Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH kiểm toán quốc gia VIA thực hiện

Bảng 1.2: Các thử nghiệm kiểm soát chủ yếu đối với DTBH và CCDV Bảng 1.3: Thủ tục kiểm tra chi tiết khoản mục DTBH và CCDVSơ đồ 2.1: Tổ chức bộ máy quản lý tại Công ty TNHH Kiểm toán Quố

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi, các số liệu, kết quả nêu trong luận văn tốt nghiệp là trung thực xuất phát từ tình hình thực tế của đơn vị thực tập – Công ty TNHH Kiểm toán Quốc gia VIA.

Tác giả luận văn tốt nghiệp

Sinh viên

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

BCKQKD Báo cáo kết quả kinh doanh

DTBH và CCDV Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU

Bảng 1.1: Các thủ tục kiểm soát nội bộ chủ yếu đối với DTBH và CCDV

Bảng 1.2: Các thử nghiệm kiểm soát chủ yếu đối với DTBH và CCDV Bảng 1.3: Thủ tục kiểm tra chi tiết khoản mục DTBH và CCDV

Sơ đồ 2.1: Tổ chức bộ máy quản lý tại Công ty TNHH Kiểm toán Quốc giaVIA

Sơ đồ 2.2: Quy trình kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán Quốc giaVIA

Phụ lục 2.0: Sơ đồ hạch toán kế toán đối với hoạt động bán hàng

Phụ lục 2.1: Giấy tờ làm việc “Chấp nhận, duy trì khách hàng cũ và đánh giárủi ro hợp đồng”

Phụ lục 2.2: Giấy tờ làm việc “Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạtđộng”

Phụ lục 2.3: Giấy tờ làm việc “Xác định mức trọng yếu”

Phụ lục 2.4: Chương trình kiểm toán khoản mục doanh thu

MỤC LỤC

LỜI MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Việt Nam đang trong quá trình tiến hành đổi mới mạnh mẽ, toàn diện

và sâu sắc nền kinh tế, xây dựng nền kinh tế nhiều thành phần đa sở hữu, vậnhành theo cơ chế thị trường, mở cửa và hội nhập Cùng với sự đổi mới kinh

tế, hệ thống kế toán đã và đang cải cách từng bước tiếp cận và hòa nhập vớinguyên tắc, thông lệ, chuẩn mực phổ biến thế giới Do yêu cầu khách quancủa nền kinh tế, kiểm toán ra đời và đang có bước tiến đáng kể không ngừng,đóng vai quan trọng trong nền kinh tế

Xã hội ngày càng phát triển, nền kinh tế ngày càng phức tạp, thông tinkinh tế càng có nguy cơ chứa đựng những rủi ro, sai lệch, thiếu tin cậy Đốitượng quan tâm đến thông tin tài chính của doanh nghiệp không chỉ có nhànước mà còn có các cấp quản lý, đối tác liên doanh và người lao động, tuy

từ nhiều góc độ khác nhau nhưng tất cả đều có nguyện vọng chung đó là sửdụng thông tin có độ tin cậy cao, độ chính xác và trung thực Nếu tất cảnhững người quan tâm đều tự tổ chức kiểm tra thông tin tài chính của doanhnghiệp thì chi phí quá lớn Vì vậy cần thiết phải có tổ chức độc lập, kháchquan tiến hành kiểm tra các thông tin này để đáp ứng yêu cầu của nhiều đốitượng sử dụng thông tin đó là tổ chức kiểm toán Trong những năm qua, sựphát triển mạnh mẽ của các công ty kiểm toán độc lập ở Việt Nam đã minhchứng cho sự cần thiết của hoạt động kiểm toán Một trong những dịch vụquan trọng hàng đầu mà các công ty kiển toán cung cấp cho khách hàng phải

kể đến dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính (“BCTC”)

Hơn nữa, trong các chỉ tiêu tài chính, doanh thu bán hàng và cung cấpdịch vụ (“DTBH và CCDV”) là chỉ tiêu đặc biệt quan trọng, nó luôn ảnhhưởng trọng yếu đến báo cáo kết quả kinh doanh (“BCKQKD”) cũng như ảnhhưởng rất lớn đến các chỉ tiêu trong bảng cân đối kế toán (“BCĐKT”): Lợinhuận chưa phân phối, thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp,

đồng thời nó luôn là nền tảng để các chủ doanh nghiệp, cũng như nhữngngười quan tâm, xem xét để đánh giá tình hình hoạt động của doanh nghiệp.Kiểm toán khoản mục DTBH và CCDV là bước thiết yếu trong kiểm toánBCTC cho bất kỳ một khách hàng nào.

Nhận thức được vai trò quan trọng đó, với những kiến thức đã được trang bị tại Học Viện Tài Chính cùng với kiến thức, kinh nghiệm thực tế trongquá trình thực tập tại công ty TNHH Kiểm toán Quốc gia VIA em đã lựa chọn

đề tài: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH Kiểm toán Quốc gia VIA thực hiện” làm luận văn cuối khóa cho mình.

2 Mục đích nghiên cứu của đề tài

Về mặt lý luận, việc nghiên cứu đề tài giúp hệ thống hóa và bổ sungcác vấn đề mang tính chất lý luận về kiểm toán khoản mục DTBH và CCDVtrong kiểm toán BCTC, làm cơ sở phân tích và đánh giá thực trạng vận dụngquy trình kiểm toán khoản mục DTBH và CCDV tại công ty TNHH Kiểmtoán Quốc gia VIA Từ đó rút ra những ưu điểm cũng như các vấn đề còn tồntại để đưa ra những giải pháp, kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toánkhoản mục DTBH và CCDV tại công ty TNHH Kiểm toán Quốc gia VIA

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu của đề tài

Để đạt được mục đích nghiên cứu trên, đối tượng và phạm vi nghiêncứu của đề tài như sau:

3.1 Đối tượng nghiên cứu

Gắn liền với mục đích nghiên cứu, đối tượng nghiên cứu bao gồm lýluận chung về quy trình kiểm toán khoản mục DTBH và CCDV trong kiểmtoán BCTC và thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu tại công

ty kiểm toán độc lập

3.2 Phạm vi nghiên cứu

Đề tài đi sâu nghiên cứu những vấn đề cơ bản, trực tiếp tác động đếnkiểm toán khoản mục DTBH và CCDV dựa trên các file tài liệu, chương trìnhkiểm toán, hồ sơ kiểm toán BCTC của công ty TNHH Kiểm toán Quốc gia

VIA khi kiểm toán năm 2013 thực hiện kết hợp với quá trình quan sát kiểmtoán thực tế tại khách hàng.

4 Phương pháp nghiên cứu

Phương pháp luận duy vật biện chứng và duy vật lịch sử của chủ nghĩaMác Lê Nin được sử dụng để nghiên cứu về lý luận chung của quy trình kiểmtoán khoản mục doanh thu

Để đánh giá về mặt thực trạng thì ngoài việc nghiên cứu lý luận, các kỹthuật như phân tích lô gic, phương pháp chọn mẫu, đối chiếu so sánh kết hợpvới quan sát thực tế sẽ giúp phản ánh cụ thể thực trạng kiểm toán khoản mụcdoanh thu

5 Nội dung và kết cấu của luận văn

Ngoài phần mở đầu, kết luận và danh mục phụ lục, tài liệu tham khảo,nội dung của luận văn có kết cấu gồm 3 chương:

+ Chương 1 Những vấn đề lý luận cơ bản về doanh thu bán hàng và kiểm toán doanh thu bán hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp

+ Chương 2 Thực trạng kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán Quốc gia VIA

+ Chương 3 Phương hướng và giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Quốc gia thực hiện.

