QUY TRÌNH KIỂM TÓAN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU VÀ DOANH THU BÁN HÀNG, CUNG CẤP DỊCH VỤ

LỜI MỞ MỞ ĐẦU T rong thập kỷ 90 qua chứng kiến thay đổi lớn lao kinh tế Việt Nam Từ kinh tế tập trung bao cấp, nhà lãnh đạo Đảng mạnh dạn việc chuyển kinh tế nước ta sang kinh tế thị trường có quản lý Nhà nước theo định hướng XHCN Việc mạnh dạn chuyển đổi cấu kinh tế theo chiều hướng “mở cửa hội nhập” thực thổi luồng sinh khí cho kinh tế Việt Nam Do u cầu khách quan kinh tế thị trường, hoạt động kiểm tốn Việt Nam đời có bước tiến đáng kể nỗ lực khơng ngừng để theo kịp với hoạt động kiểm tốn quốc tế Với việc đởi chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam (VSA) khuyến khích Chính phủ hoạt động kiểm tốn, hoạt động kiểm tốn Việt Nam có thuận lợi đáng kể Tuy nhiên, với khoản thời gian 10 năm hoạt động, cơng ty kiểm tốn Việt Nam chưa tích lũy kinh nghiệm cần thiết để đáp ứng đòi hỏi ngành kiểm tốn chưa thể cạnh tranh với cơng ty kiểm tốn nước ngồi Việt Nam Trong bối cảnh này, cơng ty kiểm tốn Việt Nam buộc phải biết tận dụng ưu thế, đầu tư nghiên cứu, liên kết với cơng ty kiểm tốn quốc tế … để học hỏi kinh nghiệm nắm bắt kỷ thuật kiểm tốn đại, khoa học để cạnh tranh sân nhà Bởi thơng tin mang tính chất định mà Báo cáo tài truyền tải, cơng ty kiểm tốn ngày cố gắng hồn thiện trình độ kỹ thuật kiểm tốn để hồn thành vai trò Báo cáo tài với khoản mục ngày kiểm tốn chặc chẽ với hy vọng mang lại nhìn đắn tình hình tài cơng ty từ người quan tâm Qua thời gian thực tập, tìm hiểu tiếp cận thực tiễn kiểm tốn Cơng ty TNHH Dịch Vụ Kiểm tốn Tư Vấn Kế Tốn Bắc Đẩu Nhận thức tầm quan trọng QUY TRÌNH khoản mục nợ phải thu doanh thu, người viết định chọn đề tài “Q KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU VÀ DOANH THU BÁN HÀNG, CUNG CẤP DỊCH VỤ” cho chun đề tốt nghiệp Chun đề cấu thành chương: Chương 1: Tổng quan cơng ty TNHH dịch vụ kiểm tốn tư vấn kế tốn Bắc Đẩu (PACO) Chương 2: Cơ sở lý luận kiểm tốn nợ phải thu doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ Chương 3: Quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ phải thu doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ cơng ty TNHH dịch vụ kiểm tốn tư vấn kế tốn Bắc Đẩu (PACO) Chương 4: Một số nhận xét kiến nghị Mặc dù cố gắng q trình tìm hiểu tiếp cận, nhiên, hạn chế mặt thời gian, trình độ kinh nghiệm thực tế nên sai xót xảy điều khơng thể tránh khỏi Người viết mong nhận ý kiến đóng góp hướng dẫn thêm từ q Cơng ty, q Thầy, Cơ bạn đồng nghiệp 1.1 Tổng quan Cơng ty kiểm tốn Bắc Đẩu (PACO): 1.1.1 Q trình hình thành & phát triển cơng ty: Đ ầu năm 90, nước ta bước chuyển sang kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa Cùng với đời Luật đầu tư nước ngồi ban hành Việt Nam ngày 12/11/1996, Việt Nam thực trở thành điểm đầu tư đầy hứa hẹn nhà đầu tư nước ngồi Từ đó, với lượng vốn đầu tư khổng lồ ạt đổ vào thị trường Việt Nam nhu cầu lớn hoạt động kiểm tốn u cầu đặt hoạt động kiểm tốn báo cáo tài đơn vị phải thể thơng tin trung thực hợp lý hoạt động cơng ty nhằm đáp ứng nhu cầu quản lý Nhà nước doanh nghiệp Thêm vào sư đời thị trường chứng khốn làm tăng thêm nhu cầu hoạt động kiểm tốn Đáp ứng nhu cầu đó, cơng ty kiểm tốn đời Cơng ty trách nhiệm hữu hạn kiểm tốn tư vấn kế tốn Bắc đẩu (PACO) thành lập ngày 12/04/2001 theo Giấy chứng nhận đăng ký số 4102004517 Sở Kế Hoạch Đầu Tư Thành phố Hồ Chí Minh cấp, số PACO 108 cơng ty có đủ điều kiện hành nghề kiểm tốn theo cơng văn số 127/VACPA ngày 22/11/2006 hội Kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam (VACPA) Cơng ty lấy tên : Cơng ty TNHH Dịch Vụ Kiểm Tốn Và Tư Vấn Kế Tốn BẮC ĐẨU Tên giao dịch : POLARIS AUDITING CO., LTD Tên viết tắt : PACO Địa hoạt động : 30 Hoa Cúc (Khu dân cư Rạch Miễu), F7, Q Phú Nhuận, Tp HCM Giám đốc : Hồng Thị Phúc Điện thoại : (08)3517869 Fax : (08)3573027 Email : kiemtoanbacdau@gmail.com 1.1.2 Thời gian hoạt động Qua năm hoạt động, cơng ty có văn phòng đại diện đặt số 30 Hoa Cúc (Khu dân cư Rạch Miễu), F7, Q Phú Nhuận, Tp HCM Q trình hoạt động cơng ty năm qua tốt, thể mở rộng quy mơ, tăng cường đội ngũ nhân viên nhằm đáp ứng nhu cầu ngày cao thị trường Hiện cơng ty Bắc Đẩu đơn vị cung cấp dịch vụ kiểm tốn tư vấn kế tốn cho 200 doanh nghiệp, hầu hết doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi kinh doanh Việt Nam Số lượng khách hàng khơng ngừng gia tăng theo thời gian minh chứng cho uy tín chất lượng dịch vụ kiểm tốn cơng ty cung cấp 1.1.3 Cơ cấu tổ chức Cơng ty có cấu tổ chức đơn giản, bao gồm: • Giám đốc • Bộ phận kiểm tốn tư vấn • Bộ phận hành • Bộ phận kế tốn Giám đốc Bộ phận kiểm tốn tư vấn Bộ phận hành Bộ phận kế