Quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán DFK chi nhánh bình dương

TRƯỜNG ĐẠI HỌC THỦ DẦU MỘT KHOA TÀI CHÍNH NGÂN HÀNG KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP CHUYÊN NGÀNH : KẾ TOÁN QUY TRÌNH KIỂM TỐN DOANH THU DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN DFK CHI NHÁNH BÌNH DƯƠNG Ngành : KẾ TỐN Chuyên ngành : KẾ TOÁN Giáo viên hướng dẫn : Th.S LÊ ĐOÀN MINH ĐỨC Sinh viên thực : NGUYỄN THỊ MỘNG CẦM MSSV : 1054020042 LỚP : D10KT02 BÌNH DƯƠNG, NĂM 2014 LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan đề nghiên cứu em Những số liệu kết nghiên cứu Khóa luận tốt nghiệp thực Công ty TNHH Kiểm Tốn DFK Chi nhánh Bình Dương hồn tồn trung thực, chưa sử dụng để công bố Các thong tin, tài liệu trích dẫn Khóa luận tốt nghiệp ghi rõ nguồn gốc Em xin hoàn toàn chịu trách nhiệm trước Nhà trường cam đoan Ngày……tháng……năm 2014 Sinh viên thực Nguyễn Thị Mộng Cầm i LỜI CẢM ƠN Lời em xin chân thành cảm ơn Quý Thầy, Cô trường Đại học Thủ Dầu Một tận tình giảng dạy, cung cấp nhiều kiến thức quý báu thời gian đào tạo trường Em chân thành cảm ơn thầy Lê Đồn Minh Đức – Thạc sĩ khoa Tài ngân hàng tận tình hướng dẫn em thực hồn thành khóa luận Em chân thành cảm ơn Anh, Chị làm việc Công ty TNHH Kiểm tốn DFK tận tình hướng dẫn, giúp đỡ em tiếp cận với kiến thức thực tế thời gian thực tập đơn vị Giúp em nhìn nhận cụ thể hơn, chi tiết khái quát kiến thức học tập nhà trường Trong giới hạn kiến thức tiếp thu được, đề tài khơng tránh khỏi sai sót hạn chế, kính mong đóng góp ý kiến Thầy, Cơ khoa Tài Chính Ngân Hàng trường Thủ Dầu Một, Anh, Chị Cơng ty TNHH Kiểm tốn DFK để khóa luận hồn thiện Cuối cùng, xin chúc Q Thầy, Cô trường Đại học Thủ Dầu Một, Khoa Tài ngân hàng, Thầy Minh Đức Anh, Chị Cơng ty Kiểm tốn DFK thật nhiều sức khỏe thành công công tác Ngày……tháng……năm 2014 Sinh viên thực Nguyễn Thị Mộng Cầm ii MỤC LỤC MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT v DANH MỤC SƠ ĐỒ vi LỜI MỞ ĐẦU Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.1 Khái niệm đặc điểm kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.1.1 1.2 Khái niêm doanh thu Quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.2.1 Vai trị, mục tiêu kiểm tốn doanh thu 1.2.2 Quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Chương 2: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY KIỂM TỐN DFK CHI NHÁNH BÌNH DƯƠNG THỰC HIỆN 17 2.1 Giới thiệu tổng quan công ty TNHH kiểm toán DFK 17 2.1.2 Chức lĩnh vực hoạt động công ty TNHH Kiểm toán DFK 18 2.1.3 Cơ cấu tổ chức máy quản lý cơng ty TNHH Kiểm tốn DFK 19 2.1.4 Những dịch vụ chun nghiệp cơng ty TNHH Kiểm tốn DFK 22 2.1.6 Phương hướng phát triển 25 2.1.7 Quy trình kiểm tốn doanh thu BCTC cơng ty TNHH kiểm toán DFK 25 2.2 Minh họa thực tế quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ công ty TNHH DFK chi nhánh Bình Dương thực cơng ty ABC 27 2.2.1 Giới thiệu khái quát công ty ABC 27 2.2.2 Đánh giá hệ thống KSNB rủi ro gian lận quy trình doanh thu 28 2.2.3 Xác định mức trọng yếu (mẫu A710, theo CTKiT): 28 iii 2.2.4 Thực thử nghiệm khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 30 2.2.5 Kết thúc kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 49 2.3 Phân tích số tài liên quan đến đề tài nghiên cứu 49 Chương 3: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ QUY TRÌNH KIỂM TỐN TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN DFK 52 3.1 Nhận xét 52 3.1.1 Đối với quy trình kiểm tốn chung 52 3.1.2 Đối với quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 54 3.2 Kiến nghị 55 3.2.1 Kiến nghị chung góp phần hồn thiện nâng cao chất lượng kiểm tốn công ty DFK 56 3.2.2 Kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn 57 KẾT LUẬN 64 TÀI LIỆU THAM KHẢO 66 DANH MỤC PHỤ LỤC 67 iv MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT KQHĐKD : Kết hoạt động kinh doanh KTV : Kiểm toán viên TSCĐ : Tài sản cố định TSCĐHH : Tài sản cố định hữu hình DFK : Cơng ty TNHH