Quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH kiểm toán Việt Úc thực hiện

KHOA KẾ TOÁN – TÀI CHÍNH – NGÂN HÀNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VIỆT ÚC THỰC

KHOA KẾ TOÁN – TÀI CHÍNH – NGÂN HÀNG

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC

NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VIỆT ÚC THỰC HIỆN

LỜI CAM ĐOAN

Tôi cam đoan đây là đề tài nghiên cứu của tôi Những kết quả và các số liệu trong báo cáo thực tập tốt nghiệp được thực hiện tại Công ty Kiểm toán Việt Úc, không sao chép bất kỳ nguồn nào khác Tôi hoàn toàn chịu trách nhiệm trước nhà trường về sự cam đoan này

TP Hồ Chí Minh, ngày … tháng … năm 2014

Tác giả

Nguyễn Hà Mi

LỜI CẢM ƠN

Trong suốt thời gian từ khi bắt đầu học tập ở giảng đường đại học đến nay, em đã nhận được rất nhiều sự quan tâm, giúp đỡ của quý Thầy cô, gia đình và bạn bè Thật vậy, không có sự thành công nào mà không gắn liền với sự hỗ trợ, giúp đỡ dù ít dù nhiều, dù trực tiếp hay gián tiếp của quý thầy cô cùng các anh chị để hoàn thành tốt bản Báo cáo thực tập tốt nghiệp rất quan trọng này

Với lòng biết ơn sâu sắc nhất, em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến cô giáo Dương Thị Mai Hà Trâm trong suốt thời gian vừa qua đã không quản ngại khó khăn và

đã nhiệt tình chỉ dạy, giúp đỡ để em hoàn thành tốt Luận văn tốt nghiệp Một lần nữa em xin được cảm ơn cô rất nhiều

Em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến Công ty TNHH Việt Úc đã tạo điều kiện thuận lợi cho em thực tập đúng chuyên ngành Kế toán- Kiểm toán, đặc biệt là toàn bộ các anh chị, cán bộ công nhân viên trong Công ty TNHH Kiểm toán Việt Úc, đã trực hiếp hướng dẫn, chỉ dạy em những nghiệp vụ chuyên ngành kế toán, cho em thêm kiến thức thực tế để em có được những kinh nghiệm quý báu về chuyên ngành trong suốt thời gian thực tập tại công ty

Tuy nhiên Kiểm toán vẫn còn là một lĩnh vực mới mẻ của Việt Nam cả về lý thuyết lẫn thực tế, và do những hạn chế về kinh nghiệm và chuyên môn nên bài Báo cáo thực tập của em không tránh khỏi những thiếu sót Kính mong quý thầy cô giáo cùng quý công ty Kiểm toán Việt Úc góp ý, giúp đỡ để chuyên đề báo cáo thực tập của em hoàn thiện hơn

Em xin chân thành cảm ơn!

Tp.Hồ Chí Minh, Ngày 21 tháng 7 năm 2014

SVTH Nguyễn Hà Mi

DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CHỮ VIẾT TẮT

DANH SÁCH CÁC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ



Sơ đồ 2.1 : Các bộ phận hành chính trong công ty

Sơ đồ 2.2 : Tổ chức hoạt động phòng kiểm toán Báo cáo tài chính

Bảng 2.4: Bảng tổng hợp chi tiết các khoản phải thu KH và KH trả tiền trước

Bảng 2.5: Kiểm tra nghiệp vụ hạch toán bất thường

Bảng 2.6: Gửi thư xác nhận đến khách hàng

Bảng 2.7: Kiểm tra tính hiện hữu của các khoản Khách hàng trả tiền trước

Bảng 2.8: Đánh giá các khoản phải thu khách hàng có gốc ngoại tệ

Bảng 2.9: Thuyết minh báo cáo tài chính

Bảng 3.1: Bảng ví dụ về số dư chi tiết phân tích theo tuổi nợ

MỤC LỤC

LỜI MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 3

1.1 NỘI DUNG, ĐẶC ĐIỂM NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG 3

1.1.1 Nội dung 3

1.1.2 Đặc điểm 3

1.2 MỤC TIÊU KIỂM TOÁN 3

1.3 KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐỐI VỚI CÁC KHOẢN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG.4 1.4 KIỂM TOÁN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG 7

