hàng cần chuẩn bị, mục tiêu kiểm toán, thủ tục thực hiện, kết luận và kiến nghị Chương trình này giúp phát hiện gian lận và sai sót trọng yếu trên BCTC, với các bước làm việc rõ ràng, hướng dẫn cụ thể về công việc cần thực hiện, tài liệu cần thu thập, và các dấu hiệu bất thường cần chú ý Ngoài ra, chương trình cũng đề xuất các bước thay thế để đảm bảo hiệu quả kiểm toán, cho phép các kiểm toán viên (KTV) và trợ lý KTV thực hiện các thủ tục phù hợp, tuân thủ đúng chuẩn mực kế toán và các quy định pháp lý hiện hành.

Trong giai đoạn tiền kế hoạch, công ty nhanh chóng chấp nhận khách hàng mới thông qua các cuộc tiếp xúc, dẫn đến việc hầu hết khách hàng ký hợp đồng kiểm toán ngay sau khi gặp gỡ Đối với khách hàng cũ, công ty duy trì mối quan hệ tốt đẹp sau mỗi mùa kiểm toán bằng cách thường xuyên tư vấn và hỗ trợ khi khách hàng gặp khó khăn Nhờ đó, khách hàng cũ luôn tiếp tục ký hợp đồng kiểm toán trong các năm tiếp theo.

A&C cam kết thỏa thuận rõ ràng về mục đích, phạm vi và phí kiểm toán, với mức phí hợp lý và tương xứng cho từng loại doanh nghiệp Đối với những doanh nghiệp quy mô lớn và phức tạp, thời gian kiểm toán sẽ kéo dài hơn, dẫn đến phí kiểm toán cao hơn.

Quá trình tìm hiểu khách hàng tại công ty A&C được thực hiện bởi các trưởng phòng và KTV cấp quốc gia có kinh nghiệm, giúp họ nhanh chóng nắm bắt hệ thống kiểm soát nội bộ Những thông tin này được ghi chép rõ ràng trong giấy tờ làm việc đầu tiên liên quan đến hệ thống kiểm soát nội bộ cho từng khoản mục.

Công ty đã tối ưu hóa quy trình làm việc và phân bổ nhân sự cho từng hợp đồng kiểm toán, cho phép ký kết nhiều hợp đồng đồng thời, từ đó gia tăng doanh thu hiệu quả.

Công ty đã chỉ định một KTV chính đảm nhiệm toàn bộ hợp đồng, trong khi các KTV khác chỉ phụ trách các phần việc cụ thể được giao Sau đó, giám đốc A&C sẽ tiến hành rà soát dựa trên các bằng chứng có trong hồ sơ và phỏng vấn KTV chính để đảm bảo tính chính xác và hiệu quả của quá trình thực hiện hợp đồng.

 Giai đoạn lập kế hoạch:

KTV dựa trên hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng để xây dựng chương trình kiểm toán khoa học, từ đó tìm hiểu các vấn đề chung liên quan đến BCTC và các phần hành kiểm toán cụ thể Việc đánh giá hiệu quả hệ thống kiểm soát nội bộ không chỉ giúp xác định rủi ro và tầm quan trọng của các vấn đề mà còn hỗ trợ cho quá trình kiểm toán sau này Nhờ vào đó, các KTV của công ty A&C có thể lập kế hoạch kiểm toán phù hợp, xác định phạm vi, nội dung yêu cầu và các trọng tâm công việc cần thực hiện, nhằm đưa ra những ý kiến đóng góp giá trị cho khách hàng.

 Giai đoạn thực hiện kiểm toán:

Công ty A&C đã xây dựng một chương trình kiểm toán chi tiết cho từng khoản mục trên BCTC, dựa trên kế hoạch thời gian và phạm vi kiểm toán đã được lập đầy đủ cùng với các thủ tục kiểm toán sẵn có.

Trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC), các kiểm toán viên (KTV) không chỉ kiểm tra các tài khoản kế toán riêng lẻ mà còn đánh giá tác động của chúng đến các tài khoản liên quan khác.

Công việc kiểm toán yêu cầu KTV kết hợp giữa việc nghiên cứu tổng quan và kiểm tra chi tiết, bao gồm phân tích dữ liệu và kiểm tra chọn mẫu để đưa ra kết luận cho từng mục tiêu kiểm toán cụ thể Công ty chú trọng đến việc kiểm tra chi tiết dựa trên chọn mẫu và sự xét đoán nghề nghiệp của KTV Quá trình kiểm tra chi tiết được thực hiện đầy đủ và phù hợp bởi các KTV.

Trong quá trình kiểm toán, việc hệ thống hóa các giấy tờ và ghi chép kiểm toán bằng cách đánh số tham chiếu và ký hiệu thống nhất trên toàn công ty là rất quan trọng Điều này không chỉ giúp các kiểm toán viên dễ dàng đối chiếu và so sánh các phần việc mà còn tạo thuận lợi cho người xem xét báo cáo và tra cứu thông tin khi cần thiết.

Việc xem xét từng khoản mục luôn có sự hợp tác, thống nhất, hỗ trợ và đối chiếu lẫn nhau giữa các KTV trong cùng một nhóm kiểm toán

 Giai đoạn hoàn thành kiểm toán:

Công ty đã thiết lập quy trình soát xét báo cáo kiểm toán (BCKT) qua ba cấp độ: nhóm trưởng, quản lý và đối tác Bên cạnh đó, có bộ phận soát xét độc lập nhằm kiểm soát chất lượng kiểm toán Quy trình này giúp giảm thiểu rủi ro và đảm bảo chất lượng của BCKT.

Tại chi nhánh Nha Trang, quy trình soát xét hồ sơ kiểm toán được thực hiện qua năm cấp bậc: nhóm trưởng, manager (lãnh đạo phòng), bộ phận kiểm soát chất lượng kiểm toán, phó giám đốc và giám đốc chi nhánh Điều này chứng tỏ rằng A&C có quy trình kiểm soát chất lượng kiểm toán hiệu quả.

Việc lưu file hồ sơ có trật tự thuận tiện cho việc tổng hợp số liệu, kiểm tra đối chiếu về sau này