Quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH tri thức việt

TRƢỜNG ĐẠI HỌC THỦ DẦU MỘT KHOA KINH TẾ KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI QUY TRÌNH KIỂM TỐN DOANH THU BÁN HÀNG, CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH TRI THỨC VIỆT Giảng viên hƣớng dẫn: Th.S LÊ ĐOÀN MINH ĐỨC Sinh viên thực hiện: Võ Hữu Phúc MSSV: 1323403010068 Chuyên ngành: KẾ TỐN Niên khố: 2013 -2017 Bình Dương, năm 2017 GVHD: Lê Đoàn Minh Đức LỜI CẢM ƠN  Trƣớc hết em xin gởi lời cảm ơn chân thành sâu sắc đến Ban Giám Hiệu quý Thầy cô trƣờng Đại học Thủ Dầu Một tận tình giảng dạy, truyền đạt kiến thức tảng sở, kiến thức chuyên sâu kinh nghiệm sống quý báu, thực hữu ích cho thân em suốt thời gian học tập tiền tố cho phát triển nghiệp em tƣơng lai Em xin chân thành cảm ơn tri ân sâu sắc đến thầy Lê Đoàn Minh Đức hết lịng tận tình trực tiếp hƣớng dẫn giúp đỡ em suốt trình nghiên cứu thực khóa luận tốt nghiệp Em chân thành cảm ơn Ban Giám đốc, cô, chú, anh chị lãnh đạo phận công ty TNHH Tri Thức Việt tạo hộiđiều kiện thuận lợi cho em đƣợc thực tập phịng Kiểm tốn, đặc biệt nhóm kiểm tốn chị Trần Thi Hiếu nhiệt tình hƣớng dẫn, giải thích, cung cấp thơng tin tài liệu liên quan đến đề tài nghiên cứu, giúp em hoàn thành nghiên cứu nội dung khóa luận nhƣ truyền đạt kinh nghiệm chuyên mơn cho em Tuy nhiên trình độ có hạn, kiến thức cịn hạn hẹp nên khóa luận khơng tránh khỏi thiếu sót Vì vậy, em mong đƣợc góp ý Thầy để khóa luận đƣợc hồn thiện Kính chúc q Thầy cô, Ban Giám đốc, cô, chú, anh, chị Công ty dồi sức khoẻ, công tác tốt gặt hái đƣợc nhiều thành côngtrong công việc Chúc quý Công ty kinh doanh phát đạt, thành công ngày phát triển Em xin chân thành cảm ơn! GVHD: Lê Đoàn Minh Đức Bảng từ ngữ viết tắt BGĐ Ban Giám Đốc KiTV/KTV Kiểm toán viên GLV Giấy làm việc XDCB Xây dựng TNHH Trách nhiệm hữu hạn TTV Tri Thức Việt TP Thành Phố IAPA Hiệp hội quốc tế kế toán hành nghề KH Khách hàng DN Doanh nghiệp KSNB Kiểm soát nội TK Tài khoản BCTC Báo cáo tài KiT Kiểm toán CMKiT Chuẩn mực kiểm toán chung GTGT Giá trị gia tăng VACPA Hiệp hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam BCĐPS bảng cân đối phát sinh HTK hàng tồn kho XK Xuất HTKSNB Hệ thống Kiểm sốt nội GVHD: Lê Đồn Minh Đức Mục lục LỜI NÓI ĐẦU CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.1 Khái niệm doanh thu kiểm toán doanh thu 1.1.1 Ghi nhận doanh thu 1.1.2 Kế toán doanh thu sử dụng 1.1.3 Điều kiện ghi nhận doanh thu 1.2 NỘI DUNG, MỤC TIÊU VÀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHU TRÌNH DOANH THU 1.2.1 Nội dung 1.2.2 Mục tiêu 1.2.3 Quy trình kiểm tốn khoản 1.3 Khái niệm – Mục đích – Ý nghĩa phân tích báo cáo tài 1.3.1 Khái niệm 1.3.2 Mục đích 1.3.3 Ý nghĩa 1.3.4 Các tỉ số phân tích liên quan 1.3.4.1 Phân tích khả sinh lời 1.3.4.2 Phân tích tính ổn định 11 1.3.4.3 Phân tích tính hiệu kinh doanh 12 1.3.4.4 Phân tích sức tăng trưởng 13 CHƢƠNG 15 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM TỐN DOANH THU TRONG KIỂM TỐN BCTC CỦA CƠNG TY TNHH DMT DO CÔNG TY TNHH TRI THỨC VIỆT THỰC HIỆN 15 2.1 Giới thiệu chung công ty Tri Thức Việt (TTV) 15 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển công ty 15 2.1.2 Lĩnh vực kinh doanh 16 2.1.3 Phương châm mục tiêu hoạt động công ty 17 2.1.4 Mục tiêu hoạt động: 17 2.1.5 Cơ cấu máy quản lý công ty 18 19 2.1.6 Các phòng nghiệp vụ 19 GVHD: Lê Đoàn Minh Đức 2.1.7 Địa bàn phương thức kinh doanh 20 2.1.8 Tình hình nhân tình hình tài công ty 20 2.2 Quy trình kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty Tri Thức Việt 21 2.2.1 Khảo sát, đánh giá KH tiềm 21 2.3 QUÁ TRÌNH KIỂM TỐN CHU TRÌNH DOANH THU TẠI CƠNG TY TNHH DMT Công ty TNHH TTV THỰC HIỆN 25 2.3.1 Lập kế hoạch kiểm tốn, xây dựng chương trình thời gian dự kiến kiểm toán 28 2.3.2 Thực kiểm toán doanh thu 34 2.3.2.1 Thực thử nghiệm kiểm soát 35 2.3.2.2 Thực thử nghiệm 39 2.3.2.3 Đánh giá soát xét lại kết 57 2.3.3 Kết luận báo cáo khoản mục doanh thu 57 2.4 PHÂN TÍCH TÀI CHÍNH CÔNG TY TNHH DMT 58 2.4.1 Phân tích chung 58 2.4.2 Phân tích theo chiều dọc 58 2.4.3 Phân tích theo chiều ngang 59 CHƢƠNG 61 NHẬN XÉT – KIẾN NGHỊ 61 3.1 Nhận xét chung hoạt động công ty 61 3.2 Nhận xét quy trình kiểm tốn doanh thu cơng ty TNHH Tri Thức Việt thực hiên62 3.3 Kiến nghị 65 3.4 Nhận xét, đánh giá tình hình tài cơng ty TNHH DMT 67 3.4.1Phân tích chung 68 3.4.2 Phân tích theo chiều dọc 68 3.4.3 Phân tích theo chiều ngang (So sánh năm – năm trước) 69 GVHD: Lê Đoàn Minh Đức Danh sách bảng TT Bảng Tên đầy đủ Trang 1.