1.4.1 Nghiên cứu và đánh giá kiểm soát nội bộ 7

1.4.1.1 Tìm hiểu về kiểm soát nội bộ 7

1.4.1.2 Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát 7

1.4.1.3 Thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát 7

1.4.1.4 Đánh giá lại rủi ro kiểm soát và thiết kế lại các thử nghiệm cơ bản 8

1.4.2 Thử nghiệm cơ bản 9

1.4.2.1 Thủ tục phân tích đối với nợ phải thu khách hàng 10

1.4.2.2 Thử nghiệm chi tiết 11

CHƯƠNG 2 : QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VIỆT ÚC THỰC HIỆN 17

2.1 GIỚI THIỆU CHUNG VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VIỆT ÚC 17

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển 17

2.1.1.1 Giới thiệu sơ lược 17

2.1.1.2 Quá trình hình thành và phát triển 18

2.1.2 TỔ CHỨC BỘ MÁY QUẢN LÝ TẠI CÔNG TY 18

2.2 NGUYÊN TẮC VÀ PHƯƠNG HƯỚNG HOẠT ĐỘNG CỦA CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VIỆT ÚC 20

2.2.1 Nguyên tắc hoạt động 20

2.2.2 Phương hướng hoạt động 21

2.3 NHỮNG DỊCH VỤ MÀ VAAL CUNG CẤP 21

2.3.1 Dịch vụ kiểm toán, tư vấn và ghi sổ kế toán 21

2.3.2 Dịch vụ tư vấn thuế 22

2.3.3 Dịch vụ định giá và giải pháp doanh nghiệp 22

2.3.4 Dịch vụ đào tạo và quản lý nguồn nhân lực 23

2.4 TỔ CHỨC HOẠT ĐỘNG PHÒNG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 23

2.5 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VIỆT ÚC THỰC HIỆN 25

2.5.1 QUI TRÌNH KIỂM TOÁN CHUNG TẠI VAAL 25

2.5.1.1 Chuẩn bị kiểm toán 25

2.5.1.2 Tiếp nhận khách hàng 25

2.1.1.2 Tìm hiểu về khách hàng 25

2.1.1 3 Xác lập mức trọng yếu 27

2.1.1.4 Rủi ro kiểm toán 27

2.1.2 Thực hiện kiểm toán 27

2.1.3 Hoàn thành kiểm toán 28

2.1.3.2 Đưa ra ý kiến 28

2.1.3.3 Lưu trữ hồ sơ 28

2.2 CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN NỢ PHẢI THU CỦA VAAL 29

2.2.1 Tài liệu khách hàng cần cung cấp cho VAAL trong cuộc kiểm toán: 29

2.2.2 Rủi ro có thể xảy ra khi kiểm toán Nợ phải thu khách hàng 30

2.2.3 Mục tiêu kiểm toán 30

2.2.4 Thực hiện kiểm toán 31

2.2.4.2 Thử nghiệm kiểm soát 31

2.2.4.3 Thử nghiệm cơ bản 32

2.3 KIỂM TOÁN NỢ PHẢI THU ĐỐI VỚI CÔNG TY ABC 36

2.3.1 Giới thiệu chung về khách hàng ABC 36

2.3.2 Thực hiện kiểm toán nợ phải thu cho khách hàng ABC 37

2.3.2.2 Tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ 37

2.3.2.3 Thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát 38

2.3.2.4 Thử nghiệm cơ bản 38

2.3.2.5 Đưa ra ý kiến kiểm toán 50

CHƯƠNG 3 : NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 52

3.1 NHẬN XÉT 52

3.1.1 Công ty kiểm toán Việt Úc VAAL 52

3.1.2 Quy trình kiểm toán nợ phải thu khách hàng 53

3.2 KIẾN NGHỊ 56

3.2.1 Công ty Kiểm toán Việt Úc 56

3.2.2 Quy trình kiểm toán Nợ phải thu khách hàng 57

KẾT LUẬN 63

TÀI LIỆU THAM KHẢO 64

PHỤ LỤC

