tìm hiểu kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kiểm toán tư vấn đất việt thực hiện

i LỜI CẢM ƠN Sau thời gian học tập tại trường Đại học Nha Trang và được thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán-Tư vấn Đất Việt (Vietland), chi nhánh Nha Trang, em đã nhận được rất nhiều sự quan tâm, giúp đỡ, chỉ bảo tận tình của các thầy cô giáo và sự hướng dẫn nhiệt tình của Ban lãnh đạo và các anh chị nhân viên trong Công ty - những người đã truyền thụ cho em những kiến thức chuyên môn sâu sắc, và những kiến thức thực tế giúp em hoàn thành khóa luận tốt nghiệp này. Trước hết, em xin chân thành cảm ơn các thầy cô Trường Đại học Nha Trang, đặc biệt là các thầy cô Khoa Kế toán – Tài chính đã hết lòng giảng dạy, truyền đạt kiến thức cho em. Em xin được bày tỏ lời cảm ơn chân thành đến cô Mai Diễm Lan Hương, người đã trực tiếp hướng dẫn, tận tình giúp đỡ em trong thời gian vừa qua. Em xin chân thành cảm ơn Ban lãnh đạo và các anh chị nhân viên Công ty TNHH Kiểm toán-Tư vấn Đất Việt đã nhiệt tình giúp đỡ, chỉ dẫn, truyền đạt kinh nghiệm, tạo mọi điều kiện thuận lợi cho em trong thời gian thực tập. Xin kính chúc Quý thầy cô, Ban lãnh đạo và các anh chị nhân viên Công ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn Đất Việt sức khỏe dồi dào, hạnh phúc và thành đạt. Nha Trang, ngày tháng năm 2012 Sinh viên thực hiện Ngô Thị Thảo Linh ii MỤC LỤC LỜI CẢM ƠN i MỤC LỤC ii DANH MỤC BẢNG v DANH MỤC SƠ ĐỒ v DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT vi LỜI MỞ ĐẦU 1 CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 4 1.1. Những vấn đề chung của Hàng Tồn Kho 4 1.1.1. Khái niệm 4 1.1.2. Phân loại 4 1.1.3. Chức năng chu trình hàng tồn kho 5 1.1.4. Đặc điểm của Hàng tồn kho ảnh hưởng đến kiểm toán 9 1.1.5. Mục tiêu kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho 14 1.1.6. Chứng từ, sổ sách liên quan đến hàng tồn kho 16 1.1.7. Một số rủi ro tiềm tàng và sai phạm phổ biến đối với hàng tồn kho 17 1.2. Các phương pháp tiếp cận Kiểm toán đối với khoản mục hàng tồn kho 19 1.3. Lập kế hoạch Kiểm toán khoản mục hàng tồn kho 20 1.4. Thực hiện Kiểm toán khoản mục hàng tồn kho 31 1.4.1. Quá trình kiểm soát nội bộ và thử nghiệm kiểm soát 32 1.4.3. Thực hiện các thủ tục Kiểm toán chi tiết 36 1.4.3.1. Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ hàng tồn kho 36 1.4.2. Thực hiện thủ tục phân tích 33 1.4.3.2. Kiểm tra chi tiết số dư hàng tồn kho 39 1.5. Kết thúc công việc Kiểm toán 45 iii CHƯƠNG 2: THỰC HÀNH QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN – TƯ VẤN ĐẤT VIỆT 47 2.1. Khái quát chung về Công ty TNHH kiểm toán – tư vấn Đất Việt 47 2.1.1. Giới thiệu về công ty 47 2.1.2. Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty 47 2.1.3. Chức năng và nhiệm vụ của Công ty 48 2.1.3.1. Chức năng và nhiệm vụ 48 2.1.3.2. Các dịch vụ của công ty 48 2.1.4. Tổ chức bộ máy tại Công ty 50 2.1.5. Kết quả hoạt động của Công ty qua các năm 51 2.1.6. Phương hướng phát triển của Công ty trong thời gian tới 52 2.1.6.1. Mục tiêu hoạt động 52 2.1.6.2. Phương hướng 52 2.1.6.3. Thuận lợi 53 2.1.6.4. Khó khăn 53 2.2. Quy trình Kiểm toán chung tại Công ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn Đất Việt 53 2.2.1. Chuẩn bị kiểm toán 54 2.2.1.1. Giai đoạn tiền kế hoạch 54 2.2.1.2. Lập kế hoạch kiểm toán 56 2.2.2. Thực hiện kiểm toán 63 2.2.3. Soát xét và hoàn tất 64 2.2.4. Hoàn thành kiểm toán 65 2.2.4.1. Lập Báo cáo kiểm toán 66 2.2.4.2. Các vấn đề nảy sinh sau khi công bố Báo Cáo kiểm toán 68 2.3.Thực hành kiểm toán khoản mục hàng tồn kho tại Công ty TNHH kiểm toán –tư vấn Đất Việt 70 2.3.1. Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 70 2.3.1.1 . Giai đoạn tiền kế hoạch 70 iv 2.3.1.2. Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 70 2.3.2. Giai đoạn thực hiện kiểm toán 83 2.3.2.1. Lập biểu tổng hợp 83 2.3.2.2. Các chính sách kế toán 83 2.3.2.3. Kiểm tra hệ thống Kiểm soát nội bộ đối với hàng tồn kho 84 2.3.2.4. Thủ tục phân tích 86 2.3.2.5. Kiểm tra chi tiết 88 2.3.2.6. Xem xét kỹ lưỡng 91 2.3.2.7. Trình bày và công bố 91 2.3.3. Kết luận 91 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN-TƯ VẤN ĐẤT VIỆT 93 3.1. Nhận xét 93 3.1.1. Các mặt đã đạt được 93 3.1.2. Các mặt còn hạn chế 94 3.2. Đề xuất 95 KẾT LUẬN 97 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 98 v DANH MỤC BẢNG Bảng số 1: Bảng cân đối kế toán 86 Bảng số2: Bảng kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh 87 Bảng 3: Bảng phân tích một số chỉ tiêu 87 DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 2.1: Sơ đồ cơ cấu tổ chức Công ty 50 Sơ đồ 2.2: Các giai đoạn của qui trình kiểm toán báo cáo tài chính 54 vi DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BCTC Báo cáo tài chính BCKT Báo cáo kiểm toán BP Bộ Phận BCNXT Báo cáo nhập xuất tồn CP Cổ phần DN Doanh nghiệp GĐ Giai đoạn HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội bộ HTK Hàng tồn kho KTV Kiểm toán viên NVL Nguyên vật liệu TNHH Trách nhiệm hữu hạn 1 LỜI MỞ ĐẦU 1. Sự cần thiết của đề tài: Những năm gần đây, lĩnh vực kiểm toán đang ngày càng phát triển, nhu cầu đối với các dịch vụ kiểm toán luôn là vấn đề được các công ty, các doanh nghiệp hoạt động trong tất cả các lĩnh vực quan tâm. Trong xu thế phát triển chung đó, tại Việt Nam một số công ty kiểm toán đã thể hiện rõ sự phát triển vượt bậc của mình. Trong số đó phải kể đến sự phát triển không ngừng của Công ty trách nhiệm hữu hạn (TNHH) Kiểm toán – Tư vấn Đất Việt, nhiều năm qua Công ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn Đất Việt đã thực hiện nhiều hợp đồng kiểm toán báo cáo tài chính và kiểm toán trong các lĩnh vực khác. Công ty đã ngày càng khẳng định vị thế và tạo lòng tin cho các khách hàng. Qua thời gian thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán-Tư vấn Đất Việt, được tìm hiểu, nghiên cứu lý luận và thực tiễn trong các cuộc kiểm toán của Công ty. Mỗi một cuộc kiểm toán báo cáo tài chính đều có những vấn đề, khó khăn riêng. Ở Công ty TNHH Kiểm toán-Tư vấn Đất Việt, kiểm toán báo cáo tài chính là kiểm toán theo khoản mục. Mỗi khoản mục trên báo cáo tài chính, có những đặc thù riêng dẫn đến những khác biệt trong kiểm toán các khoản mục trên. Hơn nữa, kiểm toán cùng một khoản mục nhưng ở các công ty khách hàng khác nhau sẽ có sự khác