CHƯƠNG 1:

NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ DOANH THU BÁN HÀNG

VÀ KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG TRONG KIỂM TOÁN

BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP 1.1 Khái quát những vấn đề cơ bản về kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

1.1.1 Những vấn đề cơ bản về doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

 Khái niệm bán hàng và doanh thu bán hàng

Theo quan điểm cổ điển: “Bán hàng là hoạt động thực hiện sự trao đổisản phẩm hay dịch vụ của người bán chuyển cho người mua để nhận lại từngười bán tiền, vật phẩm hoặc giá trị trao đổi đã thỏa thuận” Theo quan điểmhiện đại: “Bán hàng là nền tảng trong kinh doanh, đó là sự gặp gỡ giữa ngườimua và người bán ở những nơi khác nhau giúp doanh nghiệp đạt được mụctiêu nếu cuộc gặp gỡ thành công trong cuộc đàm phán về việc trao đổi sảnphẩm”

Các phương thức bán hàng chủ yếu của doanh nghiệp hiện nay baogồm: Bán hàng trực tiếp, bán hàng qua điện thoại, bán buôn, bán lẻ, bán hàngtheo hợp đồng, bán hàng qua Internet

Tuy nhiên dù theo quan điểm hay phương thức nào đi nữa thì hoạt độngbán hàng có ý nghĩa hết sức quan trọng đối với cả người mua và người báncũng như quá trình phát triển của nền kinh tế Đối với riêng bản thân ngườibán thì số tiền, vật phẩm hoặc giá trị trao đổi đã thỏa thuận chính là doanh thuthu được thông qua hoạt động bán hàng hóa hoặc cung cấp dịch vụ

Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 về “Doanh thu và thu nhập

khác” thì: “Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu

được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng nguồn vốn chủ sở hữu”.

Như vậy, doanh thu chỉ bao gồm tổng giá trị của các lợi ích kinh tếdoanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được Các khoản thu hộ bên thứ ba

không phải là nguồn lợi ích kinh tế và không làm tăng nguồn vốn chủ sở hữucủa doanh nghiệp thì không được coi là doanh thu Vốn góp của chủ sở hữu,

cổ đông làm tăng vốn chủ sở hữu nhưng không được coi là doanh thu

Doanh thu trong doanh nghiệp bao gồm: DTBH và CCDV, doanh thunội bộ, doanh thu tài chính

+ DTBH và CCDV: Là toàn bộ số lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp đãthu được hoặc sẽ thu được từ các giao dịch và nghiệp vụ bán sản phẩm, hànghóa hay cung cấp lao vụ, dịch vụ cho khách hàng bao gồm cả các khoản phụthu và phí thu thêm ngoài

+ Doanh thu hoạt động tài chính: Là thu nhập từ các hoạt động có liênquan đến việc huy động, khai thác, quản lý và sử dụng vốn kinh doanh củadoanh nghiệp

+ Doanh thu nội bộ: Là toàn bộ số lợi ích thu được hoặc sẽ thu được dobán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ nội bộ giữa các đơn vị trực thuộctrong cùng một đơn vị

Bên cạnh các khoản mục doanh thu, các tài khoản dùng để điều chỉnhcho tài khoản doanh thu cũng khá quan trọng Nó cho phép xác định giá trịdoanh thu thuần trong các giao dịch buôn bán phát sinh doanh thu Theochuẩn mực kế toán Việt Nam số 14, các khoản mục này gồm:

+ Chiết khấu thương mại: Là khoản doanh nghiệp bán giảm giá chokhách hàng khi khách hàng mua với số lượng lớn

+ Hàng bán bị trả lại: Là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định là tiêuthụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán

+ Giảm giá hàng bán: Là khoản giảm trừ cho người mua do mua hànghóa kém phẩm chất, sai quy cách hoặc lạc hậu, lỗi thời

+ Chiết khấu thanh toán: Là khoản tiền người bán giảm trừ cho ngườimua do người mua thanh toán tiền mua hàng trước thời hạn theo hợp đồng.

 Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

- Doanh thu bán hàng: Được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn tất cả năm điều

kiện sau:

+ Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền vớiquyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua;

+ Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người

sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa;

+ Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;

+ Doanh nghiệp đã hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bánhàng;

+ Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

- Doanh thu cung cấp dịch vụ: được ghi nhận khi kết quả của giao dịch cung

cấp dịch vụ được xác định một cách đáng tin cậy Kết quả của giao dịch cungcấp dịch vụ được ghi nhận khi thỏa mãn tất cả 4 điều kiện sau:

+ Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;

+ Có thể thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó;+ Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập BCĐKT;+ Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoànthành giao dịch cung cấp dịch vụ đó

 Kiểm soát nội bộ (“KSNB”) đối với khoản mục DTBH và CCDV

Bảng 1.1: Các thủ tục kiểm soát nội bộ chủ yếu đối với DTBH và CCDV

Mục tiêu KSNB Nội dung và thể thức thủ tục kiểm soát

- Nội dung và trách nhiệm phê chuẩn bán hàng;

- Có các chứng từ chứng minh cho nghiệp vụ bán hàng (phiếu xuất kho, vận chuyển…)

hàng ghi nhận doanh thu bán hàng;

- Kiểm tra tính liên tục hóa đơn bán hàng

Ghi sổ phải kịp thời đúng kỳ

- Kiểm tra kết quả tính toán

- So sánh số liệu tổng hợp từ các sổ chi tiết với sổtổng hợp

 Kế toán hoạt động bán hàng

- Chuẩn mực kế toán: Việc hạch toán DTBH và CCDV được quy định trong

chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 kèm theo thông tư 89/2002/TT-BTC Cụthể một số nguyên tắc ghi nhận DTBH và CCDV:

+ Nếu doanh nghiệp nhận gia công vật tư, hàng hóa thì doanh thu là sốtiền gia công thực tế được hưởng, không bao gồm giá trị vật tư, hàng hóanhận gia công;

+ Nếu hàng hóa nhận đại lý, ký gửi thì doanh thu là phần hoa hồng bánhàng mà doanh nghiệp được hưởng;

+ Nếu bán hàng theo phương pháp trả chậm, trả góp thì doanh thu ghinhận theo giá bán trả tiền ngay;

+ Những sản phẩm được xác định là tiêu thụ nhưng vì lý do về chấtlượng, về quy cách kỹ thuật người mua trả lại và từ chối thanh toán thì tùytrường hợp mà hạch toán vào các khoản giảm trừ doanh thu tương ứng;

+ Nếu doanh nghiệp đã viết hóa đơn bán hàng và đã thu tiền bán hàngnhưng đến cuối kỳ kế toán vẫn chưa giao hàng thì không được ghi nhận vàotài khoải 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, mà chỉ hạch toán vàobên có TK 131: Phải thu khách hàng về khoản tiền đã thu Đến khi nào giaohàng thì kế toán sẽ hạch toán vào TK511 về trị giá hàng đã giao, phù hợp vớinguyên tắc ghi nhận doanh thu.

+ Với trường hợp cho thuê tài sản, nhận tiền trước cho thuê của nhiềunăm thì doanh thu cung cấp dịch vụ của năm tài chính được ghi nhận là tổng

số tiền cho thuê chia cho số năm cho thuê tài sản

+ Các chứng từ thanh toán: Phiếu thu, giấy báo có, ủy nhiệm thu

+ Các chứng từ liên quan khác: Hợp đồng bán hàng, hợp đồng cung cấpdịch vụ, phiếu xuất kho, chứng từ vận chuyển…

- Hệ thống tài khoản.