Kiểm tốn DFK chi nhánh Bình Dương BCKT : Báo cáo kiểm toán BCTC : Báo cáo tài GTGT : Thuế giá trị gia tăng v DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 2.1.3.1: Sơ đồ tổ chức công ty TNHH DFK Việt Nam Sơ đồ 2.1.3.2: Sơ đồ tổ chức phòng nghiệp vụ vi LỜI MỞ ĐẦU Đặt vấn đề nghiên cứu Sự cần thiết nghiên cứu Trong kinh tế thị trường, hoạt động kiểm toán trở thành nhu cầu tất yếu hoạt động kinh doanh nâng cao chất lượng quản lý doanh nghiệp Để phục vụ cho nhu cầu đa dạng xã hội, lĩnh vực loại hình kiểm tốn khác hình thành phát triển cách mạnh mẽ Trong kinh tế thị trường, kiểm toán vốn phát triển tất yếu chức kiểm tra ngành quản lý, điều kiện nhà nước pháp quyền u cầu cơng khai, minh bạch thơng tin tài trở thành quan tâm thường trực chủ thể quản lý Điều thúc đẩy hình thành dịch vụ cơng chứng kiểm tốn, thúc đẩy gia tăng đòi hỏi khắc khe độ trung thực, khách quan thông tin tài cơng bố, đặc biệt thơng tin thực trạng tài cơng ty cổ phần có cổ phiếu niêm yết thị trường chứng khốn Các thơng tin tài doanh nghiệp niêm yết để nhà đầu tư lựa chọn định Trong kiểm tốn phần lớn kiểm tốn BCTC nhằm chứng minh trung thực hợp lý việc phản ánh tình hình tài sản, nguồn vốn tình hình kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp để phục vụ cho nhiều đối tượng mục đích khác Doanh thu khoản mục trọng yếu BCTC cụ thể Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Người sử dụng thơng tin tài quan tâm đến khoản mục giúp họ đưa định kinh doanh, đầu tư vào Công ty đánh giá khả tạo lợi nhuận Tuy nhiên, khoản mục dễ xảy gian lận sai sót khoản mục Doanh thu xem sở để thực nghĩa vụ nộp thuế Nhà nước; doanh nghiệp thổi phồng lợi nhuận để chạy theo thành tích hạ thấp cần thiết thiếu trình kiểm tốn BCTC Vì cần thiết mà em chọn thực đề tài “Quy trình kiểm toán Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn DFK” thời gian em thực tập Công ty Căn khoa học thực tiễn Đề tài thực thông qua việc nghiên cứu tài liệu có liên quan đến hoạt động kiểm tốn sâu với kiểm toán độc lập BCTC Bên cạnh đó, đề tài dựa thơng tư, định, chuẩn mực, chế độ hành Việt Nam Quốc tế kế toán kiểm toán Ngồi ra, đề tài dựa quy trình kiểm tốn BCTC cụ thể Cơng ty TNHH Kiểm tốn DFK chi nhánh Bình Dương nhằm thực mục tiêu nghiên cứu đề tài Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu chung Tìm hiểu đánh giá quy trình kiểm toán Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Cơng ty TNHH Kiểm tốn DFK áp dụng kiểm toán thực tế doanh nghiệp Dẫn chứng kiểm tốn thực tế Cơng ty TNHH ABC (vì lý quy định chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp nên đổi tên thành công ty ABC) Từ đó, đưa giải pháp nâng cao tính hữu hiệu cho quy trình kiểm tốn Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Mục tiêu cụ thể - Tìm hiểu, nghiên cứu quy trình kiểm tốn Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Công ty TNHH Kiểm tốn DFK chi nhánh Bình Dương - Thực phân tích quy trình kiểm tốn Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ áp dụng công ty TNHH ABC, nhằm thấy rõ quy trình kiểm tốn Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Cơng ty TNHH Kiểm tốn DFK chi nhánh Bình Dương - Đánh giá quy trình kiểm tốn Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, từ đề xuất giải pháp nhằm hồn thiện chu trình kiểm tốn Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ công ty DFK Phạm vi nghiên cứu Không gian Trong thời thực tập Công ty TNHH Kiểm tốn DFK chi nhánh Bình Dương từ ngày 01/01/2014 đến ngày 31/03/2014 em thực tế kiểm toán công ty KH DFK chủ yếu khu vực Bình Dương Đề tài thực Cơng ty TNHH Kiểm tốn DFK công ty KH DFK Đơn cử cụ thể số liệu chi tiết công ty kiểm tốn lấy KH Cơng ty TNHH ABC thời gian thực tế kiểm toán Thời gian a.Thời gian thực đề tài: Bắt đầu từ ngày 01/01/2014 kết thúc ngày 15/04/2014 b.Thời gian số liệu thông tin liên quan: Các số liệu thơng tin có liên quan thu thập thuộc thời gian từ 01/01/2013 đến 31/12/2013 Đối tượng nghiên cứu Do hạn