thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh tư vấn kế toán kiểm toán việt nam(ava) thực hiện

34 2.2.1 Giới thiệu về cuộc kiểm toán BCTC tại đơn vị khách hàng ABC ...34 2.2.2 Thực trạng quy trình chung kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại khách hàng Công

Luận văn tốt nghiệp Khoa kế toán

MỤC LỤC

LỜI CẢM ƠN 1

DANH MỤC BẢNG BIỂU 2

HỆ THỐNG GIẤY TỜ LÀM VIỆC 2

4

CHƯƠNG 1 6

LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN BCTC VÀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ 6

TRONG KIỂM TOÁN BCTC 6

1.1 KHÁI QUÁT VỀ KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ 6

1.1.1 Khái niệm, ý nghĩa và phân loại khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 6

1.1.2 Tầm quan trọng của kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính 6

1.2 KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BCTC 7

1.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 7

1.2.2 Nguồn tài liệu kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 9

1.2.3 Những sai sót thường gặp khi kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 9

1.2 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BCTC 11

1.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 11

1.2.2 Thực hiện kiểm toán 12

1.2.3 Kết thúc kiểm toán 17

CHƯƠNG 2 19

THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU

BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO

TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN

VIỆT NAM (AVA) THỰC HIỆN 19

2.1 GIỚI THIỆU CHUNG VỀ CÔNG TY KIỂM TOÁN TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VIỆT NAM (AVA) 19

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của công ty TNHH tư vấn kế toán và kiểm toán Việt Nam (AVA) 19 2.1.2 Kết quả hoạt động kinh doanh, vị trí trong thị trường và các khách hàng của công ty TNHH tư vấn kế toán và kiểm toán Việt Nam (AVA) 20

2.1.3 Tổ chức bộ máy quản lý của công ty TNHH tư vấn kế toán và kiểm toán Việt Nam (AVA) 23

2.1.4 Đặc điểm tổ chức quy trình kiểm toán 26

2.2 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY CP ABC 34

2.2.1 Giới thiệu về cuộc kiểm toán BCTC tại đơn vị khách hàng ABC 34

2.2.2 Thực trạng quy trình chung kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại khách hàng Công ty Cổ phần ABC 43

2.3 NHẬN XÉT VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ CỦA CÔNG TY AVA THỰC HIỆN

67 2.3.1 Ưu điểm 67

2.3.2 Tồn tại và nguyên nhân 69

MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TOÁN KIỂM TOÁN VIỆT NAM (AVA) THỰC HIỆN 72

SV: Đặng Vũ Ngọc 3 Lớp:CQ46/22.02 Luận văn tốt nghiệp Khoa kế toán 3.1 SỰ CẦN THIẾT, YÊU CẦU VÀ NGUYÊN TẮC HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BCTC 72

3.1.1 Sự cần thiết 72

3.1.2 Yêu cầu hoàn thiện 73

3.1.3 Nguyên tắc hoàn thiện 74

3.2 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM

TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG

KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TOÁN KIỂM

TOÁN VIỆT NAM (AVA) 75

3.2.1 Hoàn thiện quy trình kiểm toán BCTC 75

3.2.2 Hoàn thiện quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại công ty AVA 75

3.2.3 Kiến nghị khác 78

3.3 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN CÁC KIẾN NGHỊ 79

3.3.1.Về phía các cơ quan nhà nước và hội nghề nghiệp 79

3.3.2.Về phía các công ty kiểm toán 80

3.3.3 Về phía khách hàng 80

KẾT LUẬN 82

SV: Đặng

Vũ Ngọc

LỜI CẢM ƠN

Trong quá trình nghiên cứu và hoàn thành luận văn, em đã nhận đượcnhiều sự giúp đỡ tận tình chu đáo từ các thầy cô trong khoa, cùng Ban giám

đốc, các anh chị phòng Nghiệp vụ II Công ty TNHH tư vấn kế toán kiểm toánViệt Nam (AVA)

Trước tiên, em xin tỏ lòng cảm ơn sâu sắc tới cô giáo PGS.TS GiangThị Xuyến đã tận tình hướng dẫn, giúp đỡ em trong suốt thời gian qua để emhoàn thành luận văn tốt nghiệp này Em cũng chân thành cảm ơn tới các thầy

cô giáo bộ môn những người đã truyền dạy cho em những kiến thức cơ bản,những lý luận chung để lựa chọn đề tài và hoàn thành luận văn này

Em xin chân thành cảm ơn Ban lãnh đạo, các anh chị phòng Nghiệp vụ

II Công ty TNHH tư vấn kế toán kiểm toán Việt Nam (AVA) đã hướng dẫntận tình, chu đáo cho em trong suốt thời gian thực tập tại Công ty, cũng nhưgiúp đỡ em trong việc thu thập tài liệu nghiệp vụ tại Công ty

Cuối cùng, em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc tới gia đình bạn bè và ngườithân của em đã luôn cổ vũ, khích lệ và giúp đỡ em trong thời gian vừa qua

Do còn hạn chế về thời gian nghiên cứu, trình độ có hạn chế nên bài

viết của em không thể tránh khỏi những thiếu sót Em rất mong nhận được sựgóp ý chỉ bảo thêm của thầy cô cùng các anh chị Kiểm toán viên để hoàn

thiện đề tài này

Em xin chân thành cảm ơn!

Kí hiệu viết tắt Từ đƣợc viết tắt

AVA Công ty TNHH Tƣ vấn kế toán kiểm toán Việt Nam

BCTC Báo cáo tài chính

GTGT Giá trị gia tăng

KTV Kiểm toán viên

VAS Chuẩn mực kế toán Việt Nam

KSNB Kiếm soát nội bộ

DANH MỤC NHỮNG TỪ VIẾT TẮT

Chương 1 Trang

Bảng 1.2 Bảng tổng hợp các thử nghiệm kiểm soát đối với doanh thu 13

Chương 2

Bảng 2.1 Báo cáo kêt quả hoạt động kinh doanh 3 năm từ 2009 đến 2011 20

Bảng 2.2 Các câu hỏi liên quan đến việc tiếp tục cung cấp dịch vụ 35

DANH MỤC BẢNG BIỂU

HỆ THỐNG GIẤY TỜ LÀM VIỆC

Phụ lục Tên

Phụ lục 2.1 Hồ sơ kiểm toán

Phụ lục 2.2 Hợp đồng kiểm toán

Phụ lục 2.3 Phân tích bảng cân đối kế toán của Công ty Cổ phần ABC

Phụ lục 2.4 Phân tích Báo cáo kết quả kinh doanh của Công ty Cổ phần ABC

Phụ lục 2.5 Báo cáo kiểm toán

1 T

Hiện nay trên thế giới và tại Việt Nam, dịch vụ kiểm toán được coi làmột trong những dịch vụ có tính chuyên nghiệp cao và có ý nghĩa lớn đối vớinền kinh tế quốc dân Các tổ chức kiểm toán độc lập ra đời và hoạt động rấtmạnh mẽ đã góp phần làm công khai và lành mạnh hoá nền tài chính đồng

thời giúp các cơ quan hữu quan xác định đúng đắn trách nhiệm của doanh

nghiệp trong việc thực hiện nghĩa vụ với nhà nước và đưa ra các chính sáchhợp lý nhằm khuyến khích sự phát triển của doanh nghiệp

Trong các thông tin tài chính, thông tin về doanh thu đặc biệt được

quan tâm bởi doanh thu là một trong những điểm trọng yếu trên báo cáo kếtquả kinh doanh Đây là cơ sở để tiến hành xác định lỗ, lãi trong kỳ của doanhnghiệp, nó cũng là nhân tố quan trọng trong việc xác định các nghĩa vụ phảithực hiện đối với Nhà nước Vì vậy kiểm toán doanh thu là một trong nhữngphần hành chủ yếu trong kiểm toán BCTC Nhận thức được tập quan trọng

đó, em đã chọn đề tài: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại công ty TNHH tư vấn kế toán kiể (AVA)” làm đề tài thực tập tốt

nghiệp của mình Mặc dù đây là một đề tài khó, nhưng với sự nỗ lực của bảnthân, cộng với sự chỉ bảo tận tình của thầy cô và các anh chị KTV trong Công

ty TNHH tư vấn kế toán và kiểm toán Việt Nam (AVA), em hi vọng sẽ hoànthành đề tài của mình một cách suất sắc

nghiệm và đưa ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC do Công tyAVA thực hiện

Đối tượng nghiên cứu của đề tài là việc vận dụng thủ tục phân tích

trong kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Phạm vi nghiên cứu của đề tài là việc vận dụng thủ phân tích trong

kiểm toán khoản mục doanh thu tại Công ty TNHH tư vấn kế toán kiểm toán

Việt Nam (AVA)

4.

Với kiến thức được trang bị trong nhà trường và tự tích luỹ, luận văn

tốt nghiệp của em được thực hiện bằng lý luận của chủ nghĩa duy vật biện

chứng kết hợp với phương pháp của toán học, của nghiệp vụ kế toán và

phương pháp kiểm toán Luận văn được trình bày theo phương pháp kết hợp

giữa tổng hợp và phân tích, giữa diễn giải và quy nạp cũng như sự kết hợp

giữa trình bày bằng văn viết kết hợp với sơ đồ bảng biểu

5.

