kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kiểm toán fac chi nhánh nha trang thực hiện

i LỜI CẢM ƠN Sau thời gian học tập Trường Đại học Nha Trang ba tháng thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC chi nhánh Nha Trang, em nhận hướng dẫn hết lòng thầy cô giáo giúp đỡ nhiệt tình Ban lãnh đạo anh chị nhân viên Công ty Những kiến thức lý thuyết thực tế mà thầy cô anh chị truyền đạt giúp em hoàn thành chuyên đề tốt nghiệp tảng hiểu biết để em phát triển nghề nghiệp tương lai Em xin chân thành cảm ơn thầy cô Trường Đại học Nha Trang, đặc biệt thầy Khoa Kế tốn – Tài hết lịng giảng dạy, truyền đạt kiến thức cho em Em xin cảm ơn Anh Nguyễn Minh Trí – Phó Giám Đốc Cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC chi nhánh Nha Trang tận tình hướng dẫn giúp đỡ em nhiều thời gian thực chuyên đề tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn Ban lãnh đạo anh chị nhân viên cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC, đặc biệt anh chị KTV phịng Kiểm tốn chi nhánh Nha Trang nhiệt tình giúp đỡ, dẫn, truyền đạt kinh nghiệm nghề nghiệp, tạo điều kiện thuận lợi cho em thời gian thực tập cơng ty Xin kính chúc Q thầy cơ, Ban lãnh đạo anh chị nhân viên Công ty TNHH Kiểm toán FAC sức khỏe dồi dào, hạnh phúc thành đạt Nha Trang, ngày 02 tháng 06 năm 2012 Sinh viên thực Nguyễn Thị Thúy Vẩn ii MỤC LỤC LỜI CẢM ƠN i MỤC LỤC ii DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT iv DANH MUC BẢNG BIỂU v DANH MỤC SƠ ĐỒ vi LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Nội dung, đặc điểm khoản mục lỗi xảy khoản mục 1.1.1 Nội dung khoản mục 1.1.2 Đặc điểm khoản mục 1.1.3 Những lỗi xảy khoản mục .5 1.2 Hệ thống kiểm soát nội quản lý nợ phải thu khách hàng doanh nghiệp .6 1.3 Kiểm toán nợ phải thu khách hàng Kiểm toán BCTC 14 1.3.1 Mục tiêu Kiểm toán khoản mục 14 1.3.2 Đặc điểm 14 1.3.3 Nội dung 15 CHƯƠNG 2: KIỂM TOÁN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BCTC CỦA CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN FAC CHI NHÁNH NHA TRANG, NGHIÊN CỨU ĐIỂN HÌNH TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN XYZ 16 2.1 Khái quát chung công ty TNHH Kiểm toán FAC 16 2.1.1 Sơ lược công ty 16 2.1.2 Lich sử hình thành phát triển Cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC 17 2.1.3 Ngành nghề kinh doanh 19 2.1.4 Tình hình hoạt động cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC 19 2.1.5 Cơ cấu tổ chức Công ty TNHH Kiểm toán FAC 21 2.1.6 Phương hương phát triển công ty thời gian tới 23 iii 2.2 Quy trình Kiểm tốn chung cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC: 25 2.2.1.Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 25 2.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán 33 2.2.3 Giai đoạn hoàn thành kiểm toán 35 2.3 Quy trình Kiểm tốn nợ phải thu khách hàng Kiểm toán BCTC 39 2.3.1 Tài liệu yêu cầu khách hàng chuẩn bị 39 2.3.2 Các thủ tục kiểm toán 39 2.3.3 Kết luận kiến nghị 44 2.4 Kiểm toán nợ phải thu khách hàng Kiểm toán BCTC nghiên cứu điển hình Cơng ty Cổ phần XYZ 44 2.4.1 Tìm hiểu Công ty Cổ phần XYZ 45 2.4.2 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội 45 2.4.3 Xác định mức trọng yếu 54 2.4.4 Thực kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng 56 2.5 Nhận xét chung rút qua thực tiễn Kiểm toán nợ phải thu khách hàng công ty: 77 2.5.1 Các mặt đạt 77 2.5.2 Các mặt hạn chế 81 CHƯƠNG 3: NHỮNG ĐỀ XUẤT PHƯƠNG HƯỚNG NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TỐN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG CỦA CÔNG TY 83 Đề xuất 1: Thực chun mơn hóa cơng tác kiểm tốn 83 Đề xuất 2: Xây dựng chương trình kiểm tốn riêng cho loại hình doanh nghiệp 83 Đề xuất 3: Một số ý nhằm sử dụng thời