Cơ sở lý luận về quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán bctc

1 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan luận văn: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Nợ Phải thu khách hàng kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam thực hiện” công trình nghiên cứu riêng em Các số liệu luận văn sử dụng trung thực, xác Hà Nội, ngày 23 tháng 05 năm 2014 Sinh viên Lương Tùng Anh Sinh viên: Lương Tùng Anh Lớp CQ48/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài MỤC LỤC Sinh viên: Lương Tùng Anh Lớp CQ48/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT Ký hiệu Viết tắt cho DFK Công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam BCKT Báo cáo kiểm toán BCTC Báo cáo tài KSNB Kiểm soát nội KTV Kiểm toán viên VAS Chuẩn mực kế toán Việt Nam VSA Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VND Việt Nam đồng Sinh viên: Lương Tùng Anh Lớp CQ48/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài DANH MỤC BẢNG BIỂU Sinh viên: Lương Tùng Anh Lớp CQ48/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài DANH MỤC SƠ ĐỒ Sinh viên: Lương Tùng Anh Lớp CQ48/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài MỞ ĐẦU TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI Trong năm qua Việt Nam, kinh tế thị trường hình thành phát triển ngày mạnh mẽ, tạo điều kiện cho nhiều doanh nghiệp thành lập mở hội cho nhà đầu tư tìm kiếm lợi nhuận Xã hội ngày phát triển thông tin lớn đa dạng, nhu cầu sử dụng thông tin đáng tin cậy để định đầu tư gia tăng Trong bối cảnh kiểm toán độc lập đời giúp cho người sử dụng thông tinh có cở sở để xác định tính trung thực hợp lí BCTC doanh nghiệp, bên cạnh họ nhà tư vấn việc quản lí cho hiệu cho doanh nghiệp Trong xu phát triển Công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam (DFK) thành lập ngày khẳng định uy tín lĩnh vực kiểm toán nói chung kiểm toán BCTC nói riêng Trên BCTC khoản mục Nợ Phải thu khách hàng khoản mục quan trọng có liên quan mật thiết tới Doanh thu, tình trung thực hợp lý khoản mục Nợ Phải thu khách hàng sở để giúp đánh giá tính trung thực hợp lý Doanh thu BCTC từ đánh giá tính trung thực hợp lý BCTC doanh nghiệp Nhận thức tầm quan trọng kiểm toán khoản mục Nợ Phải thu khách hàng, trình thực tập tìm hiểu tình hình thực tế công ty, hướng dẫn tận tình Cô giáo ThS Vũ Thùy Linh anh chị KTV em chọn đề tài: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Nợ Phải thu khách hàng kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam chi nhánh Hà Nội” làm đề tài cho luận văn MỤC ĐÍCH NGHIÊN CỨU CỦA ĐỀ TÀI Đề tài nghiên cứu nhằm đạt mục đích sau: • Hệ thống hóa làm rõ lí luận quy trinh kiểm toán khoản mục Nợ Phải thu khách hàng kiểm toán BCTC Sinh viên: Lương Tùng Anh Lớp CQ48/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài • Làm rõ thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Nợ Phải thu khách hàng kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam chi nhánh Hà Nội thực • Kiến nghị số giải pháp nhằm góp phần hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Nợ Phải thu khách hàng kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam - Chi nhánh Hà Nội thực ĐỐI TƯỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU ĐỀ TÀI Đối tượng nghiên cứu đề tài là: Quy trình kiểm toán khoản mục Nợ Phải thu khách hàng kiểm toán BCTC Phạm vi nghiên cứu đề tài là: Tập trung nghiên cứu quy trình kiemr toán khoản mục Nợ Phải thu khách hàng với tư cách phận, khoản mục kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam - Chi nhánh Hà Nội PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU Đề tài sử dụng phương pháp luận chung gồm: phép vật biện chứng phép vật lịch sử Và phương pháp cụ thể gồm: phương pháp diễn giải, phương pháp tổng hợp, phương pháp so sánh, phương pháp khảo sát thực tiễn KẾT CẤU ĐỀ TÀI Ngoài Mở đầu Kết luận, kết cấu Luận văn gồm chương: Chương 1: Cơ sở lý luận quy trinh kiểm toán khoản mục Nợ Phải thu khách hàng kiểm toán Báo cáo tài Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Nợ Phải thu khách hàng kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam – Chi nhánh Hà Nội (DFK) Chương 3: Những kiến nghị đề xuất nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Nợ Phải thu khách hàng kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam – Chi nhánh Hà Nội Sinh viên: Lương Tùng Anh Lớp CQ48/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài Em xin chân thành cảm ơn tới