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu 2.1 Bảng phân cơng nhiệm vụ kiểm tốn 28 2.2 Bảng đánh giá mức độ rủi ro trọng yếu khoản mục 2.3 Quy trình kiểm sốt chu trình doanh thu 2.4 So sánh số liệu doanh thu lợi nhuận 2014-2015 2.5 Đánh giá kiểm soát nội cấp độ toàn doanh nghiệp 2.6 Mức độ trọng yếu khoản mục doanh thu 2.7 Các thủ tục chu trình kiểm tốn doanh thu 2.8 So sánh hệ số sử dụng thông thƣờng 39 10 2.9 Bảng tổng hợp doanh thu theo tháng công ty DMT 40 11 2.10 12 2.11 13 2.12 Bảng tính khoảng cách mẫu chọn mẫu khoản mục doanh thu 45 14 2.13 So sánh số liệu phân tích tài 2014 2015 57 15 2.14 Các tỉ số phân tích khả sinh lời năm 2015 57 16 2.15 Bảng tổng hợp doanh thu theo khách hàng công ty DMT Đối chiếu doanh thu theo sổ sách ghi nhận theo tờ khai thuế VAT 41 43 So sánh tỉ số phân tích khả sinh lời 2014-2015 Danh sách sơ đồ biểu đồ Stt Tên Trang Sơ đồ 2.1 Cơ cấu quản lý Công ty TTV 19 Sơ đồ 2.2 Các gia đoạn quy trình kiểm tốn 21 Biểu đồ 2.1 Các giai đoạn quy trình kiểm tốn 25 GVHD: Lê Đồn Minh Đức LỜI NĨI ĐẦU Trong kinh tế thị trƣờng, hoạt động kiểm toán đặc biệt kiểm toán độc lập trở thành nhu cầu thiết yếu hoạt động kinh doanh nâng cao chất lƣợng quản lý, nhƣ uy tín thị trƣờng doanh nghiệp Từ nhƣng năm đầu thập kỉ 90, đời cơng ty Kiểm tốn Việt Nam, với tham gia số lĩnh vực cơng ty kiểm tốn hàng đầu giới, hoạy đơng kiểm tốn Việt Nam có bƣớc ngoặc ngày phát triển, Kiểm toán trở thành nghề nghiệp, lĩnh vực hoạt động nghiệp vụ Với tƣ cách phận cấu thành hệ thống công cụ quản lý kinh tế, Kiểm toán bƣớc cho thấy đƣợc tầm quan cần thiết không quan chức quản lý nhà nƣớc, mà nhà quản lý doanh nghiệp, nhà đầu tƣ Những thơng tin kiểm tốn cung cấp có tính độc lập hợp lý đầy đủ đáng tin cậy, giúp cho quan quản lý nhìn nhận đánh giá xử lý đắn vấn đề kinh tế sinh, đồng thời làm sở cho nhà đầu tƣ, nhà quản lý đƣa định kinh doanh Thông qua việc thực nghiệp vụ, chức mình, Kiểm tốn viên cịn giúp cho doanh nghiệp, tổ chức kinh tế biết đƣợc khắc phục sai sót, vi phạm quản lý việc chấp hành sách, Luật kinh tế Nhà nƣớc Phần lớn của kiểm toán đa số kiểm toán BCTC nhằm chứng minh trung thực hợp lý việc phản ánh tình hình tài sản, nguồn vốn nhƣ tình hình kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp để phục vụ cho nhìu đối tƣợng nhƣ với nhiều mục đích khác Mà doanh thu khoản mục trọng yếu BCTC cụ thể BCKQHĐKD Ngƣời dụng thơng tin tài đa phần ln quan đến khoản mục giúp họ đƣa định kinh doanh, đầu tƣ vào công ty đánh giá khả tạo lợi nhuận,giúp cho nhà cung cấp tin tƣởng vào uy tín cơng ty giúp việc trao đổi lƣu thơng hàng hóa dịch vụ trơi chảy tối đa Tuy nhiên, khoản mục dễ xảy sai sót gian lận khoản mục doanh thu đƣợc xem sở thực nghĩa vụ nộp Thuế Nhà nƣớc; doanh nghiệp thổi phồng lợi nhuận để chạy theo thành tích hạ thấp cần thiết để tránh Thuế; khoản mục thiếu đƣợc GVHD: Lê Đồn Minh Đức trình kiểm tốn BCTC Vì lý mà em chọn đề tài “Quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Tri Thức Việt.” Trong thời gian em thực tập cơng ty Về mục tiêu nghiên cứu: Tìm hiểu biết đƣợc thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Công ty TNHH Tri Thức Việt Nhận xét đánh giá ngƣời viết quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịc vụ kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Tri Thức Việt Về phương pháp nghiên cứu Thu thập nghiên cứu tƣ liệu, chuẩn mực có liên quan từ Chƣơng trình Kiểm tốn mẫu Hội kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam từ kho liệu công ty từ quan sát thức nghiệm dựa tảng kiến thức thân Thơng qua q trình học tập, trực tiếp tham gia kiểm toán thực tế số khách hàng Công ty TNHH Tri Thức Việt Tham khảo ý kiến anh chị Kiểm toán viên Giảng viên hƣớng dẫn vấn đề cần giải đáp Về số liệu minh họa Theo khoản – Bảo mật thông tin, Điều - Nguyên tắc hoạt động kiểm toán độc lập, Luật kiểm toán độc lập, em xin đƣợc phép đổi tên công ty khách hàng đƣợc sử dụng khóa luận Công ty TNHH DMT ( Công ty TNHH DMT Cơng ty có thật thực tế, số liệu đƣợc trình bày số liệu năm 2015 Cơng ty) Cấu trúc báo cáo Ngồi phần Mở đầu Kết luận, đề tài bao gồm phần sau: Chƣơng 1: Cơ sở lý luận kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn BCTC Chƣơng 2: Thực trạng cơng tác kiểm toán doanh thu kiểm toán BCTC công ty TNHH DMT Công ty TNHH Tri Thức Việt thực Chƣơng 3: Nhận xét – Giải pháp GVHD: Lê Đoàn Minh Đức CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.1 KHÁI NIỆM VỀ DOANH THU VÀ KIỂM TOÁN DOANH THU Theo VAS 01 ta có: “Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu đƣợc kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thƣờng hoạt động khác doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu, khơng bao gồm khoản góp vốn cổ đơng chủ sở hữu.” Doanh thu phát sinh trình hoạt động kinh doanh thơng thƣờng doanh nghiệp thƣờng bao gồm: Doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận đƣợc chia 1.1.1 Ghi nhận doanh thu Doanh thu đƣợc ghi nhận Báo cáo kết hoạt động kinh doanh thu đƣợc lợi ích kinh tế tƣơng lai có liên quan tới gia tăng tài sản giảm bớt nợ phải trả giá trị gia tăng phải xác định đƣợc cách đáng tin cậy Doanh thu phát sinh từ giao dịch, kiện đƣợc xác định thỏa thuận doanh nghiệp với bên mua bên sử dụng tài sản Nó đƣợc xác định giá trị hợp lý khoản thu đƣợc thu đƣợc sau trừ (-) khoản chiết khấu thƣơng mại, giảm giá hàng bán giá trị hàng bán bị trả lại 1.1.2 Kế toán doanh thu sử dụng Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Tài khoản này phản ánh doanh thu của hoa ̣t đô ̣ng sản xuấ t , kinh doanh tƣ̀ các giao dich ̣ và các nghiê ̣p vu ̣ sau:  Bán hàng : Bán sản phẩm doanh nghiệp sản xuất , bán hàng hoá mua vào bán bất động sản đầu tƣ;  Cung cấ p dich ̣ vu ̣ : Thƣ̣c hiê ̣n công viê ̣c đã thoả thuâ ̣n theo hơ ̣p đồ ng mô ̣t kỳ , hoă ̣c nhiề u kỳ kế toán , nhƣ cung cấ p dich ̣ vu ̣ vâ ̣n tải , du lich ̣ , cho thuê TSCĐ theo phƣơng thƣ́c cho thuê hoa ̣t đô ̣ng, doanh thu hơ ̣p đờ ng xây GVHD: Lê Đồn Minh Đức dƣ̣ng  Doanh thu khác (ở tác giả nghiên cứu vào doanh thu bán hàng chủ yếu doanh thu bánh thành phẩm) 1.1.3 Điều kiện ghi nhận doanh thu Theo thông tƣ 200/2014/TT-2014 doanh nghiê ̣p chỉ ghi nhâ ̣n doanh thu bán hàng đồ ng thời thỏa mañ các điề u kiê ̣n sau:  Doanh nghiê ̣p đã chuyể n giao phầ n lớn rủi ro và lơ ̣i ích gắ n liề n với quyề n sở hƣ̃u sản phẩ m, hàng hóa cho ngƣời mua  Doanh nghiê ̣p không còn nắ m giƣ̃ quyề n quản lý hàn g hóa nhƣ ngƣời sở hƣ̃u hoă ̣c quyề n kiể m soát hàng hóa  Doanh thu đƣơ ̣c xác đinh ̣ tƣơng đố i chắ c chắ n Khi hơ ̣p đồ ng quy đinh ̣ ngƣời mua đƣơ ̣c quyề n trả la ̣i sản phẩ m , hàng hoá, đã mua theo nhƣ̃ng điề u kiê ̣n cu ̣ thể , doanh nghiê ̣p đƣợc ghi nhận doanh thu điều kiện cụ thể không còn tồ n ta ̣i và ngƣời mua không đƣơ ̣c quyề n trả la ̣i sản phẩ m , hàng hoá (trƣ̀ trƣờng hơ ̣p khách hàng có quyề n trả la ̣i hàng hóa dƣới hin ̀ h thƣ́c đổ i lại để lấy hàng hóa, dịch vụ khác)  Doanh nghiê ̣p đã hoă ̣c sẽ thu đƣơ ̣c lơ ̣i ích kinh tế tƣ̀ giao dich ̣ bán hàng  Xác định đƣợc chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng 1.2 NỘI DUNG, MỤC TIÊU VÀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHU TRÌNH DOANH THU 1.2.1 Nội dung Kiểm tra tính đắn hợp lý khoản mục doanh thu BCTC cơng ty đƣợc kiểm tốn Kiểm tốn doanh thu bán hàng hóa cung cấp dịch vụ đƣợc kiểm toán viên kiểm tra đánh giá tài khoản: TK 511,521,331,111,112 tài khoản liên quan khác Chứng từ kiểm tốn:  Chứng từ: Hóa đơn, Tờ khai hải quan, Tờ khai thuế Phiếu thu, Giấy báo Có, Ủy nhiệm thu, chứng từ có liên quan khác A280 Người thực Tên TTH Ngày Người sốt xét Tên khách hàng: CƠNG TY TNHH SX ĐỒ GỖ XUẤT KHẨU Người soát xét Ngày kết thúc kỳ kế toán: 31/12/2015 Nội dung: BIỆN PHÁP ĐẢM BẢO TÍNH ĐỘC LẬP CỦA THÀNH VIÊN NHĨM KIỂM TỐN A MỤC TIÊU Ngăn ngừa, giảm thiểu nguy ảnh hưởng đến tính độc lập DNKiT/ thành viên nhóm kiểm tốn B NỘI DUNG KIỂM TRA Thủ tục Có Khơng N/A Ghi chú/Mơ tả 1/ Xác định yếu tố có ảnh hưởng đến tính độc lập DNKiT, nhóm kiểm tốn: a Thành viên nhóm kiểm tốn có cổ phần, cổ phiếu KH b Thành viên nhóm kiểm tốn người cung cấp dịch vụ đảm bảo khác cho KH c Thành viên nhóm kiểm tốn làm việc nhiều năm/hoặc có quan hệ ruột thịt với KH d DNKiT có cung cấp dịch vụ khác cho KH 2/ Các biện pháp đảm bảo tính độc lập thành viên nhóm kiểm tốn: a Sử dụng thành viên BGĐ/thành viên riêng biệt với nhóm kiểm toán b Sử dụng thành viên BGĐ thành viên riêng biệt với phận cung cấp dịch vụ cho KH có mâu thuẫn lợi ích c Trao đổi với KH mâu thuẫn lợi ích thu thập cho phép tiếp tục thực công việc d Thực thay đổi thành viên BGĐ trưởng nhóm kiểm tốn e Thơng báo thảo luận vấn đề tính độc lập mức độ cơng việc ngồi kiểm tốn với cấp quản lý có liên quan f Sử dụng cá nhân độc lập, thành viên BGĐ thứ hai DNKiT khác việc soát xét tư vấn vấn đề cụ thể g Loại cá nhân khỏi nhóm kiểm tốn nhận thấy nguy ảnh hưởng đến tính độc lập 3/ Biện pháp khác Khơng có C KẾT LUẬN Tính độc lập đảm bảo thực giửa thành viên nhóm kiểm tốn cơng ty kiểm tốn Chương trình kiểm tốn mẫu (Áp dụng thức từ kỳ kiểm tốn năm 2013/2014) (Ban hành theo Quyết định số 368/QĐ-VACPA ngày 23/12/2013 Chủ tịch VACPA) A290 1/1 Người thực Tên TTH Ngày 14/12/15 Người sốt xét Tên khách hàng: CƠNG TY TNHH SX ĐỒ GỖ XUẤT KHẨU Người soát xét Ngày kết thúc kỳ kế toán: 31/12/2015 Nội dung: TRAO ĐỔI VỚI BAN GIÁM ĐỐC ĐƠN VỊ VỀ KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN (1) A MỤC TIÊU: CMKiT số 300 quy định KTV phải thảo luận số vấn đề lập kế hoạch kiểm toán với Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán nhằm tạo thuận lợi cho việc thực quản lý kiểm toán B NỘI DUNG TRAO ĐỔI Thời gian, địa điểm : Trao đổi qua điện thoại ngày 14 tháng 12 năm 2015 Thành phần tham dự: Ba Trần Thị Hiếu – Phụ trách kiểm tốn Cơng ty TNHH SX ĐỒ GỖ XUẤT KHẨU Bà Trần Anh Đào – Phụ trách kế tốn Cơng ty TNHH SX ĐỒ GỖ XUẤT KHẨU Nội dung chính: Phạm vi kiểm toán (yêu cầu BCTC, thời gian phát hành Báo cáo kiểm toán, thư quản lý…) Kiểm tốn Báo cáo tài kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2015 hoàn thành trước ngày 31 tháng 03 năm 2015 Kế hoạch kiểm toán sơ bộ/kết thúc năm Kiểm tốn Báo cáo tài kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2015 vào ngày 21 tháng 01 năm 2016 dự kiến kết thúc vịng 02 ngày làm việc văn phịng Cơng ty TNHH SX ĐỒ GỖ XUẤT KHẨU Xác định phận/ phịng, ban liên quan đến kiểm tốn - Tổng Giám đốc - Bộ phận Kế toán - Bộ phận Sản xuất - Các phịng ban khác có liên quan Các thay đổi quan trọng môi trường kinh doanh, quy định pháp lý năm có ảnh hưởng đến đơn vị Trong năm khơng có thay đổi quan trọng môi trường kinh doanh ảnh hưởng đến Doanh nghiệp Các vấn đề Ban Giám đốc quan tâm đề nghị KTV lưu ý kiểm toán Kiểm tra đảm bảo nghiệp vụ kinh tế phát sinh năm hạch toán đầy đủ Hồn thành Báo cáo kiểm tốn kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2015 trước ngày 31 tháng 03 năm 2016 Thời gian, nội dung cách thức trao đổi với Ban Giám đốc Ban quản trị Trao đổi