chế thời gian không gian thực tập nên đề tài tập trung vào quy trình kiểm tốn Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Cơng ty TNHH Kiểm tốn DFK tham chiếu với phần hành khác có liên quan từ kiểm toán cụ thể KH Đồng thời đơn cử tìm hiểu, giới thiệu KH kiểm tốn Cơng ty TNHH ABC, trình bày quy trình kiểm toán Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ BCTC Công ty TNHH ABC Báo cáo trình bày đầy đủ nội dung khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ mặt lý thuyết Qua báo cáo giúp em hiểu nội dung, sở lý luận quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Phương pháp nghiên cứu - Phương pháp thu thập nghiên cứu tài liệu, chuẩn mực có liên quan - Nghiên cứu hồ sơ kiểm tốn năm trước cơng ty - Trực tiếp tham gia vào q trình với vai trị trợ lý kiểm toán - Tham khảo ý kiến giáo viên hướng dẫn anh chị Công ty TNHH kiểm toán DFK Việt Nam Kết cấu khóa luận: Ngồi lời mở đầu khóa luận có ba chương sau: Chương 1: Cơ sở lý luận quy trình kiểm tốn doanh thu kiểm tốn BCTC nhau, đặc biệt phần hành có liên quan với để giúp cơng việc tiến hành nhanh chóng, thu thập chứng cần thiết, đầy đủ, tránh trùng lắp Hai là: suốt q trình kiểm tra chi tiết, trưởng nhóm kiểm tốn ln theo sát, hướng dẫn kiểm tra lại giúp phối hợp, giúp đỡ Trợ lý kiểm toán thực công việc tốt Đồng thời, sai sót phát ln KTV DFK xem xét, cân nhắc thận trọng giúp giảm thiểu rủi ro kiểm toán xuống mức thấp nhất, đảm bảo chất lượng kiểm tốn c Giai đoạn hồn thành kiểm tốn Cơng ty DFK làm tốt giai đoạn hồn thành kiểm tốn Một là: cơng ty có quy định chặt chẽ việc xếp, trình bày giấy tờ làm việc, hồ sơ theo thứ tự có hệ thống Các hồ sơ lưu trữ cách khoa học cẩn thận, giúp cho việc kiểm tra hay tìm hiểu lại phục vụ cho cơng tác kiểm toán năm dễ dàng thuận tiện Hai là: cơng tác sốt xét lại trước phát hành BCKT ln thực rà sốt, kiểm tra kỹ lưỡng qua cấp để có điều chỉnh, bổ sung kịp thời Điều thể thận trọng cần có kiểm tốn tinh thần trách nhiệm cao kết kiểm toán tạo dựng niềm tin, hài lòng nơi khách hàng người sử dụng BCKT 3.1.1.2 Nhược điểm a Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Bên cạnh ưu điểm nêu giai đoạn kiểm toán chung cơng ty DFK cịn hạn chế giai đoạn như: Một là: giới hạn thời gian chi phí kiểm tốn nên việc tìm hiểu thơng tin khách hàng hạn chế nội đơn vị, chưa mở rộng thu thập thông tin thêm từ bên thứ ba, so sánh số đơn vị với doanh nghiệp ngành, lĩnh vực Do đó, việc đánh giá khách hàng để hoạch định thủ tục kiểm toán chưa thật phù hợp với đặc điểm thực tế đơn vị Hai là: công ty thiết kế thực chương trình kiểm tốn chung cho tất loại hình doanh nghiệp Điều gây khó khăn hạn chế việc thực thử nghiệm để thu thập chứng kiểm tốn lĩnh vực khác có thủ 53 tục khơng phù hợp cần thay đổi lĩnh vực có tính đặc thù ngành nghề, loại hình, quy mơ cần phải bổ sung thêm thủ tục khác phù hợp b Giai đoạn thực kiểm tốn Việc tìm hiểu đánh giá HTKSNB DFK có quy định chưa cụ thể (chưa thực phần hành mẫu C theo chương trình kiểm tốn), tìm hiểu qua vấn, qua chu trình mẫu A400 c Giai đoạn hồn thành kiểm tốn Ở giai đoạn này, cơng ty thực đầy đủ theo yêu cầu chuẩn mực kiểm toán 3.1.2 Đối với quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 3.1.2.1 Ưu điểm Quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ công ty thực hầu hết thử nghiệm theo chương trình kiểm tốn mẫu VACPA là: Một là, công ty áp dụng thủ tục phân tích khoản doanh thu năm hành so với năm trước Từ đó, giúp KTV có nhìn khái quát tình hình doanh thu năm tại, phát biến động bất thường vào tìm hiểu nguyên nhân xem xét tính hợp lý biến động Hai là, việc so sánh số liệu doanh thu sổ báo cáo thuế giúp cho KTV phát dự đoán khả sai lệch số liệu Ba là, cơng ty áp dụng phương pháp phân tích đối ứng tài khoản 511 nhằm giúp KTV phát nghiệp vụ bất thường Từ giới hạn phạm vi kiểm tra chi tiết chứng từ, tập trung vào nghiệp vụ trọng tâm kiểm toán Tiết kiệm thời gian chi phí Bốn là, liệt kê doanh thu hàng tháng theo tờ khai so sánh với doanh thu hạch tốn để tìm sai lệch thủ tục giúp KTV phát gian lận, sai sót cách nhanh chóng hiệu Năm là, thủ thuật kiểm tra chứng từ trước sau ngày kết thúc niên độ giúp cho KTV phát trường hợp ghi nhận doanh thu sai niên độ kế tốn 3.1.2.2 Nhược điểm Ngồi ưu điểm DFK làm quy trình kiểm tốn doanh thu bán 54 hàng cịn có nhược điểm sau: Thứ nhất, cơng ty có thực thử nghiệm KSNB chưa cụ thể dẫn đến không đánh giá rủi ro hệ thống kiểm sốt nội cơng ty KH Điều làm cho trình thu thập chứng phải thực nhiều thủ tục hơn, gây nhiều thời gian công sức Nguyên nhân chủ yếu KH công ty phần lớn cơng ty vừa nhỏ nên HTKSNB trọng hay KTV chưa thật đánh giá cao hiệu KSNB đơn vị hầu hết đơn vị dè dặt tiết lộ thông tin, phối hợp chưa thật tốt với KTV Thứ hai là, việc kiểm tra chi tiết chứng từ chủ yếu tập trung vào tháng có phát sinh lớn chứng từ có giá trị lớn, làm tăng rủi ro bỏ qua sai sót nhỏ mà tập hợp sai sót nhỏ vượt mức trọng yếu Hoặc sai sót xét tính định lượng khơng ảnh hưởng nhiều đến tổng thể BCTC, xét tính định tính ảnh hưởng trọng yếu Thứ ba, việc phân tích biến động doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ phân tích theo tháng chưa tập trung phân tích theo sản phẩm, loại doanh thu việc chọn mẫu chưa chọn lọc kỹ, chưa tìm nguyên nhân cụ thể biến động doanh thu Thứ tư, việc kiểm tra chứng từ tập trung vào tháng phát sinh lớn chứng từ có giá trị lớn, KTV kiểm tra tập trung vào nghiệp vụ phát sinh bất thường Điều làm cho KTV bỏ qua sai sót nghiệp vụ phát sinh không bất thường Thứ năm, kiểm tra nghiệp vụ bán hàng xuất qua tờ khai vào tháng doanh thu phát sinh lớn hay xuất bán hàng, không kiểm hết tất mẫu Do bỏ sót tờ khai chưa ghi nhận hóa đơn, ghi nhận tỷ giá ngoại tệ tờ khai sai so với hóa đơn Ngược lại ghi nhận doanh thu hóa đơn khơng có tờ khai Thứ sáu, khoản doanh thu gốc ngoại tệ, KTV chưa kiểm tra ghi nhận, thời điểm xác định tỷ giá quy đổi KTV kiểm tra tỷ giá tờ khai hàng hóa xuất khớp tỷ giá hóa bán hàng xuất 3.2 Kiến nghị 55 3.2.1 Kiến nghị chung góp phần hồn thiện nâng cao chất lượng kiểm tốn cơng ty DFK Sau kiến nghị góp phần hồn thiện nâng cao chất lượng kiểm tốn cơng ty DFK: Một là, cơng ty có nhiều dịch vụ để cung cấp cho khách hàng, khách hàng biết đến công ty với hai dịch vụ kế toán kiểm toán Vì cơng ty nên tìm kiếm khách hàng có nhu cầu dịch vụ khác để đa dạng hóa dịch vụ có đơn vị Hai là, q trình tìm hiểu thơng tin hoạt động khách hàng dù khách hàng hay khách hàng cũ cơng ty nên có thái độ hoài nghi nghề nghiệp mực lập kế hoạch kiểm tốn đầy đủ với quy trình để giảm thiểu rủi ro có thay đổi bất thường xảy Ba là, việc xác định mức trọng yếu chọn mẫu kiểm tốn, cơng ty nên sử dụng số phần mềm để xử lý không nên thực thủ công gây nhiều rủi ro kiểm toán rủi ro phát cịn làm chậm tiến độ kiểm tốn Nếu sử dụng phần mềm trình xác định mức trọng yếu chọn mẫu thuận lợi nhiều, cơng việc đơn giản hơn, nhanh chóng thể phong cách làm việc chuyên nghiệp cơng ty Bốn là, kiểm tốn ngành nghề đặc biệt, để phát triển loại hình dịch vụ nước ta cần phải có phối hợp nhiều đối tượng có liên quan (như cục thuế,cục thống kê, sở kế hoạch đầu tư, khu quản lý doanh nghiệp làm việc) trước hết cần có nổ lực doanh nghiệp kiểm toán quan tâm Nhà nước can thiệp sách kế tốn kiểm toán Năm là, thường xuyên mở lớp cập nhật kiến thức chuyên môn quy định có liên quan đến lĩnh vực kế tốn, kiểm tốn nhằm cung cấp thêm kiến thức cho KTV cơng ty Ngồi việc đào tạo nghiệp vụ chun môn, công ty nên quan tâm đến việc đưa KTV đào tạo chuyên sâu số lĩnh vực như: tài chính, ngân hàng, chứng khốn, thẩm định giá, bất động sản…nhằm có chuyên gia kiểm tốn có kiến thức sâu rộng nhiều lĩnh vực, có khả phân tích số lĩnh vực 56 đặc thù, am hiểu tình hình kinh tế - xã hội… Đây nhân tố quan trọng hàng đầu kế hoạch phát triển lâu dài công ty Bên cạnh đó, Kiểm tốn ngành nghề đặc biệt, để phát triển loại hình dịch vụ nước ta cần phải có phối hợp nhiều đối tượng có liên quan, ngồi nổ lực doanh nghiệp kiểm tốn quan tâm Nhà nước thiếu, Nhà nước cần phải quan tâm nhiều đến hoạt động kiểm toán sách: - Tăng cường kiểm tra, giám sát hoạt động kiểm tốn cơng ty, tổ chức kiểm toán - Ban hành qui định (các chuẩn mực kế toán, kiểm toán) liên quan đến lĩnh vực kế tốn kiểm tốn nhằm khuyến khích doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực sản xuất kinh doanh hiểu rõ tầm quan trọng công tác kiểm toán - Tạo điều kiện thuận lợi cho KTV có lực nước ngồi để học tập thêm nghiệp vụ để họ đem kiến thức học phục vụ tốt cho cơng tác kiểm tốn đất nước - Tăng cường mở rộng giao lưu với tổ chức nghề nghiệp Quốc tế để doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam có điều kiện làm quen với tác phong làm việc chuyên nghiệp 3.2.2 Kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn 3.2.2.1 Kiến nghị quy trình kiểm tốn chung: Những kiến nghị nhằm nâng cao quy trình kiểm tốn chung cơng ty DFK là: Thứ là: thiết kế chương trình kiểm tốn riêng Cơng ty nên thiết kế thêm chương trình kiểm tốn riêng, phân loại theo nhóm ngành (sản xuất, thương mại, dịch vụ…), lĩnh vực hoạt động (thủy sản, du lịch, xây dựng, xổ số…) theo hình thức sở hữu (cơng ty Cổ phần, cơng ty TNHH, Nhà nước…), để mở rộng thêm đối tượng khách hàng phục vụ đồng thời nâng cao chất lượng, hiệu dịch vụ kiểm toán Thứ hai là: tăng cường tuyển dụng, đào tạo bồi dưỡng nguồn nhân lực kiểm toán chất lượng cao Hiện nay, nhu cầu kiểm toán công ty Việt Nam không ngừng tăng lên Để đáp ứng nhu cầu ngày tăng đó, cơng ty kiểm tốn nói 57 chung DFK nói riêng phải không ngừng tuyển dụng, đào tạo bồi dưỡng thêm nguồn nhân lực kiểm toán chất lượng cao Thực tế mùa kiểm toán vừa qua, số lượng khách hàng DFK tăng lên số lượng nhân viên kiểm tốn cơng ty khơng đáp ứng dẫn đến tình trạng chồng chéo nhân lực kiểm tốn trưởng nhóm kiểm tốn có người kinh nghiệm Hiện tại, DFK ngồi dịch vụ kiểm tốn cịn cung cấp nhiều dịch vụ khác Do kết hợp với thu hút nguồn nhân lực kiểm tốn, cơng ty đào tạo bồi dưỡng cho nguồn nhân lực làm việc khu vực công ty Để thu hút nguồn lực chất lượng cao, cơng ty cần có sách tuyển dụng đãi ngộ hợp lý (lương, thưởng, thăng tiến…) Ngồi ra, cơng ty cần quảng bá hình ảnh cơng ty sâu rộng hơn, đặc biệt trường đại học, nguồn cung cấp nhân lực ổn định, chất lượng gắn bó với cơng ty thời gian dài Đối với nhân viên thức cơng ty, cần tăng cường trọng công tác đào tạo cập nhật kiến thức theo hướng dẫn VACPA Hoặc cơng ty mời chun gia giảng dạy, gửi nhân viên đào tạo, hợp tác với hãng kiểm toán lớn gia nhập thành viên hãng kiểm toán quốc tế để học hỏi kỹ năng, quy trình chun mơn nghiệp vụ, phong cách phục vụ khách hàng Những cơng việc nhằm nâng cao trình độ chun mơn, lực hành nghề KTV 3.2.2.2 Kiến nghị quy trình kiểm tốn doanh thu Nhằm góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, đề xuất kiến nghị sau: Thứ là: tăng cường tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm sốt nội Do thời gian kiểm tốn có hạn nên chưa tìm hiểu HTKSNB cơng ty khách hàng cách cụ thể Do KTV cần phân hai đoạn tìm hiểu HTKSNB, tháng đầu năm tháng cuối năm Tại khách hàng quen thuộc, KTV không nên dựa vào kết đánh giá từ kiểm tốn năm trước mà nên tự tìm hiểu thêm hệ thống kiểm sốt nội khách hàng Điều quan trọng phần năm cơng ty khách hàng có thay đổi quan trọng ảnh hưởng tới hệ thống kiểm soát nội Một phần khác theo sách DFK KTV cho khách hàng không trùng năm nên việc xem tài liệu kiểm 58 toán từ năm trước chưa thể khiến KTV hiểu rõ hệ thống kiểm soát nội khách hàng Như vậy, trước hết KTV cần xem xét kỹ tài liệu từ kiểm tốn năm trước Sau đó, KTV tiến hành quan sát, xem xét thực tế hệ thống KSNB KH KTV cần lưu ý đặc biệt tới ưu điểm nhược điểm hệ thống KSNB mà KTV năm trước lưu ý Đối với ưu điểm, KTV kiểm tra xem có tiếp tục trì năm hay không Đối với nhược điểm, KTV kiểm tra xem khắc phục hoàn thiện hay chưa Ngoài ra, KTV cần tiếp xúc với cấp lãnh đạo công ty khách hàng để làm rõ vấn đề cịn vướng mắc