tập thể ban lãnh đạo Công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam tạo điều kiện cung cấp tài liệu Công ty cho em trình thực tập anh chi phòng nghiệp vụ nhiệt tình hướng dẫn Và em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc tới cô giáo hướng dẫn ThS Vũ Thùy Linh tận tình giúp đỡ em hoàn thành khóa luận Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên Lương Tùng Anh Sinh viên: Lương Tùng Anh Lớp CQ48/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.1 KHÁI QUÁT VỀ KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG 1.1.1 Khái niệm Phải thu khách hàng khoản phải thu phát sinh cá nhân, tổ chức bên doanh nghiệp mua sản phẩm, hàng hóa dịch vụ doanh nghiệp cung cấp chưa toán tiền cho doanh nghiệp Hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp diễn mối quan hệ phổ biến với hoạt động doanh nghiệp khác với tổ chức, cá nhân quan quản lý Nhà nước Mối quan hệ tồn cách khách quan tất hoạt động kinh tế tài doanh nghiệp Các khoản phải thu khoản nợ cá nhân, tổ chức đơn vị bên bên doanh nghiệp số tiền mua sản phẩm, hàng hóa, vật tư khoản dịch vụ khác chưa toán cho doanh nghiệp Khi hạch toán khoản phải thu khách hàng cần tôn trọng quy định sau đây: - Phải mở sổ chi tiết theo đối tượng phải thu theo khoản nợ lần - toán Trường hợp bán hàng thu tiền không phản ánh vào tài khoản Những khách hàng có quan hệ giao dịch thường xuyên có dư Nợ lớn định kỳ cần phải tiến hành kiểm tra đối chiếu khoản nợ phát sinh, thu hồi - số nợ, cần yêu cầu khách hàng xác nhận nợ văn Phải tiến hành phân loại nợ: Loại nợ trả hạn, hạn, nợ khó đòi khả thu hồi để có xác định số trích lập dự phòng có biện - pháp xử lý khoản nợ phải thu không đòi Trong quan hệ bán sản phẩm xây lắp, thành phẩm, hàng hóa, dịch vụ lao vụ sản phẩm theo thỏa thuận doanh nghiệp xây lắp khách hàng không Sinh viên: Lương Tùng Anh Lớp CQ48/22.03 10 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài theo thỏa thuận hợp đồng kinh tế người mua yêu cầu doanh nghiệp xây lắp giảm giá trả lại số hàng giao Tài khoản sử dụng: Tài khoản 131 – Phải thu khách hàng Bên Nợ: - Số tiền phải thu khách hàng sản phẩm giao, dịch vụ, lao vụ hoàn thành xác định tiêu thụ (Kể phí bảo hành bên A giữ lại) - Số tiền thừa trả lại cho khách hàng Bên Có: - Số tiền khách hàng trả nợ - Số tiền nhận ứng trước, trả trước khách hàng - Khoản giảm giá hàng bán sau giao hàng khách hàng có khiếu nại; doanh thu số hàng bán bị người mua trả lại - Số thực thu phí bảo hành công trình, xử lý số phí bảo hành công trình không thu Số dư bên Nợ: số tiền phải thu khách hàng Tài khoản có số dư bên Có phản ánh số tiền nhận trước, số thu nhiều phải thu khách hàng theo chi tiết đối tượng cụ thể Trên BCĐKT, khoản mục Nợ Phải thu khách hàng trình bày sau: • Phần tài sản Được trình bày mục “Phải thu khách hàng” tiêu “Các khoản phải thu ngắn hạn” phản ánh số tiền phải thu khách hàng • Phần nguồn vốn Được trình bày mục “Người mua trả tiền trước” tiêu “Nợ ngắn hạn” phản ánh số tiền nhận trước thu lớn số phải thu khách hàng • Trên thuyết minh báo cáo tài Khoản mục Nợ Phải thu khách hàng trình bày chi tiết đối tượng khách hàng phải thu đối tượng khách hàng trả tiền trước tiền trả lớn số phải thu 1.1.2 Đặc điểm khoản mục Nợ Phải thu khách hàng ảnh hưởng tới công tác kiểm toán • Đây tiêu quan trọng Bảng cân đối kế toán có liên quan đến kết hoạt động doanh nghiệp Khoản mục Nợ Phải thu khách hàng có quan hệ mật thiết với dự phòng khoản Nợ Phải thu khó đòi khoản mục đánh giá chủ quan kinh nghiệm Ban lãnh đạo doanh nghiệp => việc kiểm toán Sinh viên: Lương Tùng Anh Lớp CQ48/22.03 89 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài 3.1.3 Nguyên nhân hạn chế • Nguyên nhân khách quan Ở Việt Nam kiểm toán lĩnh vực trình phát triển hội nhập với quốc tế, có công ty kiểm toán độc lập đời vào đầu năm 90, mà nhiều công ty kiểm toán Việt Nam chưa có nhiều bề dày lịch sử hoạt động, kinh nghiệm hạn chế Mặt khác, quy định hệ thống pháp lý chế độ, chuẩn mực trình xây dựng hoàn thiện dần dần, việc áp dụng quy định nhiều khó khăn, vướng mắc Các doanh nghiệp Việt Nam chủ yếu vừa nhỏ, hoạt động bán lẻ nhiều, chủ yếu bán chịu nên quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng nhiều thời gian, liên quan đến nhiều đối tượng dẫn đến tính phức tạp thủ tục cần sử dụng Ý thức gửi nhận thư xác nhận bên thứ chưa cao khiến chứng thu thủ tục không mong muốn Các văn pháp luật, chuẩn mực kiểm toán hướng dẫn hạn chế Việc cập nhật kiến thức đào tạo không thường xuyên, liên tục Và việc hợp tác khách hàng không tốt việc cung cấp tài liệu phục vụ cho việc kiểm toán • Nguyên nhân chủ quan Một vài KTV áp lực công việc kiểm toán vào mùa kiểm toán nên dễ xảy việc kiểm toán qua loa, làm kiểm toán cho doanh nghiệp lại hoàn file doanh nghiệp khác Bản thân chương trình kiểm toán chưa hoàn toàn phù hợp mang nặng tính dập khuôn cho khách hàng Tuy có thủ tục phân tích tổng quát tình hình hoạt động doanh nghiệp lại chưa có thủ tục phân tích khoản mục cụ thể Khi thực kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán lấy xác nhận, bên thứ không trả lời trình thực kiểm toán vướng mắc, KTV chưa thực sâu tìm hiểu để tìm nguyên nhân vấn đề Sinh viên: Lương Tùng Anh Lớp CQ48/22.03 90 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài 3.2 SỰ CẦN THIẾT PHẢI HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN DFK VIỆT NAM CHI NHÁNH HÀ NỘI Quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng xây dựng tài liệu hướng dẫn chung định hướng cho KTV thực Nếu quy trình Công ty áp dụng có hạn chế tất yếu ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán Phải thu khách hàng khoản mục quan trọng BCTC, việc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục có ý nghĩa quan trọng kiểm toán BCTC Nó tài sản doanh nghiệp thu tương lai nên việc hạch toán đầy đủ hợp lý khoản BCTC quan trọng người sử dụng thông tin tài chính, khoản phải thu khó đòi diễn nghiêm trọng Bên cạnh đó, khoản mục Nợ Phải thu khách hàng có mối liên hệ chặt chẽ với doanh thu Nếu có sai phạm khoản mục có nghĩa việc ghi nhận doanh thu chưa đủ điều kiện ngược lại Nếu khoản phải thu bị ghi khống hay ghi thiếu kỳ để tăng hay giảm doanh thu, từ làm ảnh hưởng đến lợi nhuận kỳ đơn vị mục đích đó, tác động lớn đến định người sử dụng thông tin liên quan BCTC, đặc biệt nhà đầu tư Nhận thức tầm quan trọng đó, với đạo đức nghề nghiệp kiểm toán, không DFK mà công ty kiểm toán không ngừng nâng cao chất lượng kiểm toán trước hết việc hoàn thiện chương trình kiểm toán khoản mục Nợ Phải thu khách hàng Bằng cách này, ý kiến kiểm toán DFK đáng tin cậy đảm bảo uy tín Công ty niềm tin khách hàng Do hạn chế quy trình kiểm toán khoản mục Nợ Phải thu khách hàng Công ty Kiểm toán DFK Việt Nam chi nhánh Hà Nội nên em xin đề xuất vài giái pháp sau 3.3 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN 3.3.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch • Về thu thập thông tin sở: Sinh viên: Lương Tùng Anh Lớp CQ48/22.03 91 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài - Yêu cầu: Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 310 “Hiểu biết tình hình kinh doanh”, trước chấp nhận hợp đồng kiểm toán, KTV công ty kiểm toán phải thu thập thông tin sơ lĩnh vực hoạt động, loại hình doanh nghiệp, hình thức sở hữu, công nghệ sản xuất, tổ chức máy quản lý thực tiễn hoạt động đơn vị, qua đánh giá khả thu thập thông tin (hiểu biết) cần thiết tình hình kinh doanh để thực công việc kiểm toán Sau chấp nhận hợp đồng kiểm toán, KTV phải thu thập thông tin chi tiết từ bắt đầu công việc kiểm toán Trong trình kiểm toán, KTV phải xem xét, đánh giá, cập nhật bổ sung thêm thông tin - Nội dung giải pháp: Đối với khách hàng kiểm toán lâu năm, việc tìm hiểu thông tin khách hàng nên sử dụng hồ sơ kiểm toán năm trước kết hợp với việc trao đổi thông tin với khách hàng để tìm hiểu xem năm qua khách hàng có thay đổi đáng kể hay không Điều DFK làm tốt nhiên vài khách hàng bỏ sót vấn đề nên cần điều chỉnh để áp dụng cho khách hàng công ty Đối với khách hàng mới, KTV nên kết hợp việc tìm hiểu thông tin thông qua BGĐ khách hàng với việc tìm hiểu nơi sản xuất (đối với doanh nghiệp sản xuất) trao đổi thêm với nhân viên phòng ban khác Đồng thời phải tìm hiểu thị trường mà khách hàng hoạt động kinh doanh, năm bắt diễn biến thị trường năm vừa qua để có phán đoán tình hình kinh doanh khách hàng • Về việc kiểm tra đánh giá hệ thống KSNB - Yêu cầu: Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 “Đánh giá rủi ro KSNB”, KTV phải có đủ hiểu biết hệ thống kế toán hệ thống KSNB để lập kế hoạch kiểm toán tổng thể chương trình kiểm toán thích hợp, có hiệu Việc tìm hiểu hệ thống KSNB giúp cho KTV: Sinh viên: Lương Tùng Anh Lớp CQ48/22.03 92 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài  Xác định phạm vi kiểm toán cần thiết sai sót trọng yếu tồn BCTC  Xem xét nhân tố có khả gây sai sót trọng yếu  Xây dựng thủ tục kiểm toán thích hợp KTV phải dựa vào kinh