với Bà Trần Anh Đào kế hoạch kiểm kê ngày 02 tháng 01 năm 2016 nội dung nêu Các vấn đề khác Khơng có C KẾT LUẬN Thực kiểm tốn theo trao đổi Chương trình kiểm tốn mẫu (Áp dụng thức từ kỳ kiểm tốn năm 2013/2014) (Ban hành theo Quyết định số 368/QĐ-VACPA ngày 23/12/2013 Chủ tịch VACPA) A310 1/1 Người thực Tên TTH Ngày 21/01/16 Người sốt xét Tên khách hàng: CƠNG TY TNHH SX ĐỒ GỖ XUẤT KHẨU Người soát xét Ngày kết thúc kỳ kế toán: 31/12/2015 Nội dung: TÌM HIỂU KHÁCH HÀNG VÀ MƠI TRƯỜNG HOẠT ĐỘNG A MỤC TIÊU: Thu thập hiểu biết KH môi trường hoạt động để xác định hiểu kiện, giao dịch thông lệ kinh doanh KH có ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC, qua giúp xác định rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn B NỘI DUNG CHÍNH: Hiểu biết môi trường hoạt động yếu tố bên ảnh hưởng đến DN: 1.1 Các vấn đề ngành nghề mà DN kinh doanh xu hướng ngành nghề Các thông tin chung ngành nghề mà DN kinh doanh xu hướng ngành nghề bao gồm, không giới hạn, thông tin sau: (1) Thị trường cạnh tranh (nhu cầu thị trường; khả sản xuất; cạnh tranh giá cả, chất lượng; … ): - Sản xuất đồ gỗ gia dụng đồ trang trí gỗ loại (2) Các hoạt động mang tính chu kỳ thời vụ: Khơng có (3) Cơng nghệ có liên quan tới sản phẩm đơn vị, thay đổi cơng nghệ sản xuất (nếu có): Mua têm số máy móc tự động, sản xuất đạt chất lượng tốt tận dụng hầu hết nguyên vật liệu mua (4) Nguồn cung cấp đầu vào cho ngành giá (nguyên vật liệu chính, dịch vụ, lao động): Nguồn nguyên liệu nhập mua nước, nhân công dồi (5) Các thơng tin khác: Khơng có 1.2 Các yếu tố pháp lý Các thông tin chung yếu tố pháp lý bao gồm, không giới hạn, thông tin sau: (1) Chế độ kế tốn thơng lệ kế tốn (nếu có) áp dụng cho ngành nghề kinh doanh DN (bao gồm sách/quy định kế tốn mới,…) : Cơng ty áp dụng chế độ kế tốn theo Thơng tư 200/2014/TT-BTC hướng dẫn Chế độ kế toán Doanh nghiệp thay cho Quyết định 15/2006/QĐ-BTC Bộ tài chuẩn mực kế tốn VAS (2) Hệ thống pháp luật quy định áp dụng loại hình/ngành nghề kinh doanh DN có ảnh hưởng trọng yếu tới hoạt động DN (luật DN, luật chuyên ngành, kể quy định thị trường chứng khoán Cty niêm yết, đại chúng,…): Công ty áp dụng Luật doanh nghiệp số 60/2005/QH11 ban hành ngày 29 tháng 11 năm 2005 (3) Các sách Nhà nước ban hành ảnh hưởng tới hoạt động kinh doanh DN (như quy định tiền tệ, ngoại hối, ưu đãi, hỗ trợ tài Chính phủ, hàng rào thuế quan, rào cản thương mại…): Doanh nghiệp khơng có ảnh hưởng sách Nhà nước ban hành (4) Các quy định thuế (thuế GTGT, thuế TNDN, loại thuế khác): - Thông tư 26/2015/TT-BTC ban hành ngày 27/02/2015 Bộ Tài hướng dẫn thuế giá trị gia tăng quản lý thuế Nghị định 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định thuế sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư 39/2014/TT-BTC ngày 31/03/2014 Bộ Tài hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ Chương trình kiểm tốn mẫu (Áp dụng thức từ kỳ kiểm toán năm 2013/2014) (Ban hành theo Quyết định số 368/QĐ-VACPA ngày 23/12/2013 Chủ tịch VACPA A310 2/2 - Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 Bộ Tài hướng dẫn thi hành Nghị định 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 Chính phủ quy đinh hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp - Thông tư 96/2015/TT-BTC Hướng dẫn thuế thu nhập Doanh nghiệp Nghị định 12/2015/NĐ-CP - Thông tư 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 Bộ Tài Hướng dẫn thực Luật Thuế thu nhập cá nhân, Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế thu nhập cá nhân Nghị định số 65/2013/NĐ-CP Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế thu nhập cá nhân - Thông tư 92/2015/TT-BTC hướng dẫn thuế GTGT, TNCN cá nhân cư trú có hoạt động kinh doanh (5) Các quy định môi trường ảnh hưởng đến ngành nghề hoạt động DN: Khơng có qui định môi trường ảnh hưởng đến ngành nghể hoạt động Doanh nghiệp (6) Các thông tin khác: Không có 1.3 Các yếu tố bên ngồi khác ảnh hưởng tới DN Các thông tin yếu tố bên ngồi khác ảnh hưởng tới DN bao gồm, khơng giới hạn, thông tin sau: (1) Thực trạng chung kinh tế (suy thoái/tăng trưởng ảnh hưởng đến ngành nghề ): Nền kinh tế tình trạng suy thoái, lạm phát tăng cao dẫn đến suy giảm ngành nghề (2) Biến động lãi suất, tỷ giá ngoại tệ, lạm phát - Nền kinh tế rơi vào tình trạng lạm phát cao, - Tình hình nợ xấu chưa cải thiện, nên dịng tín dụng bị tắc nghẽn, kinh tế khơng hấp thụ vốn Tình trạng thừa tiền, thiếu vốn kéo dài Khả tiếp cận vốn DN cịn khó khăn, DN vừa nhỏ - Khả kéo giảm lãi suất cho vay khơng nhiều; khó đáp ứng mong đợi DN - Những nỗ lực để làm “ấm” thị trường bất động sản chưa thể mang lại kết quả, nên khoản thị trường khó cải thiện Gói hỗ trợ lãi suất 30.000 tỷ đồng để hỗ trợ thị trường bất động sản chưa mang lại kết đáng kể (3) Các thông tin khác: Khơng có Hiểu biết đặc điểm DN 2.1 Lĩnh vực hoạt động Các thông tin chung lĩnh vực hoạt động DN bao gồm, không giới hạn, thông tin sau: (1) Bản chất nguồn doanh thu, sản phẩm hay dịch vụ thị trường (sản xuất/dịch vụ;kênh phân phối bán buôn/bán lẻ/thương mại điện tử; đặc điểm, cấu loại sản phẩm/dịch vụ chính; sản phẩm/dịch vụ ngừng hoạt động;…): Doanh thu chủ yếu Sản xuất đồ gỗ gia dụng đồ trang