Ngoài phần mở đầu, phần kết luận, doanh mục tài liệu tham khảo và

danh mục sơ đồ bảng biểu, doanh mục từ viết tắt, phụ lục, luận văn gồm 3

CHƯƠNG 1

LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN BCTC VÀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ

TRONG KIỂM TOÁN BCTC

1.1 KHÁI QUÁT VỀ KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ

CUNG CẤP DỊCH VỤ

1.1.1 Khái niệm, ý nghĩa và phân loại khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.

 Khái niệm:

Doanh thu là một chỉ tiêu tài chính quan trọng trên Báo cáo kết quả

hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Theo chuẩn mực kế toán số 14:

“Doanh thu và thu nhập khác” thì doanh thu là tổng giá trị của các lợi ích kinh

tế doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từhoạt động SXKD thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ

sở hữu

Như vậy, doanh thu chỉ bao gồm tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanhnghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được Các khoản thu hộ bên thứ ba không

phải là nguồn lợi ích kinh tế, không làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh

nghiệp sẽ không được coi là doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (Ví dụ:Khi người nhận đại lý thu hộ tiền bán hàng cho đơn vị chủ hàng, thì doanh thucủa người nhận đại lý chỉ là tiền hoa hồng được hưởng) Ngoài ra, các khoảngóp vốn của cổ đông hoặc chủ sở hữu làm tăng vốn chủ sở hữu nhưng không

là doanh thu

 Phân loại:

Doanh thu trong doanh nghiệp bao gồm: Doanh thu bán hàng và cungcấp dịch vụ, doanh thu hoạt động tài chính, doanh thu nội bộ, doanh thu khác(thu nhập khác)

1.1.2 Tầm quan trọng của kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính

Trong BCTC của doanh nghiệp ,doanh thu là khoản mục có tính trọngyếu, ảnh hưởng trực tiếp tới các chỉ tiêu, khoản mục trên BCTC Doanh thucũng là chỉ tiêu cơ bản mà những người quan tâm đến tình hình tài chính của

Mục tiêu kiểm toán chung Mục tiêu kiểm toán doanh thu

Mục tiêu hợp lý chung Doanh thu bán hàng đã ghi sổ là có căn cứ hợp lý

Sự phát sinh Doanh thu được ghi nhận thực tế đã phát sinh

Sự tính toán đánh giá Doanh thu được ghi sổ đã được tính toán, đánh giá đúng

đắn, hợp lý

Sự hạch toán đầy đủ Doanh thu được ghi sổ đầy đủ, không trùng hay sót

Sự phân loại và hạch toán

đúng đắn Doanh thu được phân loại và hạch toán đúng đắn.

Sự phân loại và hạch toán

đúng kỳ Doanh thu được ghi sổ đúng kỳ.

Sự cộng dồn và báo cáo Cuối kỳ hạch toán, số liệu về các khoản doanh thu phải

được trình bày trên BCTC một cách đúng đắn

doanh nghiệp dùng để phân tích khả năng thanh toán, tiềm năng hay hiệu

năng kinh doanh, triển vọng phát triển cũng như rủi ro tiềm tàng trong tươnglai Vì thế việc khoản mục này chứa đựng nhiều khả năng gian lận là khó

tránh khỏi Do đó, kiểm toán khoản mục doanh thu là một trong những nội

dung rất quan trọng, bắt buộc trong quy trình kiểm toán BCTC doanh nghiệp,đòi hỏi công tác kiểm toán phải có sự tập trung ngay từ bước đầu trong việctìm ra phương pháp tiếp cận và thực hiện kiểm toán

1.2 KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN

HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BCTC

1.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp

dịch vụ

Đối với khoản mục doanh thu trên BCTC, mục tiêu kiểm toán (cơ sở dẫn liệu)thường được hướng tới được thể hiện qua bảng dưới đây:

Bảng 1.1: Các mục tiêu kiểm toán doanh thu

Mục tiêu kiểm toán doanh thu bán hàng nói chung là xác nhận về mức

độ tin cậy của khoản mục doanh thu bán hàng được kiểm toán Hay xem xétcác nghiệp vụ bán hàng và ghi nhận doanh thu phải có căn cứ hợp lý; số liệutrên tài khoản doanh thu là đúng đắn và phù hợp với các quy định và chuẩn

mực kế toán

Mục tiêu cụ thể của kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng là thu thập đầy

đủ các bằng chứng thích hợp về mọi khía cạnh làm cơ sở xác nhận cho chỉ

tiêu này Cụ thể là:

- Mục tiêu sự phát sinh: Doanh thu đã ghi sổ phải thực sự dựa trên các

nghiệp vụ bán hàng và cung cấp dịch vụ phát sinh

- Mục tiêu quyền và nghĩa vụ: Doanh thu thuộc quyền sở hữu của đơn

vị và hàng hóa dịch vụ cung cấp thuộc quyền sở hữu của khách hàng

- Sự tính toán và đánh giá (tính giá): Doanh thu bán hàng đã ghi sổ đã

được tính toán, đánh giá đúng đắn hợp lý hay không Việc tính toán doanh thuphải trên cơ sở số lượng từng mặt hàng đã được coi là tiêu thụ, đơn giá bántương ứng đã được thoả thuận, các khoản giảm trừ cho khách hàng (nếu có),

tỷ giá ngoại tệ nếu bán hàng tính theo ngoại tệ

- Sự phân loại và hạch toán đầy đủ, đúng đắn: khoản doanh thu bán

hàng đã ghi sổ kể toán phải được phân loại và hạch toán đầy đủ, không có

nghiệp vụ nào bị bỏ sót ngoài sổ sách và phải được ghi nhận đúng quan hệ đốiứng tài khoản

- Sự phân loại và hạch toán đúng kỳ: Doanh thu phải được hạch toán

kịp thời, đảm bảo doanh thu phát sinh thuộc kỳ nào phải được ghi sổ kế toáncủa kỳ ấy KTV quan tâm đến việc ghi nhận doanh thu tại thời điểm chuyểngiao giữa hai kỳ kế toán liên tiếp nhằm phát hiện lỗi hạch toán nhầm hoặc cốtình ghi sai kỳ cho những mục đích cụ thể

- Sự cộng dồn và báo cáo: Cuối kỳ hạch toán, số liệu về doanh thu và

các khoản giảm trừ doanh thu đã ghi sổ trong kỳ phải được tổng hợp một cáchđầy đủ, chính xác trên từng sổ chi tiết và sổ tổng hợp Trình bày thông tin vềdoanh thu phải phù hợp với các chỉ tiêu đã được chế độ BCTC qui định và

phải đảm bảo nhất quán với số liệu đã được cộng dồn trên các sổ kế toán liênquan

Việc xác định mục tiêu cho từng công việc trước khi tiến hành kiể m

toán sẽ trợ giúp cho công việc kiểm toán đi đúng hướng và tiết kiệm được

thời gian trong hoạt động kiểm toán Trong quá trình kiểm toán, KTV luôn

chú trọng tới mục tiêu cụ thể của kiểm toán nhằm đạt được mục tiêu chungcủa toàn bộ cuộc kiểm toán Việc tập trung vào những mục tiêu nào tuỳ thuộcvào tính chất và mức rủi ro có thể xảy ra đối với những sai sót của khoản mục

đó trên BCTC

Các mục tiêu trong kiểm toán khoản mục doanh thu phải được cụ thể hóa

theo công việc tương ứng với mỗi mục tiêu của kiểm toán nội bộ nói riêng và

hệ thống kiểm soát nội bộ nói chung

1.2.2 Nguồn tài liệu kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Doanh thu bán hàng là khoản mục nằm trong chu trình bán hàng - thutiền nên khi thực hiện phương pháp kiểm toán chứng từ trong kiểm toán

doanh thu, KTV căn cứ vào các chứng từ, sổ sách, tài liệu, báo cáo kế toán màKTV thu thập được từ doanh nghiệp, như:

- Các BCTC của doanh nghiệp: Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quảhoạt động kinh doanh, Bản thuyết minh BCTC

- Các sổ hạch toán liên quan gồm sổ hạch toán nghiệp vụ (Thẻ kho, Nhật

ký bảo vệ, Nhật ký vận chuyển hàng hoá,…) và sổ hạch toán kế toán (Sổ kếtoán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết của các tài khoản TK 511, 512, 521, 531,532…)

- Các chứng từ chứng minh cho nghiệp vụ bán hàng đã phát sinh là căn

cứ để ghi vào sổ kế toán: Hoá đơn bán hàng (Hoá đơn GTGT hay hoá đơn

thông thường), Hoá đơn vận chuyển và cung cấp dịch vụ, phiếu xuất kho,

chứng từ thu tiền hàng, chứng từ về giảm giá, hàng bán bị trả lại

- Các hồ sơ tài liệu khác liên quan đến hoạt động bán hàng: Kế hoạch

bán hàng, Đơn đặt hàng, Hợp đồng thương mại (bán hàng, cho thuê tài sản,cung cấp dịch vụ), chính sách bán hàng, Bản quyết toán hợp đồng…

- Các chính sách và qui định về kiểm soát nội bộ: Qui định về chức năng,quyền hạn và trách nhiệm người hay bộ phận kiểm tra và phê duyệt đơn đặthàng, Qui định về trình tự, thủ tục kiểm tra, phê duyệt đơn đặt hàng…

1.2.3 Những sai sót thường gặp khi kiểm toán doanh thu bán hàng và

cung cấp dịch vụ.