Hệ thống tài khoản sử dụng trong hạch toán DTBH và CCDV bao gồm:+ TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ;

+ TK 512: Doanh thu nội bộ;

+ TK 521: Chiết khấu thương mại;

+ TK 531: Giảm giá hàng bán;

+ TK 532: Hàng bán bị trả lại;

+ TK 3331: Thuế GTGT phải nộp;

+ TK 3387: Doanh thu chưa thực hiện;

+ Các tài khoản liên quan khác: TK 111 – Tiền mặt; TK 131 – Phải thukhách hàng…

Việc quy định về tài khoản sử dụng để phản ánh DTBH và CCDV đãtác động trực tiếp đến mục tiêu kiểm toán KTV sẽ thực hiện kiểm toán cácchỉ tiêu: DTBH và CCDV, doanh thu nội bộ, các khoản giảm trừ doanh thu

(được phản ánh trên BCKQKD) đồng thời tham chiếu để kiểm toán các chỉtiêu có liên quan như trên được phản ánh trên BCĐKT.

- Sơ đồ hạch toán kế toán đối với hoạt động bán hàng: Được trình bày tại phụ

lục 2.0 “ Sơ đồ hạch toán kế toán đối với hoạt động bán hàng”

1.1.2 Ảnh hưởng đặc điểm doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ chi phối tới

hoạt động kiểm toán

 Bố trí nhân sự kiểm toán

DTBH và CCDV là khoản mục có tính chất phức tạp, từ đặc điểm ghinhận đến cách thức xác định Do vậy ngay từ giai đoạn bố trí nhân sự để thựchiện cuộc kiểm toán, công việc kiểm toán khoản mục DTBH và CCDV đượcphân công cho các KTV đã có kinh nghiệm để giảm thiểu tối đa rủi ro kiểmtoán Đồng thời trong quá trình thực hiện kiểm toán các KTV cũng xác địnhmức độ kiểm toán cao hơn, mức độ thận trọng được KTV đặt lên hàng đầu

 Xác định mục tiêu và căn cứ kiểm toán

Tùy vào từng loại hình doanh nghiệp của khách hàng mà mục tiêu kiểmtoán xác định cho từng cuộc kiểm toán cũng thay đổi Đối với các doanhnghiệp có doanh thu chủ yếu từ việc bán hàng ra nước ngoài thì mục tiêukiểm toán trọng tâm là tính toán đánh giá, còn đối với các doanh nghiệpthương mại thì doanh thu chủ yếu từ nguồn hàng bán lẻ nên mục tiêu sự phátsinh lại được KTV chú trọng hơn

Căn cứ kiểm toán chịu sự ảnh hưởng trực tiếp của hệ thống tài khoảncũng như hệ thống chứng từ phản ánh doanh thu cụ thể như:

+ Các chính sách, quy chế hay quy định về KSNB đối với hoạt độngBán hàng – Thu tiền mà đơn vị áp dụng và dấu hiệu KSNB các của các chínhsách và quy chế KSNB này; các quy chế do cấp có thẩm quyền của Nhà nướcban hành.

+ Các BCTC chủ yếu có liên quan: BCĐKT, BCKQKD, Thuyết minhBCTC

+ Các sổ hạch toán có liên quan gồm: Sổ hạch toán kế toán (sổ kế toántổng hợp và sổ kế toán chi tiết các tài khoản như TK 511, 512, 521, 531…) và

sổ kế toán tổng hợp (Thẻ kho, Nhật ký bảo vệ, Nhật ký vận chuyển hànghóa…)

+ Các chứng từ kế toán liên quan: Hoá đơn bán hàng, hoá đơn GTGT,hoá đơn vận chuyển và cung cấp dịch vụ, chứng từ giảm giá, hàng bán bị trảlại

+ Các hồ sơ, tài liệu khác liên quan: Kế hoạch bán hàng, đơn đặt hàng,hợp đồng thương mại, tỷ giá ngoại tệ liên ngân hàng tại thời điểm phát sinhgiao dịch…

+ Các căn cứ pháp lý như: Chuẩn mực kế toán về DTBH và CCDV(VAS 14) …

Ngoài những tài liệu nội bộ do đơn vị cung cấp cũng như hệ thống pháp

lý chung thì KTV còn sử dụng thêm các nguồn tài liệu do bên thứ ba cung cấpnhư: Giấy xác nhận, biên bản đối chiếu công nợ,…

 Xác định mức trọng yếu và rủi ro

Khoản mục doanh thu có ảnh hưởng đặc biệt tới các khoản mục kháccũng như thể hiện trực tiếp kết quả hoạt động của doanh nghiệp nên mức

trọng yếu thực hiện được xác định cho khoản mục thường thấp hơn mức trọngyếu kế hoạch để giảm thiểu rủi ro kiểm toán cho kiểm toán viên cũng như giữvững uy tín của công ty kiểm toán.

 Thủ tục kiểm toán:

Do các căn cứ kiểm toán chủ yếu được cung cấp từ nội bộ đơn vị nênviệc đánh giá hệ thống KSNB có ý nghĩa đặc biệt quan trọng giúp KTV xácđịnh phạm vi, trọng tâm kiểm toán vì vậy thủ tục kiểm toán sẽ bao gồm thủtục đánh giá về hệ thống KSNB cũng như các thủ tục nhằm xác minh các cơ

sở dẫn liệu (“CSDL”) của nghiệp vụ liên quan đến quá trình ghi nhận doanhthu

1.2 Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính.

1.2.1 Mục tiêu và căn cứ kiểm toán

1.2.1.1 Mục tiêu kiểm toán

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 (VAS 200): “Mục tiêu

của kiểm toán báo cáo tài chính là giúp cho kiểm toán viên và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận rằng báo cáo tài chính có được trên cơ sở Chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay không? Mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính còn giúp cho đơn

vị được kiểm toán thấy rõ những tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thông tin tài chính của đơn vị”.

Như vậy, dựa theo mục tiêu kiểm toán đã được xác định trong chuẩnmực kiểm toán số 200 như đã đề cập ở trên, có thể xác định mục đích kiểmtoán khoản mục DTBH và CCDV trong kiểm toán BCTC như sau:

 Mục tiêu tổng quát:

Mục tiêu tổng quát của kiểm toán khoản mục DTBH và CCDV trongkiểm toán BCTC là đưa ra ý kiến xác nhận về mức độ tin cậy của khoản mụcDTBH và CCDV được trình bày trên BCTC Đồng thời cũng cung cấp nhữngthông tin, tài liệu có liên quan làm cơ sở tham chiếu khi kiểm toán các khoảnmục có liên quan khác.