Trước thực trạng đó, kiểm toán ra đời và phát triển là nhu cầu tất yếu khách quan của nền kinh tế thị trường mở Hoạt động kiểm toán không chỉ tạo niềm tin cho những người quan tâm đến tình hình tài chính của doanh nghiệp mà còn góp phần hướng dẫn nghiệp vụ và củng cố nề nếp hoạt động tài chính kế toán, nâng cao hiệu quả kinh doanh cho các đơn vị được kiểm toán Cùng với việc chuyển đổi từ nền kinh

tế kế hoạch hóa tập trung sang vận hành theo cơ chế thị trường có sự quản lý của Nhà Nước, kiểm toán đã được hình thành và đi vào hoạt động của Việt Nam Sự phát triển nhanh chóng của các công ty Kiểm toán độc lập trong những năm qua ở nước ta đã chứng minh sự cần thiết của hoạt động kiểm toán trong nền kinh tế thị trường mở Một trong những loại hình dịch vụ chủ yếu mà các công ty kiểm toán độc lập cung cấp cho khách hàng đó là kiểm toán Báo cáo tài chính

, B

ủa

Nhận thức được tầm quan trọng của kiểm toán, đặc biệt là kiểm toán Nợ phải thu khách hàng, với những kiến thức đã được trang bị trong nhà trường và trong thời gian thực tập tại công ty TNHH Kiểm toán Việt Úc, em chọn đề tài “ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM

TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VIỆT ÚC (VAAL) THỰC HIỆN” làm luận văn tốt nghiệp

2 Mục tiêu nghiên cứu

Tìm hiểu thực trạng về quy trình kiểm toán Nợ phải thu khách hàng nhằm đánh giá về công tác kiểm toán Nợ phải thu khách hàng do công ty Việt Úc thực hiện, đồng thời đề xuất một số giải pháp chủ yếu để hoàn thiện quy trình kiểm toán Nợ phải thu khách hàng do công ty Kiểm toán Việt Úc thực hiện

3 Phạm vi nghiên cứu

Nghiên cứu các vấn đề phát sinh có liên quan đến quy trình kiểm toán Nợ phải thu do công ty Kiểm toán Việt Úc thực hiện Số liệu trong báo cáo thực tập này được thu thập tại năm 2013

4 Phương pháp nghiên cứu

- Phương pháp thu thập số liệu chứng từ Kiểm toán, thông qua những tài liệu

có sẵn, sách vở, internet và thông tin thu thập thực tế từ công ty TNHH Kiểm toán

Việt Úc

- Phương pháp quan sát và mô tả: thông qua việc nghiên cứu, quan sát công

việc thực tế của bộ phận Kiểm toán trong công ty

- Phương pháp so sánh: So sánh giữa kiến thức đã học và tính hình công tác Kiểm toán thực tế từ đó đưa ra những nhận xét, kiến nghị đối với công ty

5 Kết cấu báo cáo thực tập tốt nghiệp

Chương 1 : CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Chương 2 : QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH

HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VIỆT ÚC THỰC HIỆN

Chương 3 : NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG QUY

TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

1.1 NỘI DUNG, ĐẶC ĐIỂM NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG

1.1.1 Nội dung

Trên bảng cân đối kế toán, khoản Nợ phải thu ngắn hạn của khách hàng được trình bày tại phần A “Tài sản ngắn hạn”, khoản Phải thu dài hạn của khách hàng được trình bày trong phần B “Tài sản dài hạn”