trí gỗ loại (2) Các giai đoạn quy trình sản xuất, hoạt động chịu tác động rủi ro môi trường: Giai đoạn qui trình sản đơn giản, sử dụng dây chuyền công nghệ nên chịu tác động môi trường không đáng kể (3) Các liên doanh, liên kết hoạt động th ngồi quan trọng: Khơng phát sinh hoạt động thuê quan trọng (4) Sự phân tán địa lý phân khúc thị trường: Khơng có phân tán địa lý phân khúc thị trường (5) Địa điểm sản xuất, nhà kho, văn phòng, số lượng địa điểm hàng tồn kho: Lô B-3 & B-9, khu công nghiệp Đại Đăng, phường Phú Tân, thành phố Thủ Dầu Một, tỉnh Bình Dương (6) - Các khách hàng chính: Hasena AG Chương trình kiểm tốn mẫu (Áp dụng thức từ kỳ kiểm toán năm 2013/2014) (Ban hành theo Quyết định số 368/QĐ-VACPA ngày 23/12/2013 Chủ tịch VACPA A310 3/3 (7) Red Lily Trading Ltd Các nhà cung cấp chính: - Hasena AG - Công ty TNHH MTV TM - DV T&I (8) Các thỏa thuận quan trọng với người LĐ (bảo hiểm nhân thọ, quyền mua cổ phiếu, quyền lợi nghỉ việc, ưu đãi khác…): Lương, thưởng, phụ cấp khoản khấu trừ lương theo qui định pháp luật (9) Các hoạt động, chi tiêu cho nghiên cứu phát triển: Khơng có (10) Các giao dịch với bên liên quan: - Mua bán hàng hóa, thu nhập từ tiền lương tiền công Vay ngắn hạn, dài hạn 2.2 Loại hình sở hữu máy quản trị (1) Loại hình sở hữu: (Cty gia đình, Cty cổ phần, Cty Nhà nước,…Nếu Cty niêm yết niêm yết từ năm nào, sàn nào…) Công ty TNHH MTV có vốn đầu tư nước ngồi (2) Sở hữu DN: (Thông tin cổ đông thành viên sở hữu DN (sở hữu từ 5% vốn điều lệ)) Stoppler Bernd Karl Konrad – Chủ đầu tư (3) Hội đồng quản trị: (bao gồm việc tìm hiểu cách thức hoạt động: mức độ thường xuyên họp, nội dung vấn đề thảo luận, báo cáo gửi cho HĐQT báo cáo lập HĐQT; mục tiêu hoạt động/áp lực/động cơ; chất/cơ chế khoản thu nhập/phụ cấp; ) Khơng có (4) Các bên liên quan (Danh sách tổ chức cá nhân có liên quan tới DN, kể cá nhân/tổ chức có tác động/ảnh hưởng đến DN như: ngân hàng cho vay có giao dịch lớn, quan nhà nước quản lý trực tiếp, tổ chức/cá nhân tư vấn,…) - Ông Stoppler Bernd Karl Konrad – Tổng Giám đốc - Ông Stoppler Bernd Karl Konrad – Chủ đầu tư (5) Mô tả cấu tổ chức DN (mô tả lời sơ đồ)(bao gồm phòng ban, chi nhánh/văn phòng đại diện/các cửa hàng, đơn vị thành viên; …) - Phịng Kế tốn - Phịng Bán hàng - Phịng Sản Xuất - Các phòng ban khác liên quan 2.3 Các hoạt động đầu tư tài DN Các thông tin chung hoạt động đầu tư tài DN bao gồm, khơng giới hạn, thông tin sau: (1) Việc mua, bán, chia tách DN, tăng/giảm nguồn vốn kinh doanh lập kế hoạch thực gần đây: Khơng có (2) Các hoạt động đầu tư vốn; Mua/bán chứng khoán khoản nợ; Các khoản đầu tư vào đơn vị không dẫn đến hợp BCTC (gồm cty hợp danh, liên doanh, đơn vị có mục đích đặc biệt) Khơng có (3) Các Cty đơn vị liên kết lớn (kể đơn vị hợp hay khơng hợp nhất) Khơng có (4) Cơ cấu nợ điều khoản liên quan, bao gồm thỏa thuận tài trợ cho thuê tài phản ánh ngồi bảng CĐKT: Khơng có (5) Đối tượng thụ hưởng (trong nước, ngồi nước, uy tín kinh doanh kinh nghiệm) bên liên quan: Khơng có Chương trình kiểm tốn mẫu (Áp dụng thức từ kỳ kiểm toán năm 2013/2014) (Ban hành theo Quyết định số 368/QĐ-VACPA ngày 23/12/2013 Chủ tịch VACPA A310 4/4 (6) Sử dụng cơng cụ tài phái sinh Khơng có Hiểu biết sách kế tốn áp dụng Các thơng tin chung sách kế tốn áp dụng bao gồm, khơng giới hạn, thơng tin sau: (1) Các sách kế toán áp dụng giao dịch quan trọng (doanh thu, hàng tồn kho, giá vốn…) - Doanh thu giá vốn hàng bán ghi nhận chuyển giao toàn rủi ro cho khách hàng - Hàng tồn kho ghi nhận theo phương pháp kê khai thường xuyên áp dụng tính giá xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền (2) Các loại ước tính kế tốn (nguồn liệu, tính hợp lý khoản dự phòng phải thu, dự phòng HTK, khấu hao,….): - Khấu hao ước tính theo phương pháp đường thẳng (3) Kế toán giá trị hợp lý tài sản, khoản nợ phải trả giao dịch ngoại tệ; kế toán giao dịch bất thường Giá trị hợp lý tài sản, khoản nợ phải trả giao dịch ngoại tệ theo giá trị ghi sổ kế tốn (4) Các sách kế tốn vấn đề mới/gây tranh cãi (nếu có) Khơng có (5) Các quy đinh kế tốn, có hiệu lực (nếu có) - Thơng tư 200/2014/TT-BTC hướng dẫn Chế độ kế toán Doanh nghiệp thay cho Quyết định 15/2006/QĐ-BTC Bộ tài - Thơng tư 26/2015/TT-BTC ban hành ngày 27/02/2015 Bộ Tài hướng dẫn thuế giá trị gia tăng quản lý thuế Nghị định 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định thuế sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư 39/2014/TT-BTC ngày 31/03/2014 Bộ Tài hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ - Thông tư 96/2015/TT-BTC Hướng dẫn thuế thu nhập Doanh nghiệp Nghị định 12/2015/NĐ-CP - Thông tư 92/2015/TT-BTC hướng dẫn thuế GTGT, TNCN cá nhân cư trú có hoạt động kinh doanh (6) Các thay đổi sách kế tốn (nếu có) Khơng có Mục tiêu, chiến lược rủi ro kinh doanh có liên quan Mơ tả mục tiêu, chiến lược mà BGĐ/BQT đặt ra, phương pháp mà BGĐ sử dụng để đạt mục tiêu đề rủi ro kinh doanh phát sinh từ thay đổi DN từ hoạt động phức tạp, bao gồm: (1) Sự phát triển ngành nghề, sản phẩm dịch vụ Công ty sản xuất theo đơn đặt hàng nên phụ thuộc vào đơn hàng khách hàng, không chủ động việc phát triển sản phẩm (2) Mở rộng phạm vi kinh doanh Khơng