nhau do đặc điểm kinh doanh, sản xuất ở các khách hàng là không giống nhau. Ngoài ra cũng có thể do chính Công ty Kiểm toán, như khách hàng kiểm toán là khách hàng lâu năm hay khách hành kiểm toán năm đầu. Với cách phân lại đối tượng kiểm toán theo khoản mục, thì kiểm toán khoản mục hàng toàn kho thường gặp khó khăn hơn so với các phần hành khác cho các kiểm toán viên. Nguyên nhân là do trên báo cáo tài chính của doanh nghiệp, hàng tồn kho thường là khoản mục có giá trị lớn, các nghiệp vụ xoay quanh hàng tồn kho rất phong phú và phức tạp, liên quan đến 2 nhiều khoản mục khác nên gây khó khăn trong công tác tổ chức hạch toán làm tăng khả năng sai phạm đối với khoản mục này. Các sai phạm xảy ra đối với hàng tồn kho ảnh hưởng nhiều đến tỷ trọng trên báo cáo tài chính như chỉ tiêu giá vốn hàng bán, doanh thu thuần, lãi gộp và từ đó ảnh hưởng đến kết quả tiêu thụ cũng như kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Chính vì vậy, kiểm toán khoản mục hàng tồn kho được đánh giá là một trong những phần hành kiểm toán khó trong kiểm toán báo cáo tài chính. Chính những điều trên, bằng kiến thức đã được học tại Trường đại học và quá trình đi thực tập, em đã quyết định nghiên cứu Đề tài: “Tìm hiểu kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán-Tư vấn Đất Việt thực hiện”. 2. Mục tiêu nghiên cứu của đề tài Mục tiêu nghiên cứu Đề tài là vận dụng kiến thức lý thuyết về kiểm toán, cùng với quá trình thực tập tại Công ty nhằm mô tả và phân tích thực tế kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán-Tư vấn Đất Việt thực hiện, từ đó đưa ra nhận xét và kiến nghị của bản thân về thực trạng kiểm toán của Công ty này. 3. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu: Tìm hiểu qui trình kiểm toán hàng tồn kho tại chi nhánh công ty TNHH Kiểm toán - Tư vấn Đất Việt với số liệu minh họa cụ thể là công ty TNHH B 4. Phương pháp nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu tài liệu : Tham khảo các tài liệu về kế toán,kiểm toán, chuấn mực kế toán và kiểm toán, chế độ kế toán, hồ sơ kiểm toán để thu nhập những thông tin cần thiết để hoàn thành luận văn này. Phương pháp thống kê, phân tích : Thống kê những thông tin dữ liệu thu thập được để tiến hành phân tích đánh giá, từ đó đưa ra những nhận định , những ưu, nhược điểm trong quá trình kiểm toán. 3 5. Nội dung Đề tài Nội dung của đề tài tốt nghiệp được chia làm 3 phần: Chương 1 : Cơ sở lý luận về kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính. Chương 2 : Thực hành qui trình kiểm toán hàng tồn kho tại công ty TNHH Kiểm toán - Tư vấn Đất Việt. Chương 3: Một số đề xuất nhằm hoàn thiện qui trình kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại công ty TNHH Kiểm toán -Tư vấn Đất Việt. 6. Những đóng góp khoa học của đề tài Về mặt lý luận: Hệ thống lại cơ sở lý luận về qui trình kiểm toán nói chung và qui trình kiểm toán hàng tồn kho nói riêng tại chi nhánh công ty TNHH kiểm toán -Tư vấn Đất Việt theo chuẩn mục kiểm toán Việt Nam. Về mặt thực tiễn: Đồ án đã tìm hiểu thực trạng qui trình kiểm toán nói chung, qui trình kiểm toán hàng tồn kho nói riêng tại chi nhánh công ty TNHH kiểm toán - Tư