“ Hoàn thiện vận dụng thủ tục phân tích kiểm toán các khoản mục doanh thu và giá vốn hàng bán trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán AASC thực hiện

“ Hoàn thiện vận dụng thủ tục phân tích kiểm toán các khoản mục doanh thu và giá vốn hàng bán trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán AASC thực hiện

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.s Tạ Thu Trang LỜI MỞ ĐẦU Trong sự phát triển bùng nổ của nền kinh tế thì giới hạn trong hoạt động kinh tế đã thực sự vượt xa biên giới của một quốc gia, chính vì vậy cũng xuất hiện nhiều yêu cầu cho sự minh bạch hóa các thông tin tài chính. Hệ thống chuẩn mực kế toán ra đời làm căn cứ cho việc xây dựng các thông tin tài chính thống nhất. Kiểm toán chính là hoạt động xác minh và bày tỏ ý kiến của KTV về tính trung thực và hợp lý của các Bảng khai tài chính dựa trên hệ thống chuẩn mực. Hoạt động kiểm toán là một hoạt động cần thiết, đóng vai trò quan trọng trong nền kinh tế, giúp các nhà quản lý, những người quan tâm đến tính minh bạch của các bảng khai tài chính có được cái nhìn đúng đắn về tình hình tài chính cũng như hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị, để từ đó có các quyết định đúng đắn trong quản lý và đầu tư. Kiểm toán báo cáo tài chính luôn là lĩnh vực chiếm tỷ trọng lớn nhất trong hoạt động kiểm toán. Song đây cũng chính là lĩnh vực khó khăn và chứa đựng nhiều rủi ro nhất trong hoạt động kiểm toán. Ưu cầu về tính trung thực và hợp lý đòi hỏi KTV phải có được những phương pháp kiểm toán thích hợp để vừa mang lại chất lượng cao cho hoạt động kiểm toán, đồng thời cũng đem lại lợi ích kinh tế cao. Trong số các phưong pháp mà KTV đang sử dụng thì thủ tục phân tích là một thủ tục vừa đơn giản, vừa mang lại hiệu quả cao và tiết kiệm được nhiều thời gian cũng như chi phí song các bằng chứng thu thập được luôn đầy đủ và có tính thuyết phục cao. Doanh thu và giá vốn hàng bán luôn là các khoản mục quan trọng của báo cáo tài chính vì nó thể hiện kết quả kinh doanh của doanh nghiệp trong cả một thời kỳ. Mặt khác giữa doanh thu và giá vốn cũng có mối liên hệ mật thiết và logic với nhau, chính vì vậy khi kiểm toán khoản mục này sẽ có liên quan trực tiếp đến khoản mục kia. Đây SVTH: Lê Quang Tiệp Kiểm toán 47B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.s Tạ Thu Trang chính là yếu tố phù hợp nhất cho việc vận dụng thủ tục phân tích khi thực hiện kiểm toán các khoản mục này. Trong qúa trình thực tập tại Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán AASC, được tiếp cận với thực tế em đã nhận thức được vai trò quan trọng của việc vận dụng thủ tục phân tích vào trong quá trình kiểm toán, đặc biệt là khi kiểm toán các khoản mục doanh thu và giá vốn hàng bán trong kiểm toán báo cáo tài chính. Chính vì vậy em đã chọn đề tài “ Hoàn thiện vận dụng thủ tục phân tích kiểm toán các khoản mục doanh thu và giá vốn hàng bán trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán AASC thực hiện” Bài viết của em được chia thành 3 chương: Chương 1: Tổng quan về công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán AASC Chương 2: Thực trạng vận dụng thủ tục phân tích kiểm toán khoản mục doanh thu và giá vốn hàng bán trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán AASC thực hiện Chương 3: Nhận xét và kiến nghị về việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm toán khoản mục doanh thu và giá vốn hàng bán trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán AASC thực hiện Em xin