nghiệm hiểu biết trước lĩnh vực hoạt động đơn vị; nội dung, kết trao đổi với Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán; việc quan sát hoạt động nghiệp vụ bán hàng – thu tiền đơn vị; - kiểm tra, xem xét tài liệu Nội dung giải pháp: DFK bên cạnh việc áp dụng việc hỏi tìm hiểu hệ thống KSNB thông qua kinh nghiệm KTV nên xây dựng hệ thống câu hỏi dành cho hệ thống KSNB để giúp cho KTV chưa có nhiều kinh nghiệm có cở sở, tài liệu để thực việc tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB khách hàng Hệ thống câu hỏi tìm hiểu hệ thống KSNB nên KTV giàu kinh nghiệm xây dựng dựa kinh nghiệm kiểm toán họ để xây dựng hệ thống câu hỏi thực tế hữu ích 3.3.2 Trong giai đoạn thực kiểm toán • Thực thủ tục kiểm soát - Yêu cầu: Cũng theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 “Đánh giá rủi ro KSNB”, KTV phải thực thử nghiệm kiểm soát để thu thập đầy đủ chứng tính hiệu hệ thống kế toán hệ thống KSNB phương diện:  Thiết kế: Hệ thống kế toán hệ thống KSNB đơn vị thiết kế cho có đủ khả ngăn ngừa, phát sữa chữa sai sót trọng yếu  Thực hiện: Hệ thống kế toán hệ thống KSNB tồn hoạt động cách hữu - hiệu suốt thời kỳ xem xét Nội dung giải pháp: KTV cần trọng vào thủ tục này, KTV cần thực đồng biện pháp kết hợp vấn với quan sát, đối chiếu, phân tích Chẳng hạn đặt câu hỏi nghiệp vụ xóa sổ khoản phải thu khó đòi có phê duyệt Ban Giám đốc không, KTV kết hợp rà soát chữ ký người có thẩm quyền Biên xóa sổ Sinh viên: Lương Tùng Anh Lớp CQ48/22.03 93 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài Sau thực biện pháp kỹ thuật chủ yếu, kết kiểm tra không trùng hợp với đánh giá ban đầu kế hoạch kiểm toán phải mở rộng phạm vi thử nghiệm bản, kể thủ tục phân tích kiểm tra chi tiết • Thực thủ tục phân tích chi tiết - Yêu cầu: Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520 “Quy trình phân tích”, trình kiểm toán, nhằm giảm bớt rủi ro phát liên quan đến sở dẫn liệu BCTC, KTV phải thực quy trình phân tích kiểm tra chi tiết kết hợp hai KTV phải thảo luận với Giám đốc, Kế toán trưởng khả cung cấp - thông tin độ tin cậy thông tin áp dụng cho quy trình phân tích Nội dung giải pháp: Tại DFK, Công ty chưa thực thủ tục phân tích chi tiết cho khoản mục đặc biệt khoản mục ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC Nợ Phải thu khách DFK cần xây dựng việc tính toán cho khoản mục Nợ Phải thu khách hàng, thực việc phân tích biến động giá trị phải thu, tỷ suất phải thu khách hàng/doanh thu để xác định có kiện bất thường xảy không Bên cạnh đó, KTV nên kết hợp sử dụng tài liệu bên doanh nghiệp có quy mô ngành, số liệu toàn ngành để phân tích so sánh với số liệu khách hàng • Về phương pháp chọn mẫu - Yêu cầu: Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 530 “Lấy mẫu kiểm toán thủ tục kiểm toán khác”, lấy mẫu kiểm toán áp dụng thủ tục kiểm toán số phần tử 100% tổng số phần tử số dư tài khoản hay loại nghiệp vụ, cho phần tử có hội lựa chọn Lấy mẫu giúp KTV thu thập đánh giá chứng kiểm toán đặc trưng phần tử chọn, nhằm hình thành hay củng cố kết luận tổng thể - Nội dung giải pháp: KTV thông thường lựa chọn đối tượng kiểm tra chi tiết dựa phán đoán, kinh nghiệm thân; chủ yếu lựa chọn đối tượng có nghiệp vụ bất thường, phát sinh vào thời điểm cuối niên độ có số dư lớn Kỹ thuật dễ thực Sinh viên: Lương Tùng Anh Lớp CQ48/22.03 94 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài hiện, không nhiều công sức nhiên lại không đưa tính đại diện cho tổng thể KTV nên kết hợp với phương pháp chọn mẫu khoa học chọn mẫu ngẫu nhiên, chọn mẫu xác suất, chọn mẫu phi xác suất • Về thủ tục kiểm tra chi tiết - Yêu cầu: Thủ tục kiểm tra chi tiết việc kiểm tra nghiệp vụ số dư để thu thập chứng kiểm toán liên quan đến BCTC nhằm phát sai sót trọng yếu làm ảnh hưởng đến BCTC Theo VSA số 500 “Bằng chứng kiểm toán”,bằng chứng kiểm toán có sức thuyết phục cao có thông tin từ nhiều nguồn nhiều loại khác xác nhận Trong trình kiểm toán, KTV phải xem xét mối quan hệ chi phí cho việc thu thập chứng lợi ích - thông tin Nội dung giải pháp: Khi phân công kiểm toán, trưởng nhóm nên phân công người làm khoản mục có liên quan mật thiết với như: tiền, phải thu, doanh thu Các thủ tục kiểm tra chi tiết nên áp dụng linh hoạt cho loại hình doanh nghiệp đặc thù doanh nghiệp có công nợ gốc ngoại tệ, doanh nghiệp thực sách bán hàng nới lỏng Để không ngừng nâng cao chất lượng kiểm toán nói chung kiểm toán khoản mục Nợ Phải thu khách hàng nói riêng, DFK phải không ngừng hoàn thiện