vấn Đất Việt. Do khả năng và kiến thức có hạn, kinh nghiệm thực tế không nhiều , nên sẽ bị thiếu sót trong quá trình thực hiện đề tài . Vì vậy em rất mong các thầy cô, ban giám đốc công ty và các anh chị kiểm toán viên có những ý kiến đóng góp để đề tài được hoàn thiện hơn. 4 CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1. Những vấn đề chung của Hàng Tồn Kho 1.1.1. Khái niệm: Hàng tồn kho là một loại tài sản ngắn hạn vì nó thường bán đi trong vòng một năm hay trong một chu kỳ hoạt động kinh doanh. Ở doanh nghiệp thương mại, hàng tồn kho chủ yếu là hàng hóa mua về để bán lại. Ở đơn vị sản xuất, hàng tồn kho bao gồm: nguyên vật liệu, sản phẩm dở dang và thành phẩm. Ngoài ra, hàng đã mua đang trên đường đi chưa về nhập kho và hàng đã xuất kho gửi đi bán, hàng để ở cửa hàng nhưng chưa bán cũng bao gồm trong hàng tồn kho của doanh nghiệp. 1.1.2. Phân loại: Mỗi doanh nghiệp hay loại hình doanh nghiệp, do đặc thù riêng nên sử dụng các loại hàng tồn kho khác nhau. Tùy thuộc vào tiêu thức mà doanh nghiệp lựa chọn, hàng tồn kho có thể chia làm nhiều loại khác nhau. Theo mục đích sử dụng, hàng tồn kho có thể chia thành hai loại, đó là: Hàng tồn kho sẽ được bán cho khách hàng và hàng tồn kho sẽ được doanh nghiệp sử dụng trong các hoạt động sản xuất kinh doanh của mình. Theo quy định của chuẩn mực kế toán số 02 “Hàng tồn kho” thì hàng tồn kho được chia thành 3 loại: + Hàng tồn kho giữ để bán trong kỳ hoạt động sản kinh doanh bình thường, bao gồm: Hàng hóa tồn kho, hàng mua đang đi trên đường, hàng hóa gửi đi gia công chế biến, thành phẩm tồn kho, thành phẩm, hàng hóa gửi đi bán. [...]... nh n hàng B ph n nh n hàng ph i c l p v i b ph n kho và b ph n k toán Ch c năng lưu kho Hàng ư c chuy n t i kho và hàng s lư ng và sau ó cho nh p kho M i khi nh p ư c ki m tra v ch t lư ng, s kho th kho ph i l p phi u nh p kho và sau ó b ph n kho ph i thông báo cho phòng k toán v s lư ng hàng nh n và cho nh p kho Ch c năng xu t kho v t tư hàng hoá i v i m t ơn v s n xu t thì xuât kho có 2 lý do cơ... toán viên ưa ra trong báo cáo Ki m toán L a ch n i ngũ nhân viên th c hi n ki m toán Thông qua vi c nh n di n các lý do Ki m toán c a khách hàng, Công ty Ki m toán ư c lư ng ư c quy mô ph c t p c a cu c Ki m toán t ch n i ngũ nhân viên thích h p ól a th c hi n Ki m toán Công ty Ki m toán s l a ch n nhưng nhân viên Ki m toán có nhi u kinh nghi m trong Ki m toán chu trình hàng t n kho Ki m toán chu trình... m b sai - B ph n k toán tính toán sai giá xu t kho, làm nh hư ng n giá v n hàng bán và giá tr hàng hóa lưu kho - B ph n k toán xác nh và phân lo i, trình bày hàng t n kho trên BCTC sai do không hi u úng v các kho n m c hàng t n kho, i u này làm ngư i s d ng BCTC hi u sai thông tin v Doanh nghi p 1.2 Các phương pháp ti p c n Ki m toán i v i kho n m c hàng t n kho Chu trình hàng t n kho cũng như các chu... t n kho c a Doanh nghi p sau ó k t h p v i vi c ánh giá các chu trình khác ưa ra quy t nh có ch p nh n Ki m toán cho Doanh nghi p không Nh n di n các ký do Ki m toán c a Công ty khách hàng Sau khi ch p nh n Ki m toán, Công ty Ki m toán ti n hành xem xét các lý do Ki m toán c a khách hàng