 Mục tiêu cụ thể:

 Về hệ thống kiểm soát nội bộ:

Cần thu thập đầy đủ các bằng chứng thích hợp chứng minh về sự thiết

kế và vận hành của các chính sách, quy chế KSNB bao gồm:

- Đánh giá việc xây dựng (thiết kế) các quy chế KSNB trên các khía cạnh tồntại, đầy đủ, phù hợp;

- Đánh giá việc thực hiện (vận hành) các quy chế KSNB trên các khía cạnhhiệu lực và hiệu lực liên tục

- Nghiệp vụ bán hàng phát sinh phải có được hạch toán kịp thời, đảm bảo ghiđúng kỳ kế toán nghiệp vụ phát sinh hay không (CSDL “Sự đúng kỳ”);

- DTBH và CCDV đã ghi sổ trong kỳ phải được tổng hợp tổng hợp một cáchđầy đủ, chính xác trên từng sổ chi tiết và sổ tổng hợp hay không (CSDL

“Cộng dồn và báo cáo”)

1.2.1.2 Căn cứ kiểm toán.

Quá trình ghi nhận DTBH và CCDV đặt dưới sự kiểm soát nói chung

và KSNB của đơn vị nói riêng Các thông tin tài chính liên quan đến DTBH

và CCDV được hình thành trên cơ sở các quá trình kế toán xử lý các nghiệp

vụ kinh tế dựa trên cơ sở chuẩn mực, chế độ kế toán và các quy định liênquan Nguồn tài liệu dùng làm căn cứ kiểm toán nhìn chung bao gồm: Nguồntài liệu do đơn vị cung cấp, nguồn tài liệu do kiểm toán thu thập, nguồn tàiliệu do bên thứ ba cung cấp

Các nguồn tài liệu (hay các căn cứ) cụ thể để kiểm toán rất phong phú,

đa dạng về hình thức, nguồn gốc, nội dung Có thể khái quát về các nguồn tàiliệu (các căn cứ) chủ yếu gồm:

- Các chính sách, quy chế hay quy định về KSNB đối với hoạtđộng Bán hàng – Thu tiền mà đơn vị áp dụng và dấu hiệu kiểmsoát nội bộ các của các chính sách và quy chế KSNB này; cácquy chế do cấp có thẩm quyền của Nhà nước ban hành

- Các BCTC chủ yếu có liên quan: BCĐKT, BCKQKD, Thuyếtminh BCTC

- Các sổ hạch toán có liên quan gồm: Sổ hạch toán kế toán (sổ kếtoán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết các tài khoản như TK 511,

512, 521, 531…) và sổ kế toán tổng hợp (Thẻ kho, Nhật ký bảo

vệ, Nhật ký vận chuyển hàng hóa…)

- Các chứng từ kế toán liên quan: Hoá đơn bán hàng, hoá đơnGTGT, hoá đơn vận chuyển và cung cấp dịch vụ, chứng từ giảmgiá, hàng bán bị trả lại

- Các hồ sơ, tài liệu khác liên quan: Kế hoạch bán hàng, đơn đặthàng, hợp đồng thương mại…

- Các căn cứ pháp lý như: Chuẩn mực kế toán về DTBH vàCCDV (VAS 14) …

1.2.1.3 Gian lận và sai sót thường gặp trong hạch toán doanh thu

bán hàng và cung cấp dịch vụ.

Tình hình kinh tế thế giới hiện nay đang lâm vào giai đoạn khủnghoảng Khoản mục doanh thu là khoản mục nhạy cảm, được kiểm soát bởibản thân doanh nghiệp nên dễ bị tác động khi doanh nghiệp muốn thỏa mãnmục đích của mình Thêm vào đó, DTBH và CCDV là khoản mục trọng yếu,

có ảnh hưởng tới nhiều khoản mục khác trên BCTC nên sai sót đối với hạchtoán khoản mục này là điều không tránh khỏi Thông thường, doanh thu caoluôn là tín hiệu tốt đối với nhà quản trị vì đó là dấu hiệu cho thấy tình hìnhhoạt động của doanh nghiệp có nhiều khả quan Tuy nhiên, không phải lúcnào doanh thu cao cũng là mục đích cuối cùng Trong trường hợp doanhnghiệp muốn giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp của mình, hoặc vì lý

do nào đó muốn báo lỗ, doanh thu có thể sẽ bị khai giảm Những sai phạmthường gặp đối với khoản mục DTBH và CCDV bao gồm:

 Doanh thu phản ánh trên sổ, báo cáo kế toán lớn hơn thực tế

Doanh nghiệp đã hạch toán vào doanh thu những nghiệp vụ bán hàng

mà chưa đủ điều kiện ghi nhận doanh thu (DN chưa cung cấp dịch vụ nhưngngười mua ứng trước tiền; ghi nhận doanh thu của hàng gửi đi bán; hạch toán

cả phần doanh thu chưa thực hiện vào doanh thu trong kỳ; )

- Doanh thu trên sổ sách, báo cáo kế toán cao hơn so với doanh thu trên cácchứng từ kế toán (sai sót về mặt số học);

- Kế toán đã hạch toán doanh thu của năm sau vào năm kế toán hiện hành;

- Hạch toán trùng nghiệp vụ ghi nhận doanh thu;

- Hạch toán những khoản không phải doanh thu thành doanh thu;

- Tổng hợp cộng dồn theo hướng sai tăng doanh thu;…

 Doanh thu phản ánh trên sổ, báo cáo kế toán nhỏ hơn so với thực tế

- Kế toán đã hạch toán sai về mặt số học, số sổ sách thấp hơn số thực tế phátsinh;

- Hàng hoá đã bán cho khách hàng, khách hàng đã chấp nhận thanh toán bằngtiền nhưng kế toán không hạch toán hoặc hạch toán khoản doanh thu đó vàonăm sau;

- Hạch toán nhầm khoản doanh thu thành những khoản không phải doanh thu;

- Cộng dồn tổng hợp doanh thu sai theo hướng giảm doanh thu;…

1.2.2 Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp

dịch vụ trong kiểm toán BCTC.

1.2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán.

Theo VSA 300: “KTV cần phải lập kế hoạch kiểm toán để đảm bảo

công việc kiểm toán sẽ được tiến hành một cách hiệu quả và đúng với thời hạn dự kiến” và “kế hoạch kiểm toán phải được lập một cách thích hợp nhằm đảm bảo những vấn đề tiềm ẩn và cuộc kiểm toán được tiến hành đúng đắn.”

Lập kế hoạch kiểm toán nói chung và cho khoản mục doanh thu nóiriêng bao gồm lập kế hoạch kiểm toán chiến lược, kế hoạch kiểm toán tổngquát và chương trình kiểm toán

 Lập kế hoạch kiểm toán chiến lược

Kế hoạch kiểm toán chiến lược thường được lập cho các cuộc kiểmtoán lớn, cuộc kiểm toán nhiều năm hoặc các cuộc kiểm toán có tính chấtphức tạp Chỉ tiêu DTBH và CCDV được xem là một chỉ tiêu quan trọngtrong quá trình kiểm toán BCTC, do đó kế hoạch chiến lược của khoản mụcnày được vạch chung trong kế hoạch chiến lược của cuộc kiểm toán BCTC

Nội dung kế hoạch chiến lược thường bao gồm:

- Tổng hợp thông tin về tình hình hoạt động của khách hàng;

- Tổng hợp những thông tin về những vấn đề quan trọng có liên quan đếnBCTC như: Chế độ và chuẩn mực kế toán áp dụng; yêu cầu về lập, nộpBCTC và quyền hạn của đơn vị;

- Xác định những loại nghiệp vụ,những bộ phận thông tin của đơn vị có khảnăng rủi ro chủ yếu và ảnh hưởng của nó đến BCTC;

- Xác định các mục tiêu kiểm toán trọng tâm và phương pháp tiếp cận kiểmtoán;

- Dự kiến nhóm trưởng kiểm toán, lực lượng nhân sự tham gia; xác định nhucầu về sự hỗ trợ của các chuyên gia và dự kiến về sự tham khảo, mời thamdự;

- Dự kiến thời gian thực hiện

Để lập kế hoạch chiến lược, KTV cần có tiếp xúc với khách hàng vàtìm hiểu tình hình, thu thập các thông tin cần thiết về hoạt động kinh doanhcủa đơn vị và công tác quản lý kinh doanh nói chung, kiểm soát nội bộ nóiriêng

 Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể

Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể là quá trình lập ra phương hướng kiểmtoán và gắn liền sự hiểu biết về tình hình kinh doanh của khách hàng vớitrọng tâm của công việc kiểm toán Các công việc thường được tiến hành khilập kế hoạch kiểm toán tổng thể bao gồm:

- Xem xét chấp nhận KH và đánh giá khả năng rủi ro hợp đồng.

+ Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán: KTV đánh giá xem việcchấp nhận hay tiếp tục một khách hàng có làm tăng rủi ro cho hoạt động củaKTV hay làm hại đến uy tín và hình ảnh của công ty kiểm toán hay không?Các KTV thường tiến hành xem xét hệ thống kiểm soát chất lượng; tính độclập và tính liêm chính của ban Giám đốc đơn vị khách hàng Đồng thời, KTV

có thể liên lạc với KTV tiền nhiệm để có được những thông tin cần thiết vềkhách hàng và xem xét hồ sơ kiểm toán của KTV tiền nhiệm để hỗ trợ choKTV kế tục trong việc lập kế hoạch kiểm toán đặc biệt trong kiểm toánDTBH và CCDV.

+ Nhận diện lý do kiểm toán của khách hàng: Thực chất của việc nhậndiện lý do kiểm toán của khách hàng là việc xác minh người sử dụng BCTC

và mục đích sử dụng BCTC của họ

+ Lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán: Lựa chọn đội ngũ nhân viênkiểm toán thích hợp sẽ góp phần giúp công ty kiểm toán thực hiện cuộc kiểmtoán có chất lượng và hiệu quả Đặc biệt, đối với khoản mục doanh thu làkhoản mục được đánh giá là trọng yếu nên KTV được phân công phụ tráchkiểm toán khoản mục doanh thu thường là những KTV có trình độ chuyênmôn nghiệp vụ cao trong nhóm kiểm toán

- Ký hợp đồng kiểm toán

Hợp đồng kiểm toán là sự thỏa thuận bằng văn bản giữa công ty kiểmtoán với khách hàng, xác định rõ nội dung, phạm vi công việc, quyền lợi vànghĩa vụ, các quy định pháp lý liên quan, phí dịch vụ, … Hợp đồng kiểm toán

là cơ sở pháp lý để KTV thực hiện quá trình kiểm toán

- Tìm hiểu về KH và môi trường hoạt động

Sau khi ký kết hợp đồng kiểm toán, KTV bắt đầu thu thập các thông tin

cơ sở về khách hàng, chú trọng tìm hiểu thông tin liên quan tới khoản mụcdoanh thu Cụ thể, KTV tiến hành:

+ Tìm hiểu về ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng,đặc biệt là hoạt động bán hàng – thu tiền, đặc điểm doanh thu và quy trình ghinhận doanh thu trong đơn vị

+ Xem xét lại kết quả cuộc kiểm toán năm trước và hồ sơ kiểm toánchung, tập trung xem xét về khoản mục doanh thu, KTV sẽ đánh giá đượcmức độ trọng yếu cũng như những tồn tại của khoản mục doanh thu.

+ Bảng liệt kê doanh thu hàng tháng/quý cho từng loại sản phẩm, dịchvụ

+ Tham quan nhà xưởng: Việc tham quan nhà xưởng giúp KTV thuthập được những thông tin quan trọng về quy trình bán hàng – thu tiền, nhữngđặc điểm của việc ghi nhận doanh thu hay các vấn đề liên quan khác như:Quy trình nhập – xuất – tồn hàng hóa, tình trạng kho bãi, hàng hóa… và cácđiều kiện vật chất ảnh hưởng tới việc ghi nhận doanh thu, các chính sách vềgiảm giá hàng bán hay chiết khấu thương mại …

+ Nhận diện các bên liên quan: Các bên liên quan cũng có ảnh hưởngđáng kể đối với việc ghi nhận doanh thu của đơn vị Bởi vì ghi nhận doanhthu liên quan trực tiếp tới kết quả lãi lỗ Nhận diện các bên liên quan sẽ là cơ

sở để KTV thấy được những yếu tố tác động bên ngoài tới việc ghi nhậndoanh thu của đơn vị

+ Dự kiến nhu cầu chuyên gia bên ngoài: Dự kiến nhu cầu chuyên giabên ngoài sẽ được thực hiện nếu doanh thu tại đơn vị khách hàng có nhữngvấn đề phát sinh bên ngoài hiểu biết và lĩnh vực hoạt động của KTV, cần sự

tư vấn giúp đỡ của các chuyên gia Việc này hầu như ít được thực hiện đối vớikiểm toán khoản mục doanh thu

- Tìm hiểu về chính sách kế toán và chu kỳ kinh doanh

Việc thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý giúp nắm bắt được các quytrình mang tính pháp lý có ảnh hưởng tới các mặt hoạt động kinh doanh này

Những thông tin này được thu thập trong quá trình tiếp xúc với ban lãnh đạokhách hàng, bao gồm:

+ Giấy phép thành lập và điều lệ công ty;

+ Các BCTC, báo cáo kiểm toán, thanh tra hay kiểm tra của năm hiệnhành hay trong vài năm trước;

+ Biên bản họp Hội đồng quản trị và ban Giám đốc, họp cổ đông;

+ Các hợp đồng và cam kết quan trọng

Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý bước đầu sẽ cung cấp cho KTVthấy được cơ cấu tổ chức của đơn vị, các chính sách về bán hàng- thu tiền, ghinhận doanh thu và chính sách về chiết khấu, giảm giá hàng bán, bán hàng nộibộ… Đồng thời, KTV xem xét những yếu tố bên trong và bên ngoài đơn vịtác động tới hoạt động kinh doanh của đơn vị, mà trực tiếp nhất là hoạt độngbán hàng – thu tiền, hoạt động tạo ra doanh thu và kết quả lãi lỗ của đơn vị,như: Các kế hoạch, chỉ tiêu doanh thu trong năm, các hợp đồng và cam kếtquan trọng liên quan tới bán hàng và ghi nhận doanh thu, các chỉ tiêu địnhmức của ngành, của tổng công ty, …

- Thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ BCTC.

Thủ tục phân tích liên quan tới DTBH và cung cấp dịch được KTV sửdụng trong giai đoạn kế hoạch kiểm toán bao gồm:

+ KTV thu thập các thông tin tài chính và phi tài chính ảnh hưởng tớiDTBH và CCDV trong năm kiểm toán

+ Thực hiện các thủ phân tích:

• Phân tích ngang:

So sánh số liệu doanh thu kỳ này với kỳ trước hoặc giữa các kỳ vớinhau, so sánh số liệu doanh thu thực tế với số liệu dự toán hay ước tính của

KTV, so sánh số liệu doanh thu của công ty khách hàng với số liệu củangành;

• Phân tích dọc:

Là việc phân tích dựa trên cơ sở so sánh các tỷ lệ tương quan của cácchỉ tiêu và khoản mục khác nhau trên BCTC Các tỷ suất tài chính thườngđược dùng trong phân tích dọc đối với khoản mục doanh thu gồm: Lãi gộptrên doanh thu thuần, lợi nhuận trước thuế trên doanh thu thuần, lợi nhuận sauthuế trên doanh thu thuần

- Đánh giá về hệ thống KSNB và rủi ro gian lận.