tốn Sơ đồ 1.1: Sơ đồ cấu tổ chức Cơng ty Kiểm tốn Bắc Đẩu 1.2 Đội ngũ nhân viên Bắc Đẩu: Hiện cơng ty Kiểm tốn Bắc Đẩu có khoảng 30 nhân viên, nhân viên có chứng kiểm tốn viên (CPA) Các nhân viên làm việc chun nghiệp có nhiều kinh nghiệm lĩnh vực kế tốn, kiểm tốn, tư vấn tài Mỗi nhân viên đào tạo kiến thức chun mơn, ln cập nhật thơng tin văn quy phạm pháp luật mới, sách, thơng tư mới… nhằm trau dồi thêm khả nghiệp vụ Khơng trao dồi kiến thức chun mơn, nhân viên PACO ln quan tâm, đề cao ngun tắc đạo đức nghề nghiệp, là: tính độc lập, khách quan, trực, bảo vệ quyền lợi bí mật kinh doanh khách hàng sở tn thủ theo pháp luật Đội ngũ nhân viên trẻ trung, động vững vàng kiến thức chun mơn điểm bật Bắc Đẩu Làm việc Bắc Đẩu tạo điều kiện cho cá nhân phát huy khả mình, nhân viên khơng ngừng trau dồi kiến thức, học tập kinh nghiệm lẫn nhau, tạo mơi trường làm việc chun nghiệp, hiệu thân thiện Điều làm cho Bắc Đẩu ln có đồn kết trí cao nội tạo điều kiện cho Bắc Đẩu ngày phát triển mạnh mẽ Xây dựng đội ngũ nhân viên có trình độ, có lực chun mơn tinh thần trách nhiệm cao cơng việc với mơi trường làm việc đồn kết, thân thiện mục tiêu mà cơng ty ln hướng đến (Cơng ty kiểm tốn Bắc Đẩu (2007), Tài liệu hướng dẫn lưu hành nội Cơng ty kiểm tốn Bắc Đẩu) 1.3 Các dịch vụ Cơng ty Bắc Đẩu cung cấp 1.3.1 Dịch vụ kế tốn & tư vấn kế tốn Ghi chép sổ sách kế tốn, lập báo cáo Thuế, Báo cáo Tài q, năm Tư vấn hỗ trợ doanh nghiệp chuyển đổi Báo Cáo Tài Chính (BCTC) lập theo Chế độ kế tốn Việt Nam sang hình thức phù hợp với ngun tắc kế tốn chung thừa nhận Tư vấn trợ giúp doanh nghiệp việc xây dựng hệ thống kế tốn phù hợp với u cầu quản lý quy định chế độ kế tốn Việt Nam Cài đặt hướng dẫn khách hàng sử dụng phần mềm kế tốn cơng ty cung cấp (Cơng ty kiểm tốn Bắc Đẩu (2007), Tài liệu hướng dẫn lưu hành nội Cơng ty kiểm tốn Bắc Đẩu) • • • • 1.3.2 Dịch vụ kiểm tốn Dịch vụ kiểm tốn ln dịch vụ mang lại cho cơng ty kiểm tốn tư vấn Bắc Đẩu (PACO) nguồn doanh thu lớn dịch vụ chủ yếu mà cơng ty cung cấp cho khách hàng, chiếm 97% doanh số Dịch vụ bao gồm : • • • Kiểm tốn Báo cáo tài Kiểm tốn vốn đầu tư Kiểm tốn chi phí Xây dựng bản(Cơng ty kiểm tốn Bắc Đẩu (2007), Tài liệu hướng dẫn lưu hành nội Cơng ty kiểm tốn Bắc Đẩu) 1.3.3 Dịch vụ tư vấn thuế Với kinh nghiệm q báu sau thời gian dài tư vấn thuế đội ngũ nhân viên nắm vững pháp luật thuế, dịch vụ tư vấn thuế cơng ty ln mang lại cho khách hàng n tâm vừa thực đầy đủ nghĩa vụ với nhà nước đảm bảo lợi ích cho doanh nghiệp Giúp cơng ty định chiến lược hiệu cho việc thực sách thuế Các dịch vụ Thuế cơng ty cung cấp gồm có: • • • Thuế nhà thầu Lập hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp, lập tờ khai thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập cá nhân… Tư vấn loại thuế khác 1.3.4 Thiết kế cài đặt phần mềm kế tốn • Cơng ty cung cấp phần mềm kế tốn viết, cài đặt sử dụng riêng theo u cầu đặc biệt khách hàng • Các phần mềm kế tốn cung cấp in chứng từ sổ sách báo cáo thích hợp với chế độ kế tốn Việt Nam, đồng thời có thề sử dụng sổ sách ghi chép song ngữ Hoa - Việt, Anh – Việt • Các phần mềm kế tốn sử dụng phục vụ ngành cơng nghiệp khác từ dịch vụ, thương mại, xây dựng, sản xuất, xuất nhập đến loại hình kinh doanh khác (Cơng ty kiểm tốn Bắc Đẩu (2007), Tài liệu hướng dẫn lưu hành nội Cơng ty kiểm tốn Bắc Đẩu) 1.4 Mục tiêu phương hướng hoạt động Về mục tiêu: • Cung cấp loại hình dịch vụ kiểm tốn tư vấn kế tốn cho khách hàng thuộc thành phần kinh tế • Khơng ngừng nâng cao uy tín, chất lượng số lượng khách hàng đồng thời tăng tính cạnh tranh trước đời ngày nhiều cơng ty kiểm tốn Từ mở rộng quy mơ, thị trường hoạt động cơng ty khắp địa bàn nước (Cơng ty kiểm tốn Bắc Đẩu (2007), Tài liệu hướng dẫn lưu hành nội Cơng ty kiểm tốn Bắc Đẩu) Về phương hướng: Để đạt mục tiêu nêu cơng ty đưa phương hướng sau: • Về kế hoạch kinh doanh: Hồn thành với chất lượng cao hợp đồng kí kết, tăng cường cơng tác ngoại giao, quảng bá, tiếp thị khách hàng để mở rộng thị trường, tiếp tục xây dựng quy trình kiểm tốn thống nhằm bảo đảm phù hợp với thay đổi chuẩn mực kế tốn, kiểm tốn, thơng tư, nghị định ban hành • Về cơng tác quản lý: Nâng cao lực quản lý, khả lãnh đạo nội phòng ban từ đảm bảo khả hoạt động đáp ứng nhu cầu khách hàng đảm bảo phát triển bền vững q trình xây dựng mở rộng quy mơ doanh nghiệp sau • Về cơng tác đào tạo, nâng cao trình độ chun mơn đạo đức kiểm tốn viên: Cơng ty đưa chương trình tập huấn, lớp bồi dưỡng nghiệp vụ chun mơn cho cán nhân viên Ln cập nhật phổ biến văn bản, quy định, sách ban hành nhằm cung cấp thêm nhiều kiến thức cho đội ngũ nhân viên đồng thời đảm bảo nhân viên ln tn thủ tiêu