chương trình kiểm toán mà đặt • Về kỹ thuật gửi thư xác nhận - Yêu cầu: Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 501 “Bằng chứng kiểm toán bổ sung khoản mục kiện đặc biệt”, trường hợp khoản phải thu xác định trọng yếu BCTC có khả khách nợ phúc đáp thư yêu cầu xác nhận khoản nợ KTV phải yêu cầu khách nợ xác nhận trực tiếp khoản phải thu số liệu tạo thành số dư khoản phải thu Sự xác nhận trực tiếp cung cấp chứng kiểm toán đáng tin cậy hữu khoản phải thu tính xác số dư - Nội dung giải pháp: Sinh viên: Lương Tùng Anh Lớp CQ48/22.03 95 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài Tuy DFK gửi thư xác nhận trước thực kiểm toán kiểm toán khoảng thời gian đủ dài việc nhận đủ thư xác nhận tiến hành kiểm toán thường xảy Chính không nhận đủ thư xác nhận KTV cần thúc giục khách hàng để nhận thư xác nhận sớm 3.3.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán • Yêu cầu: Kết thúc kiểm toán công việc cuối quy trình chung kiểm toán BCTC doanh nghiệp Đây khâu cuối đóng vai trò quan trọng không giai đoạn mà KTV phải tổng hợp để hình thành nên ý kiến BCTC doanh nghiệp kiểm toán Báo cáo kiểm toán BCTC thực chất thông báo kết kiểm toán BCTC cho người sử dụng BCTC Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700 “Báo cáo kiểm toán BCTC”, ý kiến KTV đưa báo cáo kiểm toán đảm bảo chắn BCTC phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu; không đảm bảo tuyệt đối sai sót BCTC kiểm toán KTV quan tâm đến yếu tố trọng yếu BCTC • Nội dung giải pháp: Sau kết thúc công việc kiểm toán khách hàng, KTV cần ý theo dõi sát biến động bất thường sau đó, kịp thời có thông báo cần thiết hay cập nhật vào hồ sơ kiểm toán kiện có liên quan Riêng với khoản mục Nợ Phải thu khách hàng, KTV cần lưu ý đến thư xác nhận chưa trả lời bổ sung vào hồ sơ kiểm toán có hồi đáp 3.4 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN GIẢI PHÁP 3.4.1 Về phía Nhà nước, Hiệp hội hành nghề • Về phía Nhà nước Hiện nay, với xu hướng toàn cầu hóa hội nhập, kinh tế Việt Nam nói chung ngành kiểm toán nói riêng đứng trước hội thử thách lớn để phát triển đứng vững trước thay đổi nhanh chóng Sinh viên: Lương Tùng Anh Lớp CQ48/22.03 96 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài kinh tế toàn cầu nước Lúc này, vai trò định hướng Nhà nước đặc biệt Bộ Tài trở lên quan trọng hết Sự đạo đắn, kịp thời Nhà nước với Bộ Tài tạo nên phát triển nhanh chóng vững vàng ngành kiểm toán Việt Nam - Hoàn thiện hệ thống Chuẩn mực kiểm toán Từ ngành kiểm toán xuất Việt Nam, nhiều chuẩn mực kiểm toán ban hành giúp công ty kiểm toán KTV dễ dàng hoạt động kiểm toán Tuy nhiên phải thấy chuẩn mực kiểm toán Việt Nam so với chuẩn mực quốc tế chưa đầy đủ, nước ta trở thành thành viên WTO, ngày có nhiều Công ty nước đến đầu tư đòi hỏi chuẩn mực phải ngày phù hợp với thông lệ quốc tế - Ban hành văn hướng dẫn thực Luật Kiểm toán độc lập Luật kiểm toán độc lập có hiệu lực ngày 01/01/2012 văn pháp luật cap kiểm toán độc lập lần công bố Việt Nam, nâng cao vị kiểm toán độc lập lên tầng cao mới, đặt sở pháp lý bền vững cho phát triển ngành kiểm toán tương lai Về bản, Luật kiểm toán độc lập tiếp cận, phù hợp với thông lệ quốc tế điều kiện quốc tế Việt Nam, tạo sở pháp lý cho việc tiếp tục thành lập hoạt động tổ chức kiểm toán độc lập, nâng cao chất lượng mở rộng đội ngũ KTV tiếp tục mở cửa hội nhập dịch vụ kiểm toán độc lập với khu vực quốc tế Chính vậy, Bộ Tài cần sớm ban hành văn luật nhằm hướng dẫn tạo điều kiện việc thi hành luật hiệu dễ hiểu - Có kế hoạch điều chỉnh hệ thống khuôn khổ văn pháp lý phù hợp Các sách, hành lang pháp luật thay đổi nhanh gây cản trở không nhỏ tới công ty kiểm toán Bộ Tài nên có kế hoạch xây dựng mới, sửa đổi, bổ sung luật, văn dự kiến lộ trình, phương hướng, đối tượng sửa đổi phổ biến công khai để công ty có hướng thích ứng cho phù hợp Hơn nữa, việc nghiên cứu, ban hành quy định sách nên tính đến Sinh viên: Lương Tùng Anh Lớp CQ48/22.03 97 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài tương lai phù hợp hay không tránh gây lãng phí không hiệu Việc đổi hoàn thiện phải phù hợp với định hướng phát triển Kinh tế thị trường Việt Nam trình hội nhập quốc tế Trong trình ban hành luật, văn cần có tham gia rộng rãi quan quản lý Nhà nước, đặc biệt tham gia Hiệp hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam công ty kiểm toán - Kiến nghị khác Hằng năm, Bộ Tài cần có kế hoạch kiểm soát chất lượng (mở rộng phạm vi thời gian thực việc kiểm tra); phát