Hoạt động KSNB trong đối với DTBH và CCDV bao gồm kiểm soátquá trình xử lý đơn đặt hàng của người mua, kiểm soát quá trình chuyển giaohàng hóa, kiểm soát quá trình xử lý ghi sổ doanh thu, các khoản giảm trừDTBH và cung cấp dịch vụ phát sinh… Khi nghiên cứu hệ thống KSNB củakhách hàng cần xem xét ba yếu tố cơ bản như: Môi trường kiểm soát, hệthống kế toán, các nguyên tắc và các thủ tục kiểm soát Trong đó các nguyêntắc và các thủ tục kiểm soát có thể khái quát cơ bản như sau:

+ Các nguyên tắc kiểm soát: Nguyên tắc phân công phân nhiệm,

nguyên tắc bất kiêm nhiệm và nguyên tắc phê chuẩn, ủy quyền;

+ Các thủ tục kiểm soát: Kiểm soát trực tiếp và kiểm soát tổng quát.

Thông qua việc đánh giá rủi ro kiểm soát đối với khoản mục 511, KTV

sẽ ước lượng mức độ rủi ro kiểm toán mong muốn Mức trọng yếu và rủi rokiểm toán có quan hệ tỉ lệ nghịch, nếu mức trọng yếu càng cao thì rủi ro kiểmtoán càng thấp và ngược lại

Thông thường, rủi ro tiềm tàng của khoản mục doanh thu được đánhgiá ở mức cao do doanh thu là khoản mục trọng yếu, thường dễ xảy ra gianlận, sai sót Trong khi đó, rủi ro kiểm soát của khoản mục doanh thu thườngđánh giá ở mức thấp hoặc trung bình do BGĐ đơn vị khách hàng thường phản

ứng lại những rủi ro tiềm tàng bằng cách thiết lập hệ thống kế toán và hệthống KSNB tốt nhất để ngăn ngừa, phát hiện hoặc sửa chữa những sai sóttrong ghi nhận doanh thu.

- Đánh giá tính trọng yếu của khoản mục doanh thu

Việc xác định mức trọng yếu theo định lượng (số tiền bao nhiêu) hoặcđịnh tính (loại sai lệch nào) cần xem xét trong từng trường hợp cụ thể và làmột vấn đề thuộc về sự xét đoán nghề nghiệp của KTV Mức độ trọng yếuthường được xem xét ở mức độ tổng thể BCTC và mức độ từng khoản mục

+ Ở mức độ tổng thể của BCTC: KTV phải ước lượng toàn bộ sai sót

có thể chấp nhận được để bảo đảm BCTC không có sai lệch trọng yếu Việcước lượng ban đầu về tính trọng yếu sẽ giúp KTV lập kế hoạch thu thập bằngchứng kiểm toán thích hợp Nếu KTV ước lượng mức trọng yếu càng thấp,nghĩa là độ chính xác của số liệu trên BCTC càng cao thì số lượng bằngchứng thu thập phải càng nhiều, phạm vi kiểm toán mở rộng cũng như tăng cỡmẫu của các thử nghiệm cơ bản

+ Đối với khoản mục doanh thu: Mức trọng yếu chính là sai lệch tối đa

được cho phép của khoản mục doanh thu Việc phân bổ được thực hiện theo

cả hai chiều hướng mà sai phạm có thể diễn ra là khai khống và khai thiếudoanh thu

- Lập kế hoạch, chương trình kiểm toán DTBH và CCDV

+ Kế hoạch kiểm toán sẽ mô tả phạm vi công việc kiểm toán từ hợpđồng kiểm toán và thư hẹn kiểm toán; các yêu cầu dịch vụ khách hàng khácnhư: Thời gian, nhân sự, kiểm kê và các điều kiện hỗ trợ khác

+ Mô tả các thông tin chính về doanh nghiệp, môi trường kinh doanh,pháp luật, tài chính kế toán và các thay đổi khác trong nội bộ doanh nghiệpcần quan tâm.

+ Xác định các khu vực kiểm toán có rủi ro cao và các vấn đề cần tìmhiểu trong quá trình kiểm toán

+ Sau khi thực hiện xong các thủ tục tại trên, KTV cần xác định chiếnlược kiểm toán ban đầu là kiểm tra KSNB hay kiểm tra cơ bản

+ Ghi các mức trọng yếu và trao đổi cụ thể với thành viên của nhómkiểm toán

1.2.2.2 Thực hiện kiểm toán

Trong giai đoạn này, KTV và trợ lý kiểm toán sẽ triển khai các bướccông việc đã được xác định trong kế hoạch kiểm toán tổng thể và chươngtrình kiểm toán KTV sẽ thực hiện các thử nghiệm kiểm soát và các thửnghiệm cơ bản tùy thuộc vào hệ thống KSNB của doanh nghiệp

 Các thử nghiệm kiểm soát đối với khoản mục DTBH và CCDV

Thử nghiệm kiểm soát là việc kiểm tra để thu thập bằng chứng kiểmtoán về sự thiết kế phù hợp và sự vận hành hữu hiệu của hệ thống KSNB Cácthử nghiệm kiểm soát chỉ được thực hiện sau khi tìm hiểu hệ thống KSNBtrong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán với đánh giá ban đầu là khách hàng có

hệ thống kiểm soát nội bộ có hiệu lực và hi vọng có thể dựa vào đó để giảmbớt công việc khảo sát cơ bản

Việc thực hiện các thử nghiệm kiểm soát đối với doanh thu có thể đượcthực hiện theo những mục tiêu kiểm soát cụ thể và có thể khái quát theo bảngdưới đây:

Bảng 1.2: Các thử nghiệm kiểm soát chủ yếu đối với

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.

Mục tiêu KSNB Khảo sát các quá trình Kiểm soát

+ Kiểm tra nội dung và trách nhiệm phê chuẩn bánhàng, các chứng từ được phê chuẩn có phù hợp vớichính sách bán hàng của công ty hay không

Các nghiệp vụ bán hàng

đều được ghi sổ đầy đủ

+Kiểm tra việc đánh số liên tục của các chứng từ vậnchuyển, hoá đơn bán hàng, phiếu nhập kho

+ Kiểm tra tính liên tục trong việc ghi chép nhật kýbán hàng

Các nghiệp vụ bán hàng

ghi sổ đúng đắn

+ Xem xét các chứng từ chưa tính tiền và chưa vào sổ,các chứng từ thu tiền của doanh thu nhận trước, doanhthu bán chịu

+ Kiểm tra sự vi phạm quy chế KSNB trên các chứng

từ nghi vấn

Các nghiệp vụ bán hàng + Xem xét lại tính đúng đắn và đầy đủ của sơ đồ tài

được phân loại đúng

Nếu bằng chứng thu thập được từ các thủ tục kiểm soát chứng tỏ sự đầy

đủ, hợp lý của các bước kiểm soát; sự hoạt động thường xuyên, liên tục và cóhiệu quả của các quy chế KSNB thì sẽ cho phép KTV quyết định thu hẹp phạm

vi kiểm toán, tiến hành các thử nghiệm cơ bản Ngược lại, nếu kết quả của thửnghiệm kiểm soát chỉ ra rằng rủi ro kiểm soát vượt quá mức tối đa cho phép thìKTV sẽ phải mở rộng các thử nghiệm cơ bản

 Các thủ tục phân tích đối với khoản mục DTBH và CCDV

Thủ tục phân tích đánh giá tổng quát được sử dụng chủ yếu để pháthiện, xác định những biến động không bình thường của doanh thu, từ đó cóđược những trọng tâm cần đi sâu kiểm toán Thủ tục phân tích thường tiếnhành phân tích các thông tin tài chính trong mối liên hệ với các thông tin phitài chính liên quan Một số thủ tục phân tích thường sử dụng:

- Thông tin tài chính:

+ So sánh doanh thu kỳ này với kỳ trước, doanh thu theo từng tháng,phân tích các biến động bất thường để giải thích nguyên nhân

+ Tính tỷ lệ lãi gộp những mặt hàng chủ yếu và so sánh với năm trước.Phát hiện và giải thích mọi thay đổi quan trọng.