Khi KTV tiến hành kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cungcấp dịch vụ, có một số rủi ro và sai phạm liên quan đến việc ghi nhận doanhthu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại đơn vị Sau đây là một số rủi ro thườnggặp:

 Doanh thu phản ánh trên sổ sách và BCTC cao hơn doanh thu thực tế

của doanh nghiệp

Trường hợp này là do doanh nghiệp đã hạch toán vào doanh thu những

khoản thu chưa đủ các yếu tố xác định là doanh thu như quy định hoặc số

doanh thu đã phản ánh trên sổ sách, BCTC cao hơn so với doanh thu trên cácchứng từ kế toán Cụ thể như sau:

- Người mua đã ứng trước những doanh nghiệp chưa xuất hàng hoá haycung cấp dịch vụ cho khách hàng

- Người mua đã ứng tiền, doanh nghiệp đã xuất hàng hoặc cung cấp

dịch vụ nhưng các thủ tục mua bán, cung cấp dịch vụ chưa hoàn thành và

người mua chưa chấp nhận thanh toán

- Số liệu đã tính toán hoặc ghi sổ sai làm tăng doanh thu bán hàng và

cung cấp dịch vụ so với số liệu phản ánh trên chứng từ kế toán

- Trong trường hợp doanh nghiệp muốn làm tăng sự đầu tư của nhà đầu

tư trên thị trường chứng khoán, doanh thu bị khai khống nhằm tăng lợi nhuậntrước thuế

 Doanh thu phản ánh trên sổ sách, BCTC thấp hơn doanh thu thực tế:

Trường hợp này xảy ra là do doanh nghiệp chưa hạch toán vào doanhthu bán hàng và cung cấp dịch vụ hết các khoản thu đã đủ điều kiện để xác

định là doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ như quy định hoặc số doanhthu đã phản ánh trên sổ sách, BCTC thấp hơn so với doanh thu bán hàng và

cung cấp dịch vụ nên các chứng từ kế toán Cụ thể:

- Doanh nghiệp đã làm thủ tục bán hàng và cung cấp dịch vụ cho kháchhàng, khách hàng đã trả tiền hoặc đã thực hiện các thủ tục thanh toán nhưng

đơn vị chưa hạch toán hoặc hạch toán nhầm vào các tài khoản khác

- Số liệu đã tính toán và ghi sổ làm giảm doanh thu so với số liệu phản

ánh trên chứng từ kế toán

- Hàng chưa bị trả lại kế toán đã ghi giảm doanh thu, hàng hoá bị trả lại

ở kỳ sau nhưng kế toán lại ghi giảm doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

- Nhóm hàng có thuế xuất cao chuyển sang nhóm hàng có thuế suất

thấp nhằm trốn thuế, lậu thuế

- Điều kiện về giá bán cả hàng đại lý ký gửi là hạch toán vào doanh thubán hàng khoản hoa hồng mà doanh nghiệp được hưởng khi bán theo đúng

giá niêm yết, nhưng thực tế, các đại lý bán với giá trên cơ sở cung cầu về từngloại hàng hoá, nên hạch toán doanh thu có sự sai lệch so với thực tế

- Đối với doanh thu bán hàng theo phương pháp trả chậm, trả góp thì

doanh thu được ghi nhận theo giá bán trả ngay tại thời điểm ghi nhận doanh

thu Phần lãi từ khoản chênh lệch giữa giá bán trả chậm, trả góp với giá bán

trả ngay được ghi nhận vào tài khoản “Doanh thu chưa thực hiện” Nhưng

trên thực tế, nhiều doanh nghiệp lại hạch toán hoàn toàn tiền lãi vào doanh thucủa năm tài chính

1.2 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG

VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BCTC

Sơ đồ 1.1: Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung

cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC

Giai đoạn 1Lập kế hoạch kiểm toán

Giai đoạn 2Thực hiện kế hoạch kiểm toán

Giai đoạn 3Kết thúc kiểm toán

1.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán

- Lập kế hoạch tổng thể: Lập kế hoạch tổng thể cho khoản mục doanh

thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là toán bộ những dự kiến chi tiết, cụ thể vềnội dung, phương pháp, lịch trình và phạm vi các thủ tục kiểm toán được ápdụng

Nội dung chủ yếu của lập kế hoạch tổng thể:

Tình hình về hệ thống kế toán khoản mục doanh thu và hệ thống kiểmsoát nội bộ: Các chính sách kế toán doanh thu mà đơn vị được kiểm toán áp

dụng và những thay đổi trong chính sách đó, ảnh hưởng của chính sách mới

về kế toán và kiểm toán, những dự kiến thực hiện trong thử nghiệm kiểm soát

và thử nghiệm cơ bản

Kết quả đánh giá rủi ro và mức độ trọng yếu của khoản mục doanh thubán hàng và cung cấp dịch vụ: Đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và

xác định những phạm vi kiểm toán cơ bản, khả năng có những sai sót trọng

yếu theo kinh nghiệm của những năm trước rút ra từ những gian lận và sai sótphổ biến, xác định những nghiệp vụ và sự kiện kế toán phức tạp, bao gồm cảnhững ước tính kế toán

- Chương trình kiểm toán: là một bảng liệt kê, chỉ dẫn các thủ tục kiểm

toán chi tiết tương ứng với mục tiêu kiểm toán của các công việc kiểm toán cụthể được sắp xếp theo một trình tự nhất định

Chương trình kiểm toán chỉ dẫn mục tiêu kiểm toán từng phần hành,

nội dung, lịch trình và phạm vi của thủ tục kiểm toán cụ thể và thời gian ướctính cần thiết cho từng phần hành Đồng thời, chương trình kiểm toán cũng làtoàn bộ những chỉ dẫn cho kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán tham gia vào

công việc kiểm toán và là phương tiện ghi chép theo dõi, kiểm tra tình hình

thực hiện kiểm toán

Đối với công ty kiểm toán có chương trình kiểm toán theo mẫu sẵn trên

vi trình hoặc trên giấy phải có bổ sung chương trình kiểm toán cụ thể phù hợpvới từng cuộc kiểm toán

1.2.2 Thực hiện kiểm toán

1.2.2.1 Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát nội bộ đối với doanh thu bán

hàng và cung cấp dịch vụ

- Tìm hiểu đánh giá các chính sách, các quy định của đơn vị về kiểm

soát nội bộ đối với hoạt động bán hàng KTV yêu cầu các nhà quản lý đơn vịcung cấp các văn bản quy định về kiểm soát nội bộ có liên quan như quy định

về chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn của bộ phận hay cá nhân trong việc xét

duyệt đơn hàng, trong việc phê chuẩn xuất giao hàng…

- Khảo sát về sự vận hành các quy chế kiếm soát nội bộ: Mục tiêu chủ

yếu của các khảo sát ở đây là đánh giá về tính hiện hữu trong vận hành của

các quy chế kiểm soát, các bước kiểm soát KTV có thể tiến hành phỏng vấnhay trực tiếp quan sát công việc của nhân viên thực hiện kiểm soát hồ sơ, tài

Mục tiêu kiểm toán Thử nghiệm kiểm soát

Nội dung và trách nhiệm phê chuẩn bán hàng

Có các chứng từ chứng cho nghiệp vụ bán hàng (xuấtkho, vận chuyển…)

liệu, kiểm soát hàng khi xuất khỏi kho; Kiểm tra các dấu hiệu của hoạt động

kiểm soát nội bộ lưu lại trên hồ sơ, tài liệu

- Khảo sát về tình hình thực hiện các nguyên tắc tổ chức hoạt động

kiểm soát nội bộ: KTV xem xét việc phân công trách nhiệm giữa kế toán

doanh thu, kế toán thanh toán và thủ quỹ; giữa kế toán doanh thu với thủ kho,

bộ phận giao hàng; giữa bộ phận bán hàng, bộ phận kế toán với cá nhân ngườiphê duyệt; giữa các bộ phận liên quan đến công tác tiêu thụ với bộ phận kiể msoát của công ty khách hàng

Thực hiện thủ tục kiểm soát đối với khoản mục doanh thu nhằm kiể mtra để thu thập bằng chứng kiểm toán về sự thiết kế phù hợp và sự vận hành

hữu hiệu của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ đối với khoản

mục doanh thu Mục tiêu kiểm soát nội bộ đối với khoản mục doanh thu và

các thủ tục kiểm soát thực hiện:

Bảng 1.2: Bảng tổng hợp các thử nghiệm kiểm soát đối với doanh thu bán hàng

Ghi sổ phải kịp thời, đúng kỳ: Kiểm tra tính phù hợpngày phát sinh nghiệp vụ với ngày ghi sổ nghiệp vụ.Doanh thu bán hàng và