có thay đổi mở rộng phạm vi kinh doanh tình hình kinh tế khó khăn (3) Những u cầu kế tốn Khơng ảnh hưởng nhiều Công ty thường xuyên cập nhật áp dụng yêu cầu kế toán (4) Những quy định pháp lý Khơng có (5) Sử dụng cơng nghệ thông tin Ngành nghề không liên quan đến công nghệ thơng tin nên khơng có ảnh hưởng (6) Thực chiến lược, đặc biệt ảnh hưởng dẫn đến u cầu kế tốn Khơng có (7) Chiến lược khác Khơng có Chương trình kiểm tốn mẫu (Áp dụng thức từ kỳ kiểm tốn năm 2013/2014) (Ban hành theo Quyết định số 368/QĐ-VACPA ngày 23/12/2013 Chủ tịch VACPA A310 5/5 Việc đo lường đánh giá kết hoạt động Mô tả thông tin sử dụng cách thức BGĐ đo lường, đánh giá kết hoạt động, bao gồm: (1) Những tiêu đánh giá kết hoạt động chủ yếu (tài phi tài chính), tỉ suất quan trọng, xu hướng số liệu thống kê hoạt động: - Hệ số tốn hành, Vịng quay khoản phải thu, Vòng quay hàng tồn kho, Vòng quay vốn lưu động, Tỷ suất lợi nhuận gộp, Tỷ suất lợi nhuận thuần, Doanh thu tổng tài sản, Tỷ suất sinh lời tài sản, Tỷ suất sinh lời vốn CSH, Nợ dài hạn vốn chủ sở hữu,… (2) Phân tích kết hoạt động theo giai đoạn: Khơng phân tích hoạt động theo giai đoạn khơng có liệu Việc phân tích thực cho năm tài nhận sở liệu từ khách hàng (3) Kế hoạch tài chính, dự báo, phân tích biến động, thông tin phận báo cáo đánh giá hoạt động phận, phòng ban cấp khác: Theo nhu cầu kinh doanh giai đoạn có kế hoạch tài ngắn dài hạn khác (4) Các tiêu chí đánh giá lực nhân viên sách lương bổng ưu đãi: Mức độ hồn thành cơng việc hiệu làm tăng doanh thu lợi nhuận (5) So sánh kết hoạt động đơn vị với đối thủ cạnh tranh (từ báo, tạp chic chun ngành, báo cáo xếp hạng tín nhiệm… -nếu có): Khơng có sở liệu so sánh Các vấn đề khác 6.1 Nhân chủ chốt DN Họ tên Chức vụ Bằng cấp kinh nghiệm Ông Stoppler Bernd Karl Konrad Tổng Giám đốc Liên lạc (mail/tel) 6.2 Nhân kế tốn Họ tên Chức vụ Cơng việc Liên lạc (mail/tel) Bà Trương Kim Ngân Kế toán trưởng Hạch toán sổ sách kế toán theo qui định pháp luật, theo dõi tổng hợp Bà Trần Anh Đào Kế toán nội Theo dõi chi tiết kế toán + lưu chứng từ, thu chi 6.3 Các thông tin hành khác (1) Địa DN đơn vị liên quan (nếu có) Lơ B-3 & B-9, khu công nghiệp Đại Đăng, phường Phú Tân, thành phố Thủ Dầu Một, tỉnh Bình Dương (2) Thơng tin ngân hàng mà DN mở tài khoản Ngân hàng TMCP Sài Gịn-Hà Nội (SHB) Địa Chỉ: 302 ĐL Bình Dương, Phú Hịa, Thủ Dầu Một, Bình Dương (3) Thơng tin luật sư mà DN sử dụng Khơng có C KẾT LUẬN: Qua việc tìm hiểu KH mơi trường kinh doanh, KTV cần xác định sơ rủi ro , TK ảnh hưởng, thủ tục kiểm toán rủi ro Mơ tả rủi ro Ảnh hưởng RR đáng kể (1) Biện pháp xử lý/Thủ tục kiểm tốn (2) Chương trình kiểm tốn mẫu (Áp dụng thức từ kỳ kiểm toán năm 2013/2014) (Ban hành theo Quyết định số 368/QĐ-VACPA ngày 23/12/2013 Chủ tịch VACPA A310 6/6 1/ Rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ BCTC biện pháp xử lý [Ví dụ, rủi ro BGĐ khống chế KSNB, khiếm khuyết mơi trường kiểm sốt, BGĐ thiếu lực…] 2/ Rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ CSDL thủ tục kiểm toán cụ thể Cơng nợ phải thu, phải Khơng đảm bảo trả tính hợp lý Hàng tồn kho Không ghi Gửi thư xác nhận công nợ Đối chiếu kiểm kê kho, kiểm tra chứng từ gốc nhận phù hợp với thực tế Doanh thu Ghi nhận thiếu không niên độ Kiểm tra báo cáo bán hàng điều kiện ghi nhận DT Chương trình kiểm tốn mẫu (Áp dụng thức từ kỳ kiểm toán năm 2013/2014) (Ban hành theo Quyết định số 368/QĐ-VACPA ngày 23/12/2013 Chủ tịch VACPA A410 Tên khách hàng: Công ty TNHH SX Đồ Gỗ Xuất Khẩu Người thực Ngày khóa sổ: 31/12/2015 Người sốt xét Nội dung: TÌM HIỂU CHU TRÌNH BÁN HÀNG_PHẢI THU_THU TIỀN Tên LTĐ Ngày 21/01/16 Người soát xét MỤC TIÊU / OBJECTIVES Tìm hiểu qui trình kiểm sốt đánh giá tính hiệu kiểm sốt nội việc bán hàng, ghi nhận nợ phải thu thu tiền đưa đề xuất để hồn thiện / Understanding the internal control process for sales, receivables and receipts, and evaluating the effectiveness of the internal control process as well as giving suggestions for improvements if possible CÁC ĐẶC ĐIỂM CHUNG / GENERAL FEATURES Các sản phẩm dịch vụ Sản xuất đồ gỗ gia dụng đồ trang trí gỗ loại Cơ cấu loại sản phẩm dịch vụ tổng doanh thu (tỷ lệ % loại sản phẩm chiếm tỷ trọng lớn tổng doanh thu) Thành phẩm làm từ gỗ : 100% Cách thức bán hàng (bán buôn hay bán lẻ) Bán buôn Thị trường, thị phần hệ thống phân phối Xuất chiếm 100% tổng doanh thu sản phẩm dịch vụ Loại khách hàng chủ yếu Các cơng ty kinh doanh sản phẩm gỗ Tính thời vụ hàng hóa dịch vụ Khơng có tính thời vụ Chính sách giá bán Theo thỏa thuận bên Điều khoản toán Thanh toán sau giao hàng Chính sách chiết khấu, giảm giá khuyến mại Khơng có Chính sách hoa hồng bán hàng Khơng có Chính sách vả thủ tục liên quan đến hàng bán trả lại Khơng có 1/4 A410 Tên khách hàng: Cơng ty TNHH SX Đồ Gỗ Xuất Khẩu Người thực Ngày khóa sổ: 31/12/2015 Người sốt xét Nội dung: TÌM HIỂU CHU TRÌNH BÁN HÀNG_PHẢI THU_THU TIỀN Tên LTĐ Ngày 21/01/16 Người sốt xét Hình thức tốn chủ yếu (tiền mặt, ngân hàng) Ngân hàng Các loại thuế liên quan đến bán hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ Thuế GTGT 0% CHÍNH SÁCH KẾ TỐN ÁP DỤNG / APPLIED ACCOUNTING POLICIES Thời điểm ghi nhận