q trình tìm hiểu Và cuối lưu lại thay đổi đánh giá thân hệ thống kiểm soát nội khách hàng năm để làm sở cho kiểm toán năm năm sau Đối với khách hàng mới, KTV cần đến cơng ty tham quan, tìm hiểu, vấn ban quản lý khách hàng KH để hiểu rõ hệ thống KSNB Thứ ba là: phân bổ mức trọng yếu thực theo khoản mục KTV phải phân bổ mức trọng yếu thực theo khoản mục dựa vào rủi ro khoản mục KTV xét đốn nghề nghiệp Nhờ KTV tăng giảm thử nghiệm chi tiết cho phù hợp với khoản mục KTV xác định thử nghiệm chi tiết cần thiết tiết kiệm thời gian cho khoản mục Thứ tư là: phân tích biến động doanh thu theo nhiều mặt: tháng, loại doanh thu, sản phẩm… để có nhiều giải thích nguyên nhân biến động doanh thu Thứ năm: áp dụng linh hoạt phương pháp chọn mẫu Công ty cần kết hợp phương pháp chọn mẫu công ty với phương pháp chọn mẫu thống kê máy tính giúp lượng hóa rủi ro, tối ưu hóa cỡ mẫu chọn mang tính chủ quan, đồng thời làm giảm thời gian chi phí việc thu thập chứng, kiểm tra chi tiết Trong thời gian tới, công ty cần trang bị thêm thiết bị cần thiết, cập nhật tổ chức huấn luyện cho nhân viên kỹ sử dụng cơng nghệ tính tốn, chọn mẫu, phân tích…, giúp cơng việc kiểm tốn tiến hành nhanh chóng, xác, hiệu đồng thời nâng cao trình độ nghiệp vụ KTV 59 Thứ sáu: Thực kiểm tra khoản doanh thu có gốc ngoại tệ Công ty cần kiểm tra chi tiết khoản doanh thu có gốc ngoại tệ cách chi tiết giấy tờ làm việc, xác định sở, thời điểm quy đổi tỷ giá ngoại tệ 3.2.2.3 Đánh giá, kiến nghị sở phân tích tài liên quan đề tài nghiên cứu: Nhận xét đánh giá: Thủ tục phân tích trong kiểm tốn việc phân tích số liệu, thông tin, tỷ suất quan trọng, qua tìm xu hướng biến động tìm mâu thuẫn với thơng tin liên quan có chênh lệch lớn so với dự kiến Trong kiểm tốn có ba phương pháp phân tích Thứ phân tích theo xu hướng phân tích biến động số liệu theo thời gian từ phát bất thường mà khơng có lý rõ ràng Thứ hai phân tích theo tỷ suất nghiên cứu mối quan hệ nhiều biến động khoản mục BCTC thông qua việc tính tốn tỷ số so sánh tỷ số với kỳ trước tỷ số bình quân ngành Thứ ba phân tích tính hợp lý phương pháp tính tốn dựa liệu có sẵn nhằm đưa ước tính số dư tài khoản hay loại hình nghiệp vụ so với giá trị ghi sổ chúng nhằm phát chênh lệch bất thường Thủ tục phân tích giúp cho KTV xác định nội dung, lịch trình phạm vi kiểm tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Bên cạnh phân tích giúp cho KTV hạn chế rủi ro kiểm tốn thơng qua việc xem xét xu hướng biến động, giảm khối lượng công việc thực giảm thử nghiệm chi tiết phần hành doanh thu điều kiện HTKSNB doanh nghiệp cịn chưa tốt, việc thực phân tích tỷ số giúp KTV bỏ qua nghiệp vụ bán hàng cụ thể mà đảm bảo không xảy sai sót khoản mục doanh thu Nhận xét: Thứ nhất, phân tích xu hướng: doanh thu năm giảm năm trước 92%, giá vốn hàng bán giảm doanh thu 96% Có thể có nhiều ngun nhân xảy do: cơng ty ABC ghi nhận doanh thu khống, kế toán ghi nhận doanh thu sai, chưa xác định thời điểm ghi nhận doanh thu 60 Để tìm nguyên nhân việc giảm doanh thu có hợp lý không? Ta xem xét tiêu hàng tồn kho thấy năm lượng hàng tồn kho tăng so với năm trước 61% lý giải doanh thu giảm mà nhiều so với giá vốn năm hàng hóa bán chậm cịn tồn lại kho doanh nghiệp giá vốn hàng bán giảm so với doanh thu hợp lý Mặc khác doanh thu giảm mà tiêu khoản phải thu khách hàng tăng 74%, từ thấy bất hợp lý trường hợp Để tìm nguyên nhân, xem thêm tiêu tiền ảnh hưởng đến doanh thu khoản phải thu Chỉ tiêu tiền giảm giảm mạnh tới 78% so với năm trước Có thể lý giải phần nguyên nhân bán hàng năm khách hàng trả tiền mặt năm trước, khách hàng chưa tốn cịn nợ cơng ty Để kiểm tra xác ngun nhân này, KTV kiểm tốn quy trình doanh thu đồng thời phải kiểm tra đối chiếu sang sổ tài khoản 111, 112 131 xem phần đối ứng với doanh thu có bất thường hay hợp lý lý giải So sánh doanh thu năm với kế hoạch đề công ty chưa đạt hiệu quả, KTV cần tìm nguyên nhân giảm doanh thu Do sản phẩm cơng ty sản phẩm may mặc, việc giảm doanh thu ảnh hưởng tính thời vụ, sản phẩm phẩm mẫu mã công ty chưa chưa phù hợp với mùa năm sản phẩm chưa theo xu hướng thời trang Nguyên nhân nguyên nhân khách quan khó lí giải để tìm thêm lý doanh thu giảm phải thực phân tích tỷ suất Thứ hai, phân tích tỷ suất: phân tích tỷ suất, khoản mục doanh thu ảnh hưởng đến khả luân chuyển khả sinh lời Vịng quay nợ phải thu nói lên số tiền mà khách hàng chiếm dụng doanh nghiệp, khách hàng toán tiền cho khoản thu coi lượng vốn mà doanh nghiệp bị khách hàng chiếm dụng khơng cịn, nhìn việc chiếm dụng vốn khơng quan trọng chiếm hữu lâu ảnh hưởng đến khả toán mua khách hàng ảnh hưởng đến sản xuất doanh nghiệp tác động ngược lại đến doanh thu tạo Vòng quay nợ phải thu năm công ty tương đối lớn tương đương 26 ngày vòng quay, vòng quay năm giảm so với năm trước 2.5 vòng tương đương tăng thêm ngày vòng quay 61 nợ phải thu Hệ số vòng quay nợ phải thu tương đối lớn chứng tỏ tốc độ thu hồi nợ doanh nghiệp nhanh (doanh thu thu hồi nhanh), khả chuyển khoản nợ phải thu sang tiền mặt cao Chỉ số công ty mức trung bình, tiêu cao doanh nghiệp khách hàng, giảm doanh thu khách hàng chuyển sang tiêu thụ sản phẩm đối thủ cạnh tranh Hệ số vòng quay hàng tồn kho đánh giá hiệu hoạt động doanh thu khả tạo doanh thu Do lượng hàng tồn kho năm cao năm đồng thời doanh thu giảm, hệ số vịng quay hàng tồn kho giảm mức giảm khơng đáng kể Vịng quay tài sản đánh giá hiệu sử dụng tài sản công ty, hệ số biết với đồng tài sản tạo đồng doanh thu Doanh nghiệp từ đồng tài sản tạo hai đồng vốn, khả tạo doanh thu từ việc sử dụng tài sản năm thấp năm trước, mặc khác năm cơng ty có mua số máy mà việc tạo doanh thu không tăng mà giảm cho thấy doanh nghiệp sử dụng tài sản chưa phù hợp Mặc khác tỷ suất sinh lời từ tài sản mang dấu âm cho thấy doanh nghiệp sử dụng tài sản hiệu Tỷ suất sinh lời doanh thu cho biết đồng doanh thu tạo đồng lợi nhuận, công ty giá vốn hàng bán lớn doanh thu bán chưa kể chi phí hoạt động làm cho cơng ty lỗ (tỷ số mang giá trị âm) So với cơng ty ngành kiểm tốn đối thủ kinh doanh có lãi KTV phải kiểm tra chi tiết khoản mục giá vốn, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp xem có bất thường cịn tồn cơng ty ABC Tỷ suất sinh lời vốn chủ sở hữu mang dấu âm giảm so với năm trước, cho thấy hiệu sử dụng vốn doanh nghiệp Qua phân tích tỷ suất, KTV thấy giảm doanh thu giảm mà chi phí tăng KTV cần kiểm tra khoản mục chi phí chi tiết xem doanh thu giảm mà chi phí tăng, để kiểm tra chi tiết giảm doanh thu chưa, KTV tiến hành kiểm tra tính liên tục hóa đơn bán hàng xem có hóa đơn chưa ghi nhận doanh thu không để đáp ứng mục tiêu đầy đủ doanh thu Kiến nghị: 62 Kiến nghị công ty DFK sử dụng thủ tục phân tích Hiện nay, kiểm toán DFK chủ yếu sử dụng phân tích tỷ trọng cịn phân tích tỷ suất chưa quan tâm Đây thực trạng chung kiểm toán Việt Nam Các KTV đưa xét đoán ban đầu mà chưa sử dụng triệt để hiệu q trình phân tích Vì vậy, để đảm bảo rủi ro kiểm tốn mong muốn KTV phải thực nhiều thủ tục kiểm tra chi tiết KTV nên sử dụng thủ tục phân tích tỷ suất sau để phục vụ cho việc thu thập chứng kiểm toán kiểm tốn khoản mục doanh thu: - Tính tốn tỷ suất sinh lời tài sản, tỷ suất lợi nhuận doanh thu So sánh tiêu doanh nghiệp với tiêu bình quân ngành để đánh giá lực kinh doanh khách hàng - Phân tích xu hướng biến động doanh thu, tổng phải thu theo thời kỳ Xác định nguyên nhân tăng, giảm doanh thu thay đổi sản lượng, giá bán hay tác động môi trường xung quanh, giúp dự đoán khả sai phạm với khoản mục doanh thu phải thu KH có bị ghi khống hay bỏ sót khơng - Phân tích vịng quay khoản phải thu, hiệu việc bán chịu, mức công nợ tối đa Kỹ thuật phân tích giúp KTV đánh giá mức độ kiểm soát với nghiệp vụ bán hàng cho phép bán chịu khả hoạt động KH tương lai gần - Thu thập khoản nợ hạn, phân tích tổng nợ q hạn nợ khó địi, nợ xấu tổng nợ phải thu Trên toàn kiến nghị em nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn khồn mục doanh thu Cơng ty kiểm tốn DFK Tóm