Kết quả các khảo sát về hoạt động kiểm soát nội bộ với doanh thu bán hàng

và cung cấp dịch vụ là căn cứ để KTV đưa ra quyết định về phạm vi các thử

nghiệm cơ bản một cách thích hợp

1.2.2.2 Các khảo sát cơ bản đối với khoản mục doanh thu bán hàng và

cung cấp dịch vụ

 Thực hiện thủ tục phân tích doanh thu

Đối với khoản mục doanh thu thì thủ tục phân tích được xem là một kỹthuật có hiệu quả đối với các KTV khi thực hiện kiểm toán Kỹ thuật phân

tích gồm:

- Tiến hành so sánh, đối chiếu số liệu ước tính về doanh thu bán hàng

của KTV với số trên báo cáo, hoặc so sánh thông tin tương ứng trong kỳ nàyvới các kỳ trước, giữa thực tế đơn vị với các đơn vị trong cùng ngành có cùngquy mô hoạt động…

- KTV sử dụng các phương pháp phân tích tỷ suất để thấy được xu

hướng biến động của doanh thu và mối quan hệ với các chỉ tiêu khác

Cụ thể như sau:

- Việc kiểm tra tính độc lập của nguồn thông tin mà KTV thu thập được

sẽ càng làm cho độ tin cậy lớn hơn so với bên trong doanh nghiệp Nếu KTVkhông thể thu thập được từ nguồn bên ngoài thì số liệu về giá bán, số lượng

hàng xuất bán sẽ được thu thập từ các bộ phận khác, độc lập với bộ phận

khác, độc lập với bộ phận kế toán tại đơn vị

- Ước tính và so sánh giá trị thu được với giá trị ghi nhận trên sổ kế

toán và phân tích nguyên nhân của những chênh lệch phát hiện được

Dựa trên các cơ sở dẫn liệu đã có được, KTV tiến hành ước tính doanhthu và so sánh giá trị này với số liệu trên sổ kế toán của khách hàng Nếu có

chênh lệch trọng yếu hoặc mối liên hệ không hợp lý giữa các thông tin thì

“KTV phải thực hiện các thủ tục điều tra để thu thập đầy đủ bằng chứng thíchhợp” KTV có thể tìm hiểu thông qua việc phỏng vấn khách hàng hoặc xem

xét lại các giả định, các yếu tố của mô hình ước tính đã sử dụng Nếu vẫn

chưa kết luận được thì phải dựa trên việc thu thập bằng chứng kiểm toán từ

thủ tục kiểm tra chi tiết

 Tính toán các tỷ suất liên quan đến doanh thu bán hàng và cung cấp

dịch vụ.

Một số tỷ suất tài chính thường được sử dụng và mang lại hiệu quả trongkiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:

- Tỷ suất lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh trên doanh thu

- Tỷ suất lợi nhuận trước thuế trên doanh thu

- Tỷ suất lợi nhuận trước thuế trên vốn chủ sở hữu

- Tỷ suất lợi nhuận trước thuế trên tổng tài sản

…

Sau khi tính toán các tỷ suất này, KTV tiến hành so sánh với số liệu củacác doanh nghiệp khác cùng nghành để đánh giá được hiệu quả kinh doanh,

khả năng sinh lời của doanh nghiệp cao hay thấp, tính biến động của doanh

thu bán hàng và cung cấp dịch vụ các sản phẩm theo các tháng trong năm

thông qua tỷ lệ lãi gộp

Bên cạnh đó, KTV cũng thực hiện phân tích tỷ lệ giữa các khoản giảm trừ

doanh thu với doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ bán hàng, so sánh với

số liệu năm ngoái để thấy được xu hướng thay đổi và nguyên nhân của nó

 Thực hiện các thủ tục kiểm toán chi tiết đối với doanh thu bán hàng và

cung cấp dịch vụ

Các công việc kiểm tra chi tiết được KTV thường được sử dụng đối vớikhoản mục doanh thu bán hàng và như sau:

a.Kiểm tra việc ghi sổ của doanh thu là thực sự phát sinh

KTV thực hiện các thủ tục nhằm đảm bảo việc ghi sổ nghiệp vụ bán

hàng phải có căn cứ hợp lý cũng như thực tế hàng đã xuất kho chuyển giao

cho khách hàng và đủ điều kiện ghi nhận nghiệp vụ bán hàng theo qui định

của chuẩn mực kế toán có liên quan hiện hành: Kiểm tra hoá đơn bán hàng

tương ứng của khoản doanh thu bán hàng đã ghi sổ kế toán tổng hợp và kế

toán chi tiết doanh thu; Kiểm tra hồ sơ phê chuẩn cho nghiệp vụ bán hàng nhưđơn đặt hàng, Hợp đồng thương mại hoặc Kế hoạch bán hàng đã được phê

chuẩn tương ứng với nghiệp vụ đã ghi sổ nói trên; Kiểm tra xem nghiệp vụ

bán hàng nói trên có chứng từ xuất kho, chứng từ vận chuyển tương ứng (nếucó) hay không; Kiểm tra danh sách khách hàng và xin xác nhận từ khách hàng

về nghiệp vụ bán hàng (nếu xét thấy cần thiết và nếu có thể có khả năng nhậnđược phúc đáp)

b.Kiểm tra việc ghi sổ được tính toán, đánh giá đúng đắn, hợp lý

KTV thực hiện các thủ tục nhằm đảm bảo hóa đơn được lập đầy đủ, sốliệu được ghi chép chính xác, quá trình luân chuyển tuân thủ theo đúng quy

định: Sử dụng bảng giá đã được xét duyệt để đối chiếu với đơn giá trên hóa

đơn; Đối chiếu đơn đặt hàng với hóa đơn để xác định số lượng, chủng loại

hàng hóa; Kiểm tra việc tính toán giá thanh toán trên hóa đơn cũng như kiểmtra tỷ suất thuế GTGT đối với từng mặt hàng Đặc biệt, với trường hợp bán

hàng có liên quan đến ngoại tệ thì kiểm tra việc quy đổi ra nguyên tệ tại thời

điểm phát sinh nghiệp vụ có đúng theo quy định hiện hành

c.Kiểm tra việc ghi sổ kế toán được thực hiện đầy đủ

Việc kiểm tra này giúp KTV có thể đảm bảo các nghiệp vụ phát sinh

doanh thu đều được ghi chép đầy đủ vào sổ kế toán nếu xuất phát của việc

kiểm tra là từ các chứng từ gốc đến các sổ kế toán Ngược lại, nếu xuất phát

từ sổ kế toán đi xuống các chứng từ để đảm bảo các nghiệp vụ đã ghi sổ thực

sự tồn tại Bên cạnh đó, KTV thực hiện việc đối chiếu các chứng từ bán hàng,nhật ký bán hàng với các chứng từ, sổ sách khác có liên quan (hợp đồng kinh

tế, sổ theo dõi thanh toán, chứng từ xuất kho thành phẩm…)

d.Kiểm tra việc ghi nhận đúng kỳ của doanh thu bán hàng

Để đảm bảo doanh thu bán hàng được phản ánh đúng đắn thì KTV phảiđảm bảo rằng công tác ghi chép doanh thu tại doanh nghiệp đảm bảo đúng

niên độ theo quy định của chế độ kế toán Các thời điểm trước và sau thời

điểm khóa sổ kế toán thường có khả năng mắc sai sót đối với việc ghi nhận

đúng kỳ của doanh thu bán hàng Do đó, KTV sẽ tiến hành chọn một số

nghiệp vụ phát sinh trước và sau thời điểm khóa sổ để kiểm tra, đối chiếu

ngày trên hóa đơn, chứng từ vận chuyển với ngày trên sổ kế toán

e.Kiểm tra việc phân loại của doanh thu bán hàng

Việc kiểm tra này giúp KTV đảm bảo được rằng doanh thu bán hàng vàcung cấp dịch vụ được phân loại dịch vụ, đảm bảo công tác quản lý cũng nhưcung cấp thông tin doanh thu bán hàng một cách dễ dàng như:

- Phân biệt doanh thu các loại hàng hoá dịch vụ có thuế suất khác nhau

- Phân biệt doanh thu trong nội bộ ngành và doanh thu bán hàng và

cung cấp dịch vụ bên ngoài

- Phân biệt doanh thu gia công với doanh thu bán hàng do đơn vị sản

xuất, cung cấp

- Phân biệt doanh thu của đơn vị với doanh thu bán hàng và cung cấp

dịch vụ hàng ký gửi đại lý …

f.Kiểm tra sự cộng dồn và báo cáo của doanh thu bán hàng

Việc kiểm tra này giúp KTV đảm bảo được rằng các khoản doanh thubán hàng đã ghi sổ trong kỳ phải được tổng hợp một cách đầy đủ, chính xác

trên từng sổ chi tiết và sổ tổng hợp Việc trình bày thông tin về doanh thu bánhàng vào báo cáo tài chính phải phù hợp với chỉ tiêu đã được chế độ báo cáotài chính quy định và phải đảm bảo sự nhất quán với số liệu đã được cộng dồntrên các sổ kế toán có liên quan

