Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH kiểm toán quốc gia VIA thực hiện

Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Phạm Tiến Hưng LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan công trình nghiên cứu riêng tôi, số liệu, kết nêu luận văn tốt nghiệp trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập – Công ty TNHH Kiểm toán Quốc gia VIA Tác giả luận văn tốt nghiệp Sinh viên Lương Thị Xuân SV: Lương Thị Xuân Lớp CQ48/22.02 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Phạm Tiến Hưng DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT KÝ HIỆU DIỄN GIẢI BCĐKT BCKT BCKQKD Bảng cân đối kế toán Báo cáo kiểm toán Báo cáo kết kinh doanh BCTC DTBH CCDV KTV KSNB Báo cáo tài Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Kiểm toán viên kiểm soát nội DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU Bảng 1.1: Các thủ tục kiểm soát nội chủ yếu DTBH CCDV SV: Lương Thị Xuân Lớp CQ48/22.02 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Phạm Tiến Hưng Bảng 1.2: Các thử nghiệm kiểm soát chủ yếu DTBH CCDV Bảng 1.3: Thủ tục kiểm tra chi tiết khoản mục DTBH CCDV Sơ đồ 2.1: Tổ chức máy quản lý Công ty TNHH Kiểm toán Quốc gia VIA Sơ đồ 2.2: Quy trình kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm toán Quốc gia VIA Phụ lục 2.0: Sơ đồ hạch toán kế toán hoạt động bán hàng Phụ lục 2.1: Giấy tờ làm việc “Chấp nhận, trì khách hàng cũ đánh giá rủi ro hợp đồng” Phụ lục 2.2: Giấy tờ làm việc “Tìm hiểu khách hàng môi trường hoạt động” Phụ lục 2.3: Giấy tờ làm việc “Xác định mức trọng yếu” Phụ lục 2.4: Chương trình kiểm toán khoản mục doanh thu SV: Lương Thị Xuân Lớp CQ48/22.02 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Phạm Tiến Hưng MỤC LỤC SV: Lương Thị Xuân Lớp CQ48/22.02 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Phạm Tiến Hưng LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Việt Nam trình tiến hành đổi mạnh mẽ, toàn diện sâu sắc kinh tế, xây dựng kinh tế nhiều thành phần đa sở hữu, vận hành theo chế thị trường, mở cửa hội nhập Cùng với đổi kinh tế, hệ thống kế toán cải cách bước tiếp cận hòa nhập với nguyên tắc, thông lệ, chuẩn mực phổ biến giới Do yêu cầu khách quan kinh tế, kiểm toán đời có bước tiến đáng kể không ngừng, đóng vai quan trọng kinh tế Xã hội ngày phát triển, kinh tế ngày phức tạp, thông tin kinh tế có nguy chứa đựng rủi ro, sai lệch, thiếu tin cậy Đối tượng quan tâm đến thông tin tài doanh nghiệp nhà nước mà có cấp quản lý, đối tác liên doanh người lao động, từ nhiều góc độ khác tất có nguyện vọng chung sử dụng thông tin có độ tin cậy cao, độ xác trung thực Nếu tất người quan tâm tự tổ chức kiểm tra thông tin tài doanh nghiệp chi phí lớn Vì cần thiết phải có tổ chức độc lập, khách quan tiến hành kiểm tra thông tin để đáp ứng yêu cầu nhiều đối tượng sử dụng thông tin tổ chức kiểm toán Trong năm qua, phát triển mạnh mẽ công ty kiểm toán độc lập Việt Nam minh chứng cho cần thiết hoạt động kiểm toán Một dịch vụ quan trọng hàng đầu mà công ty kiển toán cung cấp cho khách hàng phải kể đến dịch vụ kiểm toán báo cáo tài (“BCTC”) Hơn nữa, tiêu tài chính, doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (“DTBH CCDV”) tiêu đặc biệt quan trọng, ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo kết kinh doanh (“BCKQKD”) ảnh hưởng lớn đến tiêu bảng cân đối kế toán (“BCĐKT”): Lợi nhuận chưa phân phối, thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp, SV: Lương Thị Xuân 55 Lớp CQ48/22.02 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Phạm Tiến Hưng đồng thời tảng để chủ doanh nghiệp, người quan tâm, xem xét để đánh giá tình hình hoạt động doanh nghiệp Kiểm toán khoản mục DTBH CCDV bước thiết yếu kiểm toán BCTC cho khách hàng Nhận thức vai trò quan trọng đó, với kiến thức trang bị Học Viện Tài Chính với kiến thức, kinh nghiệm thực tế trình thực tập công ty TNHH Kiểm toán Quốc gia VIA em lựa chọn đề tài: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC công ty TNHH Kiểm toán Quốc gia VIA thực hiện” làm luận văn cuối khóa cho Mục đích nghiên cứu đề tài Về mặt lý luận, việc nghiên cứu đề tài giúp hệ thống hóa bổ sung vấn đề mang tính chất lý luận kiểm toán khoản mục DTBH CCDV kiểm toán BCTC, làm sở phân tích đánh giá thực trạng vận dụng quy trình kiểm toán khoản mục DTBH CCDV công ty TNHH Kiểm toán Quốc gia VIA Từ rút ưu điểm vấn đề tồn để đưa giải pháp, kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục DTBH CCDV công ty TNHH Kiểm toán Quốc gia VIA Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài Để đạt mục đích nghiên cứu trên, đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài sau: 3.1 Đối tượng nghiên cứu Gắn liền với mục đích nghiên cứu, đối tượng nghiên cứu bao gồm lý luận chung quy trình kiểm toán khoản mục DTBH CCDV kiểm toán BCTC thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu công ty kiểm toán độc lập 3.2 Phạm vi nghiên cứu Đề tài sâu nghiên cứu vấn đề bản, trực tiếp tác động đến kiểm toán khoản mục DTBH CCDV dựa file tài liệu, chương trình kiểm toán, hồ sơ kiểm toán BCTC công ty TNHH Kiểm toán Quốc gia SV: Lương Thị Xuân 66 Lớp CQ48/22.02 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Phạm Tiến Hưng VIA kiểm toán năm 2013 thực kết hợp với trình quan sát kiểm toán thực tế khách hàng Phương pháp nghiên cứu Phương pháp luận vật biện chứng vật lịch sử chủ nghĩa Mác Lê Nin sử dụng để nghiên cứu lý luận chung quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu Để đánh giá mặt thực trạng việc nghiên cứu lý luận, kỹ thuật phân tích lô gic, phương pháp chọn mẫu, đối chiếu so sánh kết hợp với quan sát thực tế giúp phản ánh cụ thể thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu Nội dung kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu, kết luận danh mục phụ lục, tài liệu tham khảo, nội dung luận văn có kết cấu gồm chương: + Chương Những vấn đề lý luận doanh thu bán hàng kiểm toán doanh thu bán hàng kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp + Chương Thực trạng kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán Quốc gia VIA + Chương Phương hướng giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán Quốc gia thực SV: Lương Thị Xuân 77 Lớp CQ48/22.02 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Phạm Tiến Hưng CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ DOANH THU BÁN HÀNG VÀ KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP 1.1 Khái quát vấn đề kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.1.1 Những vấn đề doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ  Khái niệm bán hàng doanh thu bán hàng Theo quan điểm cổ điển: “Bán hàng hoạt động thực trao đổi sản phẩm hay dịch vụ người bán chuyển cho người mua để nhận lại từ người bán tiền, vật phẩm giá trị trao đổi thỏa thuận” Theo quan điểm đại: “Bán hàng tảng kinh doanh, gặp gỡ người mua người bán