gian kiểm tốn hữu ích 85 Đề xuất 4: Về việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội 85 Đề xuất 5: Nâng cao hiệu thử nghiệm kiểm soát 85 KẾT LUẬN 86 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 87 PHỤ LỤC I iv DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BCKT Báo cáo kiểm toán BCTC Báo cáo tài DN Doanh nghiệp HĐSXKD Hoạt động sản xuất kinh doanh HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội KH Khách hàng KTV Kiểm toán viên NHTM Ngân hàng thương mại TNHH Trách nhiệm hữu hạn v DANH MUC BẢNG BIỂU Bảng 2.1: Bảng câu hỏi kiểm soát nội khoản phải thu 46 Bảng 2.2: Bảng tìm hiểu đơn vị hệ thống kiểm soát nội 51 Bảng 2.3: Bảng đánh giá mức trọng yếu 55 Bảng 2.4: Bảng thủ tục kiểm toán 57 Bảng 2.5: Bảng ký hiệu giải thích kiểm tốn quy ước 61 vi DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1: Bộ phận cấu thành hệ thống kiểm soát nội .7 Sơ đồ 2.1 : Sơ đồ cấu tổ chức theo hệ thống 17 Sơ đồ 2 : Sơ đồ tổ chức máy quản lý cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC 21 Sơ đồ 2.3: Quy trình Kiểm tốn chung Công ty 25 Sơ đồ 2.4: Sơ đồ minh họa rủi ro 29 Sơ đồ 2.5: Quy trình xác định mức trọng yếu 31 Sơ đồ 2.6: Trình tự lập chương trình kiểm tốn 33 LỜI MỞ ĐẦU Sự cần thiết đề tài: Những năm gần đây, kinh tế Việt Nam có bước phát triển mạnh mẽ, chuyển sang kinh tế thị trường hòa nhập vào kinh tế khu vực giới theo xu hướng tồn cầu hóa Đồng thời kiện Việt Nam thức trở thành thành viên tổ chức thương mại giới WTO mang lại nhiều hội thách thức cho kinh tế Việt Nam Đứng trước thuận lợi nêu trên, điều kiện để thúc đẩy kinh tế Việt Nam ngày phát triển đồng thời thu hút ngày nhiều vốn đầu tư nhu cầu minh bạch hóa tài ngày trở nên cấp thiết kéo theo phát triển tất yếu ngành kiểm toán, đặc biệt kiểm tốn báo cáo tài Bên cạnh đó, trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp bao gồm nhiều hoạt động trao đổi, mua bán doanh nghiệp với công ty khách hàng khác nhau, từ nước đến nước, bao gồm chu trình bán hàng - thu tiền Trong trình sản xuất kinh doanh, chu trình coi chu trình cuối khơng đánh giá hiệu chu trình trước mà cịn đánh giá hiệu tồn chu kì sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Khi doanh nghiệp thực hiệu chu trình tức vốn huy động mức tạo tiền đề cho sản xuất cho chu kì thực hợp lý Chính thế, việc ghi chép minh bạch khoản phải thu đặc biệt phải thu khách hàng chu trình bán hàng – thu tiền có ý nghĩa lớn ảnh hưởng khơng nhỏ đến tài sản, khả tốn tình hình tài doanh nghiệp Bởi vậy, kiểm tốn tài kiểm tốn phần hành nợ phải thu khách hàng coi phần hành trọng yếu lưu ý Vì thế, q trình thực tập cơng ty TNHH Kiểm toán FAC chi nhánh Nha Trang, hướng dẫn gợi ý giúp đỡ tận tình Giáo viên hướng dẫn – Anh Nguyễn Minh Trí anh chị kiểm tốn viên cơng ty, em mạnh dạn chọn đề tài: “Kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng quy trình kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC chi nhánh Nha Trang thực hiện” Mục tiêu nghiên cứu đề tài Mục tiêu nghiên cứu đề tài vận dụng lý thuyết Kiểm toán, đặc biệt kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC nói chung, việc xem xét thực tiễn cơng tác kiểm tốn cơng ty nói riêng Từ rút học kinh nghiệm đưa số biện pháp nhằm hoàn thiện cơng tác kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC cơng ty thực Nội dung đề tài Nội dung chuyên đề ngồi phần Mở đầu Kết luận gồm có phần sau:  Chương 1: Cơ sở lý luận Kiểm toán nợ phải thu khách hàng Kiểm toán BCTC  Chương 2: Kiểm toán nợ phải thu khách hàng Kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm toán FAC chi nhánh Nha Trang nghiên cứu điển hình Cơng ty Cổ phần XYZ  Chương 3: Những đề xuất phương hướng nhằm hồn thiện cơng tác Kiểm tốn nợ phải thu