chuẩn, ngun tắc hành nghề kiểm tốn (Cơng ty kiểm tốn Bắc Đẩu (2007), Tài liệu hướng dẫn lưu hành nội Cơng ty kiểm tốn Bắc Đẩu) CHƯƠNG II: CƠ SỞ LÝ LUẬN KIỂM TỐN NỢ PHẢI THU DOANH THU BÁN HÀNG, CUNG CẤP DỊCH VỤ 2.1 Khái qt khoản mục nợ phải thu doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ 2.1.1 Khoản mục nợ phải thu 2.1.1.1 Khái niệm Nợ phải thu khách hàng khoản nợ phải thu doanh nghiệp với khách hàng tiền bán sản phẩm, hàng hố, cung cấp lao vụ, dịch vụ … theo phương thức bán chịu phương thức nhận tiền trước (Khoa kế tốn kiểm tốn (2006), kế tốn tài chính, Cơng ty TNHH thành viên In Kinh tế) Trên Bảng cân đối kế tốn, khoản mục nợ phải thu khách hàng trình bày phần A “Tài sản ngắn hạn”, gồm khoản mục nợ phải thu khách hàng ghi theo số phải thu gộp khoản mục dự phòng nợ phải thu khó đòi ghi âm Do hiệu số nợ phải thu khách hàng dự phòng dự phòng nợ phải thu khó đòi phản ánh số nợ phải thu thuần, tức giá trị thực Riêng khoản nợ phài thu dài hạn trình bày phần B “Tài sản dài hạn.” (Khoa kế tốn- kiểm tốn (2007), Kiểm Tốn, NXB lao động- xã hội, trang 392-401) Khoản mục phải thu khách hàng phận chu kì bán chịu hàng hóa dịch vụ thu tiền Chu kì bắt đầu đơn đặt hàng khách hàng, phản ánh qua tài khoản nợ phải thu kết thúc việc tất tốn khoản nợ phải thu 2.1.1.2 Sơ đồ hạch tốn Khoản mục phải thu khách hàng phận chu trình bán chịu hàng hóa , dịch vụ thu tiền Chu kỳ bắt đầu đơn đặt hàng khách hàng chấm dứt chuyển đổi hàng hóa dịch vụ thành khoản phải thu cuối thành tiền mặt Sơ đồ sau tóm tắt tơng tin tài chuyển động qua tài khoản khác chu trình bán hàng thu tiền (Cơng ty kiểm tốn Bắc Đẩu (2007), Tài liệu hướng dẫn lưu hành nội Cơng ty kiểm tốn Bắc Đẩu) Sơ đồ 2.1: SƠ ĐỒ CÁC TÀI KHOẢN TRONG CHU KỲ BÁN CHỊU HÀNG HĨA, SẢN PHẨM VÀ THU TIỀN 511 111, 112 Bán thu tiền 131 Bán chịu Thu tiền khách hàng 521, 532, 531 Chiết khấu, giảm giá, hàng bị trả lại 642 Nợ phải thu khó đòi 139 Lập dự phòng Xóa sổ nợ phải thu khó đòi Hồn nhập dự phòng 2.1.1.3 Đặc điểm khoản mục nợ phải thu • • • • Nợ phải thu khách hàng khoản mục nhạy cảm với gian lận bị nhân viên chiếm dụng tham Nợ phải thu khách hàng khoản mục có liên quan trực tiếp đến kết kinh doanh, số lượng nghiệp vụ phát sinh lớn Do đó, khoản mục đối tượng để sử dụng thủ thuật thổi phồng doanh thu lợi nhuận đơn vị Người sử dụng báo cáo tài thường có khuynh hướng dựa vào mối liên hệ tài sản với cơng nợ để đánh giá khả tốn doanh nghiệp Do ln có khả đơn vị cố tình trình bày sai lệch báo cáo tài chính, cách ghi tăng khoản nợ phải thu khách hàng so với thực tế nhằm làm cho khả tốn doanh nghiệp biểu khác Nợ phải thu trình bày theo giá trị thực Tuy nhiên, việc lập dự phòng nợ phải thu khó đòi cho nợ phải thu khách hàng • thường dựa vào ước tính nhà quản lý nên có nhiều khả sai sót khó kiểm tra Hầu hết khoản tiền thu doanh nghiệp có liên quan đến khoản nợ phải thu khách hàng, gian lận dễ phát sinh .” (Khoa kế tốn- kiểm tốn (2007), Kiểm Tốn, NXB lao động- xã hội, trang 392-401) 2.1.1.4 Mục tiêu kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng Hiện hữu phát sinh Đánh giá ban đầu rủi ro kiểm sốt Thực Thử nghiệm kiểm sốt Đầy đủ Quyền nghĩa vụ Chính xác Đánh giá lại rủi ro kiểm sốt Đánh giá Trình bày cơng bố Hình 2.1: u cầu chuẩn mực KSNB kiểm tốn BCTC (TS Vũ Hữu Đức, giảng Kiểm sốt nội bộ, lide 33) Hiện hữu phát sinh Đầy đủ Quyền nghĩa vụ Chính xác Các khoản nợ phải thu khách hàng ghi chép có thực thời điểm lập báo cáo Tất khoản phải thu phải trình bày đầy đủ đối tượng có liên quan Các khoản phải thu khách hàng lập vào thời điểm lập báo cáo thuộc đơn vị Các khoản nợ phải thu khách hàng ghi chép với số tiền gộp báo cáo tài phù hợp sổ chi tiết nợ phải thu khách hàng với sổ khoản mục nợ phải thu khách hàng Đánh giá Trị giá tài khoản phải thu cơng bố theo giá trị thực Trình bày khai báo Tài khoản phải thu sử dụng để cầm cố, chấp phải khai báo đầy đủ; trình bày cơng bố đắn khoản nợ phải thu Bảng 2.1: Mục tiêu kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng 2.1.2 Khoản mục doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ 2.1.2.1 Khái niệm Theo VSA 14: “Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kì kế tốn, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thơng thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu” Doanh thu gồm có: doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, doanh thu từ lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: tồn số tiền thu thu từ giao dịch nghiệp vụ phát sinh doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ cho khách hàng, bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm ngồi giá bán (nếu có) (Theo Hệ thống