nơi khác giúp doanh nghiệp đạt mục tiêu gặp gỡ thành công đàm phán việc trao đổi sản phẩm” Các phương thức bán hàng chủ yếu doanh nghiệp bao gồm: Bán hàng trực tiếp, bán hàng qua điện thoại, bán buôn, bán lẻ, bán hàng theo hợp đồng, bán hàng qua Internet Tuy nhiên dù theo quan điểm hay phương thức hoạt động bán hàng có ý nghĩa quan trọng người mua người bán trình phát triển kinh tế Đối với riêng thân người bán số tiền, vật phẩm giá trị trao đổi thỏa thuận doanh thu thu thông qua hoạt động bán hàng hóa cung cấp dịch vụ Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 “Doanh thu thu nhập khác” thì: “Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng nguồn vốn chủ sở hữu” Như vậy, doanh thu bao gồm tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu thu Các khoản thu hộ bên thứ ba 88 SV: Lương Thị Xuân Lớp CQ48/22.02 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Phạm Tiến Hưng nguồn lợi ích kinh tế không làm tăng nguồn vốn chủ sở hữu doanh nghiệp không coi doanh thu Vốn góp chủ sở hữu, cổ đông làm tăng vốn chủ sở hữu không coi doanh thu Doanh thu doanh nghiệp bao gồm: DTBH CCDV, doanh thu nội bộ, doanh thu tài + DTBH CCDV: Là toàn số lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu thu từ giao dịch nghiệp vụ bán sản phẩm, hàng hóa hay cung cấp lao vụ, dịch vụ cho khách hàng bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm + Doanh thu hoạt động tài chính: Là thu nhập từ hoạt động có liên quan đến việc huy động, khai thác, quản lý sử dụng vốn kinh doanh doanh nghiệp + Doanh thu nội bộ: Là toàn số lợi ích thu thu bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ nội đơn vị trực thuộc đơn vị Bên cạnh khoản mục doanh thu, tài khoản dùng để điều chỉnh cho tài khoản doanh thu quan trọng Nó cho phép xác định giá trị doanh thu giao dịch buôn bán phát sinh doanh thu Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14, khoản mục gồm: + Chiết khấu thương mại: Là khoản doanh nghiệp bán giảm giá cho khách hàng khách hàng mua với số lượng lớn + Hàng bán bị trả lại: Là giá trị khối lượng hàng bán xác định tiêu thụ bị khách hàng trả lại từ chối toán + Giảm giá hàng bán: Là khoản giảm trừ cho người mua mua hàng hóa phẩm chất, sai quy cách lạc hậu, lỗi thời SV: Lương Thị Xuân 99 Lớp CQ48/22.02 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Phạm Tiến Hưng + Chiết khấu toán: Là khoản tiền người bán giảm trừ cho người mua người mua toán tiền mua hàng trước thời hạn theo hợp đồng  Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ - Doanh thu bán hàng: Được ghi nhận đồng thời thỏa mãn tất năm điều kiện sau: + Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua; + Doanh nghiệp không nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm soát hàng hóa; + Doanh thu xác định tương đối chắn; + Doanh nghiệp thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; + Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng - Doanh thu cung cấp dịch vụ: ghi nhận kết giao dịch cung cấp dịch vụ xác định cách đáng tin cậy Kết giao dịch cung cấp dịch vụ ghi nhận thỏa mãn tất điều kiện sau: + Doanh thu xác định tương đối chắn; + Có thể thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó; + Xác định phần công việc hoàn thành vào ngày lập BCĐKT; + Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ  Kiểm soát nội (“KSNB”) khoản mục DTBH CCDV Bảng 1.1: Các thủ tục kiểm soát nội chủ yếu DTBH CCDV Mục tiêu KSNB SV: Lương Thị Xuân Nội dung thể thức thủ tục kiểm soát 10 Lớp CQ48/22.02 Địa Thanh Liêm – Hà Nam 10.Mô tả ngành nghề kinh doanh DN hàng hóa, dịch vụ cung cấp, bao gồm hoạt động độc lập liên kết Công ty Sản xuất kinh doanh sản phẩm may nguyên phụ liệu ngành may Xuất nhập sản phẩm, vật tư, thiết bị phục vụ sản xuất mặt hàng công ty phép sản xuất 11 Kiểm tra thông tin liên quan đến DN người lãnh đạo thông qua phương tiện thông tin đại chúng (báo, tạp chí, internet, v.v ) http://vacod.vn/membership/2086/2910/cong-ty-cp-199.aspx 12 Giá trị vốn hóa thị trường DN (đối với Cty niêm yết) DN chưa niêm yết 13 Chuẩn mực Chế độ kế toán mà DN áp dụng việc lập trình bày BCTC Chuẩn mực kế toán Việt Nam, chế độ kế toán DN theo QĐ 15 14 Chuẩn mực kiểm toán mà KTV Cty kiểm toán áp dụng làm sở cho ý kiến kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 15 Các dịch vụ báo cáo yêu cầu ngày hoàn thành Hoàn thành trước tháng 3/2014 16 Mô tả DN muốn có BCTC kiểm toán bên liên quan cần sử dụng BCTC Báo cáo Kiểm toán phục vụ cho việc mở rộng sản xuất kinh doanh, thu hút vốn đầu tư II THỦ TỤC KIỂM TOÁN Có Không Không áp dụng Các kiện năm Cty có đầy đủ nhân có trình độ chuyên môn, kinh nghiệm nguồn lực cần thiết để tiếp tục phục vụ KH Có nghi ngờ phát sinh trình làm việc liên quan đến tính trực BGĐ Có giới hạn phạm vi kiểm toán dẫn đến việc ngoại trừ BCKT năm Liệu có dấu hiệu lặp lại giới hạn tương tự tương lai không BCKT năm trước có bị ngoại trừ Có nghi ngờ khả tiếp tục hoạt động KH Mức phí Tổng phí từ KH có chiếm phần lớn tổng doanh thu Cty Phí KH có chiếm phần lớn thu nhập thành viên BGĐ phụ trách hợp đồng kiểm toán Có khoản phí hạn phải thu thời gian dài Quan hệ với KH Cty thành viên nhóm kiểm toán, phạm vi chuyên môn có tham gia Có Không Không áp dụng vào việc tranh chấp liên quan đến KH Thành viên BGĐ phụ trách hợp đồng kiểm toán trưởng nhóm kiểm toán có tham gia nhóm kiểm toán năm liên tiếp Thành viên BGĐ Cty thành viên nhóm kiểm toán có quan hệ gia đình quan hệ cá nhân, quan hệ kinh tế gần gũi với KH, nhân viên BGĐ KH Cty thành viên nhóm kiểm toán thành viên quỹ nắm giữ cổ phiếu KH Có số người nhân viên Giám đốc KH: - thành viên nhóm kiểm toán (kể thành viên BGĐ) - thành viên BGĐ Cty - cựu thành viên BGĐ Cty - cá nhân có quan hệ thân thiết quan hệ gia đình với người nêu Có thành viên BGĐ thành viên nhóm kiểm toán trở thành nhân viên KH Liệu có khoản vay bảo lãnh, không giống với hoạt động kinh doanh thông thường, KH Cty thành viên nhóm kiểm toán Mẫu thuẫn lợi ích Có mâu thuẫn lợi ích KH với KH khác Cung cấp dịch vụ kiểm toán Cty có cung cấp dịch vụ khác cho KH ảnh hưởng đến tính độc lập Khác Có yếu tố khác khiến phải cân nhắc việc từ chối bổ nhiệm làm kiểm toán III ĐÁNH GIÁ MỨC ĐỘ RỦI RO HỢP ĐỒNG Cao Trung bình Thấp IV GHI CHÚ BỔ SUNG V KẾT LUẬN Chấp nhận trì khách hàng: Có Không Phụ lục 2.2 CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN QUỐC GIA VIA Tên khách hàng: Cty CP X Ngày khóa sổ: 31/12/2013 A310 90/99 Người thực Người soát xét Người soát xét Tên NNC Nội dung: TÌM HIỂU KHÁCH HÀNG VÀ MÔI TRƯỜNG HOẠT ĐỘNG A MỤC TIÊU: Thu thập hiểu biết KH môi trường hoạt động để xác định hiểu kiện, giao dịch thông lệ kinh doanh KH có ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC, qua giúp xác định rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn B NỘI DUNG CHÍNH: Hiểu biết môi trường hoạt động yếu tố bên ảnh hưởng đến dn: Môi trường kinh