trân thành cảm ơn đến thầy cô giáo trong khoa kế toán đặc biệt là cô giáo Th.s Tạ Thu Trang và các anh chị trong phòng Kiểm toán II của công ty TNHH Dịch vụ tư vấn Tài chính, Kế toán và Kiểm toán (AASC) đã giúp em hoàn thành khóa luận này SVTH: Lê Quang Tiệp Kiểm toán 47B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.s Tạ Thu Trang CHƯƠNG I: TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN (AASC) 1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của công ty kiểm toán AASC Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán có tên giao dịch quốc tế là Auditing and accounting Financial Consultancy Service Company, gọi tắt là AASC. Trụ sở chính đặt tại số 1, Lê Phụng Hiểu, Quận Hoàn Kiếm, Hà Nội. AASC là một trong hai tổ chức kiểm toán đầu tiên và lớn nhất tại Việt Nam hoạt động lập độc trong lĩnh vực dịch vụ kế toán, kiểm toán, và tư vấn tài chính, thuế. Là một trong những công ty Kiểm toán đầu tiên của Việt Nam, chính vì vậy có thể nói lịch sử hình thành và phát triển của Công ty Kiểm toán AASC đã gắn liền với sự phát triển chung của ngành Kiểm toán tại Việt Nam. Có thể chia lịch sử hình thành và phát triển của AASC gắn liền với các mốc thời gian đáng chú ý như sau: - Ngày 13 tháng 5 năm 1991: Công ty AASC chinh thức được thành lập theo Quyết Định số 164 TC/QĐ/TCCB của bộ trưởng bộ Tài chính với tên ban đầu là Công ty Dịch vụ kế toán tên giao dịch tiếng Anh là Accounting Service Company – ASC. Ngày 14 tháng 9 năm 1991 Công ty ASC chính thức hoạt động. Ban đầu Công ty vẫn thuộc sở hữu của Bộ Tài Chính. - Tháng 3 năm 1992 mở chi nhánh tại Thành phố Hồ Chí Minh. - Tháng 4 năm 1993 mở các chi nhánh tại Vũng Tàu và Đà Nẵng. Trong cùng ngày 13 tháng 5 năm 1991, Bộ tài chính đã ra hai quyết định thành lập hai công ty, một là Công ty Dịch vụ kế toán ( là tiền thân của Công ty AASC sau này) và hai là Công ty Kiểm toán Việt Nam-VACO. Hai công ty hình thành với hai mảng chuyên môn rõ ràng, trong đó Công ty Dịch SVTH: Lê Quang Tiệp Kiểm toán 47B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.s Tạ Thu Trang vụ kế toán có trách nhiệm phụ trách cung cấp các dịch vụ chuyên về lĩnh vực kế toán. Do đó trong những ngày đầu này, Công ty chủ yếu chú trọng vào các lĩnh vực kế toán như: + Hướng dẫn các doanh nghiệp áp dụng chế độ, thể lệ tài chính kế toán của nhà nước phù hợp với hoạt động của từng loại doanh nghiệp. +Giúp các doanh nghiệp xây dựng và thực hiện các mô hình tổ chức bộ máy kế toán và tổ chức công tác kế toán, về nghiệp vụ kế toán như mở sổ, ghi sổ kế toán, lập bảng cân đối kế toán lập và phân tích báo cáo quyết toán theo quy định của nhà nước. +Tiến hành các dịch vụ chỉ dẫn về Pháp lệnh Kế toán và Thống kê: chỉ dẫn, giải thích cung cấp các văn bản pháp quy về tổ chức kế toán, các văn bản hướng dẫn về nghiệp vụ tài chính, kế toán, thống kê…theo yêu cầu của khách hàng. +Cung cấp các thông tin về kinh tế tài chính, các mẫu biểu in sẵn về tài chính kế toán theo qui định của nhà nước… Ngày 14 tháng 9 năm 1993, Bộ trưởng bộ tài chính đã ban hành Quyết 089+Định số 639/TC/QĐ/TCCB, cho phép Công ty Dịch vụ Kế toán triển khai thêm lĩnh vực dịch vụ kiểm toán và đổi tên thành “Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán”- AASC. Sự ra đời chình thức của AASC không phải chỉ đơn thuần là một yếu tố chủ quan, mà là gắn liền với cả một giai đoạn phát triển và đổi mới kinh tế của đất nước, bởi vì trong giai đoạn này Việt Nam đang dần chuyển đổi cổ phần hóa doanh nghiệp, đó chính là lý do