xử lý kịp thời công ty kiểm toán chưa tuân thủ đầy đủ, nghiêm túc chuẩn mực Ngoài ra, Bộ Tài nên ban hành quy định tiêu chí đánh giá, chấm điểm chất lượng kiểm toán, làm sở tự đánh giá chất lượng kiểm toán Công ty kiểm toán sở cho việc đánh giá xếp hạng Công ty Một vấn đề nữa, Bộ Tài nên xem xét ban hành quy định việc thiết kế tiêu chí chung đánh giá hướng dẫn ứng dụng phần mềm kế toán, làm sở cho KTV đánh giá ảnh hưởng công nghệ thông tin đến lĩnh vực kế toán • Về phía Hiệp hội hành nghề Các tổ chức kế toán, kiểm toán đời Hội Kế toán- Kiểm toán Việt Nam (VAA), Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) đánh dấu bước ngoặt quan trọng phát triển nghề kế toán, kiểm toán Việt Nam Các hiệp hội vừa kiểm soát chặt chẽ công tác kiểm toán vừa tham gia việc hướng dẫn nghiệp vụ cho công ty kiểm toán Để hoàn thiện quy trình kiểm toán BCTC kiểm toán khoản mục chi phí đầu tư xây dựng, viết xin đưa số kiến nghị với Hiệp hội sau: - Tăng cường hoạt động trao đổi bồi dưỡng kiến thức chuẩn mực cho KTV nước Khi có điều kiện thấy cần thiết, cần cập nhật chuẩn Sinh viên: Lương Tùng Anh Lớp CQ48/22.03 98 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài mực kế toán, kiểm toán quốc tế với thay đổi quan trọng nhằm giúp lĩnh vực - kiểm toán Việt Nam bắt kịp với giới đường hội nhập Đánh giá xếp hạng công ty kiểm toán hàng năm Việc vừa tạo nên thi đua nâng cao chất lượng kiểm toán công ty kiểm toán độc lập, chắn để đơn vị khách hàng an tâm, tìm kiếm công ty kiểm toán thích - hợp Đẩy mạnh công tác khuyến khích thi đua, bầu chọn công ty kiểm toán điển hình, cá nhân xuất sắc, tạo động lực thúc đẩy ngành kiểm toán phát triển chất - lượng Tổ chức thường xuyên Hội thảo giải vấn đề nảy sinh - kinh tế nói chung lĩnh vực kiểm toán nói riêng Hiện nay, VACPA xây dựng chương trình kiểm toán mẫu tiếp cận kiểm toán dựa rủi ro Đây hoạt động thiết thực mang lại nhiều thuận lợi cho công ty kiểm toán, trợ giúp đắc lực cho KTV làm việc Vậy nên Hiệp hội cần có nhiều chương trình để tăng cường hiệu chất lượng kiểm - toán Đối với khoản mục Nợ Phải thu khách hàng, Hiệp hội nên có thêm quy định việc phát hành thư xác nhận bước quan trọng việc xác định tính đắn hợp lý khoản mục, quy định KTV phải gửi thư xác nhận trước 2-3 tuần trước tiến hành kiểm toán doanh nghiệp khách hàng 3.4.2 Về phía Công ty DFK Để thực giải pháp đưa trên, Công ty DFK phải có đổi mới, hoàn thiện đồng bộ, riêng cá nhân hay quy trình kiểm toán khoản mục Nhân tố người nhân tố định đến chất lượng toàn công việc Đội ngũ KTV – người trực tiếp thực kiểm toán xem tài sản vô giá Công ty kiểm toán, vậy, việc không ngừng nâng cao chất lượng đội ngũ nhân viên tất yếu khách quan đòi hỏi cấp thiết thực tiễn Sinh viên: Lương Tùng Anh Lớp CQ48/22.03 99 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài Trước hết, Công ty cần trọng tuyển chọn nhân viên có trình độ chuyên môn nghiệp vụ cao để giảm thiểu chi phí đào tạo, mặt khác nhân viên cần tuân thủ nghiêm ngặt chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp quy định Công ty Sinh viên: Lương Tùng Anh Lớp CQ48/22.03 100 Luận văn tốt nghiệp • Học viện tài Trong ngắn hạn - Tuyển dụng thêm nhân viên có kinh nghiệm chứng CPA - Thường xuyên đưa nhân viên có tham gia khóa huấn luyện nghiệp vụ ngắn hạn Bộ Tài Hiệp hội ngành nghề - Khuyến khích cho nhân viên học lấy chứng liên quan đến công việc như: Thẩm định giá, Thuế, Phân tích Đầu tư Chứng khoán, Bất động sản - Tạo điều kiện cho nhân viên ưu tú nước nâng cao trình độ ngoại ngữ tiếp xúc với thị trường kinh tế- tài toàn cầu • Trong dài hạn - Hỗ trợ trung tâm đào tạo Kiểm toán, Kế toán nâng cao chất lượng học viên Đưa yêu cầu cần có nhân viên giúp cho nơi xây dựng chương trình dạy học hợp lý Tìm kiếm, lựa chọn nguồn nhân lực có chất lượng cao cách tuyển dụng học viên có kết tốt Tuyển sinh viên thực tập, hướng dẫn làm việc từ chọn người có khả tốt - Tăng cường trang thiết bị phục vụ cho công tác nhân viên Công ty - Khuyến khích nhân viên Công ty theo học chứng KTV quốc tế có uy tín CPA Úc, ACCA, CAT nâng cao học vị lấy Thạc sĩ, Tiến sĩ, MBA nước Khi chất lượng nhân đảm bảo, việc xếp nhân cho đoàn kiểm toán cần lưu ý đến khả năng, ưu người lĩnh vực để sử dụng nguồn nhân lực cho hiệu Chú ý tránh thay đổi KTV thực kiểm toán cho khách hàng nhiều năm Bên cạnh biện pháp nhằm nâng cao chất lượng đội ngũ nhân viên Công ty phải có biện pháp nhằm giữ nhân viên có lực trình độ gắn bó lâu dài cống hiến cho phát triển Công ty