1.2.3 Kết thúc kiểm toán

Tổng hợp kết quả kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịchvụ

Sau khi đã tiến hành khảo sát đối với kiểm soát và khảo sát liên quan đến số

liệu kế toán về khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, kiểm toánviên phải tổng hợp kết quả kiểm toán của khoản mục này Công việc này

được dựa trên kết quả khảo sát đã được thực hiện với những bằng chứng đã

thu thập được.Tổng hợp kết quả kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp

dịch vụ được thể hiện dưới hình thức một “giấy kết luận kiểm toán”

Các nội dung chủ yếu được thực hiện trong tổng hợp kết quả kiểm toán

thường gồm:

- Các sai phạm đã phát hiện khi kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ và số dưtài khoản và đánh giá về mức độ sai phạm

- Nguyên nhân của sai lệch (nếu có) và các bút toán điều chỉnh sai

phạm

- Ý kiến của kiểm toán viên về sai phạm và hạn chế của hệ thống kiểm

soát nội bộ đối với khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

- Vấn đề cần theo dõi trong đợt kiểm toán sau (nếu có)

Tổng hợp kết quả kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung

cấp dịch vụ là căn cứ quan trọng cho kiểm toán viên tổng hợp lập báo cáo

kiểm toán Đánh giá chất lƣợng của cuộc kiểm toán, đối với kiểm toán doanhthu bán hàng, KTV tiến hành tổng hợp và đánh giá các sai sót phát hiện đƣợctrong quá trình kiểm toán khoản mục doanh thu

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH

THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN

BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ

KIỂM TOÁN VIỆT NAM (AVA) THỰC HIỆN

2.1 GIỚI THIỆU CHUNG VỀ CÔNG TY KIỂM TOÁN TƯ VẤN KẾ

TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VIỆT NAM (AVA)

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của công ty TNHH tư vấn kế toán

và kiểm toán Việt Nam (AVA)

Sau đây là một số thông tin chung về Công ty AVA :

- Tên gọi đầy đủ: Công ty TNHH Tư vấn Kế toán và Kiểm toán Việt

Nam;

- Tên giao dịch quốc tế: Vietnam Auditing and Accounting ConsultancyCompany Limited;

- Tên viết tắt: AVA CO.LTD;

- Đăng ký kinh doanh số: 0102028384 ngày 10/10/2006, sửa đổi bổ

sung ngày 27/02/2007 tại Sở Kế hoạch đầu tư thành phố Hà Nội;

- Trụ sở: Số 160 Phương Liệt, phường Phương Liệt, Thanh Xuân, Hà

Nội;

- Điện thoại: (04)38689566;

- Website: http://www.ava.pro.vn ;

- Email: avapro@vnn.vn ;

- Vốn điều lệ khi thành lập: 3.000.000.000 VNĐ (Ba tỷ Việt Nam đồng);

- Hình thức sở hữu: Công ty Trách nhiệm hữu hạn hai thành viên trở lên.Các lĩnh vực hoạt động của công ty bao gồm: Tư vấn tài chính, Kế toán,Kiểm toán và Thẩm định giá Mục tiêu hoạt động của công ty là nhằm cung

cấp những dịch vụ chuyên ngành tốt nhất, đảm bảo quyền và lợi ích cao nhấtcho khách hàng, cung cấp những thông tin với độ tin cậy cao nhất cho công

tác quản lý kinh tế tài chính và điều hành công việc sản xuất kinh doanh Hơnnữa, đội ngũ nhân viên của AVA có những kinh nghiệm phong phú về

chuyên ngành, gần gũi với khách hàng, tận tình, thông thạo nghiệp vụ và hiểubiết kinh nghiệm thực tế tại Việt Nam

Chỉ tiêu Năm 2011 Năm 2010 Năm 20091.Doanh thu thuần hoạt

động kinh doanh

31.000.000.000 24.100.000.000 21.200.000.000

- Doanh thu kiểm toán

báo cáo tài chính

16.980.000.000 14.330.000.000 12.720.000.000

- Doanh thu kiểm toán

báo cáo quyết toán công

trình XDCB

8.560.000.000 6.700.000.000 5.894.000.000

2.Tổng chi phí 30.750.000000 23.336.000.000 20.750.000.0003.Lợi nhuận sau thuế 250.000.000 573.000.000 450.000.000

2.1.2 Kết quả hoạt động kinh doanh, vị trí trong thị trường và các khách hàng của công ty TNHH tư vấn kế toán và kiểm toán Việt Nam (AVA)

2.1.2.1 Kết quả hoạt động kinh doanh của công ty TNHH tư vấn kế toán

kiểm toán Việt Nam (AVA)

Mặc dù mới thành lập nhưng AVA đã đạt được kết quả rất khả quan, cụ thể

doanh thu cũng như lợi nhuận của công ty trong những năm vừa qua đã liên

tục tăng với tốc độ cao Ước tính kết quả kinh doanh của AVA trong năm

2009, 2010 và 2011 như sau :

Bảng 2.1: Khái quát kết quả hoạt động của AVA

(Đơn vị: Đồng)

Bảng khái quát kết quả hoạt động của AVA cho thấy doanh thu của

AVA, năm 2011 gấp 1,29 lần doanh thu năm 2010, năm 2010 gấp 1,136 lần

doanh thu năm 2009, điều này phản ánh tốc độ tăng doanh thu khá cao so với

các công ty cung cấp dịch vụ kiểm toán trong ngành Mặc dù kinh tế Việt

Nam chịu ảnh hưởng kéo dài từ cuộc khủng hoảng kinh tế toàn cầu xuất hiện

cuối năm 2008, các doanh nghiệp gặp nhiều khó khăn trong việc duy trì sản

xuất và hoạt động kinh doanh Song, Ban lãnh đạo AVA đã có những điều

chỉnh trong công tác hoạt động, tập trung vào chất lượng dịch vụ và tư vấn

quản trị, kế toán cho khách hàng, nâng cao năng lực KTV, chính vì thế, công

ty đã ký đượ c hợp đồ ng vớ i nhiều đố i tác mớ i, lợ i nhuậ n sau thuế năm 2010

giữ được mức tăng trưởng khả quan, đạt gấp 1.273 lần so với năm 2009, tuynhiên lợi nhuận năm 2011 giảm so với năm 2010.

2.1.2.2 Vị trí trên thị trường và các khách hàng của công ty TNHH tư vấn

kế toán và kiểm toán Việt Nam (AVA)

a Vị trí trên thị trường của công ty AVA

Hiện đang là một trong 36 công ty kiểm toán lớn nhất tại Việt Nam

được Bộ Tài chính và Uỷ ban Chứng khoán Nhà nước Việt Nam cấp giấp

phép đủ năng lực và điều kiện để kiểm toán cho các đơn vị niêm yết, tổ chứcphát hành và tổ chức kinh doanh chứng khoán tại Việt Nam (theo Quyết định

số 1091/QĐ-UBCK ngày 22/12/2010) Bên cạnh đó, tháng 10 năm 2009,

AVA đã vinh dự nhận được giải thưởng "Tổ chức kiểm toán uy tín Việt Nam

năm 2009", năm 2010 AVA đã vinh dự nhận được 3 giải thưởng "Thương

hiệ u ch ứng khoán uy tín 2010" và “Thương hiệ u n ổi tiế ng Qu ốc gia năm

2010” , “Thương mại d ịch v ụ 2010”.

b Khách hàng của công ty TNHH tư vấn kế toán và kiểm toán Việt Nam (AVA)

Số lượng khách hàng của chúng tôi liên tục phát triển và rất đa dạng,

với trên 200 khách hàng thường xuyên trong lĩnh vực kiểm toán Báo cáo tài

chính bao gồm ở tất cả các loại hình doanh nghiệp hoạt động trong các ngànhnghề và lĩnh vực khác nhau của nền kinh tế…

Danh sách liệt kê một số khách hàng kiểm toán BCTC tiêu biểu đã được

AVA kiểm toán trong vòng 02 năm gần đâ y như sau:

 Danh sách khách hàng tiêu biểu

- Một số đơn vị thành viên của Tổng Công ty Cao su Việt Nam;

- Một số đơn vị thành viên của Tổng Công ty Bưu chính Viễn thông;

- Một số đơn vị thành viên của Tổng Công ty Xi măng Việt Nam;

- Một số đơn vị thành viên của Tổng Công ty Hoá chất Việt;

- Một số đơn vị thành viên của Tổng Công ty XD số 1;

- Một số đơn vị thành viên của Tổng Công ty Vinaconex;

- Một số đơn vị thành viên của Tổng Công ty Xây dựng Sông Hồng;

- Một số đơn vị thành viên của Tổng Công ty Viglacera;

- Một số đơn vị thuộc Tổng Công ty Lương thực Miền Bắc;

- Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài;

- Công ty cổ phần Xi măng Bút Sơn

- Công ty cổ phần Xi măng Bỉm Sơn

- Công ty cổ phần Vật tư Vận tải Xi măng

- Công ty cổ phần bao bì Bút Sơn

- Công ty cổ phần Gốm Đông Anh Vigalcera

- Công ty cổ phần Gốm Đông Triều Vigalcera

- Công ty cổ phần Ngân Sơn

- Công ty Cổ phần Giám định Việt Nam (Vinacontrol)