khách hàng cơng ty Đối tượng phạm vi nghiên cứu Tìm hiểu quy trình Kiểm tốn nợ phải thu khách hàng Kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC chi nhánh Nha Trang, nghiên cứu điển hình Công ty Cổ phần XYZ với số liệu minh họa cụ thể Phương pháp nghiên cứu  Phân tích, tổng hợp, lý luận, điển cứu : đọc, sưu tầm nghiên cứu tài liệu có liên quan để xây dựng sở lý luận cho đề tài, đồng thời nghiên cứu điển hình thực tế từ xác định nội dung nghiên cứu cụ thể sử dụng phương pháp phân tích, đánh giá Quy trình kiểm tốn áp dụng cơng ty  Tham khảo trao đổi ý kiến với giáo viên hướng dẫn, nhân viên công ty để có tư liệu cần thiết Những đóng góp khoa học đề tài  Về mặt lý luận Hệ thống lại sở lý luận Quy trình kiểm tốn nói chung Quy trình kiểm tốn nợ phải thu khách hàng nói riêng cơng ty TNHH Kiểm toán FAC chi nhánh Nha Trang  Về mặt thực tiễn Thực tiễn đồ án tìm hiểu thực trạng Quy trình kiểm tốn nói chung Quy trình kiểm tốn nợ phải thu khách hàng nói riêng cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC chi nhánh Nha Trang Do khả kiến thức có hạn, kinh nghiệm thực tế cịn ít, thời gian thực đề tài ngắn, việc thiếu sót việc thực đề tài điều khơng thể tránh khỏi Vì vậy, em mong nhận góp ý thầy cô, Ban Giám đốc Công ty anh chị KTV để đề tài trở nên hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Nha Trang, ngày 02 tháng 06 năm 2012 Sinh viên thực Nguyễn Thị Thúy Vẩn CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Nội dung, đặc điểm khoản mục lỗi xảy khoản mục 1.1.1 Nội dung khoản mục  Phải thu khách hàng khoản nợ mà doanh nghiệp phải thu khách hàng tiền bán sản phẩm hàng hóa, bất động sản đầu tư, tài sản cố định cung cấp dịch vụ chưa thu tiền Thông thường doanh nghiệp, khoản nợ phải thu khách hàng thường phát sinh nhiều nhất, chiểm tỷ trọng cao chứa đựng nhiều rủi ro  Khi thực kế toán khoản phải thu khách hàng cần đảm bảo:  Khoản mục phải thu khách hàng cần chi tiết cho đối tượng phải thu, nội dung phải thu, theo dõi chi tiết phải thu ngắn hạn, phải thu dài hạn ghi chép theo lần toán Đối tượng phải thu khách hàng có quan hệ kinh tế với doanh nghiệp, mua sản phẩm hàng hóa, nhận cung cấp dịch vụ, kể tài sản cố định, bất động sản đầu tư  Không phản ánh vào tài khoản nghiệp vụ bán sản phẩm, hàng hoá, BĐS đầu tư, TSCĐ, cung cấp dịch vụ thu tiền (Tiền mặt, séc thu qua Ngân hàng)  Khoản mục phải thu khách hàng phải phân loại: loại nợ trả hạn, khoản nợ khó địi có khả khơng thu hồi được, để có xác định số trích lập dự phịng phải thu khó địi có biện pháp xử lý khoản nợ phải thu khơng địi 1.1.2 Đặc điểm khoản mục  Phải thu khách hàng loại tài sản nhạy cảm với gian lận bị nhân viên chiếm dụng tham ô 77 2.5 Nhận xét chung rút qua thực tiễn Kiểm tốn nợ phải thu khách hàng cơng ty: Trong trình thực tập FAC, giúp đỡ nhiệt tình anh chị cơng ty, em tìm hiểu cơng tác kiểm tốn thực tế diễn có hội để đối chiếu so sánh với sở lý luận học trường Với kiến thức mình, em xin mạo phép nêu lên vài nhận xét thực tiễn Kiểm tốn BCTC nói chung Kiểm tốn nợ phải thu khách hàng nói riêng cơng ty 2.5.1 Các mặt đạt 2.5.1.1 Những ưu điểm chung cho tất quy trình kiểm tốn cơng ty  Môi trường làm việc công ty tốt Công ty thường xuyên trang bị kiến thức cho KTV qua lớp đào tạo cập nhật kiến thức năm Các KTV FAC có lực chun mơn cao, có thái độ làm việc nghiêm túc, động, đam mê, nhiệt tình cơng việc, đồn kết, giúp đỡ, hỗ trợ, học hỏi lẫn Bên cạnh việc thực thủ tục chương trình kiểm tốn xây dựng trước, KTV áp dụng linh hoạt với trường hợp khách hàng cụ thể cho khoa học hiệu Với tinh thần hợp tác, thân thiện, nhân viên công ty FAC tạo thiện cảm khách hàng có kiến nghị hợp lý giúp khách hàng hồn thiện cơng tác tổ chức kế tốn  Cơng ty xây dựng