+ Lập bảng phân tích sự biến động của doanh thu theo từng tháng, từngđơn vị trực thuộc so sánh doanh thu thực tế với doanh thu theo kế hoạch, xácđịnh tỷ trọng các loại doanh thu trên tổng doanh thu và xem xét các trườnghợp có doanh thu tăng, giảm bất thường

+ Phân tích nội dung kinh tế của các khoản doanh thu hoạt động tàichính, thu nhập khác xem có phù hợp với các chuẩn mực và chính sách kếtoán hay không

- Thông tin phi tài chính:

Thông tin phi tài chính có liên quan và ảnh hưởng trực tiếp hay giántiếp đến các thông tin tài chính của DTBH và CCDV Các thông phi tài chínhảnh hưởng tới DTBH và CCDV rất đa dạng như thông tin: Môi trường kinhdoanh, đặc thù kinh doanh, giá cả thị trường, tỷ giá hối đoái, về chính sáchcủa nhà nước…Cụ thể:

+ Khi quy mô kinh doanh thu hẹp hoặc mở rộng sẽ làm thay đổi sốlượng hàng hóa dịch vụ cung cấp từ đó làm ảnh hưởng tới DTBH và CCDV

+ Sự biến động của giá cả trên thị trường, do quan hệ cung cầu hay dochất lượng hàng hóa thay đổi sẽ dẫn đến DTBH và CCDV cũng thay đổitheo

+ Sự biến động của tỷ giá ngoại tệ trên thị trường sẽ dẫn đến sự biếnđộng của DTBH và CCDV của những giao dịch được xác định bằng ngoại tệ

 Các thủ tục kiểm tra chi tiết đối với khoản mục doanh thu bán hàng và

cung cấp dịch vụ

Sau khi thực hiện các thử nghiệm kiểm soát cùng với thủ tục kiểm trachi tiết thì KTV bắt đầu thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết đối với khoảnmục DTBH và CCDV Do khoản mục DTBH và CCDV không có số dư nênKTV chỉ thực hiện kiểm tra chi tiết nghiệp vụ trên cơ sở những mục tiêu đãđịnh sẵn, có thể minh hoạ theo bảng sau:

Bảng 1.3: Các thủ tục kiểm tra chi tiết về DTBH và CCDV

Mục tiêu kiểm toán Thủ tục kiểm tra chi tiết

Doanh thu ghi sổ là

- Kiểm tra lại số lượng hàng bán, giá bán, tỷ giá ngoại

tệ (nếu bán hàng bằng ngoại tệ) trên hoá đơn bánhàng

- Tiến hành đối chiếu giữa bút toán đã ghi sổ với hoá

đơn bán hàng về các chi tiết;

- Kiểm tra việc hạch toán đồng thời vào các sổ kế toáncủa tài khoản đối ứng

Các nghiệp vụ bán

hàng được phân loại

và hạch toán đúng

kỳ

- Xem xét tính hợp lý của việc chia cắt niên độ

- So sánh, đối chiếu giữa ngày ghi nhận nghiệp

vụ và ngày phát sinh nghiệp vụ tương ứng

Doanh thu được ghi

chép, cộng dồn và

báo cáo đúng đắn

- Kiểm tra luỹ kế số phát sinh trên từng sổ kế toán vềdoanh thu;

- Kiểm tra bảng tổng hợp doanh thu bán hàng;

- Kiểm tra việc trình bày doanh thu bán hàng trênBCTC

- Việc ghi nhận DTBH và CCDV có phù hợp với chuẩn mực kế toánhiện nay hay không, nhất là chuẩn mực kế toán số 14 – Doanh thu và thu nhậpkhác;

- DTBH và CCDV có được ghi nhận, phản ánh trung thực theo tình hìnhhoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp hay không;

- Việc ghi nhận DTBH và CCDV có phù hợp với các quy định khác củapháp luật hay không

Nếu việc phản ánh, ghi nhận DTBH và CCDV của doanh nghiệp khôngđảm bảo được các khía cạnh đó và có các sai phạm trong quá trình kiểm toán thìKTV cần đánh giá xem sai phạm, hạn chế đó là trọng yếu hay không trọng yếu.KTV cần đưa ra các khuyến nghị về các bút toán điều chỉnh:

- Nếu các sai phạm là không trọng yếu, KTV đưa ra ý kiến về khoản mục

là trung thực hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu;

- Nếu các sai phạm này là trọng yếu, khách hàng đồng ý điều chỉnh theokiến nghị của KTV thì KTV vẫn đưa ra ý kiến về khoản mục là trung thựchợp lý sau khi đã điều chỉnh còn;

- Nếu doanh nghiệp không đồng ý điều chỉnh thì KTV sẽ đưa ra ý kiến phùhợp

Kết luận: Những nội dung được trình bày trong chương 1 đã cho ta

thấy những vấn đề lý luận chung nhất về DTBH và CCDV cũng như hoạtđộng kiểm toán khoản mục này Dựa trên những hiểu biết chung cũng nhưquy trình kiểm toán chuẩn, chương 2 sẽ đi sâu nghiên cứu thực trạng kiểmtoán của công ty kiểm toán độc lập từ đó đưa ra những giải pháp để hoànthiện quy trình kiểm toán

CHƯƠNG 2:

THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN QUỐC GIA VIA.

2.1 Khái quát về Công ty TNHH Kiểm toán Quốc gia VIA.

Công ty TNHH Kiểm toán Quốc gia VIA là một doanh nghiệp tư nhân,hoạt động theo phương pháp tự bỏ vốn, tự quản lý và chịu trách nhiệm vớiphần vốn của mình Công ty TNHH Kiểm toán quốc gia VIA là một đơn vịhạch toán kinh tế độc lập, tự chủ về tài chính, có tư cách pháp nhân và có condấu riêng

Công ty TNHH Kiểm toán Quốc gia VIA được thành lập trên cơ sở sápnhập giữa Công ty TNHH kiểm toán Quốc tế Việt Nam – thành lập năm 2001

và Công ty TNHH Kiểm toán Quốc gia Việt Nam – thành lập năm 2006 tại

Hà Nội theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0101917917 do Phòngđăng ký kinh doanh – Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội Hiện nay,công ty đã hoạt động được hơn 10 năm và đã có được đội ngũ nhân viênchuyên nghiệp, giàu kinh nghiệm, hoạt động của công ty luôn tuân thủ cácquy định của Luật Kiểm toán độc lập tại Việt Nam

Quá trình hình thành và phát triển của công ty

- Năm 2001 Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế Việt Nam (VIA) được thànhlập

- Năm 2002 Công ty TNHH Mekong (Mekong LLC) được thành lập

- Năm 2006 Công ty TNHH Kiểm toán Quốc gia (NAG) được thành lập

- Năm 2009 Công ty TNHH Kiểm toán Quốc gia (NAG) chính thức trở thànhthành viên của Tập đoàn kiểm toán quốc tế Integra International - thành lậpnăm 1994 với hơn 2.500 chuyên gia giàu kinh nghiệm tại hơn 100 văn phòngtrên toàn thế giới

- Năm 2010 Công ty TNHH Mekong (Mekong LLC) và Công ty TNHHKiểm toán Quốc gia (NAG) hợp nhất thành Công ty TNHH Kiểm toán Quốcgia Việt Nam (Mekong-NAG).