doanh thu Cơ sở cho việc ghi nhận doanh thu Cách xác định tỷ lệ hồn thành Chính sách lập dự phịng nợ phải thu khó địi Khi khai tờ khai xuất Tờ khai xuất khẩu, Packing list, Hóa đơn thương mại, Hợp đồng, PXK… Khơng áp dụng Khơng có MƠ TẢ QUI TRÌNH KIỂM SỐT / DESCRIPTION OF INTERNAL CONTROL PROCESS Sử dụng phương pháp trần thuật (narrative) sơ đồ (flowchart) để mơ tả lại chu trình bán hàng, phải thu thu tiền DN Khi mô tả chu trình, cần lưu ý thơng tin sau: (1) loại nghiệp vụ trọng yếu chu trình từ giai đoạn thực nghiệp vụ, ghi chép nghiệp vụ bảo vệ tài sản liên quan; (2) thủ tục kiểm sốt DN chu trình này; (3) thẩm quyền phê duyệt phận, phịng ban khâu chu trình; (4) tài liệu báo cáo sử dụng cho mục đích kiểm sốt chu trình; (5) lưu ý việc phân công phân nhiệm chu trình, đảm bảo ghi nhận việc người đảm nhiệm nhiều khâu chu trình (nếu có) Nếu sử dụng phương pháp trần thuật để mơ tả áp dụng bảng sau: Mơ tả qui trình / Description of the process Hoạt động kiểm soát / Control activities Lập hợp đồng chấp nhận đơn hàng Giám đốc lập hợp đồng cung cấp dịch vụ cho cơng trình cụ thể, Hợp đồng có ký duyệt bên mua hợp đồng quy định rõ phí cung cấp dịch vụ xây dựng, phương thức bên bán toán, thời điểm bàn giao… Ký hiệu / Walk Assertions Symbols through test KS1 A411 2/4 A410 Tên khách hàng: Công ty TNHH SX Đồ Gỗ Xuất Khẩu Người thực Ngày khóa sổ: 31/12/2015 Người sốt xét Nội dung: TÌM HIỂU CHU TRÌNH BÁN HÀNG_PHẢI THU_THU TIỀN Mơ tả qui trình / Description of the process Tên LTĐ Ngày 21/01/16 Người soát xét Hoạt động kiểm soát / Control activities Ký hiệu / Walk Assertions Symbols through test Ghi nhận doanh thu theo dõi nợ phải thu Kiểm tra thông tin Tờ khai, hóa đơn Sau nhận đầy đủ Hợp đồng, Tờ khai xuất khẩu, Hóa đơn thương (về giá trị, loại dịch vụ cung cấp, thông tin mại, Packing list… kế toán tiến hành hạch toán doanh thu nợ phải thu khách hàng) trước ghi nhận doanh thu, công nợ KS2 A441 Thu tiền hàng Giấy báo Có ngân hàng, phiếu thu có dấu Khi nhận giấy báo Có từ ngân hàng Phiếu thu tiến hành hạch xác nhận doanh nghiệp, thủ quỹ toán tăng tiền giảm nợ phải thu người nộp tiền KS3 A441 KẾT LUẬN VÀ ĐỀ XUẤT / CONCLUSION AND SUGGESTIONS Kết luận / Conclusion Đánh giá sơ hệ thống kiểm soát / The preliminary assessment of the internal control process is: Hiệu / Effective  Có thực kiểm tra hệ thống kiểm sốt nội khơng? / Perform test of control? Có / Yes 3/4 A410 Tên khách hàng: Cơng ty TNHH SX Đồ Gỗ Xuất Khẩu Người thực Ngày khóa sổ: 31/12/2015 Người sốt xét Nội dung: TÌM HIỂU CHU TRÌNH BÁN HÀNG_PHẢI THU_THU TIỀN Khơng / No Không hiệu / Ineffective  Tên LTĐ Ngày 21/01/16 Người soát xét  Lý Reason: /  Có sở dẫn liệu tin tưởng vào hệ thống kiểm sốt nội khơng? Nếu có, liệt kê sở dẫn liệu / Is there any assertion that can rely on the internal control process? List these assertions, if any:  Có thực kiểm tra kiểm soát cho sở dẫn liệu không? / Perform test of control for these assertions? Có / Yes Khơng / No / KTV thực nhiều thử nghiệm hơn, DN có   Lý Reason: quy mô nhỏ Các điểm yếu đề xuất hoàn thiện / Weaknesses and suggestions for improvements No Điểm yếu / Weaknesses Rủi ro / Risks Đề xuất hồn thiện / Suggestions for improvements Khơng có 4/4 A720 1/1 Người thực Tên Ngày TTH 21/01/16 Người sốt xét Tên khách hàng: CƠNG TY TNHH SX ĐỒ GỖ XUẤT KHẨU Người soát xét Ngày kết thúc kỳ kế toán: 31/12/2015 Nội dung: XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU CHO CÁC NHÓM GIAO DỊCH, SỐ DƯ TK HAY THÔNG TIN THUYẾT MINH A MỤC TIÊU: Theo quy định CMKiT số 320, có nhóm giao dịch, số dư tài khoản thông tin thuyết minh (sau gọi “khoản mục”) có sai sót với mức thấp mức trọng yếu tổng thể BCTC ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng BCTC KTV phải xác định mức trọng yếu/các mức trọng yếu áp dụng cho khoản mục B XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU CHO CÁC KHOẢN MỤC Mức trọng yếu tổng thể: Kế hoạch: 3.300.000.000 VND Thực tế: 3.300.000.000 VND Các khoản mục BCTC Mô tả cách xác định mức trọng yếu cho khoản mục Kế hoạch Thực tế Ghi (1) (2) (3) (4) (5) Doanh thu bán hàng 75% mức trọng yếu tổng thể 2.475.000.000 2.475.000.000 Ghi lý thay đổi mức trọng yếu trình kiểm toán Theo quy định CMKiT số 320, KTV phải sửa đổi mức trọng yếu trường hợp có thêm thơng tin q trình kiểm tốn mà dẫn đến việc thay đổi mức trọng yếu so với mức xác định trước KTV cần ghi lại rõ lý việc thay đổi mức trọng yếu.Việc phải thành viên BGĐ phụ trách tổng thể kiểm toán phê duyệt Người soát xét: Ngày: _ Lưu ý: Mẫu A720 áp dụng KTV xét thấy có nhóm giao dịch, số dư TK hay thông tin thuyết minh cần xây dựng mức trọng yếu riêng Để xác định cần thiết phải xây dựng mức trọng yếu riêng, KTV cần xem xét nội dung, bao gồm: (1) Pháp luật, quy định khn khổ lập trình bày BCTC áp dụng gây ảnh hưởng đến kỳ vọng người sử dụng BCTC liên quan đến giá trị hay thông tin thuyết minh số khoản mục định BCTC (ví dụ, giao dịch với bên liên quan thù lao BGĐ BQT); (2) Những thông tin thuyết minh quan trọng liên quan đến ngành nghề mà đơn vị kiểm toán hoạt động (ví dụ, chi phí nghiên cứu triển khai công ty dược); (3) Người sử dụng BCTC quan tâm đến lĩnh vực hoạt