mà nền kinh tế cần có vai trò quan trọng của kiểm toán độc lập, mặt khác cùng với sự lớn mạnh về nhân lực và trình độ của cán bộ nhân viên rõ ràng AASC hoàn toàn có thể cung cấp và phát triển lĩnh vực kiểm toán song song với sự tồn tại của VACO. Cũng từ đó đến nay, AASC đã không ngừng lớn mạnh và SVTH: Lê Quang Tiệp Kiểm toán 47B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.s Tạ Thu Trang phát triển với nhiều loại hình dịch vụ được cung cấp như dịch vụ kiểm toán, kế toán, tư vấn tài chính, xác định giá trị doanh nghiệp, tư vấn cổ phần hóa, dịch vụ công nghệ thông tin và dịch vụ đào tạo hỗ trợ tuyển dụng . AASC cũng chính là tiền thân của nhiều công ty kiểm toán sau này, ví dụ như Công ty Tư vấn tài chính và Kiểm toán Sài Gòn ( AFC Sài Gòn) chính là chi nhánh của AASC tại Sài Gòn tách ra vào tháng 3 năm 1994, hay Công ty Tư vấn và Kiểm toán( A&C) chính là chính là sự kết hợp giữa chi nhánh công ty AASC tại Đà Nẵng và chi nhánh công ty VACO tại Đà Nẵng. Do nhu cầu mạnh mẽ của nền kinh tế Công ty tiếp tục mở rộng phạm vi hoạt động của mình bằng việc lập thêm các chi nhánh và các văn phòng đại diện tại một số tỉnh, thành phố: + Ngày 13 tháng 3 năm 1997 Công ty mở một văn phòng đại diện mới tại Thành phố Hồ Chí Minh. Tháng 5 năm 1998 văn phòng này được nâng cấp nên thành chi nhánh Công ty tại thành phố Hồ Chí Minh. + Ngày 14 tháng 4 năm 1995, Công ty đã thành lập chi nhánh tại Thanh Hóa + Năm 1998 mở chi nhánh tại Quảng Ninh và đến nay thì chi nhánh này vẫn còn hoạt động nhưng chỉ ở dưới hình thức là một văn phòng đại diện. + Năm 2003 Văn phòng đại diện tại Hải Phòng được nâng cấp lên thành chi nhánh, nhưng từ 31 tháng 12 năm 2004 chi nhánh này đã không còn hoạt động nữa. Một mốc thời gian quan trọng trong sự phát triển của AASC đó chính là vào Tháng 7/2007, Công ty đã chuyển đổi từ Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán là doanh nghiệp Nhà nước trực thuộc bộ Tài chính thành Công ty kiểm toán độc lập với tên gọi Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC). Cùng với sự chuyển đổi SVTH: Lê Quang Tiệp Kiểm toán 47B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.s Tạ Thu Trang này Công ty đã chia tách ra làm ba Công ty con tại thành phố Hồ Chí Minh, Hà Nội và Thanh Hóa. Trong đó, trụ sở chính tại Hà Nội lấy tên là Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán. Và tháng 7 năm 2005, AASC đã chính thức trở thành thành viên của tổ chức INPACT quốc tế, đây chính là một sự ghi nhận về sự phát triển và hội nhập vững mạnh của AASC trên con đường phát triển hướng tới sự công nhận của thế giới. Hiện nay AASC có hần 200 cán bộ, KTV, thẩm định viên và kỹ thuật viên được đào tạo đại học và trên đại học chuyên nghành tài chính, ngân hàng, kế toán- kiểm toán, kỹ thuật xây dựng, công nghệ thông tin và thẩm định giá ở trong nước và ở nước ngoài, trong đó có gần 40 KTV được cấp chứng chỉ KTV cấp nhà nước, 4 thẩm định viên về giá cấp nhà nước và 15 Tiến sĩ, Thạc sĩ đang theo học cao học, ACCA cùng hàng trăm cộng tác viên bao gồm các Giáo sư, tiến sĩ, chuyên gia đầu ngành với kinh nghiệm và trình độ chuyên môn dày dạn chắc chắn sẽ đáp ứng những yêu cầu cao nhất của khách hàng. 1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh của công ty 1.2.1 Đặc điểm cung cấp dịch vụ Với quan điểm đặt lợi ích hợp pháp của khách hàng lên hàng đầu, mục tiêu hoạt động của AASC là cung cấp các dịch vụ chuyên ngành về kiểm toán và các thông tin đáng tin cậy đồng thời giúp khách hàng ra các quyết