kế tốn Việt Nam – 1995) (Khoa kế tốn- kiểm tốn (2007), Kiểm Tốn, NXB lao độngxã hội, trang 527-535) Ngồi ra, doanh thu bán hàng bao gồm: • Thu từ trợ giá Nhà nước thực việc cung cấp sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ theo u cầu Nhà nước • Giá trị sản phẩm đem biếu tặng tiêu dùng nội ( theo giá thị trường) Doanh thu trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh bao gồm: • Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ • Các khoản giảm trừ doanh thu doanh thu Doanh thu doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ khấu trừ khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt thuế xuất tính doanh thu thực kỳ (nếu có) Riêng doanh nghiệp nộp thuế VAT theo phương pháp trực tiếp VAT đầu tính vào doanh thu bán hàng, sau đưa vào khoản giảm trừ doanh thu để loại khỏi doanh thu (Khoa kế tốnkiểm tốn (2007), Kiểm Tốn, NXB lao động- xã hội, trang 527-535) 2.1.2.2 Sơ đồ hạch tốn 511 111,112,131 3331 VAT đầu theo PP trực tiếp Doanh thu bán hàng Thuế TTĐB, Thuế XNK 911 3331 Giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, CK thương mại VAT đầu theo PP khấu trừ 3332,3333 531,532,521 Xác định KQKD Cuối kỳ kết chuyển giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, CK thương mại vào TK 511 3.3.3.2.3 Thử nghiệm khoản mục doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ 3.3.3.2.3.1 Thủ tục phân tích Trên sở xác định mức trọng yếu cao khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, kiểm tốn viên PACO bỏ qua thủ tục phân tích để tiến hành thử nghiệm chi tiết cần thiết 3.3.3.2.3.2 Khách hàng: Cơng ty ABC Nội dung thực hiện: Thử nghiệm chi tiết Người TH Tên NTT Ngày 15/02/2009 Mã số: U1 Doanh thu Năm thực hiện: 31/12/2008 Người KT Trang: 1/1 Mục tiêu : Nhận dạng biến động so với kỳ năm trước Thực hiện: Lập bảng so sánh doanh thu giá vốn năm 2008 2007 Bảng so sánh doanh thu với kỳ trước: Chênh lệch Giá trị Chỉ tiêu 2008 2007 Tổng doanh thu 160.472.629.396 150.755.505.599 9.717.222.797 6.5 Giá vốn 151.524.824.048 140.731.931.137 10.792.892.911 7.7 % Doanh thu năm tăng độ biến cơng ty ký kết thực nhiều hợp đồng có giá trị lớn, ví dụ với Great Veca Co., Ltd, … Giá vốn tăng nhiều doanh thu giá ngun vật liệu tăng dẫn đến giá thành tăng : đối chiếu khớp với số liệu sổ Cần tăng cỡ mẫu thử nghiệm chi tiết để chứng minh hợp lý số liệu Khách hàng: Cơng ty ABC Nội dung thực hiện: Doanh thu Năm thực hiện: 31/12/2008 Người TH Người KT Tên NTT Ngày 15/02/2009 Mã số: U2 Trang: 1/1 Mục tiêu : Kiểm tra có thực xác doanh thu phát sinh kỳ Thực : Lập bảng đối chiếu doanh thu hàng tháng sổ với tờ khai thuế VAT So sánh chênh lệch sổ doanh thu tờ khai thuế VAT: Tháng 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 Tổng Cộng Sổ 16.382.457.100 11.757.874.635 14.052.593.505 12.201.764.669 13.659.147.829 15.191.698.083 12.817.264.031 14.385.015.157 12.357.749.646 13.227.296.132 10.705.896.636 13.653.825.173 160.392.582.596 Tờ khai thuế Chênh lệch 16.382.457.100 11.757.874.635 14.052.593.505 12.201.764.669 13.659.147.829 15.191.698.083 12.817.264.031 14.385.015.157 12.357.749.646 13.227.296.132 10.705.896.636 13.653.825.173 - 160.392.582.596 Ghi , , Số liệu lấy từ bảng cân đối số phát sinh khớp với sổ chi tiết doanh thu : Đã kiểm tra cộng dọc xác ,: Số liệu khớp với sổ TK 511 Báo cáo kết HĐKD Số liệu tính tốn xác Khách hàng: Cơng ty ABC Nội dung thực hiện: Doanh thu Năm thực hiện: 31/12/2008 Người TH Người KT Tên NTT Ngày 15/02/2009 Mã số: U3 Trang: 1/1 Mục tiêu: Đảm bảo doanh thu phát sinh ghi nhận đầy đủ, xác Thực hiện: Tiến hành chọn mẫu nghiệp vụ ps, đối chiếu với chứng từ gốc ngược lại Chọn mẫu, kiểm tra phát sinh tăng nghiệp vụ bán hàng: Số CT Số HĐ Đối chiếu Số tiền Sổ chi tiết Hóa đơn Phiếu XK 02/01/2008 135026 757.932.777 04/01/2008 135028 953.752.275 19/02/2008 135091 1.920.953.639 15/03/2008 165549 117.626.016 18/04/2008 1195574 397.617.536 20/05/2008 119665 127.700.560 23/06/2008 148923 1.197.488.288 23/10/2008 197809 34.553.466 20/11/2008 197821 73.914.967 25/08/2008 197849 778.634.608 19/12/2008 0061512 3.927.162 31/10/2008 0028810 642.666.849 29/11/2008 0028832 101.284.541 31/12/2008 061533 429.896.577 12/02/2008 165513 5.391.232 15/03/2008 165549 433.816.160 30/08/2008 148947 365.317.366 25/12/2008 0061516 73.849.304 … … ∑ 144.353.324.336 X α Ghi Khách hàng: Cơng ty ABC Nội dung thực hiện: Doanh thu Năm thực hiện: 31/12/2008 Người TH Người KT Tên NTT Ngày 15/02/2009 Mã số: U4 Trang: 1/1 Tổng phát sinh doanh thu năm: 160.392.582.596 Tổng số tiền kiểm mẫu: 144.353.324.336 Tỷ lệ: 90% : Đã kiểm tra đối chiếu khớp hóa đơn sổ chi tiết : Đã thực tính tốn lại hố đơn X: Chưa đối chiếu số liệu xuất bán hóa đơn với phiếu xuất kho đơn vị chưa cung cấp phiếu xuất kho : Đã kiểm tra cộng dọc xác Số liệu trung thực hợp lý α : HĐ 0061516 (25/12/2008) doanh thu g/c MDF-HsinYa Số tiền HĐ: 73.849.304 CL: 99.000 điều chỉnh giảm doanh thu Số tiền sổ KT: 73.948.304 - HĐ 0061533 (31/12/2008) doanh thu g/c MDF- Thành Phú bị ghi nhầm sổ là: doanh thu g/c MDF- Standard Furniture st: 429.896.577 xem giấy điếu chỉnh Khách hàng: Cơng ty ABC Nội dung thực hiện: Doanh thu Năm thực hiện: 31/12/2008 Người TH Người KT Tên NTT Ngày 15/02/2009 Mã số: U5 Trang: 1/1 Mục tiêu: Đảm bảo doanh thu phát sinh ghi nhận có thực, sở c.từ phù hợp Thực hiện: Kiểm tra tình hình sử dụng hóa đơn đơn vị Kiểm tra tình hình sử dụng hóa đơn đơn vị: Hóa đơn phát hành theo ngày tháng, theo số sơri Hóa đơn sử dụng đánh số liên tục HĐ 0061533 (31/12/2008) DT g/c MDF Thành Phú bị ghi nhầm sổ là: DT g/c MDF- Standar Funiture, ST 429.896.577 Khơng tìm thấy hóa đơn: 0028817, 0028823, 0028828, 0028845 Khơng tìm thấy chứng từ liên quan đến việc hạch tốn sổ VD: khơng thấy HĐ0061503 (2/12/2008) Dt váng lạng- Ý Sanh, ST: 1.148.470 (VNĐ) Khơng thấy phiếu thu cho HĐ0061525 (31/12/2008), DT ván lạng- Cheng Long Fa st: 12.382.250 (VNĐ) HĐ 0061516 (25/12/2008) DT g/c MDF- HsinYa ST HĐ : 73.849.304 CL: 99.000 (VNĐ) đ/chỉnh giảm D.thu ST sổ KT: 73.948.304 Tình hình sử dụng hóa đơn đơn vị khơng tốt u cầu: Bổ sung quy trình sử dụng hóa đơn Bổ sung biên hủy hóa đơn Bổ sung chứng từ liên quan Khách hàng: Cơng ty ABC Nội dung thực hiện: Doanh thu Năm thực hiện: 31/12/2008 Người TH Người KT Tên NTT Ngày 15/02/2009 Mã số: U6 Trang: 1/1 Mục tiêu : Đảm bảo doanh thu ghi nhân kỳ phát sinh Thực : Liệt kê nghiệp vụ bán hàng 10 ngày trước sau kết thúc niên độ, so sánh ngày hạch tốn ngày hóa đơn, phiếu xuất kho Kiểm tra việc ghi nhận doanh thu kỳ: Hố đơn Số Ngày Nội dung Số tiền {*} Ngày Phiếu xuất kho hạch tốn Ký hiệu Ngày 61514 23/12/08 G/C MDF- Việt Hoằng 474.120.688 23/12/08 XK7020 22/12/2008 61515 24/12/08 G/C MDF- Mori Shige 839.310.085 24/12/08 XK7021 23/12/2008 61516 25/12/08 G/C MDF- Hsinya 73.948.304 25/12/08 XK7022 24/12/2008 61517 26/12/08 G/C MDF- Hòa Tổng 67.731.519 26/12/08 XK7023 25/12/2008 61518 29/12/08 G/C MDF- Nam Việt 192.030.515 27/12/08 XK7024 28/12/2008 62376 02/01/09 G/C MDF- Chean Yuan 126.578.941 02/01/09 XK7025 01/01/2009 62377 03/01/09 G/C MDF- Chấn Kiệt 312.864.792 03/01/09 XK7026 02/01/2009 62378 06/01/09 G/C MDF- ASY 256.478.952 06/01/09 XK7027 05/01/2009 62379 07/01/09 G/C MDF- Maeve Furn 465.231.796 07/01/09 XK7028 06/01/2009 62380 10/01/09 DT Ván lạng- Ý Sanh 115.525.456 10/01/09 XK7029 09/01/2009 {*}: Đã kiểm tra đơn giá phù hợp Đơn vị thực tốt việc chia cắt niên độ kế tốn (cut off) doanh thu ghi nhận kỳ Sau tiến hành thủ tục kiểm tốn khoản mục Nợ phải thu Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ kiểm tốn viên tiến hành ghi chép lại sai sót (trọng yếu) giấy điều chỉnh Giấy điều chỉnh chia thành bản, giao lại cho kế tốn để điều chỉnh, kiểm tốn viên lưu file, để làm chứng q trình lập Báo cáo kiểm tốn Tên Ngày Người T.H NTT_ Người K.T T Khách hàng 15 / 02 / 2009 Cơng Ty TNHH ABC CÁC KHOẢN ĐIỀU CHỈNH VÀ LƯU Ý 15 / 02 / 2009 Năm kết thúc Mã số Giấy LV Ký hiệu điều chỉnh EKH4 1) EKH6 2) Nội dung cần điều chỉnh 31/12/2008 Hướng xử lý Cơng ty chưa xác nhận số dư khách hàng đầy đủ vào ngày 31/12/08 Cơng ty chưa đánh giá chênh lệch tỷ giá số dư gốc ngoại tệ Tk cơng nợ ngày 31/12/2008 (số dư: 1,485,170.48 USD) theo tỷ Bổ sung đầy đủ theo q Đánh giá bổ sung giá bình qn liên Ngân hàng là: 16.977 VNĐ/USD EKH4 3) Điều chỉnh lại TK cơng nợ Green River Furniture Co., Ltd chênh lệch sổ kế tốn xác nhận khách hàng (kiểm tốn kiểm tra số xác nhận khách hàng) Sổ KT 1.956.306.372 UDT3 4) Xác nhận khách hàng 1.953.336.331 Chênh lệch 2.970.041 Đơn vị chưa cung cấp phiếu xuất kho thành phẩm, giá trị ghi nhận hóa đơn là: 34.553.466 VNĐ Điều chỉnh giảm cơng nợ GR Bổ sung phiếu XK đầy đủ Tên Ngày Người T.H NTT_ Người K.T T Khách Hàng 15 / 02 / 2009 Cơng Ty TNHH ABC CÁC KHOẢN ĐIỀU CHỈNH VÀ LƯU Ý 15 / 02 / 2009 Năm kết thúc Mã số giấy l.việc Ký hiệu điều chỉnh UDT 1/ 31/12/2008 Nội dung cần điều chỉnh HĐ 0061516 (25/12/2008) doanh thu g/c MDF-HsinYa Số tiền HĐ: 73.849.304 2/ Hướng xử lý đ/chỉnh giảm doanh thu CL: 99.000 Số tiền sổ KT: 73.948.304 UDT HĐ 0061533 (31/12/2008) doanh thu g/c MDF- Thành Phú Đ/chỉnh giảm thuế VAT 10% Đ/chỉnh tên TK phải thu bị ghi nhầm sổ là: doanh thu g/c MDF- Standard Furniture st: 429.896.577 UDT 3/ Khơng tìm thấy HĐ 0028817; 0028823; 0028828;0028845 B/S tình hình sử dụng hóa B/S biên hủy hóa đơn UDT 4/ Khơng tìm