chương trình kiểm tốn thống tồn cơng ty cho tất khoản mục BCTC Chương trình kiểm tốn cụ thể chi tiết đầy đủ nội dung yêu cầu như: tài liệu khách hàng cần chuẩn bị, mục tiêu kiểm toán, thủ tục kiểm toán, kết luận kiến nghị…Chương trình kiểm tốn cơng ty khoản mục tương đối đầy đủ để phát gian lận sai sót trọng yếu BCTC đơn vị kiểm toán.Trong chương trình kiểm tốn nêu rõ bước làm việc, bước hướng dẫn cụ thể rõ ràng công việc cần thực hiện, tài liệu cần thu thập, điểm cần ý, dấu hiệu bất thường ….Chương trình cịn đưa nhiều bước thay số bước công việc 78 không thực thời điểm kiểm tốn nhằm đảm bảo cơng việc kiểm tốn thực có hiệu cao Dựa đó, KTV trợ lý KTV thực thủ tục kiểm toán phù hợp nhằm đạt mục tiêu kiểm toán, đồng thời tuân thủ chuẩn mực, chế độ kế toán hành quy định pháp lý khác có liên quan  Giai đoạn tiền kế hoạch: Đối với khách hàng mới: việc chấp nhận khách hàng thông qua tiếp xúc thực nhanh chóng Hầu hết khách hàng sau gặp gỡ ký hợp đồng kiểm toán Đối với khách hàng cũ: việc trì khách hàng cũ tốt sau mùa kiểm tốn Cơng ty thường xuyên tư vấn cho khách hàng khách hàng gặp khó khăn cần giúp đỡ Vì thế, khách hàng cũ ln ký hợp đồng kiểm tốn năm Việc thỏa thuận mục đích, phạm vi, phí kiểm tốn nhanh gọn FAC đưa mức phí phù hợp tương xứng với loại doanh nghiệp Nếu loại hình doanh nghiệp quy mơ lớn, phức tạp thời gian kiểm tốn nhiều Do vậy, phí kiểm tốn cao Q trình tìm hiểu khách hàng cơng ty FAC thực trưởng phòng KTV cấp quốc gia, KTV có nhiều kinh nghiệm, họ có khả nắm bắt nhanh chóng hệ thống kiểm sốt nội để định hướng cho cơng tác kiểm tốn phù hợp Các thơng tin thể giấy tờ làm việc hệ thống kiểm soát nội khoản mục Cơng ty linh động xếp cơng việc nhân cho hợp đồng kiểm tốn, cơng ty ký kết nhiều hợp đồng lúc nhằm tăng doanh thu Công ty phân cơng KTV chịu trách nhiệm tồn hợp đồng, KTV khác chịu trách nhiệm phần hành phân cơng, sau giám đốc FAC rà soát lại dựa chứng lưu hồ sơ vấn nhân viên chịu trách nhiệm 79  Giai đoạn lập kế hoạch: KTV hệ thống kiểm soát nội khách hàng đề chương trình kiểm tốn khoa học.KTV tìm hiểu từ vấn đề chung liên quan đến toàn BCTC đến vấn đề cho phần hành kiểm tốn Việc tìm hiểu khách hàng kiểm tra hệ thống kiểm soát nội thực tốt tạo sở cho việc đánh giá rủi ro xác định tầm quan trọng vấn đề cách phù hợp mà phục vụ cho q trình kiểm tốn sau Nhờ vậy, KTV công ty FAC lập kế hoạch kiểm toán phù hợp cho kiểm toán, xác định phạm vi, nội dung yêu cầu, trọng tâm công việc cần phải làm nhằm đưa ý kiến đóng góp cho khách hàng  Giai đoạn thực kiểm toán: Trên sở lập kế hoạch đầy đủ thời gian phạm vi tiến hành kiểm toán dựa thủ tục kiểm toán xây dựng sẵn mình, cơng ty FAC thiết lập chương trình kiểm tốn chi tiết khoản mục cụ thể BCTC Trong kiểm tốn BCTC, KTV khơng kiểm tra tài khoản kế tốn riêng biệt mà cịn xem xét ảnh hưởng đến tài khoản khác có liên quan Cơng việc kiểm tốn địi hỏi KTV phải kết hợp chi tiết với tổng hợp, vừa nghiên cứu tổng quan, vừa sâu vào kiểm tra chọn mẫu phân tích liệu có sẵn nhằm đưa kết luận mục tiêu kiểm toán khoản mục cụ thể Công ty trọng việc kiểm tra chi tiết sở chọn mẫu dựa xét đốn nghề nghiệp KTV Q trình kiểm tra chi tiết KTV tiến hành đầy đủ phù hợp Trong trình thực kiểm toán, giấy tờ tài liệu thu thập được, ghi chép kiểm toán đánh số tham chiếu cách có hệ thống, ký hiệu thống với tồn cơng ty Điều giúp KTV dễ dàng đối chiếu, so sánh phần việc với nhau, thuận tiện cho người soát xét Báo cáo cần tra cứu lại Việc xem xét khoản mục ln có hợp tác, thống nhất, hỗ trợ đối chiếu lẫn KTV nhóm kiểm tốn 80  Giai đoạn hồn thành kiểm tốn: Cơng ty đề quy trình soát xét BCKT Mọi BCKT soát xét qua ba cấp: nhóm trưởng, manager partner.Ngồi cịn có phận soát xét độc lập để kiểm soát chất lượng