Sinh viên: Lương Tùng Anh Lớp CQ48/22.03 101 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài Tiếp đến cách thức tổ chức phân công nhiệm vụ Công ty phải thể tính chuyên nghiệp cao Các phòng kiểm toán cần chuyên môn hóa theo lĩnh vực, từ nhân viên phòng nắm rõ đặc điểm loại khách hàng Công ty nên xây dựng phòng Quan hệ khách hàng thu thập thông tin từ nhiều kênh để mở rộng đối tượng khách hàng, cung cấp đầy đủ thông tin cần thiết cho đoàn kiểm toán thực công việc Một vấn đề không phần quan trọng để thực giải pháp việc tiếp cận công nghệ thông tin đại Công ty nên cập nhật trang bị cho KTV máy móc, phần mềm đại tạo điều kiện thuận lợi cho KTV làm việc 3.4.3 Về phía khách hàng Hiện nay, ngày có nhiều doanh nghiệp có nhu cầu kiểm toán BCTC Chính để hoàn thiện kiểm toán khoản mục chi phí đầu tư xây dựng cần có giúp sức doanh nghiệp Doanh nghiệp phải tự xây dựng cho HTKT, HTKSNB hoạt động hiệu nhằm ngăn chặn gian lận sai sót việc lập BCTC nói chung phần hành chi phí đầu tư xây dựng nói riêng Như góp phần lành mạnh hóa tình hình tài doanh nghiệp Đồng thời, doanh nghiệp cần phải thấy kiểm toán cần thiết: Quy mô thị trường kiểm toán nhỏ, chưa xứng với tiềm tốc độ phát triển kinh tế xã hội Các doanh nghiệp cần phải tự nhận thấy kiểm toán cần thiết, BCTC sau kiểm toán chứng xác thực thể trung thực, xác thông tin, giúp nâng cao uy tín doanh nghiệp tăng khả cạnh tranh Tạo điều kiện giúp đỡ nhiệt tình để KTV hoàn thành nhiệm vụ: Các khách hàng cần có thái độ tích cực trung thực trả lời vấn cung cấp tài liệu cho KTV Giúp đỡ KTV giúp trình kiểm toán nhanh hơn, tiết kiệm chi phí đưa BCTC trung thực, hợp lý Sinh viên: Lương Tùng Anh Lớp CQ48/22.03 102 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài KẾT LUẬN Qua việc nghiên cứu kiểm toán khoản mục Nợ Phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài ta thấy rõ tầm quan trọng khoản mục phải thu Báo cáo tài Các khoản phải thu tài sản thu tương lai Công ty doanh nghiệp phải quản lý khoản phải thu cách có hiệu nhằm đảm bảo tình hình tài lành mạnh, giảm tối đa nợ xấu nhiều biện pháp Bên cạnh đó, khoản mục Nợ Phải thu khách hàng khoản mục dễ xảy sai sót gian lận nên kiểm toán viên phải đặc biệt lưu ý tính hữu quyền sở hữu doanh nghiệp khoản phải thu Chương trình kiểm toán khoản mục Nợ Phải thu khách hàng Công ty xây dựng cách hiệu góp phần làm giảm rủi ro kiểm toán tăng chất lượng kiểm toán Khoản mục Nợ Phải thu khách hàng có rủi ro lớn khoản mục liên quan tới doanh thu, ảnh hưởng trực tiếp đến kết kinh doanh kỳ doanh nghiệp Mặc dù cố gắng hạn chế định nên trình viết chuyên đề, em nhiều thiếu sót Rất mong thầy nhận xét, góp ý cho luận văn để em rút kinh nghiệm cho lần nghiên cứu sau Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn anh chị Công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam – Chi nhánh Hà Nội hướng dẫn nhiệt tình cô giáo ThS Vũ Thùy Linh giúp em hoàn thành khóa luận tốt nghiệp cách tốt Em xin chân thành cảm ơn! Sinh Viên Lương Tùng Anh Sinh viên: Lương Tùng Anh Lớp CQ48/22.03 103 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài - Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Chế độ kế toán doanh nghiệp (Ban hành theo Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng Bộ Tài chính) Chuẩn mực kế toán Việt Nam Chuẩn mực kiểm toán quốc tế chấp nhận rộng rãi (GAAP) GS TS NGND Ngô Thế Chi – Ts Trương Thị Thủy (2010), giáo trình Kế toán tài chính, Học viện Tài chính, NXB Tài chính, Hà Nội Th.s Phan Trung Kiên (2006), Kiểm toán Lý thuyết thực hành, Đại học Kinh tế Quốc dân, NXB Tài chính, Hà Nội ThS Đậu Ngọc Châu (2009), giáo trình Lý thuyết Kiểm toán, Học viện Tài chính, NXB Tài chính, Hà Nội, Ths Đậu Ngọc Châu – TS Nguyễn Viết Lợi (2012), giáo trình Kiểm toán báo cáo tài – Kiểm toán chu kỳ chủ yếu, Học viện Tài chính, NXB Tài chính, Hà Nội TS Nguyễn Viết Lợi – Ths Đậu Ngọc Châu (2009), giáo trình Lý Thuyết kiểm toán, Học viện Tài chính, NXB Tài chính, Hà Nội 10 Tài liệu khác Sinh viên: Lương Tùng Anh Lớp CQ48/22.03 [...]