thấy chứng từ liên quan đến việc hạch tốn sổ VD:- Khơng thấy 0061503 (2/12/08) DT ván lạng- Ý Sanh st : 1.148.470 - Khơng thấy p.thu cho HĐ0061525 (31/12/2008) DT ván lạng- Cheng Long Fa , st 12.382.250 B/S chứng từ có liên qua CHƯƠNG VI: MỘT SỐ NHẬN XÉT KIẾN NGHỊ 4.1 Nhận xét 4.1.1 Ưu điểm 4.1.1.1 Về cơng ty Cơng ty thường xun cập nhật, phổ biến văn pháp luật Bộ Tài ban hành cho nhân viên, tổ chức buổi huấn luyện nghiệp vụ, đào tạo kiến thức chun mơn, nâng cao trình độ cho đội ngũ nhân viên Bắc Đẩu quan tâm đến việc nâng cao uy tín ngành Nhằm tạo hình ảnh tốt đẹp cơng ty khách hàng, kiểm tốn viên ln giữ thái độ hòa nhã, thân thiện, đồng thời ln nhiệt tình cơng tác tư vấn, tháo gỡ vấn đề vướng mắc cho khách hàng với phương châm “hết lòng phục vụ” Một vấn đề quan trọng cơng ty bảo mật thơng tin cho khách hàng Bắc Đẩu tơn trọng tối đa quy tắc nghề nghiệp, nhân viên ln nhắc nhở kỹ lưỡng vấn đề này, tài liệu giấy tờ khách hàng cũ dù khơng giá trị sử dụng cơng ty lưu trữ cẩn thận, tuyệt đối khơng cho phép mang ngồi với lý khơng cho phép Giám Đốc Các file kiểm tốn lưu trữ tủ hồ sơ xếp, phân loại khoa học, thuận tiện cho việc tham khảo tra cứu cần thiết Cơng ty có phần mềm chun dụng giúp đỡ kiểm tốn viên kỹ thuật tính tốn phức tạp giảm bớt áp lực thời gian Điều hữu ích việc lưu trữ liệu hoạt động tài khách hàng đồng thời có khả cung cấp tiêu phân tích mức độ tương đối Bên cạnh đó, cơng ty quan tâm đến việc chăm lo đời sống tinh thần cho nhân viên Hàng năm, cơng ty tổ chức cho tồn cơng ty du lịch địa danh tiếng nước, mặt nâng cao hiểu biết văn hóa, mặt khác thay đổi khơng khí để người thư giãn sau mùa làm việc căng thẳng mệt mỏi Việc thực thử nghiệm chi tiết đầy đủ, đơi cơng ty tiến hành kiểm 100% chứng từ gốc (phiếu thu, phiếu chi…) 4.1.1.2 Về khoản mục nợ phải thu doanh thu bán hàng Vì tính chất quan trọng khoản mục nợ phải thu doanh thu Báo cáo tài nên tiến hành kiểm tốn, kiểm tốn viên tiến hành chi tiết, thận trọng, giảm thiểu rủi ro xảy Ngồi việc thực tốt thủ tục chương trình kiểm tốn đề ra, số kiểm tốn viên thiết kế thêm thử nghiệm phù hợp, linh hoạt với tình hình thực tế đơn vị Trên sở mối quan hệ đối ứng nợ phải thu doanh thu q trình thu thập chứng hữu, quyền sở hữu khoản phải thu, kiểm tốn viên kiểm tra kết hợp tài khoản doanh thu, tạo độ tin cậy cho mục tiêu phát sinh doanh thu bán hang Trên sở đó, kiểm tốn viên dễ dàng nhận sai sót, bất thường hay hợp lý số liệu việc đưa kết luận có độ xác cao 4.1.2 Nhược điểm 4.1.2.1 Về cơng ty Cơng ty chưa có phận riêng biệt việc khảo sát chất lượng hồ sơ kiểm tốn Mỗi hồ sơ kiểm tốn rà sốt Kiểm tốn viên Giám đốc Đối với phát triển tồn cơng ty, việc tiếp thị tên tuổi cơng ty tìm hiểu khách hàng chưa đáp ứng u cầu đặt Các khách hàng cơng ty tạo chủ yếu từ mối quen biết hay khách hàng củ giới thiệu 4.1.2.2 Về thủ tục phân tích Việc thực thử nghiệm chi tiết q đầy đủ, làm gia tăng khối lượng cơng việc mà kiểm tốn viên phải đảm nhiệm Các thủ tục phân tích thường kiểm tốn viên sử dụng Nếu có sử dụng kiểm tốn viên thường tùy vào phán đốn, kinh nghiệm mà áp dụng thủ tục khác Tuy nhiên, nhìn chung mức độ áp dụng hạn chế khơng đồng kiểm tốn viên Chính nên đơi khó bao qt hợp lý số liệu đơn vị mặt tổng thể bất thường mà qua giảm bớt tăng cường thử nghiệm chi tiết 4.1.2.3 Về kiểm sốt nội Cơng ty chưa xây dựng sở liệu khách hàng cách hệ thống, gặp khó khăn đánh giá hệ thống mức độ rủi ro khách hàng Việc tìm hiểu, đánh giá hệ thống kiểm sốt nội khách hàng khoản mục nợ phải thu phụ thuộc nhiều vào xét đốn nghề nghiệp kiểm tốn viên Do quy mơ cơng ty tương đối nhỏ, nên việc phân cơng phân nhiệm cơng ty Bắc Đẩu gặp nhiều khó khăn Dẫn đến việc chồng chéo cơng việc nhân viên Ví dụ như, Một nhân viên vừa tư vấn kế tốn vừa kiêm ln chức kểm tốn nên đơi lúc nhân viên làm thay phần hành nhân viên khác người cơng tác, điều làm ảnh hưởng đến chất lượng cơng việc người khơng thấu hiểu cơng việc 4.2 Đánh giá kiến nghị Dựa nhận xét rút số đánh giá kiến nghị định quy trình kiểm tốn Nợ phải thu doanh htu bán hàng, cung cấp dịch vụ Cơng ty kiểm tốn Bắc Đẩu Nội dung đánh giá & kiến nghi sau: 4.2.1 Đánh giá Q trình thực kiểm tốn diễn nghiêm túc, kiểm tốn viên làm việc nhiệt tình, có tinh thần trách nhiệm cao Bên cạnh mơi trường làm việc khơng khí thân thiện cở mở đội ngũ nhân viên cơng ty điểm mạnh cơng ty Đội ngũ nhân viên trẻ, động, có khả chun mơn cao chun mơn ngành ngồi chun mơn ngoại ngữ, cơng nghệ thơng tin v.v… tạo dựng uy tín tốt cho cơng ty, tạo tiền đề cho mở rộng phát triển sau cơng ty Về quy trình kiểm tốn nợ phải thu doanh thu Cơng ty kiểm tốn Bắc Đẩu coi có hiệu cao độ xác cao Kiểm tốn viên thực