định quản lý, tài chính và kinh tế một cách có hiệu quả, Công ty cũng hỗ trợ khách hàng giải quyết tốt và kịp thời các vấn đề phát sinh mà ít có một tổ chức dịch vụ chuyên ngành nào có thể thực hiện được. Các dịch vụ công ty cung cấp bao gồm:  Dịch vụ kiểm toán;  Dịch vụ kế toán;  Dịch vụ công nghệ thông tin; SVTH: Lê Quang Tiệp Kiểm toán 47B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.s Tạ Thu Trang  Dịch vụ tư vấn tài chính, kế toán, thuế;  Dịch vụ đào tạo và hỗ trợ tuyển dụng;  Xác định giá trị doanh nghiệp và tư vấn cổ phần hóa. 1.2.1.1 Dịch vụ kiểm toán Như đã nói ở trên, dịch vụ kiểm toán chính thức được Công ty đưa vào hoạt động từ năm 1993, và từ đó đến nay, kiểm toán được xem là một trong những hoạt động truyền thống của AASC. Cùng với sự phát triển vững mạnh trong hơn 15 năm qua, nhất là trong giai đoạn khi Công ty còn trực thuộc Bộ tài chính, với số lượng KTV đông đảo, giàu kinh nghiệm và kiến thức chuyên môn sâu sắc, đã đưa dịch vụ kiểm toán của AASC lên một tầm cao mới. Ngày nay, dịch vụ này đã ngày càng hoàn thiện và phát triển cả về chiều rộng và chiều sâu, tức là cả về phạm vi, quy mô và chất lượng, đáp ứng yêu cầu ngày càng cao của khách hàng. Các loại hình dịch vụ kiểm toán do AASC cung cấp bao gồm:  Kiểm toán Báo cáo tài chính thường niên;  Kiểm toán hoạt động của các dự án;  Kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu tư các công trình xây dựng cơ bản;  Kiểm toán xác định vốn thành lập hoặc giải thể doanh nghiệp;  Kiểm toán tuân thủ luật định;  Kiểm toán các doanh nghiệp tham gia niêm yết trên thị trường chứng khoán;  Kiểm toán tỷ lệ nội địa hoá… SVTH: Lê Quang Tiệp Kiểm toán 47B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.s Tạ Thu Trang Với các loại hình kiểm toán đa dạng, Công ty luôn có một nguồn doanh thu lớn từ dịch vụ kiểm toán mang lại. Trong đó đáng kể nhất là dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chinh, kiểm toán các công ty tham gia niêm yết trên thị trường chứng khoán và kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu tư xây dựng cơ bản. Các loại hình kiểm toán này được phân chia cho các phòng ban chuyên môn thực hiện, và trong mấy năm trở lại đây thì dịch vụ kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu tư xây dựng cơ bản luôn được coi là thế mạnh hàng đầu của Công ty. 1.2.1.2 Dịch vụ kế toán Ngay từ những ngày đầu thành lập thì Công ty có thế mạnh là chuyên về cung cấo các dịch vụ kế toán, do đó AASC luôn có một đội ngũ chuyên gia kế toán hàng đầu Việt Nam với thâm niên nhiều năm kinh nghiệm, am hiểu sâu sắc chế độ kế toán Việt Nam, nắm bắt chặt chẽ các sự thay đổi trong các chế độ kế toán và tham gia trong việc xây dựng nên các chuẩn mực kế toán Việt Nam. Hiện nay AASC đã và đang cung cấp cho khách hàng nhiều dịch vụ kế toán như:  Lập và ghi sổ kế toán;  Lập các báo cáo tài chính định kỳ;  Xây dựng các mô hình tổ chức bộ máy kế toán;  Hướng dẫn khách hàng áp dụng chế độ kế toán tài chính,… 1.2.1.3 Dịch vụ tư vấn tài chính, kế toán và thuế Trong bối cảnh bùng nổ nền kinh tế là cùng với sự gia tăng ngày càng nhiều các doanh nghiệp là sự quản lý chặt chẽ hơn của nhà nước đối với nền kinh tế. Mà sự quản lý chặt chẽ này chủ yếu được thể hiện thông qua các văn bản pháp luật, chính vì vậy ngày càng nhiều các văn bản được ban hành. Với SVTH: Lê Quang Tiệp Kiểm toán 47B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.s Tạ Thu Trang đặc điểm của các doanh nghiệp Việt Nam là có tới hơn 90% các doanh nghiệp nhỏ và vừa thì năng lực về quản lý cũng như về khả năng nắm bắt kịp thời các thay đổi của các văn bản pháp luật là một điều không dễ dàng. Chính vì vậy, AASC tự tin rằng với dịch vụ tư vấn tài chính và tư vấn thuế mà công ty đang cung cấp sẽ hỗ trợ đắc lực cho tất cả các doanh nghiệp trên con đường thành lập, tồn tại và phát triển. Các dịch vụ này rất đa dạng, bao gồm: tư vấn soạn thảo phương án đầu tư, đăng kí kinh doanh và thành lập doanh nghiệp mới; tư vấn kiểm kê thẩm định giá trị tài sản; tư vấn quyết toán vốn đầu tư; tư vấn tiến hành cổ phần hoá, niêm yết chứng khoán, sát nhập hay giải thể; tư vấn tuân thủ các quy định pháp luật, chính sách tài chính, lập kế hoạch thuế, đăng ký, tính toán và kê khai thuế, vận hành các chính sách thuế .Với sự đa dạng của các loại hình dịch vụ tư vấn mà AASC cung cấp, các doanh nghiệp sẽ tìm ra được những giải pháp hưữ hiệu để hoàn thiện hệ thống kế toán cũng như hệ thống kiểm soát nội bộ, nâng cao hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty mình mà không trái với các quy định của nhà nước. 1.2.1.4 Dịch vụ công nghệ thông tin AASC đã thiết kế và cung cấp một số phần mềm kế toán cho các doanh nghiệp, các đơn vị hành chính sự nghiệp và một số phần mềm quản lý như phần mềm quản lý nhân sự, phần mềm quản lý tài sản cố định, phần mềm quản lý công văn, quản lý doanh nghiệp. 1.2.1.5 Dịch vụ đào tạo và hỗ trợ tuyển dụng Đào tạo nhân viên là một chiến lược nhằm nâng cao kỹ năng và chuyên môn cho nguồn nhân lực của doanh nghiệp. AASC cung cấp các chương trình đào tạo cho khách hàng nhằm trang bị cho nhân viên của khách hàng những kiến thức, kinh nghiệm và thông tin hữu ích về kế toán, kiểm toán, thuế, quản trị kinh doanh và công nghệ thông tin kế toán, đặc biệt là các chế độ, quy SVTH: Lê Quang Tiệp Kiểm toán 47B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.s Tạ Thu Trang định, chuẩn mực của Việt Nam hay các thông lệ quốc tế được vận hành cho từng doanh nghiệp, từng ngành và từng lĩnh vực hoạt động cụ thể. Hiện nay, AASC đang sử dụng một đội ngũ các chuyên gia có nhiều kinh nghiệm giảng dạy để xây dựng các chương trình đào tạo và tiến hành huấn luyện một cách hiệu quả nhất. Cùng với đào tạo nhân viên, AASC còn cung cấp dịch vụ hỗ trợ tuyển dụng. Dịch vụ này của AASC sẽ hỗ trợ khách hàng trong việc tìm kiếm và tuyển dụng các ứng viên có năng lực và thích hợp nhất, dựa trên những hiểu biết cụ thể về vị trí cần tuyển dụng, cũng như các yêu cầu về hoạt động, quản lý của khách hàng. Tuỳ theo yêu cầu của công việc, trình độ kiến thức hay kinh nghiệm cần thiết, AASC sẽ lựa chọn phương pháp tuyển dụng hợp lý với chi phí thấp nhất. 1.2.1.6 Dịch vụ xác định giá trị doanh nghiệp và tư vấn cổ phần hóa Thực hiện chủ trương của Nhà nước về việc chuyển đổi doanh nghiệp Nhà nước sang công ty cổ phần, từ năm 2003 đến nay, AASC đã có những bước phát triển vượt bậc trong cung cấp dịch vụ xác định giá trị doanh nghiệp và tư vấn cổ phần hóa. AASC đã cung cấp phần lớn các dịch vụ cho các doanh nghiệp thuộc Bộ Công nghiệp, Bộ Thương mại (nay là Bộ Công thương), Bộ Xây dựng, Bộ kế hoạch và đầu tư, Tổng công ty xuất nhập khẩu Vinaconex, Tổng công ty điện lực, Tông công ty Hàng hải, Tổng công ty Hàng không, Tổng công ty Xi măng, Tổng công ty lắp máy Việt Nam… 1.2.2 Đặc điểm về thị trường và khách hàng của AASC Do tiến trình cổ phần hóa diễn ra rất nhanh chóng nên nhu cầu kiểm toán trở nên cấp thiết hơn, nên số lượng các Công ty kiểm toán ra đời ngày SVTH: Lê Quang Tiệp Kiểm toán 47B