động định đơn vị, cần thuyết minh riêng rẽ BCTC (ví dụ, việc mua phận kinh doanh) Khi đơn vị kiểm tốn có nhóm giao dịch, số dư TK hay thơng tin thuyết minh trên, KTV cần thu thập thêm thông tin quan điểm kỳ vọng BGĐ BQT đơn vị Chương trình kiểm tốn mẫu (Áp dụng thức từ kỳ kiểm toán năm 2013/2014) (Ban hành theo Quyết định số 368/QĐ-VACPA ngày 23/12/2013 Chủ tịch VACPA) G130 1/2 Người lập CT Tên LTĐ Ngày 21/01/16 Người sốt xét Tên khách hàng: Cơng ty TNHH Sản Xuất Đồ Gỗ Xuất Khẩu Ngày kết thúc kỳ kế toán: 31/12/2015 Người soát xét Người soát xét Nội dung: CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN DOANH THU A MỤC TIÊU Đảm bảo khoản doanh thu từ bán hàng cung cấp dịch vụ có thực; ghi nhận xác, đầy đủ, kỳ phân loại trình bày phù hợp với khn khổ lập trình bày BCTC áp dụng B RỦI RO CÓ SAI SÓT TRỌNG YẾU CỦA KHOẢN MỤC Các rủi ro trọng yếu Thủ tục kiểm toán Người thực Tham chiếu C THỦ TỤC KIỂM TOÁN Thủ tục STT Người thực Tham chiếu I Thủ tục chung Kiểm tra sách kế tốn áp dụng quán với năm trước phù hợp với khn khổ lập trình bày BCTC áp dụng Lập Bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số năm trước Đối chiếu số liệu Bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS, Sổ Cái, sổ chi tiết… giấy tờ làm việc kiểm tốn năm trước (nếu có) LTĐ 21/01/16 LTĐ 21/01/16 G150 G110 II Thủ tục phân tích So sánh doanh thu bán hàng doanh thu hàng bán bị trả lại, tỷ lệ khoản mục giảm trừ doanh thu tổng doanh thu năm năm trước, giải thích biến động bất thường đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận Phân tích biến động tổng doanh thu, doanh thu theo loại hoạt động năm với năm trước, giải thích biến động bất thường đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận LTĐ 21/01/16 LTĐ 21/01/16 G110 G110 III Kiểm tra chi tiết Thu thập Bảng tổng hợp doanh thu theo khách hàng, nhóm hàng hóa, dịch vụ cung cấp theo tháng năm: - Đối chiếu với tài liệu có liên quan: Sổ Cái, sổ chi tiết, Báo cáo phòng bán hàng, phòng xuất khẩu,… số lượng, giá trị giải thích chênh lệch (nếu có) - Phân tích biến động theo tháng, theo kỳ năm trước, giải thích nguyên nhân biến động Đối chiếu doanh thu hạch toán với doanh thu theo tờ khai VAT năm Giải thích chênh lệch (nếu có) LTĐ 21/01/16 LTĐ 21/01/16 Đọc lướt Sổ Cái để xác định nghiệp vụ bất thường (về nội dung, giá trị, tài khoản đối ứng ) Tìm hiểu nguyên nhân thực thủ tục kiểm tra tương ứng LTĐ G141 G142 G144 Chương trình kiểm tốn mẫu (Áp dụng thức từ kỳ kiểm toán năm 2013/2014) (Ban hành theo Quyết định số 368/QĐ-VACPA ngày 23/12/2013 Chủ tịch VACPA) G130 2/2 Thủ tục STT (nếu cần) Chọn mẫu khoản doanh thu ghi nhận năm kiểm tra đến chứng từ gốc liên quan Các khoản giảm trừ doanh thu (1): Kiểm tra đến chứng từ gốc khoản giảm trừ doanh thu lớn năm khoản giảm trừ doanh thu năm ghi nhận doanh thu năm trước, đảm bảo tuân thủ quy định bán hàng DN luật thuế Kiểm tra tính kỳ doanh thu: 6.1 Kiểm tra hóa đơn bán hàng, vận đơn, phiếu xuất kho, hợp đồng lô hàng bán trước _ ngày sau ngày kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán kiểm tra tờ khai thuế tháng sau ngày kết thúc kỳ kế toán để đảm bảo doanh thu ghi chép kỳ Tham chiếu 21/01/16 6.2 Người thực LTĐ G143 21/01/16 G143.1 LTĐ 21/01/16 LTĐ 21/01/16 Kiểm tra tính hợp lý lơ hàng bị trả lại giảm giá hàng bán phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán kế toán, đánh giá ảnh hưởng đến khoản doanh thu ghi nhận năm 21/01/16 Đối với giao dịch với bên liên quan (1): Kiểm tra việc ghi chép, phê duyệt, giá bán áp dụng, giá vốn tương ứng, lãi (lỗ) giao dịch Lưu ý giao dịch phát sinh gần cuối kỳ kế toán LTĐ LTĐ Kết hợp với phần hành có liên quan Phải thu khách hàng, hàng tồn kho,…thực thủ tục gửi thư xác nhận để xác nhận giao dịch thông tin điều khoản hợp đồng,… 21/01/16 Đối với khoản doanh thu có gốc ngoại tệ (1): Kiểm tra sở, thời điểm xác định tỷ giá quy đổi; đánh giá tính hợp lý so sánh với thuyết minh sách kế tốn áp dụng LTĐ Kiểm tra phân loại trình bày khoản doanh thu BCTC G145 21/01/16 LTĐ 21/01/16 G146 G146 G148 G147 G150 IV Thủ tục kiểm toán khác Khơng có thủ tục bổ sung [Lưu ý: (1) Thủ tục tùy chọn vào đặc điểm khách hàng, thực tế kiểm toán phát KTV] D KẾT LUẬN Theo ý kiến tôi, sở chứng thu thập từ việc thực thủ tục trên, mục tiêu kiểm tốn trình bày phần đầu chương trình kiểm toán đạt Chữ ký người thực hiện: Kết luận khác Thành viên BGĐ và/hoặc Chủ nhiệm kiểm tốn (nếu có): Chương trình kiểm tốn mẫu (Áp dụng thức từ kỳ kiểm tốn năm 2013/2014) (Ban hành theo Quyết định số 368/QĐ-VACPA ngày 23/12/2013 Chủ tịch VACPA) ... trạng quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Công ty TNHH Tri Thức Việt Nhận xét đánh giá ngƣời viết quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịc vụ kiểm. .. ? ?Quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Tri Thức Việt. ” Trong thời gian em thực tập cơng ty Về mục tiêu nghiên cứu: Tìm hiểu biết đƣợc thực trạng quy. .. VÀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHU TRÌNH DOANH THU 1.2.1 Nội dung Kiểm tra tính đắn hợp lý khoản mục doanh thu BCTC cơng ty đƣợc kiểm tốn Kiểm tốn doanh thu bán hàng hóa cung cấp dịch vụ đƣợc kiểm toán