thử nghiệm chi tiết cách nghiêm túc có độ xác cao, đảm bảo khơng để xót sai sót trọng yếu khoản mục nợ phải thu doanh thu khách hàng 4.2.2 Kiến nghị 4.2.2.1 Về cơng ty Cơng ty nên xây dựng phận tiếp thị hiệu hơn, động việc tìm kiếm khách hàng Đối với khach2 hàng truyền thống vừa kiểm tốn vừa giúp họ xây dựng hệ thống kiểm sốt sổ sách tốt Cơng ty nên xây dựng Website Internet để qng bá thương hiệu nơi cung cấp tài liệu, thơng tin cập nhật giải đáp thắc mắc, tư vấn cho khách hàng Chi phí hoạt động khơng đáng kể mà hiệu cao 4.2.2.2 Về thủ tục phân tích Thủ tục phân tích phương pháp dễ thực hiện, mang lại độ tin cậy tương đối, tiết kiệm chi phí thời gian, mang lại hiệu cao Chính vậy, thủ tục phân tích cần sử dụng rộng rãi tất giai đoạn quy trinh kiểm tốn: Giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn: giúp kiểm tốn viên xác định dấu hiệu bất thường khoản mục, nội dung, thời gian phạm vi thủ tục kiểm tốn Giai đoạn thực kiểm tốn: thủ tục phân tích thực thử nghiệm việc sử dụng thủ tục có hiệu so với kiểm tra chi tiết việc giảm bớt rủi ro phát liên quan đến sở dẫn liệu báo cáo tài Giai đoạn hồn thành kiểm tốn: thủ tục phân tích dùng để kiểm tra tồn báo cáo tài khâu sốt xét cuối kiểm tốn 4.2.2.3 Về tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội Nên xây dựng sở liệu khách hàng cách hệ thống, riêng biệt, khoa học để tiện cho việc quản lý thơng tin khách hàng Điều làm giảm mức độ rủi ro q trình kiểm tốn BCTC Đối với khoản mục nợ phải thu doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ, việc tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội cần trọng liên quan nhiều đến Báo cáo tài chính, kết kinh doanh đơn vị nơi dễ phát sinh gian lận sai xót Việc tìm hiểu kỹ hệ thống kiểm sốt nội giúp kiểm tốn viên lập kế hoạch hữu hiệu, giảm thiểu tối đa rủi ro Tuy đa số khách hàng cơng ty cơng ty có quy mơ nhỏ phải phân nhiệm rõ ràng, trách nhiệm cụ thể thành viên đồn kiểm tốn để khơng xảy tình trạng chồng chéo cơng việc nhân viên Với đặc điểm kinh tế Việt Nam, doanh nghiệp SX kinh doanh quy mơ vừa nhỏ chiếm tỷ lệ lớn Theo ý kiến em doanh nghiệp việc quan sát vấn sử dụng bảng câu hỏi hệ thống kiểm sốt nội soạn sẵn thích hợp Còn doanh nghiệp có quy mơ lớn, có hệ thống kiểm sốt nội hoạt động hữu hiệu việc tìm hiểu cẩn thận hệ thống kiểm sốt nội cần thiết cơng cụ tìm hiểu quan sát vấn khơng thể mơ tả tồn hệ thống kiểm sốt nội cảu đơn vị Kiểm tốn viên cần đưa bảng cậu hỏi hệ thống kiểm sốt nội soan sẵn lưu đồ để có nhìn tổng qt tồn hệ thống kiểm sốt nội đơn vị nhằm phát thiếu sót yếu hệ thống Lưu đồ: Cơng ty nên đưa bảng ký hiệu quy ước chung vẽ lưu đồ nhằm giúp kiểm tốn viên thống tong q trình vẽ lưu đồ Bảng câu hỏi: Cơng ty nên thiết kế bảng câu hỏi kiểm sốt nội Câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội Các sách bán hàngcó quy định thành văn khơng? Có lập kế hoạch bán hàng theo tháng, q, năm khơng? Các hợp đồng bán hàng ký có lưu trữ khoa học sẵn sàng cần khơng? Có thực đánh số hợp đồng liên tục theo thứ tự thời gian khơng? Các thơng tin hợp đồng có giữ gìn bảo mật tránh xâm phạm người khơng phép khơng? Các hóa đơn bán hàng chưa sử dụng có giao riêng cho nhân viên chịu trách nhiệm quản lý khơng? Việc ghi hóa đơn có giao riêng cho người khơng? Người viết hóa đơn có đồng thời người giao hàng khơng? Các hóa đơn bị hủy bỏ có lưu đầy đủ liên khơng? 10 Các báo giá, hóa đơn gửi cho khách hàng có phê duyệt ban lãnh đạo trước gửi cho khách hàng khơng? 11 Có quy định bắt buột phải có chữ kí khách hàng hóa đơn bán hàng khơng? 12 Ngun nhân hàng bị trả lại kiểm tra sau có đối chiếu với sản phẩm loại lơ hàng khơng? 13 Các ngun nhân phát biện pháp xử lý báo cáo cho ban lãnh đạo có định xử lý kịp thời Có Khơng Khơng áp dụng khơng? 14 Các khoản chiết khấu thương mại giảm giá hàng bán có ký duyệt trước thực khơng? 15 Doanh thu bán hàng có theo dõi trực tiếp cho loại sản phẩm, dịch vụ, hàng hóa phân tích biến động giảm hàng tháng khơng? 16 Các ngun nhân gây biến động doanh thu (đặc biệt biến động giảm so với kế hoạch kỳ) có báo cáo cho ban lãnh đạo để có biện pháp điều chỉnh kịp thời khơng? 17 Cơng ty có hồ sơ theo dõi mặt hàng gửi bán nhận thong báo chấp nhận người mua khơng? 18 Các khoản giảm trừ doanh thu có báo cáo văn kiểm tra lại với quy định cơng ty hàng tháng khơng? Bảng 4.1: Câu hỏi vể kiểm sốt nội [...]