tắt chương 3: Trong chương trình bày số nhận xét ưu điểm nhược điểm kiến nghị tình hình cơng ty quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Nhằm mục địch giúp công ty hoàn thiện hoạt động kinh doanh dịch vụ, đặc biệt kiểm tốn để cơng ty cung cấp dịch vụ cách tốt cho khách hàng 63 KẾT LUẬN Qua lí luận thực tiễn kiểm toán khoản mục doanh thu cho thấy kiểm tốn doanh thu đóng vai trị quan trọng kiểm toán BCTC Doanh thu khoản mục quan báo cáo kết kinh doanh Là đối tượng nhiều người quan tâm tìm hiểu doanh nghiệp Qua trình thực tập Cơng ty kiểm tốn DFK với mục đích tìm hiểu cơng tác kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn khoản mục doanh thu nói riêng giúp em hiểu rõ kiến thức học trường, đồng thời tiếp thu kinh nghiệm thực tế việc triển khai kiểm toán BCTC đơn vị cung cấp dịch vụ kiểm toán Nghiên cứu thực tiễn kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm tốn BCTC Cơng ty tư vấn tài kế tốn kiểm tốn DFK thực hiện, em nhận thấy rõ tầm quan trọng hoạt động kiểm toán kinh tế thị trường nói chung hoạt động kiểm tốn doanh thu nói riêng Cụ thể chun đề mình, em đề cập đến kiểm tốn chu trình doanh thu, đồng thời có số kiến nghị nhằm hồn thiện hoạt động Chương 1: Lý luận chung kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn BCTC Trong chương này, trình bày khái quát chung kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm tốn BCTC Qua thấy điều doanh thu yêu cầu quan trọng kiểm toán khoản mục doanh thu Chương 2: Thực tiễn quy trình kiểm tốn doanh thu Cơng ty TNHH kiểm tốn DFK chi nhánh Bình Dương thực Tại phần thực trạng kiểm toán này, em đề cập tới chương trình kiểm tốn doanh thu kiểm toán BCTC DFK áp dụng thực trạng áp dụng KH ABC Qua thấy thực trạng chung kiểm toán DFK Chương 3: Nhận xét kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu Cơng ty TNHH kiểm tốn DFK chi nhánh Bình Dương thực Tại chương này, em đưa số nhận xét thực tiễn kiểm tốn chu trình này, gồm có kết mà DFK đạt với mặt hạn chế việc thực 64 kiểm tốn chu trình doanh thu mà DFK gặp phải Từ nhận xét đó, với hiểu biết mình, em đưa số giải pháp góp phần hồn thiện kiểm tốn Do hạn chế mặt kiến thức, thời gian thực tập tiếp xúc làm việc với KH cụ thể nên viết em không tránh khỏi sai sót mắc phải Do em mong nhận bảo thầy cô để khóa luận em hồn thiện Em xin chân thành cảm ơn Ths Lê Đoàn Minh Đức anh chị KTV Cơng ty kiểm tốn DFK giúp em hoàn thiện chuyên đề Em xin chân thành cảm ơn! 65 TÀI LIỆU THAM KHẢO TS Võ Hữu Đức Th.s Võ Anh Dũng chủ biên, 2011, Kiểm toán, Nhà xuất Lao động – Xã hội PGS.TS Trần Thị Giang Tân chủ biên, 2012, Kiểm sốt nội bộ, Nhà xuất Phương Đơng Lâm Trường Thọ, 2009, Đánh giá quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu cơng ty TNHH kiểm tốn dịch vụ phần mềm TDK, Khóa luận tốt nghiệp ngành kế toán trường Đại học Cần Thơ Hệ thống chuẩn mực kế toán - kiểm toán Việt Nam (2014) Tham khảo tài liệu công ty TNHH Kiểm toán DFK cung cấp 66 DANH MỤC PHỤ LỤC Phụ lục 1:Bảng cân đối kế toán Phụ lục 2: Bảng phân tích hoạt động kinh doanh Phụ lục 3: Sổ 511 Phụ lục 4: Tìm hiểu chu trình bán hàng, phải thu, thu tiền (mẫu A410) Phụ lục 5: Walk through chu trình bán hàng, phải thu, thu tiền (mẫu A4110) Phụ lục 6: Mô hóa đơn giá trị gia tăng Phụ lục 7: Mơ hóa đơn giá trị gia tăng Phụ lục 8: Mơ hóa đơn bán hàng xuất 67 ... Doanh thu gia công Doanh thu gia công Doanh thu gia công Doanh thu gia công Doanh thu gia công Doanh thu gia công Doanh thu gia công Doanh thu gia công Doanh thu gia công Doanh thu gia công Doanh. .. thu bán hàng cung cấp dịch vụ Công ty TNHH Kiểm tốn DFK chi nhánh Bình Dương - Đánh giá quy trình kiểm tốn Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, từ đề xuất giải pháp nhằm hồn thiện chu trình kiểm. .. cung cấp dịch vụ Cơng ty TNHH Kiểm tốn DFK chi nhánh Bình Dương - Thực phân tích quy trình kiểm tốn Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ áp dụng công ty TNHH ABC, nhằm thấy rõ quy trình kiểm tốn Doanh