kiểm tốn Đều làm giảm thiểu rủi ro xảy ra, chất lượng BCKT đảm bảo Riêng chi nhánh Nha Trang, việc soát xét hồ sơ kiểm tốn thực qua ba cấp: nhóm trưởng, phó giám đốc, giám đốc chi nhánh Điều cho thấy việc kiểm soát chất lượng kiểm toán FAC thực tốt Việc lưu file hồ sơ có trật tự thuận tiện cho việc tổng hợp số liệu, kiểm tra đối chiếu sau 2.5.1.2 Những ưu điểm riêng quy trình kiểm tốn nợ phải thu khách hàng cơng ty Ngồi mặt đạt nêu trên, quy trình kiểm tốn nợ phải thu khách hàng cơng ty cịn có số ưu điểm:  Trong BCTC công ty, nợ phải thu khách hàng khoản mục quan trọng, chứa đựng nhiều rủi ro Vì vậy, Cơng ty FAC xây dựng chương trình kiểm tốn cụ thể chi tiết cho khoản mục này, giúp KTV thực tuần tự, khơng bỏ sót thủ tục kiểm toán nhằm đạt hiệu kiểm toán cao  Đối với quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng, thử nghiệm kiểm soát nhấn mạnh trọng thực KTV ln tìm hiểu kỹ hệ thống kiểm sốt nội đơn vị kiểm toán phải thu thu tiền Nhờ KTV đánh giá khách quan mức độ rủi ro kiểm toán, nhận định tốt khối lượng cơng việc kiểm tốn thích hợp, giảm thiểu nhiều thời gian hồn thành cơng việc  Việc tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm sốt nội tiến hành trưởng nhóm am hiểu tình hình tài chính, ngân hàng, thuế …Do đó, nhóm kiểm tốn khơng nhiều thời gian tìm hiểu cách tổng quát hệ thống kiểm 81 soát nội đơn vị khoản mục dễ dàng phát điểm cần tiến hành kiểm tra kỹ  Trong chương trình kiểm tốn nợ phải thu khách hàng, KTV sử dụng hiệu thử nghiệm bản, thủ tục phân tích đươc sử dụng giúp KTV biết xu hướng biến động khoản mục trên, từ phát biến động bất thường, dự đoán khả có sai lệch, quan trọng giúp KTV điều chỉnh thử nghiệm chi tiết, góp phần mang lại hiệu cho kiểm tốn  Cơng việc kiểm tra chi tiết khơng thiếu kiểm toán khoản mục nào.Riêng doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, phải thu khách hàng thuế giá trị gia tăng đầu khoản mục có quan hệ mật thiết, xuất lúc nhiều nghiệp vụ kế tốn Do đó, KTV thường kết hợp kiểm tra chi tiết ba khoản mục đồng thời mẫu chọn.Việc giúp cơng việc kiểm tốn tiết kiệm thời gian, vừa nhanh chóng vừa hiệu  Bên cạnh đó, việc thu thập đầy đủ chứng kiểm toán, xếp lưu trữ hồ sơ kiểm toán có tính khoa học quan tâm 2.5.2 Các mặt cịn hạn chế  Vào mùa kiểm tốn,số lượng khách hàng nhiều,áp lực công việc thời gian KTV cao Lịch kiểm toán khách hàng đôi lúc xếp chưa thật hợp lý, khiến áp lực thời gian nhóm kiểm tốn tăng cao Các KTV đơi lúc khơng có thời gian kịp để hồn chỉnh hồ sơ, chí không đủ thời gian việc di chuyển lại khách hàng ngồi tỉnh  Chương trình kiểm tốn cơng ty xây dựng cụ thể, chi tiết thiết kế chung cho tất khách hàng Điều làm giảm bớt khối lượng công việc, thời gian cho kiểm tốn lại khơng hồn tồn phù hợp kiểm tốn khách hàng khác Đặc biệt, số ngành mang tính đặc thù như: Điện lực, Xây dựng, Bảo hiểm ….thì khó áp dụng theo chương trình kiểm tốn Khi đó, thân KTV phải linh hoạt việc thực thủ tục cách thích hợp để thu thập chứng kiểm tốn 82  Một số khách hàng nhóm kiểm toán đến làm việc chưa chuẩn bị đầy đủ BCTC, tài liệu, sổ sách cần thiết Điều làm thời gian, gia tăng áp lực nhóm kiểm tốn  Theo quy định cơng ty, việc tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội đơn vị đầy đủ.Tuy nhiên, thực tế, giới hạn thời gian nhân sự, tiến hành kiểm toán khách hàng, KTV bắt đầu tìm hiểu hệ thống kế tốn hoạt động kiểm sốt có liên quan, cịn việc tìm hiểu Hệ thống KSNB giai đoạn lập kế hoạch tiến hành chưa thật đầy đủ  Thực tế cho thấy thử nghiệm kiểm soát sử dụng chưa thật hiệu quả.Trong giai đoạn tìm hiểu khách hàng, cơng ty có tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội khách hàng số khách hàng đánh giá có hệ thống kiểm sốt nội tốt, không phát yếu