- Công ty cổ phần cao su Phước Hòa

- Công ty cổ phần Bóng đèn Phích nước Rạng Đông

- Công ty cổ phần Cao su Tây Ninh

-

Các dịch vụ kiểm toán và tư vấn của AVA đã được nhiều khách hàng

và các cơ quan quản lý Nhà nước đánh giá cao về chất lượng Ưu điểm nổi bậtcủa AVA so với các đơn vị kiểm toán khác là số lượng KTV đăng ký hành

nghề khá cao và các trợ lý kiểm toán có trình độ nghiệp vụ chuyên môn tốt

Hiện nay, AVA có tổng số 81 cán bộ nhân viên chuyên ngiệp, trong đó có 13KTV cấp Nhà nước, 02 KTV có chứng chỉ KTV quốc tế ACCA và CPA

Australia, 03 Thẩm định viên quốc gia về giá, 03 Thạc sỹ kinh tế được đào tạinước ngoài và Việt Nam

2.1.3 Tổ chức bộ máy quản lý của công ty TNHH tư vấn kế toán và kiểm toán Việt Nam (AVA)

Bộ máy quản lý của công ty bao gồm Giám đốc, các phó Giám đốc vàcác phòng ban khác chịu trách nhiệm quản lý công ty Mỗi phòng ban có chứcnăng và nhiệm vụ riêng biệt chịu trách nhiệm trước Hội đồng thành viên và

BGĐ về các công việc trong nhiệm vụ và quyền hạn của mình AVA là công

ty Trách nhiệm hữu hạn hai thành viên trở lên, do đó mọi hoạt động kinh

doanh đều nằm dưới sự quản lý của Hội đồng thành viên Bộ máy quản lý baogồm các cơ quan sau:

- Hội đồng thành viên: Hội đồng thành viên là cơ quan có thẩm quyền

quyết định cao nhất trong công ty, các quyết định được thông qua bằng hìnhthức biểu quyết tại cuộc họp hoặc lấy ý kiến bằng văn bản Tại AVA, Hội

đồng thành viên có các nhiệm vụ và quyền hạn sau: Quyết định phương

hướng phát triển của công ty; quyết định cơ cấu tổ chức của công ty; sửa đổi,

bổ sung điều lệ của công ty Hội đồng thành viên của AVA tổ chức họp mỗinăm một lần, thời gian họp có quy định cụ thể trừ những trường hợp có sự

việc bất thường xảy ra

- BGĐ: BGĐ của AVA có số lượng thành viên là sáu người, trong đó

có một Tổng giám đốc và năm phó Tổng giám đốc phụ trách vấn đề và công

việc khác nhau của công ty Tổng giám đốc của AVA là Thạc sĩ Nguyễn

Minh Hải đồng thời cũng là Chủ tịch hội đồng thành viên có thẩm quyền điềuhành hoạt động kinh doanh hàng ngày của công ty, chịu trách nhiệm trước

Hội đồng thành viên về việc thực hiện nhiệm vụ và quyền hạn của mình Cácphó Giám đốc của AVA phụ trách những nhiệm vụ khác nhau và chịu trách

nhiệm trước Giám đốc về việc thực hiện các nhiệm vụ đó

- Các phòng nghiệp vụ: AVA có bảy phòng nghiệp vụ, trong đó một

phòng nghiệp vụ có chuyên môn về kiểm toán XDCB và sáu phòng nghiệp vụKiểm toán BCTC Mỗi phòng nghiệp vụ có một trưởng phòng là người chịutrách nhiệm trực tiếp về nhân sự cũng như phân công công tác cho từng thànhviên trong phòng Các nhân sự trong phòng nghiệp vụ có nhiệm vụ thực hiệncác công việc được giao của BGĐ cũng như người quản lý trực tiếp của mình

- Phòng tổ chức hành chính: Là bộ phận trực thuộc BGĐ công ty, tham

mưu giúp BGĐ điều hành công tác cán bộ, tổ chức nhân sự, công tác hành

chính quản trị; xây dựng và thiết lập mô hình quản lý công ty; chăm lo đời

sống cho cán bộ nhân viên trong công ty; tổ chức bảo vệ tài sản, giám sát

hàng hoá trong quá trình nhập, xuất Bộ phận tổ chức hành chính có nhiệm

vụ quan trọng trong việc thực hiện các chế độ chính sách đối với người lao

động - nhân tố quan trọng nhất của lĩnh vực kiểm toán, đặc biệt trong tình

trạng thiếu nhân sự kiểm toán chất lượng cao như hiện nay

- Phòng kế toán: Gồm một kế toán trưởng và một thủ quỹ Cũng như

các doanh nghiệp khác, chức năng của phòng kế toán trong công ty Kiểm toánAVA là tiến hành ghi chép, tính toán chính xác và kịp thời mọi hoạt động vàcác nghiệp vụ kinh tế phát sinh của công ty, hàng tháng xác định kết quả kinhdoanh và lập kế hoạch tài chính cho hoạt động của công ty Với đặc điểm là

doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực dịch vụ, nên số lượng các nghiệp vụ

kinh tế phát sinh khá nhiều nhưng đơn giản, không phức tạp, tập trung vào

các nghiệp vụ liên quan đến chi phí công tác của các đoàn kiểm toán; tính

lương cho cán bộ công nhân viên trong công ty

Ngoài ra, công ty còn có một chi nhánh ở TP Vinh - Tỉnh Nghệ An:

đây là chi nhánh chuyên kiểm toán về XDCB có vai trò như một phòng

nghiệp vụ của công ty

Các phòng, ban đều thực hiện các hoạt động của mình trên nguyên tắctôn trọng pháp luật nhà nước và điều lệ cũng như nội quy của công ty

Mô hình tổ chức quản lý của công ty tương đối đơn giản và gọn nhẹ,

giảm thiểu chi phí hành chính, các bộ phận trung gian trong quá trình quản lý.Các kế hoạch, chiến lược hoạt động của BGĐ được truyền thẳng xuống cho

bộ phận thực thi và ngược lại mọi sự phản hồi từ các bộ phận triển khai hoạtđộng cũng được BGĐ nắm bắt nhanh chóng, kịp thời

Dưới đây là sơ đồ tổ chức Bộ máy quản lý của AVA :

(Sơ đồ 2.1: Tổ chức bộ máy quản lý hiện tại của Công ty TNHH tư vấn kế

toán kiểm toán Việt Nam (AVA) trang 25)

Sơ đồ 2.1: Tổ chức bộ máy quản lý hiện tại của Công ty TNHH tư vấn kế toán kiểm toán Việt Nam (AVA)

HỘI ĐỒNG THÀNH VIÊN

Tổng Giám ĐốcNguyễn Minh Hải

Phó TGĐ

Ngô Đạt

Vinh

Phó TGĐNguyễn SơnThanh

Phó TGĐPhạm ThịHường

Phó TGĐLưu QuốcThái

Phó TGĐBùi ĐứcVinh

Phòng

NV1XDC

PhòngNV2KTBCT

PhòngNV3KTBCTC

PhòngNV4KTBCT

PhòngNV5KTBCT

PhòngNV6KTBCT

PhòngNV7KTBCT

PhòngKếtoán

PhòngHànhchính

2.1.4 Đặc điểm tổ chức quy trình kiểm toán

2.1.4.1 Lĩnh vực kinh doanh chủ yếu

Các dịch vụ mà AVA cung cấp bao gồm:

- Dịch vụ Kiểm toán: Kiểm toán các BCTC, Kiểm toán hoạt động các

Dự án, Kiểm toán Báo cáo Quyết toán công trình XDCB, Kiểm toán xác địnhvốn góp liên doanh, Kiểm toán xác định giá trị doanh nghiệp, Kiểm toán theothủ tục thư cam kết, Giám định tài liệu kế toán, tài chính

- Dịch vụ Kế toán: Hướng dẫn áp dụng chế độ kế toán - tài chính, Xây

dựng các mô hình tổ chức bộ máy - tổ chức công tác kế toán, Mở, ghi sổ kếtoán và lập các BCTC, Lập hồ sơ đăng ký chế độ kế toán

- Dịch vụ Tư vấn : Tư vấn về thuế, Tư vấn xây dựng cẩm nang quản lý

tài chính, Tư vấn về xây dựng Quy chế tài chính, Tư vấn quyết toán tài chính

và quyết toán vốn đầu tư, Hướng dẫn thủ tục đăng ký kinh doanh, Tư vấn vềthẩm định giá tài sản, Tư vấn thẩm định dự toán đầu tư XDCB, Soạn thảo cácphương án đầu tư, Tư vấn soạn thảo hồ sơ xin cấp giấy phép đầu tư, Tư vấnsáp nhập và giải thể doanh nghiệp

- Dịch vụ xác định giá trị Doanh nghiệp và Tư vấn cổ phần hoá:

Xác định giá trị tài sản doanh nghiệp để cổ phần hóa, Tư vấn xác định và lập

hồ sơ xác định giá trị doanh nghiệp, Tư vấn đề xuất phương án xử lý lao độngsau khi chuyển sang Công ty cổ phần; Tư vấn xây dựng phương án kinhdoanh sau khi chuyển sang Công ty cổ phần; Tư vấn xây dựng điều lệ Công ty

cổ phần; Tư vấn tổ chức đại hội CNVC; Tư vấn các vấn đề sau khi có quyếtđịnh chuyển đổi DNNN thành Công ty cổ phần, Tư vấn tổ chức đại hội đồng

cổ đông; Tư vấn các công việc phải thực hiện sau khi chuyển đổi doanh

nghiệp

- Dịch vụ Đào tạo & Hỗ trợ tuyển dụng: Tổ chức các khoá học bồi

dưỡng kế toán trưởng, bồi dưỡng nghiệp vụ kế toán, kiểm toán nội bộ, quảntrị doanh nghiệp, ứng dụng tin học trong công tác kế toán, Cung cấp các vănbản pháp quy, các tài liệu hướng dẫn kế toán các tài liệu tham khảo chuyênngành tài chính kế toán, các biểu mẫu kế toán như: BCTC, sổ kế toán, chứng

từ kế toán, Hỗ trợ tuyển dụng nhân viên

- Dịch vụ Công nghệ thông tin: Xây dựng và cung cấp các sản phẩm

phầ n mề m quả n lý, đặ c biệ t là các phầ n mề m chuyên ngành tài chính, k ế toán,

Thẩm định các ứng dụng công nghệ thông tin, Tư vấn giải pháp xây dựng hệ

thống công nghệ thông tin phục vụ quản lý và điều hành, Cung cấp thiết bị

xây dựng hệ thống hạ tầng cơ sở kỹ thuật công nghệ thông tin, Đào tạo và

hướng dẫn sử dụng các ứng dụng công nghệ thông tin

Trong đó dịch vụ kiểm toán BCTC và dịch vụ kiểm toán báo cáo quyết

toán vốn đầu tư XDCB hoàn thành là hai lĩnh vực mang lại doanh thu cao

nhất cho công ty

2.1.4.2 Quy trình chung kiểm toán BCTC của công ty AVA

Giai đoạn 1: Khảo sát, tìm hiểu và chấp nhận khách hàng

Khi nhận được yêu cầu từ phía khách hàng công ty sẽ cử cán bộ là

người thuộc ban lãnh đạo công ty hoặc KTV đến gặp trực tiếp khách hàng để

tìm hiểu sơ bộ về khách hàng như: ngành nghề kinh doanh, doanh thu các

năm, kết quả kiểm toán các năm trước… Sau quá trình này, cán bộ được cử đi

sẽ báo cáo lại tình hình chi tiết và cụ thể cho người phụ trách kiểm toán Trên

cơ sở báo cáo khảo sát được thực hiện, trưởng phòng nghiệp vụ tính toán và

đề xuất mức phí để trình lên Tổng Giám đốc xét duyệt Sau khi được Tổng

giám đốc phê duyệt đồng ý mức phí và chấp nhận thực hiện kiểm toán, phòng

nghiệp vụ lập Hồ sơ năng lực gửi cho phía khách hàng trong đó nêu khái quát

về tình hình hoạt động và phát triển của công ty, năng lực chuyên môn và ưu

thế cạnh tranh mà công ty đạt được, đồng thời đưa ra mức phí kiểm toán Khi

được sự chấp thuận của khách hàng, hợp đồng kiểm toán sẽ được soạn thảo và

ký kết, trưởng phòng nghiệp vụ có khách hàng kiểm toán sẽ phân công nhân

sự và KTV tiến hành thực hiện.

Giai đoạn 2: Lập kế hoạch kiểm toán

Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán gồm những công việc sau :

Thứ nhất, lập kế hoạch tổng quát : Lập kế hoạch tổng quát là hoạt động

đầu tiên và nó có thể được coi là quá trình lập ra phương hướng kiểm toán và

gắn liền với sự hiểu biết về tình hình kinh doanh của khách hàng với trọng

tâm của công việc kiểm toán Kế hoạch tổng quát bao gồm các vấn đề sau:

* Thu thập thông tin về khách hàng Khách hàng của AVA được chia

làm 2 loại:

- Khách hàng thường xuyên

- Khách hàng kiểm toán năm đầu tiên và khách hàng tiềm năng

Khi tìm hiểu thông tin khách hàng, KTV thực hiện trao đổi với KTV

tiền nhiệm, xem xét hồ sơ kiểm toán chung và kết quả kiểm toán năm trước,

yêu cầu khách hàng cung cấp hồ sơ pháp lý liên quan đến hoạt động sản xuất

kinh doanh, quan sát trực tiếp hoạt động sản xuất kinh doanh của khách

hàng, Bên cạnh đó, KTV tiến hành thu thập thông tin nhằm có được những

hiểu biết đầy đủ về hoạt động hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ

cũng như các vấn đề tiềm ẩn, từ đó xác định được trọng tâm của cuộc kiểm

toán và từng phần hành kiểm toán

* Thực hiện thủ tục phân tích: Thủ tục phân tích được KTV áp dụng

trong tất cả các giai đoạn của một cuộc kiểm toán

Các thủ tục phân tích được KTV sử dụng gồm hai loại cơ bản sau:

 Phân tích ngang: Đối với từng khoản mục, KTV có thể so sánh số

liệu năm trước với năm nay hoặc số liệu thực tế đạt được so với kế hoạch dự

kiến, qua đó thấy được kết quả hoạt động, những biến động bất thường và

phải xác định nguyên nhân Đồng thời, KTV có thể so sánh dữ kiện của khách

hàng với số liệu của ngành

 Phân tích dọc: là việc phân tích dựa trên cơ sở so sánh các tỷ lệ

tương quan của các chỉ tiêu và khoản mục trên BCTC nhằm đánh giá mức độ

hợp lý trong cấu trúc tài chính và hiệu quả hoạt động của các bộ phận của

doanh nghiệp Các nhóm tỷ suất thường được AVA áp dụng là: hệ số khả

năng thanh toán, sức sinh lợi của vốn chủ, hệ số lãi thô, số vòng quay hàng

tồn kho, …

* Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ: Thu thập những hiểu biết về

HTKSNB giúp KTV: nhận biết các nhân tố có thể ảnh hưởng đến quy trình

đánh giá rủi ro của KTV, bao gồm khoanh vùng các rủi ro phát sinh do

HTKSNB yếu kém; nhận biết các thủ tục kiểm soát liên quan tới vấn đề được

ban quản lý đặc biệt chú trọng mà từ đó KTV có thể nhìn được vào bên trong

của DN, hoặc có thể xây dựng các kiến nghị đối với ban quản lý; phát triển kế

hoạch kiểm toán nhằm thực hiện thử nghiệm cơ bản, bao gồm nhận biết các

thông tin và phân tích mà KTV sử dụng để thủ tục phân tích cơ bản và kiểm

tra chi tiết

Thứ hai, đánh giá trọng yếu và rủi ro: Tại AVA, công việc này chủ yếu

dựa vào kinh nghiệm và thực tế tình hình cụ thể tại đơn vị kiểm toán mà

trưởng đoàn kiểm toán sẽ đưa ra mức trọng yếu hợp lý cho toàn bộ BCTC,

sau đó phân bổ ước lượng ban đầu cho các khoản mục trên BCTC Trong

từng cuộc kiểm toán, nhóm trưởng phải trao đổi và thống nhất với kiểm toán

viên điều hành về tỉ lệ xác lập mức trọng yếu rồi từ đó xác định phạm vi kiểm

tra chi tiết.

Nhằm hạn chế tổi đa rủi ro có thể xảy ra đối với bản thân công ty,

trong hầu hết các cuộc kiểm toán, BGĐ luôn ấn định mức rủi ro kiểm toán

mong muốn ở mức thấp (thường là mức 5%) nhằm đạt được độ tin cậy cao

(khoảng 95%)

Cuối cùng, thiết kế chương trình kiểm toán: Sau khi thực hiện các công

việc trên, KTV phải xây dựng một chương trình kiểm toán cụ thể cho cuộc

kiểm toán

Giai đoạn 3 : Quan sát kiểm kê (nếu có)

Có 3 bước cơ bản khi thực hiện mọi cuộc kiểm kê:

 Chuẩn bị kiểm kê: KTV phải thu thập về kế hoạch kiểm kê, phương

thức kiểm kê của khách hàng, yêu cầu khách hàng chuẩn bị các tài liệu cần

thiết như sổ cái tài khoản liên quan, danh mục hàng hoá, tài sản (đối với kiể m

kê hàng tồn kho và TSCĐHH) và chuẩn bị chứng từ khi cần thiết

 Chứng kiến kiểm kê: để chứng kiến kiểm kê đảm bảo khách quan,

KTV phải để khách hàng kiểm kê, đóng vai trò là người quan sát quá trình

kiểm kê có chính xác không đặc biệt là trong kiểm kê tiền Đối với kiểm kê

hàng tồn kho KTV có thể chọn mẫu để khách hàng kiểm kê

 Kết thúc và lập báo cáo kiểm kê: KTV phải lập báo cáo về cuộc kiểm

kê của khách hàng, xem kết quả kiểm kê có đáng tin cậy hay không, nêu ý

kiến của mình về cuộc kiểm kê, thu thập các tài liệu liên quan để lưu hồ sơ

kiểm toán

Giai đoạn 4: Thực hiện kiểm toán

Đây là giai đoạn chủ đạo của cuộc kiểm toán, giai đoạn này bao gồm

những nội dung sau :

 Họp triển khai: Ngay trước khi tiến hành đến kiểm toán tại khách

hàng, nhóm kiểm toán và BGĐ, phòng kế toán và đại diện các phòng ban

chức năng của đơn vị khách hàng tiến hành họp để thông qua về mục tiêu

kiểm toán, trách nhiệm của các bộ phận liên quan đến cuộc kiểm toán.