- Tháng 10/2012 Công ty TNHH Kiểm toán Quốc gia Việt Nam(Mekong-NAG) hợp nhất với Công ty TNHH kiểm toán quốc tế Việt Nam(VIA), thành lập Công ty TNHH Kiểm toán Quốc gia VIA

Các thông tin chính về công ty

- Tên công ty: Công ty TNHH Kiểm toán Quốc gia VIA

- Tên viết tắt: VIA AUDIT CO., Ltd

- Trụ sở chính: Số 97 Trần Quốc Toản – Hoàn Kiếm – Hà Nội

- Văn phòng giao dịch: Số 97 Trần Quốc Toản – Hoàn Kiếm – Hà Nội

Cùng với sự phát triển của lĩnh vực kiểm toán độc lập tại Việt Nam,

công ty TNHH Kiểm toán Quốc gia VIA đã có hơn 11 năm kinh nghiệm hoạt động kiểm toán độc lập Với hơn 70 nhân viên chuyên nghiệp được đào tạo cơ

bản trong các lĩnh vực kinh tế, kỹ thuật, luật,… Ban điều hành và đội ngũnhân viên của công ty là những nhân viên chuyên nghiệp đều đã có nhiều nămkinh nghiệm làm việc trong lĩnh vực kiểm toán độc lập, tư vấn tài chính, tưvấn quản lý, thuế Đội ngủ nhân viên của công ty đã được đào tạo và làmviệc từ 5 đến hơn 10 năm tại các công ty kiểm toán lớn trong nước và Quốc tế

sẽ có đủ năng lực và kinh nghiệm nghề nghiệp và làm thoả mãn các yêu cầukhác nhau của khách hàng

VIA có rất nhiều kinh nghiệm kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu tưhoàn thành của các dự án xây dựng bệnh viện, xây dựng dân dụng, côngnghiệp, giao thông vận tải, cảng biển; kiểm toán BCTC của các công ty hoạtđộng trong lĩnh vực sản xuất công nghiệp và các lĩnh vực khác như dịch vụ,thương mại, xuất nhập khẩu, xây dựng, cơ khí, khai thác mỏ…và các dự án docác tổ chức quốc tế tài trợ (nguồn vốn ODA).

Sứ mệnh của công ty

Cung cấp dịch vụ đa dạng với chất lượng cao nhất cho mọi khách hàngvới chi phí hợp lý và cạnh tranh

Mục tiêu của công ty

Mục tiêu của VIA là tạo dựng mối quan hệ với khách hàng dựa trên sựthấu hiểu, sự thân thiện và chân thành Mục tiêu của VIA là biến những trởngại kinh doanh của khách hàng trở thành những cơ hội kinh doanh đầy hiệuquả, cung cấp sự hỗ trợ nhằm mang đến thành công cho khách hàng

Sự phát triển trong những năm gần đây của VIA đạt được chủ yếu qua

sự ủng hộ của khách hàng

Khát vọng của Công ty

- Duy trì những chuẩn mực nghề nghiệp cao nhất

- Luôn luôn năng động, đột phá và hợp tác

- Nâng cao danh tiếng của VIA thông qua tính độc lập và chuyên nghiệp

cao

- Trở thành công ty hàng đầu trong lĩnh vực kiểm toán, kế toán và tư vấn

- Cung cấp dịch vụ khách hàng với chất lượng cao nhất

- Luôn luôn chuyên nghiệp trong mọi khía cạnh

- Trở thành một doanh nghiệp uy tín cao đối với các ứng viên trên thị

trường lao động

Triết lý của công ty

Có rất nhiều lý do dẫn tới các doanh nghiệp hiện nay không tận dụngđược hết những cơ hội của mình Một trong những lý do quan trọng đó là tinh

thần làm việc nhóm Tinh thần làm việc nhóm có thể ảnh hưởng tới sự hoạtđộng và phát triển hung thịnh của doanh nghiệp Nhận thức được tầm quantrọng đó làm việc theo nhóm đã trở thành triết lý cơ bản của VIA Phươngpháp này đảm bảo VIA là một phần quan trọng trong đội ngũ quản lý củakhách hàng Theo đó khách hàng có thể tận dụng lợi thế từ kinh nghiệm sâurộng được tích luỹ trong nhiều năm của VIA.

Đặc điểm tổ chức và quy trình kiểm toán chung của công ty

Công ty tổ chức bộ máy quản lý dựa trên các loại hình dịch vụ mà công tycung cấp Các dịch vụ chủ yếu của công ty bao gồm:

BAN CỐ VẤN

TỔNG GIÁM ĐỐC PHAN HUY THẮNG

PHÓ TGĐ PHAN LÊ THÀNH LONG HOÀNG TIẾN LỢI PHÓ TGĐ

INTEGRA INTERNATIONAL

Cố vấn nước ngoài Cố vấn VN HỘI ĐỒNG THÀNH VIÊN

Tổ chức bộ máy của công ty được thiết kế và thực hiện theo mô hình trực tuyến:

Sơ đồ2.1: Tổ chức bộ máy công ty

38

Sơ đồ 2.2: Quy trình kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán Quốc gia VIA

Kế hoạch kiểm toán

Lập kế hoạch và xác định rủi ro:

- Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp

đồng

- Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán

- Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động

- Tìm hiểu chính sách kế toán và chu trình kinh doanh

- Phân tích sơ bộ BCTC

- Đánh giá chung về hệ thống KSNB và rủi ro gian lận

- Xác định mức trọng yếu và phương phát chọn mẫu

Tổng hợp kế hoạch kiểm toán

Thực hiện kiểm toán

- Yêu cầu khách hàng chuẩn bị tài liệu

- Thực hiện các hiện nghiệm khảo sát

- Thực hiện các thủ tục phân tích

- Thực hiện kiểm tra chi tiết

Tổng hợp, kết luận, lập báo cáo

Tổng hợp kết quả kiểm toán:

- Thư giải trình của Ban giám đốc và Ban quản trị

Soát xét, phê duyệt và phát hành báo cáo:

- BCTC và báo cáo kiểm toán

- Thư quản lý và các tư vấn khách hàng khác

QUẢN LÝ CUỘC KIỂM TOÁN

XÁC ĐỊNH, ĐÁNH GIÁ VÀ QUẢN LÝ RỦI RO

2.2 Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung

cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH Kiểm toán Quốc gia VIA thực hiện.

Để tìm hiểu về quy trình kiểm toán khoản mục DTBH và CCDV trongkiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán Quốc gia VIA thực hiện, emxin đề cập đến quy trình thực hiện kiểm toán khoản mục DTBH và CCDVthực tế tại công ty với minh họa là các giấy tờ làm việc tại đơn vị khách hàng

là Công ty cổ phần X cho niên độ kế toán 01/01/2013 – 31/12/2013

2.2.1 Thực trạng mục tiêu, căn cứ kiểm toán

Mục tiêu kiểm toán: Cũng giống như mục tiêu chung được đề ra trongVAS 200, mục tiêu tổng quát của kiểm toán khoản mục DTBH và CCDV tạiVIA là đưa ra ý kiến xác nhận về mức độ tin cậy của khoản mục đồng thờicung cấp những thông tin tài liệu có liên quan làm cơ sở đối chiếu khi thựchiện kiểm toán các khoản mục khác

Căn cứ kiểm toán: Để đưa ra ý kiến xác nhận về mức độ trung thực củakhoản mục, KTV sẽ dựa trên các căn cứ chủ yếu sau:

2.2.2 Thực trạng thủ tục kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và

cung cấp dịch vụ