thử nghiệm kiểm sốt khơng áp dụng nhằm giảm bớt thử nghiệm bản, thủ tục kiểm tra chi tiết Ở công ty FAC, thử nghiệm kiểm soát thường thực với thử nghiệm Khi kiểm tra chi tiết nghiệp vụ phát sinh đồng thời kiểm tra chứng từ có đầy đủ hợp lệ không… 83 CHƯƠNG 3: NHỮNG ĐỀ XUẤT PHƯƠNG HƯỚNG NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TỐN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG CỦA CƠNG TY  Đề xuất 1: Thực chun mơn hóa cơng tác kiểm tốn Tại văn phịng cơng ty thành phố Hồ Chí Minh có phân cơng nhóm kiểm tốn thực hợp đồng theo hướng chun mơn hóa Mỗi phịng kiểm tốn chủ yếu thực hợp đồng với khách hàng hoạt động kinh doanh lĩnh vực Nhưng Chi nhánh Nha Trang chưa thực điều Nguyên nhân vấn đề qui mô đội ngũ nhân viên chi nhánh Nha Trang cịn hạn chế Nếu thực chun mơn hóa cơng tác kiểm tốn, đồng thời mở rộng qui mô đội ngũ nhân viên, bồi dưỡng, nâng cao lực đạo đức nghề nghiệp cho KTV mang lại hiệu cao cho kiểm tốn Bên cạnh đó, có thể, công ty thỏa thuận với khách hàng, xếp lịch kiểm tốn hợp lý để KTV có đủ thời gian thực  Đề xuất 2: Xây dựng chương trình kiểm tốn riêng cho loại hình doanh nghiệp Chương trình kiểm tốn xây dựng riêng cho doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực khác ngân hàng, bảo hiểm, công ty thuê tài chính, điện lực …sẽ giúp cơng ty tiết kiệm chi phí, thời gian quan trọng mang lại hiệu cao nhằm đạt mục tiêu kiểm tốn cho loại hình doanh nghiệp Ví dụ:  Kiểm tốn ngân hàng thương mại: Khác với DN khác, NHTM loại hình DN đặc biệt thể qua đặc điểm sau:  Chức NHTM kinh doanh lĩnh vực tiền tệ dịch vụ ngân hàng, lĩnh vực nhạy cảm 84  NH quản lý khối lượng tiền tệ lớn Tiền vừa phương tiện, mục đích kinh doanh đối tượng kinh doanh  NHTM kinh doanh chủ yếu vốn người khác nên việc kinh doanh gắn liền với mức rủi ro mạo hiểm định Thêm vào đó, mạng lưới KD NHTM rộng Hoạt động kinh doanh liên quan đến nhiều mặt, nhiều lĩnh vực, nhiều đối tượng khách hàng Do chứa đựng nhiều rủi ro lẽ tổng hợp tất rủi ro khách hàng  NHTM tham dự vào nhiều giao dịch phức tạp, khơng có luồng tiền ln chuyển  Hệ thống kế toán KSNB NHTM phức tạp →Vì đặc thù riêng NHTM khác biệt với loại hình DN khác, muốn cơng tác kiểm tốn đạt hiệu địi hỏi xây dựng chương trình kiểm tốn phù hợp tạo điều kiện cho KTV kiểm tra, phát nhanh chóng sai phạm gian lận Chẳng hạn, hoạt động NHTM vay cho vay nên cần trọng xây dựng chương trình kiểm tốn Vay Nợ ngắn hạn thật chi tiết chặt chẽ, vấn đề lãi suất, tỷ giá ngoại tệ, phương thức tốn, khả khoản, hợp đồng tín dụng … cần đặc biệt quan tâm  Kiểm tốn cơng ty Bảo hiểm: Tính đặc thù kinh doanh bảo hiểm thể hiện:  Đây dịch vụ tài đặc biệt, hoạt động kinh doanh rủi ro  Sản phẩm bảo hiểm sản phẩm vơ hình, đảm bảo mặt tài trước rủi ro cho người bảo hiểm kèm theo dịch vụ có liên quan  Chu kỳ kinh doanh bảo hiểm chu kỳ đảo ngược, tức sản phẩm bán trước, doanh thu thực sau phát sinh chi phí →Do đó, khác với kiểm tốn NHTM, Kiểm tốn cơng ty BH cần tập trung ý đến hợp đồng bảo hiểm, khoản bồi thường, sai phạm, gian lận, trục lợi thường xảy hoạt động Điều cho thấy xây dựng chương trình kiểm tốn riêng cho loại hình DN cần thiết hợp lý 85  Đề xuất 3: Một số ý nhằm sử dụng thời gian kiểm tốn hữu ích Để tiết kiệm sử dụng thời gian kiểm tốn hợp lý, trước nhóm kiểm tốn tới khách hàng, với việc thông báo thời gian làm việc, công ty cần yêu cầu khách hàng chuẩn bị trước BCTC sổ sách, tài liệu cần thiết khác KTV thu thập phân tích BCTC trước nhóm kiểm tốn đến đơn vị làm việc Việc làm cần thực triệt để, giúp nhóm KTV tránh việc phải chờ đợi khách hàng chuẩn bị BCTC, sổ sách …khi nhóm đến đơn vị kiểm toán, thời gian kiểm toán sử dụng hữu ích hơn, từ giảm bớt áp lực cho KTV  Đề xuất 4: Về việc tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội Do hạn chế thời gian nhân nên công tác tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội đơn vị kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch tiến hành chưa thật đầy đủ Để khắc phục hạn chế này, có thể, cơng ty nên có biện pháp điều chỉnh xếp lại thời gian kiểm toán cách khoa học hợp lý Đồng thời, đẩy mạnh công tác tuyển dụng thêm nhân viên có đủ lực, đáp ứng yêu cầu công việc để bổ sung vào nguồn nhân lực  Đề xuất 5: Nâng cao hiệu thử nghiệm kiểm soát Các thử nghiệm kiểm soát sử dụng chưa thật hiệu Do đó, KTV cần lưu ý tách biệt bước thực thử nghiệm kiểm soát với thử nghiệm Khi thử nghiệm kiểm sốt tiến hành tốt góp phần giảm bớt khối lượng công việc mà KTV cần thực hiện.Từ đẩy nhanh tiến độ kiểm tốn 86 KẾT LUẬN Kiểm toán Việt Nam ngày lớn mạnh đạt số thành công định Tuy nhiên, môi trường cạnh tranh nay, Cơng ty kiểm tốn Việt Nam nói chung Cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC nói riêng gặp khơng khó khăn thách thức Với đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp, tâm huyết với nghề kinh nghiệm nhiều năm hoạt động, Công ty không ngừng hoàn thiện để nâng cao hiệu kiểm toán, đáp ứng nhu cầu mong đợi khách hàng Qua q trình thực tập cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC,với mục đích tìm hiểu cơng tác kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng nói riêng, em tham gia nhóm kiểm tốn số khách hàng, hướng dẫn anh chị KTV giúp em hiểu rõ kiến thức học trường, sách đồng thời học hỏi tiếp thu nhiều kinh nghiệm thực tế Trong đề tài mình, em cố gắng đưa số đề xuất với hi vọng đóng góp phần nhỏ vào việc hồn thiện cơng tác kiểm toán nợ phải thu khách hàng kiểm toán BCTC cơng ty.Tuy nhiên, thời gian thực tập ngắn kiến thức hạn chế, việc mắc phải thiếu sót khơng thể tránh khỏi Kính mong Quý thầy cô anh chị KTV thông cảm cho ý kiến đóng góp để viết hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn Anh: Nguyễn Minh Trí_ Phó Giám đốc Cơng ty TNHH Kiểm toán FAC chi nhánh Nha Trang, người trưc tiếp hướng dẫn tận tình để em hồn thành chun đề tốt nghiêp Em xin cảm ơn anh chị phịng kiểm tốn BCTC tận tình bảo hướng dẫn em q trình thực tập cịn bỡ ngỡ hoàn thành chuyên đề tốt nghiệp Xin kính chúc Q thầy cơ, Ban Giám đốc, anh chị KTV ln mạnh khỏe, hồn thành tốt cơng việc.Cơng ty TNHH Kiểm Tốn FAC ngày phát triển, ln tạo tin tưởng chỗ đứng vững thị trường kiểm toán Nha Trang, ngày 02 tháng 06 năm 2012 Sinh viên thực tập Nguyễn Thị Thúy Vẩn 87 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ tài chính, “Hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam” Bộ tài chính, “Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam” Bộ tài chính, Nghị định 105/2004/NĐ-CP ngày 30/3/2004 kiểm tốn độc lập Cơng ty TNHH Kiểm toán FAC, hồ sơ kiểm toán lưu Cơng ty Cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC, tài liệu đào tạo nội dành cho Trợ lý Kiểm toán viên Các luận văn khoá trước Các website tham khảo: www.a-c.com.vn Webketoan.vn/forum/ www.ketoantre.com www.kiemtoan.com I PHỤ LỤC Phụ lục 1: Mẫu báo cáo kiểm toán cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC (Báo cáo chấp nhận tồn phần) CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN FAC FAC AUDITING CO., LTD www.kiemtoan.net.vn Số : 180/2012/BCTC-FACKT BÁO CÁO KIỂM TỐN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH NĂM 2011 CỦA CƠNG TY CỔ PHẦN XYZ Kính gửi: CÁC CỔ ĐƠNG, HỘI ĐỒNG QUẢN TRỊ VÀ BAN TỔNG GIÁM ĐỐC CÔNG TY CỔ PHẦN XYZ Chúng tơi kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty Cổ phần XYZ gồm: Bảng cân đối kế toán ngày 31 tháng 12 năm 2011, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Thuyết minh Báo cáo tài cho