Luận văn tốt nghiệp 2012 Học viện Tài chính

 Tiến hành kiểm toán: Khi thực hiện kiểm toán, dựa trên cơ sở các

khoản mục trên Bảng cân đối số phát sinh, nhóm trưởng sẽ phân công công

việc cho các thành viên trong nhóm kiểm toán.

Một số các công việc mà KTV tiến hành:

 Thực hiện thử nghiệm kiểm soát: Các thử nghiệm kiểm soát bao gồm

quan sát các thủ tục kiểm soát nội bộ đang diễn ra trong đơn vị, kiểm tra các

bằng chứng mà thủ tục kiểm soát đã đƣợc thực hiện (hoặc đã thực hiện ở một

thời điểm thích hợp) và phỏng vấn một số nhân viên có liên quan về việc các

thủ tục kiểm soát đã đƣợc thực hiện ra sao và thực hiện khi nào?

 Tổng hợp số liệu trên sổ cái, BCTC của đơn vị khách hàng so sánh

đối chiếu số dƣ đầu kỳ, cuối kỳ và số phát sinh trên bảng cân đối phát sinh

trong năm kiểm toán

 Thu thập các tài liệu liên quan: sổ sách, chứng từ, hợp đồng, …

 Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ đối với các khoản mục trọng yếu

Qua việc tiến hành các thủ tục phân tích sơ bộ, KTV sẽ thấy đƣợc sự biến

động của các chỉ tiêu là hợp lý hay không Trên cơ sở đó, KTV khoanh vùng

trọng tâm kiểm toán

 Kiểm tra chi tiết, đối chiếu số liệu, phát hiện những chênh lệch, sai

sót Đặc biệt chú ý tới những sai phạm trong giai đoạn chia cắt niên độ kế

toán (thủ tục cut-off test )

 Kiểm tra chứng từ gốc nhằm xác minh lại tính phát sinh, có thật của

nghiệp vụ đƣợc ghi nhận, đặc biệt đối với khoản mục ghi nhận công nợ với

khách hàng, nhà cung cấp, KTV cần thu thập biên bản đối chiếu xác nhận

công nợ ngày cuối niên độ kế toán

 Phỏng vấn khách hàng

 Thực hiện các thủ tục kiểm toán khác nhƣ: gửi thƣ xác nhận,quan

sát, bút toán điều chỉnh …

Trong đợt kiểm toán, KTV điều hành (nếu có) sẽ xuống làm việc cùng

nhóm kiểm toán để tổng hợp lại các nội dung, các bút toán điều chỉnh đồng

thời soát xét lại toàn bộ kết quả kiểm toán trước khi báo cáo kết quả kiểm

toán với khách hàng

Họp kết thúc: Cuối mỗi cuộc kiểm toán, nhóm kiểm toán sẽ họp công

bố kết quả kiểm toán với khách hàng Cuộc họp nhằm mục đích báo cáo kết

quả kiểm toán, nêu lên những vấn đề tồn tại, đề xuất các xử lý, các điều chỉnh

cũng như các biện pháp hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ… của khách

hàng (KTV phải thống nhất với khách hàng về các bút toán điều chỉnh)

Giai đoạn 5: Kết thúc kiểm toán, lập và phát hành Báo cáo kiểm

toán.

Kết thúc kiểm toán là giai đoạn cuối cùng cuộc kiểm toán, giai đoạn

này được thể hiện theo các bước sau:

Thứ nhất, xem xét các sự kiện sau ngày khoá sổ kế toán :

Để thu thập và xem xét các sự kiện xảy ra sau ngày lập BCTC, KTV có

thể sử dụng các thủ tục sau: Phỏng vấn Ban quản trị, Xem xét lại các Báo cáo

nội bộ sau ngày lập BCTC, Xem xét lại sổ sách được lập sau ngày lập BCTC,

Kiểm tra các biên bản phát, hành sau ngày lập BCTC, Kiểm tra lại kết quả của

các khoản công nợ ngoài dự kiến được đánh giá là trọng yếu, Xem xét những

TSCĐ không sử dụng và được bán sau ngày khoá sổ với giá thấp hơn nguyên

giá ghi trên sổ sách, Các khách hàng có số dư công nợ lớn nhưng chưa có

biên bản xác nhận công nợ

Thứ hai, đánh giá kết luận kiểm toán :

Do đó, khi đánh giá các bằng chứng kiểm toán, KTV cần chú ý đến hai

khía cạnh sau:

Thứ nhất, tính đầy đủ của bằng chứng kiểm toán

Thứ hai, đánh giá tổng hợp các sai sót phát hiện được

Cuối cùng, lập báo cáo kiểm toán và thư quản lý: Một bộ Báo cáo kiể m

toán của AVA phát hành sau khi kết thúc kiểm toán thường bao gồm các phần

sau:

 Báo cáo kiểm toán về BCTC cho năm tài chính được kiểm toán của

đơn vị được kiểm toán Báo cáo kiếm toán cần nêu rõ ý kiến của KTV về tình

hình tài chính cũng như tình hình hoạt động của đơn vị trong năm tài chính

được kiểm toán

 Thư quản lý được lập cho đơn vị được kiểm toán Bên cạnh việc lập

Báo cáo kiểm toán, KTV được yêu cầu lập báo cáo cho những phát hiện quan

trọng khác trong quá trình kiểm toán (Thư quản lý) Thư quản lý mang tính

chất chung là tư vấn cho đơn vị những vấn đề mà cuộc kiểm toán phát hiện ra

và KTV cần lưu ý cho đơn vị nhằm giúp đơn vị hoàn thiện hơn nữa công tác

kế toán và công tác quản lý tài chính

Ngoài Báo cáo kiểm toán và thư quản lý để chuyển cho khách hàng,

AVA còn lưu bộ hồ sơ Kiểm toán tại công ty Hồ sơ kiểm toán bao gồm

những tài liệu mà KTV đã thu thập được trong quá trình thực hiện cuộc kiểm

toán và được làm cơ sở cho KTV xây dựng các kết luận kiểm toán Hồ sơ

kiểm toán được lưu tại công ty và sẽ được dùng trong việc hỗ trợ cho lập kế

hoạch kiểm toán những năm tiếp theo

2.1.4.3 Phương pháp kiểm toán

Mỗi cuộc kiểm toán công ty đều áp dụng phương pháp kiểm toán cơ

bản và phương pháp kiểm toán tuân thủ Trong đó, phương pháp kiểm toan cơ

bản bao gồm kỹ thuật phân tích tổng quát, thử nghiệm chi tiết nghiệp vụ và số

dư các tài khoản Phương pháp kiểm toán tuân thủ gồm kỹ thuật điều tra hệ

thống, các thử nghiệm chi tiết về kiểm soát Tùy thuộc vào mức thỏa mãn về

kiểm soát mà KTV áp dụng các kỹ thuật kiểm toán của phương pháp kiểm

toán tuân thủ cho phù hợp và mở rộng hay thu hẹp phương pháp kiểm toán cơ

bản

2.1.4.4 Hệ thống hồ sơ

Đặc điểm lưu trữ hồ sơ kiểm toán

Trong quá trình thực hiện cuộc kiểm toán, nhóm kiểm toán ghi chép kết

quả thực hiện của cuộc kiểm toán, thu thập các tài liệu – bằng chứng kiểm

toán làm cơ sở cho việc đưa ra ý kiến đánh giá của mình Toàn bộ những tài

liệu này được lưu giữ lại làm cơ sở để tổng hợp kết quả kiểm toán, cơ sở để

cấp soát xét tiến hành soát xét kiểm soát chất lượng kiểm toán và cũng là hồ

sơ mang tính pháp lý chứng minh cho công việc KTV đã thực hiện File hồ sơ

này sẽ là tài liệu cho các cuộc kiểm toán tiếp theo đối với khách hàng đó

Hệ thống này của Công ty TNHH tư vấn kế toán và kiểm toán Việt

Nam được lập và lưu trữ theo đúng các tiêu chuẩn của Công ty đặt ra và được

thực hiện trong toàn bộ Công ty

* Hệ thống chỉ mục hồ sơ: Hệ thống chỉ mục hồ sơ của công ty AVA

được áp dụng theo Chương trình kiểm toán mẫu ban hành theo quyết định số