... hiện kiểm toán khoản mục nợ phải thu và doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ tại Công ty kiểm toánBắc Đẩu 3.2.1 Những tài liệu cần thiết trong quá trình kiểm toán khoản Nợ phải thu và doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ Khách hàng của Bắc Đẩu thường là các doanh nghiệp vừa và nhỏ, chi nhánh của các công ty nước ngoài tại Việt Nam (chủ yếu là Đài Loan), hệ thống kiểm soát nội bộ đa số là sơ sài và ít... giữa doanh thu bán chịu và doanh thu thu tiền ngay • Xem xét giữa doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ và các khoản doanh thu hoạt động tài chính như: cho thu cơ sở hạ tầng… • Xem xét giữa các loại doanh thu chịu thu suất khác nhau (Khoa kế toánkiểm toán (2007), Kiểm Toán, NXB lao động- xã hội, trang 532-533) 2.2.3.2.4 Kiểm tra nghiệp vụ khóa sổ đối với nghiệp vụ bán hàng - Mục đích: Đảm bảo doanh thu. .. mục doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ 2.2 Quy trình kiểm toán nợ phải thu và doanh thu bàn hàng, cung cấp dịch vụ Tìm hiểu kiểm sóat nội bộ Nghiên cứu và đánh giá Hệ Thống Kiểm Soát Nội Bộ Đánh giá sơ bộ RRKS Thiết kế và thực hiện thử nghiệm kiểm soát Đánh giá lại rủi ro kiểm sóat Thủ tục phân tích Thử nghiệm Cơ bản Thử nghiệm chi tiết Hình 2.2: Mô hình quy trình KSNB trong quy trình kiểm toán BCTC... động: 49 năm kể từ ngày cấp giấy phép Công ty bắt đầu đi vào hoạt động từ năm 2000 Kết quả hoạt động kinh doanh và phân phối lợi nhuận: Đơn vị tính: VNĐ Mã CHỈ TIÊU số Thuyết minh 01 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 14 02 Các khoản giảm trừ doanh thu 10 Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ 11 Giá vốn hàng bán 17 20 Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ Năm nay Giai đoạn trước... đồ chu trình ghi nhận doanh thu (Công ty kiểm toán Bắc Đẩu (2007), Tài liệu hướng dẫn lưu hành nội bộ Công ty kiểm toán Bắc Đẩu) 2.1.2.3 Đặc điểm khoản mục doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là một khoản mục trọng yếu trên Báo cáo tài chính vì đó là cơ sở để người sử dụng đánh giá về tình hình hoạt động và quy mô kinh doanh của doanh nghiệp Do đó, khoản mục này... toán- kiểm toán (2007), Kiểm Toán, NXB lao động- xã hội, trang 527-535) 2.1.2.4 Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng Hiện hữu và phát sinh Đầy đủ Các nghiệp vụ ghi nhận doanh thu thì phát sinh trong thực tế và thu c về đơn vị Mọi nghiệp vụ doanh thu đều được ghi nhận Quy n và nghĩa vụ Đơn vị có quy n sở hữu đối với tất cả các khoản phải thu và tiền mặt từ việc ghi chép các nghiệp vụ bán hàng... xác Doanh thu được tính toán chính xác và thống nhất giữa sổ chi tiết và sổ cái Số dư trên tài khoản phải thể hiện giá trị thu n, có khả năng nhận được từ khách hàng nợ và phù hợp với số tiền nợ phải thu trên sổ chi tiết phải thu khách hàng Đánh giá Trình bày và khai báo Doanh thu được phản ánh đúng số tiền Doanh thu được trình bày đúng đắn và khai báo đầy đủ Bảng 2.2: Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh. .. kiểm soát nội bộ) (Khoa kế toán- kiểm toán (2007), Kiểm Toán, NXB lao động- xã hội, trang 81-98) Đối với khoản mục nợ phải thu và doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ, việc xem xét hệ thống KSNB gồm các thủ tuc liên quan đến việc tổ chức bán hàng và theo dõi công nợ của khách hàng, xem xét phương thức thanh toán, vận chuyển, lập hóa đơn, ghi chép nợ phải thu, doanh thu và việc ghi tăng quỹ Khi mức độ... ty kiểm toán Bắc Đẩu) 3.2.3 Thử nghiệm cơ bản đối với khoản mục nợ phải thu 3.2.3.1 Thủ tục phân tích Đối với khoản mục nợ phải thu khách hàng, kiểm toán viên Bắc Đẩu thường thực hiện một số thủ tục phân tích sau: • So sánh số vòng quay nợ phải thu niên độ hiện tại với năm trước • Vòng quay nợ phải thu = (doanh thu thuần/số dư bình quân nợ phải thu) Nhằm giúp hiểu biết về tình hình hoạt động kinh doanh. .. nhận đúng kỳ hàng và phiếu nhập kho Kiểm tra các nghiệp vụ giảm giá hàng bán từ sổ theo dõi giảm giá hàng bán Chọn mẫu kiểm tra sự phù hợp của các nghiệp vụ hàng bán bị trả lại quanh thời điểm khóa sổ./ Bảng 3.3: Bảng các thử nghiệm chi tiết kiểm toán khoản mục doanh thu 3.3 Áp dụng quy trình kiểm toán nợ phải thu và doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ tại công ty TNHH ABC 3.3.1 Giới thiệu về Công ty ... bày sai doanh thu - Cách thức tiến hành thử nghiệm: • Xem xét doanh thu bán chịu doanh thu thu tiền • Xem xét doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ khoản doanh thu hoạt động tài như: cho thu sở... khoán bán E - Khoản thu EE - Xác nhận khoản thu F - Tồn kho FF - Quan sát xác nhận tồn kho G - Chi phí trả trước H - Đầu tư I - Liên kết J - Khoản thu dài hạn, ký gởi không thường xuyên K- TS khác... thu trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh bao gồm: • Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ • Các khoản giảm trừ doanh thu doanh thu Doanh thu doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ khấu trừ khoản