năm tài kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2011, lập ngày 30 tháng năm 2012, từ trang đến trang 27 kèm theo Việc lập trình bày Báo cáo tài thuộc trách nhiệm Ban Giám đốc Trách nhiệm Kiểm toán viên đưa ý kiến Báo cáo tài dựa kết cơng việc kiểm tốn Cơ sở ý kiến Chúng tơi thực cơng việc kiểm tốn theo Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam Các Chuẩn mực u cầu cơng việc kiểm toán phải lập kế hoạch thực để có đảm bảo hợp lý Báo cáo tài khơng cịn chứa đựng sai II sót trọng yếu Chúng tơi thực kiểm tốn theo phương pháp chọn mẫu áp dụng thử nghiệm cần thiết, kiểm tra chứng xác minh thơng tin Báo cáo tài chính; đánh giá việc tuân thủ Chuẩn mực Chế độ kế toán hành, nguyên tắc phương pháp kế toán áp dụng, ước tính xét đốn quan trọng Ban Giám đốc cách trình bày tổng thể Báo cáo tài Chúng tơi tin cơng việc kiểm tốn cung cấp sở hợp lý cho ý kiến Ý kiến Kiểm tốn viên Theo ý kiến chúng tơi, Báo cáo tài đề cập phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài Cơng ty Cổ phần XYZ ngày 31 tháng 12 năm 2011, kết hoạt động kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc 31 tháng 12 năm 2011, phù hợp với Chuẩn mực Kế toán Chế độ Kế toán doanh nghiệp Việt Nam hành quy định pháp lý có liên quan Báo cáo lập tiếng Việt tiếng Anh có giá trị Bản tiếng Việt gốc cần đối chiếu CÔNG TY TNHH KIỂM TỐN FAC Hồng Lam - Tổng Giám đốc Nguyễn Thịnh - Kiểm toán viên Chứng kiểm toán viên số: 0701/KTV Chứng kiểm toán viên số: 0473/KTV Thành phố Hồ Chí Minh, ngày 30 tháng 03 năm 2012 III Phụ lục 2: Mẫu thư xác nhận KTV gửi Khách hàng xác nhận số dư Ngày 16 tháng 02 năm 2012 CƠNG TY CỔ PHẦN XYZ Kính gửi : Công ty TNHH Lan Anh Địa : 21 Nguyễn Thị Oanh - Ninh Hồ - Khánh Hịa Người nhận : Đào Thị Lý Điện thoại : Fax : Kính thưa Quý vị, Về việc: xác nhận số dư nợ cho mục đích kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm toán FAC thực kiểm toán Báo cáo tài cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2011 Cơng ty chúng tơi Báo cáo tài Chúng phản ánh số dư liên quan đến tài khoản Quý vị ngày 31/12/2011 sau: Số tiền Quý vị phải trả cho Chúng : 353.172.688 VND Số tiền Quý vi ứng trước cho Chúng : Nhằm mục đích phục vụ cho kiểm tốn, xin Q vị vui lịng ký xác nhận tính xác số liệu nêu vào phần cuối trang gửi thư đến Kiểm toán viên theo địa sau đường bưu điện trước ngày 24 tháng 02 năm 2012: CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN FAC - CHI NHÁNH NHA TRANG Địa : 07 Vân Đồn, phường Phước Hòa, thành phố Nha Trang, tỉnh KH Người nhận : Nguyễn Thị Thuý Vẩn Điện thoại : (058) 3.872.355 – 01689.926.471 Fax : (058) 3.872.344 E-mail : thanhvan2028@gmail.com IV Nếu Quý vị không đồng ý với số dư nêu trên, xin vui lòng cung cấp đầy đủ chi tiết khác biệt cho kiểm tốn viên chúng tơi Xin cảm ơn hợp tác Quý vi Kính thư Họ tên : Trương Đức Quang Chức vụ : Giám đốc Xác nhận : Đào Thị Lý Tôi xác nhận số dư Đúng  Tôi xác nhận số dư Không Chi tiết khoản chênh lệch sau: (đính kèm bảng chi tiết không đủ chỗ trống để trình bày chi tiết) Chữ ký: (đóng dấu) Tên: Đào Thị Lý Ngày…tháng…năm ... tài: ? ?Kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng quy trình kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC chi nhánh Nha Trang thực hiện? ?? Mục tiêu nghiên cứu đề tài Mục tiêu nghiên cứu đề tài vận... PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Nội dung, đặc điểm khoản mục lỗi xảy khoản mục 1.1.1 Nội dung khoản mục  Phải thu khách hàng khoản nợ mà doanh nghiệp phải thu khách hàng. .. thiện cơng tác Kiểm tốn nợ phải thu khách hàng công ty Đối tượng phạm vi nghiên cứu Tìm hiểu quy trình Kiểm tốn nợ phải thu khách hàng Kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC chi nhánh Nha Trang,