... đạt được mục tiêu kiểm toán khoản mục Nợ Phải thu khách hàng Nội dung của quy trình kiểm toán Nợ Phải thu khách hàng gồm 3 giai đoạn: • Lập kế hoạch kiểm toán khoản mục Nợ Phải thu khách hàng • Thực hiện kiểm toán khoản mục Nợ Phải thu khách hàng • Tổng hợp kết quả kiểm toán khoản mục Nợ Phải thu khách hàng Nếu quy trình kiểm toán nợ phải thu được thiết kế khoa học, phù hợp sẽ giúp KTV thu thập đầy đủ... Học viện tài chính Trình tự hạch toán các khoản phải thu khách hàng Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán Nợ Phải thu khách hàng Sinh viên: Lương Tùng Anh Lớp CQ48/22.03 16 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài chính 1.2 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.2.1 Ý nghĩa quy trình kiểm toán khoản mục Nợ Phải thu khách hàng Quy trình kiểm toán phải thu khách hàng bao gồm toàn bộ... bán hàng (hóa đơn bán hàng, hợp đồng mua bán…) • Các hồ sơ tài liệu khách liên quan đến các khoản mục Nợ Phải thu khách hàng • Thư xác nhận nhận được trong quá trình kiểm toán 1.2.4 Nội dung quy trình kiểm toán khoản mục Nợ Phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC Nội dung kiểm toán Nợ Phải thu khách hàng bao gồm 3 giai đoạn: • Lập kế hoạch kiểm toán; • Thực hiện kiểm toán; • Tổng hợp kết quả kiểm toán. .. Phải thu khách hàng Sinh viên: Lương Tùng Anh Lớp CQ48/22.03 17 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài chính 1.2.3 Mục tiêu và căn cứ kiểm toán khoản mục Nợ Phải thu khách hàng 1.2.3.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục Nợ Phải thu khách hàng Mục tiêu kiểm toán khoản mục Nợ Phải thu khách hàng bao gồm mục tiêu tổng quát và các mục tiêu cụ thể Mục tiêu tổng quát: KTV phải thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích... dư khoản mục Nợ Phải thu khách hàng Bảng 1.2: Mục tiêu kiểm toán số dư Tài khoản 131 Cơ sở dữ liệu Sự hiện hữu Quy n và nghĩa vụ Đánh giá Tính toán Đầy đủ Đúng đắn Cộng dồn Báo cáo 1.2.2.2 Mục tiêu kiểm toán Khoản phải thu khách hàng được DN trình bày trên BCTC là phải tồn tại thực tế tại thời điểm báo cáo Các khoản phải thu khách hàng tại thời điểm lập BCTC đều thu c quy n sở hữu của DN Số dư các khoản. .. thu khách hàng hoặc quy trình kiểm toán được thiết kế không phù hợp, KTV sẽ khó khăn trong việc đạt được mục tiêu kiểm toán, đồng thời làm lãng phí thời gian, công sức cho cuộc kiểm toán 1.2.2 Quy trình kiểm toán khoản mục Nợ Phải thu khách hàng Quy trình kiểm toán khoản mục Nợ Phải thu khách hàng bao gồm các bước công việc được đề ra nhằm giúp KTV thu thập đầy đủ bằng chứng thích hợp để đạt được mục. .. chỉ tiêu liên quan đến phải thu khách hàng bên các BCTC được xác định đúng theo các quy định của Chuẩn mực, chế độ kế toán và không có sai sót Căn cứ kiểm toán khoản mục Nợ Phải thu khách hàng Căn cứ kiểm toán khoản mục Nợ Phải thu khách hàng bao gồm: • Các chính sách, quy chế hay quy định về kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp liên quan đến việc quản lý các khoản phải thu khách hàng • Các báo cáo tài... đoạn kiểm toán nhằm hướng dẫn KTV cách thu thập bằng chứng xác minh về tính trung thực, hợp lý của khoản mục phải thu khách hàng Quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng khoa học, hợp lý không những giúp KTV dễ dàng thực hiện các thủ tục để đạt được mục tiêu kiểm toán mà còn tiết kiệm thời gian, chi phí và công sức cho cuộc kiểm toán Ngược lại, nếu không có quy trình kiểm toán khoản mục phải thu. .. khả năng thanh toán 1.1.3 Kiểm soát nội bộ đối với khoản mục Nợ Phải thu khách hàng 1.1.3.1 Kiểm soát nội bộ đối với khoản mục Nợ Phải thu khách hàng trong báo cáo tài chính của doanh nghiệp KSNB đối với khoản Nợ Phải thu khách hàng gồm những nội dung sau: Xây dựng và ban hành các quy định về quản lý các công việc liên quan đến phải thu khách hàng như quy định về chức năng, trách nhiệm, quy n hạn và... với khoản mục Phải thu khách hàng • Hệ thống chứng từ, sổ sách sử dụng trong hạch toán các khoản phải thu khách hàng Để theo dõi các khoản phải thu có hiệu quả, doanh nghiệp cần có các loại sổ sách kế toán: Sổ chi tiết theo dõi công nợ phải thu đối với từng khách hàng cụ thể, Sổ cái tài khoản phải thu khách hàng, Bảng tổng hợp phải thu khách hàng, Bảng phân tích tuổi nợ, Sổ theo dõi chi tiết các khoản ... đạt mục tiêu kiểm toán khoản mục Nợ Phải thu khách hàng Nội dung quy trình kiểm toán Nợ Phải thu khách hàng gồm giai đoạn: • Lập kế hoạch kiểm toán khoản mục Nợ Phải thu khách hàng • Thực kiểm toán. .. 17 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài 1.2.3 Mục tiêu kiểm toán khoản mục Nợ Phải thu khách hàng 1.2.3.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục Nợ Phải thu khách hàng Mục tiêu kiểm toán khoản mục Nợ Phải thu. .. liệu khách liên quan đến khoản mục Nợ Phải thu khách hàng • Thư xác nhận nhận trình kiểm toán 1.2.4 Nội dung quy trình kiểm toán khoản mục Nợ Phải thu khách hàng kiểm toán BCTC Nội dung kiểm toán