t ó ti n hành xác b ng ch ng Ki m toán c n thu th p và các m c nh s lư ng chính xác c a các ý ki n mà Ki m toán. .. b , s ghi chép chính xác, trình bày và khai báo Theo ó các m c tiêu c th ư c tóm t t như sau: S t n t i và phát sinh : Hàng t n kho có th t t i ngày l p báo cáo tài chính (BCTC) Các nghi p kinh t lien quan n hàng t n kho trong kỳ là th t s phát sinh S y : Toàn b hàng t n kho và các nghi p v kinh t liên quan n hàng t n kho ư c ph n ánh y trên s k toán Quy n và nghĩa v : Giá tr hàng t n kho ư c trình... c k toán hàng t n kho qu c t và nguyên t c h ch toán hàng t n kho c a Vi t Nam thì hàng t n kho ph i ư c ánh giá theo giá th c t (hay còn g i là giá phí) ư c quy nh c th cho t ng lo i hàng Tr giá hàng nh p kho ư c quy nh c th cho t ng lo i v t tư, hàng hóa theo ngu n hình thành và th i i m tính giá Hàng nh p kho có th t hai ngu n là mua vào và Doanh nghi p t s n xu t • Khâu nh p: i v i hàng t n kho. .. phương pháp h ch toán t ng h p hàng t n kho: Trong m t Doanh nghi p hay m t ơn v k toán ch ư c áp d ng m t trong hai phương pháp h ch toán hàng t n kho như sau: - Phương pháp kê khai thư ng xuyên: ây là phương pháp h ch toán hàng t n kho b ng cách theo dõi thư ng xuyên, liên t c có h th ng tình hình nh p xu t kho v t tư, hàng hóa trên s sách Theo phương pháp này m i bi n ng tăng gi m hàng t n kho v m t giá... dùng trong kỳ nh kỳ: là phương pháp h ch toán căn c vào ph n ánh giá tr t n kho cu i kỳ c a v t tư, hàng 14 hóa trên s k toán t ng h p và t ó tính ra giá tr c a hàng t n kho ã xu t trong kỳ theo công th c: Giá tr HTK xu t kho = Giá tr HTK t n u kỳ + Giá tr HTK nh p trong kỳ - Giá tr HTK t n cu i kỳ Theo phương pháp này m i s tăng gi m giá tr hàng t n kho không ư c theo dõi trên các tài kho n hàng t n kho, ... qu n lý hàng t n kho, th c hi n ánh giá i u tra v trình nghi p v , tính trung th c và tư cách c a th kho, nhân viên thu mua, k toán hàng t n kho cũng như x phân ly trách 27 nhi m gi a các b ph n cá nhân trong vi c thu mua, h ch toán và b o qu n hàng t n kho + Công tác k ho ch: Ki m toán viên c n ki m tra các d toán v nguyên v t li u, k ho ch s n xu t do Doanh nghi p l p v i k ho ch s n xu t do Doanh... pháp h ch toán chi ti t hàng t n kho: M i nghi p v kinh t phát sinh nói chung, hàng t n kho nói riêng, m i s bi n ng tăng gi m v m t s lư ng và giá tr u ư c ph n ánh trên ch ng t g c như: phi u nh p kho, phi u xu t kho, hóa ơn bán hàng, biên b n ki m kê, th kho, ng th i v i quá trình trên h ch toán hàng t n kho ph i ư c h ch toán c v m t giá tr và hi n v t h ch toán ư c như v y, k toán hàng t n kho ph . trình đi thực tập, em đã quyết định nghiên cứu Đề tài: Tìm hiểu kiểm toán kho n mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán- Tư vấn Đất Việt thực hiện . 2. Mục. với hàng tồn kho 17 1.2. Các phương pháp tiếp cận Kiểm toán đối với kho n mục hàng tồn kho 19 1.3. Lập kế hoạch Kiểm toán kho n mục hàng tồn kho 20 1.4. Thực hiện Kiểm toán kho n mục hàng tồn. TNHH Kiểm toán- Tư vấn Đất Việt, kiểm toán báo cáo tài chính là kiểm toán theo kho n mục. Mỗi kho n mục trên báo cáo tài chính, có những đặc thù riêng dẫn đến những khác biệt trong kiểm toán