doanh chung Do ảnh hưởng khủng hoảng kinh tế suy thoái kinh tế dẫn đến đơn hàng xuất bị hạn chế Chính số doanh nghiệp may địa bàn có thời điểm thiếu việc làm Dưới lãnh đạo HĐQT BGĐ công ty đảm bảo đủ công ăn việc làm có sách chế độ tiền lương, thưởng hợp lý, có phương pháp tuyển dụng lao động phù hợp, khéo léo năm số lao động có tay nghề từ doanh nghiệp khác xin vào làm việc Công ty đa Công ty ký HĐLĐ cao năm trước Đây nhân tố định cho SXKD phát triển Ngày Các vấn đề ngành nghề mà dn kinh doanh xu hướng ngành nghề Các thông tin chung ngành nghề mà DN kinh doanh xu hướng ngành nghề bao gồm, không giới hạn, thông tin sau: Thị trường cạnh tranh, bao gồm nhu cầu, lực cung ứng, cạnh tranh giá; Đặc điểm kinh doanh ngành (liên tục hay thời vụ); Các thay đổi công nghệ sản xuất, kinh doanh sản phẩm chính; Sự thu hẹp hay mở rộng quy mô kinh doanh ngành; Nguồn cung cấp đầu vào cho ngành giá (nguyên vật liệu chính, dịch vụ, lao động)… Ngành may ngành kinh doanh có tính chất liên tục, thị trường tiêu thụ: nước xuất Nguyên vật liệu loại vải, nguồn nhân công dồi giá rẻ Cùng với sách ưu đãi thuế TNDN nhà nước, Công ty miễn thuế 02 năm đầu giảm thuế 02 năm tiếp theo, mặt khác phòng Tài công ty CP X20 Cục Quân Nhu tất khách hàng năm có ký kết hợp đồng tạo điều kiện vốn, toán dứt điểm công nợ Công ty chủ động đảm bảo vốn phục vụ cho sản xuất, chi trả cho người lao động, người cung cấp… kịp thời tư tưởng người lao động an tâm công tác ôi trường pháp lý mà DN hoạt động Các yếu tỐ ảnh hưởng tới DN Nền kinh tế đâng khủng hoảng, giá biến động bất thường Hiểu biết DN Các hoạt động tình hình kinh doanh chủ yếu • Lĩnh vực kinh doanh: Ngành may • Ngành nghề kinh doanh: - Sản xuất kinh doanh sản phẩm may nguyên liệu ngành may Xuất nhập sản phẩm, vật tư, thiết bị phục vụ sản xuất mặt hàng công ty phép sản xuất M Sở hữu, bên liên quan cấu trúc tổ chức DN Sở hữu DN: Công ty Cổ phần X doanh nghiệp thuộc Tổng cục hậu cần- Bộ Quốc phòng Các bên liên quan Mô tả cấu trúc tổ chức DN theo phòng, ban: - Đại hội đồng cổ đông - Hội đồng quản trị - Ban kiểm soát - Ban giám đốc - Giám đốc Phó gám đốc - Các phòng chức 2.3 Các thay đổi lớn quy mô hoạt động dn Bao gồm: Thông tin tăng giảm vốn năm; Thông tin đầu tư tài sản quan trọng; Các hoạt động đầu tư tài vào Cty tập đoàn… Trong năm công ty biến động lớn quy mô hoạt động 2.4 Hiểu biết hệ thống kế toán áp dụng Chính sách kế toán Công ty áp dụng théo QĐ 15/BTC ban hành 20/3/2006; 244/2009/TT-BTC hướng dẫn sửa đổi Chế độ kế toán Doanh nghiệp 2.5 Kết kinh doanh thuế Bao gồm: Mô tả nhận xét kết kinh doanh cách thức nhà lãnh đạo DN quản lý kết kinh doanh; Thảo luận vài tỷ suất tài cần lưu ý: Cấu trúc nợ, khả toán……để có nhận định sơ tình hình tài chính; Các hoạt động liên quan thuê tài (nếu có); Các loại thuế quan trọng áp dụng… Các vấn đề khác Nhân chủ chốt dn Họ tên Chức vụ Hà Chí Khoa Giám đốc Đoàn Đình Thạo Phó Giám đốc Liên lạc (mail/tel) Công việc Liên lạc (mail/tel) Nhân kế toán Họ tên Chức vụ Trịnh Văn Thông Kế toán trưởng Bằng cấp kinh nghiệm Các thông tin hành khác Địa DN đơn vị liên quan (nếu có) Thanh Hà- Thanh Liêm- Hà Nam Thông tin ngân hàng mà DN mở tài khoản Thông tin luật sư mà DN sử dụng Qua việc tìm hiểu KH môi trường kinh doanh, KTV cần xác định sơ rủi ro trình bày phần Đối với rủi ro phát giai đoạn lập kế hoạch cần xác định rõ TK ảnh hưởng, thủ tục kiểm toán cho rủi ro Các thủ tục kiểm tra cần bổ sung vào chương trình kiểm tra TK tương ứng Rủi ro liên quan tới toàn BCTC Rủi ro liên quan đến khoản mục cụ thể thủ tục kiểm toán cho khoản mục A KẾT LUẬN: Phụ lục 2.3 Phụ lục 2.4 G130 Người thực Người soát xét Người soát xét Tên khách hàng: Công ty CP X Tên NNC Ngày khóa sổ: 31/12/2013 Nội dung: Chương trình kiểm toán doanh thu A MỤC TIÊU Đảm bảo khoản doanh thu từ bán hàng cung cấp dịch vụ có thực; ghi nhận xác, đầy đủ, kỳ trình bày phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hành B RỦI RO SAI SÓT TRỌNG YẾU CỦA KHOẢN MỤC Các rủi ro trọng yếu C Thủ tục kiểm toán Người thực Tha m chiế u THỦ TỤC KIỂM TOÁN ST T Thủ tục Người Tham chiếu 95/99 Ngày thực I Các thủ tục chung Kiểm tra nguyên tắc kế toán áp dụng quán NNC với năm trước phù hợp với quy định chuẩn mực chế độ kế toán hành Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số năm NNC trước Đối chiếu số liệu bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS giấy tờ làm việc kiểm toán năm trước (nếu có) II Kiểm tra phân tích 2 So sánh doanh thu bán hàng doanh thu hàng bán bị NNC trả lại, tỷ lệ khoản mục giảm trừ doanh thu tổng doanh thu năm năm trước, thu thập giải trình cho biến động bất thường Phân tích biến động tổng doanh thu, doanh thu theo loại hoạt động năm với năm trước, thu thập giải trình cho biến động bất thường NNC III Kiểm tra chi tiết Lập bảng tổng hợp doanh thu theo khách hàng, nhóm NNC hàng hóa, dịch vụ cung cấp theo tháng năm, đối chiếu Sổ Cái Đối chiếu doanh thu theo khách hàng tháng, loại hàng hóa dịch vụ với tài liệu độc lập khác như: Báo cáo tổng hợp doanh thu bán hàng phòng bán hàng, phòng xuất khẩu,… số lượng, giá trị giải thích chênh lệch lớn (nếu có) Đối chiếu doanh thu hạch toán với doanh thu theo tờ khai VAT năm STT Thủ tục Người thực Tham chiếu Chọn mẫu khoản doanh thu ghi nhận năm NNC kiểm tra hồ sơ bán hàng liên quan Đối với doanh thu ngoại tệ, cần kiểm tra tính hợp lý tỷ giá áp dụng để quy đổi Kiểm tra chi tiết hồ sơ khoản giảm trừ NNC doanh thu lớn năm, đảm bảo tuân thủ quy định bán hàng DN luật thuế Kiểm tra tính kỳ doanh thu: 5.1 Kiểm tra hóa đơn bán hàng, vận đơn, phiếu xuất kho, NNC hợp đồng lô hàng bán trước _ ngày sau ngày kể từ ngày khóa sổ kế toán để đảm bảo doanh thu ghi chép kỳ 5.2 Kiểm tra tính hợp lý lô hàng bị trả lại giảm giá hàng bán phát sinh sau ngày khóa sổ kế toán, đánh giá ảnh hưởng đến khoản doanh thu ghi nhận năm Kiểm tra tính trình bày doanh thu BCTC IV Thủ tục kiểm toán khác D KẾT LUẬN Theo ý kiến tôi, sở chứng thu thập từ việc thực thủ tục trên, mục tiêu kiểm toán trình bày phần đầu chương trình kiểm toán đạt được, ngoại trừ vấn đề sau: E KẾT LUẬN Theo ý kiến tôi, sở chứng thu thập từ việc thực thủ tục trên, mục tiêu kiểm toán trình bày phần đầu chương trình kiểm toán đạt được, ngoại trừ vấn đề sau: Chữ ký người thực hiện: Kết luận khác Thành viên BGĐ và/hoặc Chủ nhiệm kiểm toán (nếu có): ... thực tế trình thực tập công ty TNHH Kiểm toán Quốc gia VIA em lựa chọn đề tài: Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC công ty TNHH Kiểm toán. .. luận doanh thu bán hàng kiểm toán doanh thu bán hàng kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp + Chương Thực trạng kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán. .. DOANH THU BÁN HÀNG VÀ KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP 1.1 Khái quát vấn đề kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.1.1 Những vấn đề doanh thu