Nợ phải thu trên Bảng cân đối kế toán bao gồm khoản mục Phải thu khách hàng và Số dự phòng nợ phải thu khó đòi Khoản mục Phải thu khách hàng ghi theo số phải thu gộp và khoản mục Dự phòng phải thu khó đòi được ghi số âm Do đó, hiệu số giữa Phải thu khách hàng và Dự phòng phải thu khó đòi sẽ phản ánh số nợ phải thu thuần, tức giá trị thuần có thể thực hiện được

Nợ phải thu khách hàng được trình bày theo giá trị thuần có thể thực hiện được Tuy nhiên, do việc lập dự phòng phải thu khó đòi thường dựa vào ước tính của các nhà quản lý nên có nhiều khả năng sai sót và khó kiểm tra

1.2 MỤC TIÊU KIỂM TOÁN

Hiện hữu: Các khoản nợ phải thu khách hàng đã được ghi chép đều có thực tại thời điểm lập báo cáo

Quyền và nghĩa vụ: Các khoản nợ phải thu khách hàng vào ngày lập báo cáo thuộc về đơn vị

Đầy đủ: Tất cả các khoản nợ phải thu khách hàng có thực đều phải được ghi nhận đầy đủ

Ghi chép chính xác: Những khoản nợ phải thu khách hàng phải được ghi chép đúng số tiền gộp trên BCTC và phù hợp giữa chi tiết của nợ phải thu khách hàng với

1.3 KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐỐI VỚI CÁC KHOẢN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG

 Lập lệnh bán hàng (hay phiếu xuất kho)

Căn cứ đơn đặt hàng của khách hàng, các bộ phận có liên quan sẽ xét duyệt đơn đặt hàng về số lượng, chủng loại… để xác định về khả năng cung ứng đúng hạn của đơn vị, và lập lệnh bán hàng (hay phiếu xuất kho) Trong trường hợp nhận đặt hàng qua điện thoại, fax… cần có những thủ tục để đảm bảo cơ sở pháp lý về việc đã đặt hàng của khách hàng Việc chấp thuận đơn đặt hàng cần được hồi đáp cho khách hàng biết để tránh các tranh chấp trong tương lai

 Xét duyệt bán chịu

Trước khi bán hàng, căn cứ đơn đặt hàng và các nguồn thông tin khác từ trong

và ngoài doanh nghiệp, bộ phận phụ trách bán chịu cần đánh giá về khả năng thanh toán của khách hàng để xét duyệt việc bán chịu Đây là thủ tục kiểm soát quan trọng

để bảo đảm khả năng thu hồi của nợ phải thu Một số cách thức có thể hỗ trợ cho công việc này là thiết lập chính sách bán chịu rõ ràng, lập danh sách và luôn cập nhật thông tin về tình hình tài chính, vấn đề chi trả… của khách hàng Trong những môi trường kinh doanh có rủi ro cao, một biện pháp khá hữu hiệu là yêu cầu khách hàng thế chấp tài sản hay ký quỹ

 Xuất kho hàng hóa

Căn cứ lệnh bán hàng đã được phê chuẩn bởi bộ phận phụ trách bán chịu, thủ kho sẽ xuất hàng cho bộ phận gửi hàng

 Gửi hàng

Bộ phận gửi hàng sẽ lập chứng từ chuyển hàng và gửi hàng cho khách hàng Chứng từ này là cơ sở để lập hóa đơn và thường bao gồm các thông tin về quy cách và chủng loại hàng hóa, số lượng và các dữ liệu có liên quan Đơn vị nên thành lập một

bộ phận gửi hàng độc lập để hạn chế sai sót trong khâu xuất hàng và các gian lận có thể xảy ra do sự thông đồng giữa thủ kho với người nhận hàng

 Lập và kiểm tra hóa đơn

Hóa đơn thường được lập bởi một bộ phận độc lập với phòng kế toán và bộ phận bán hàng Ngoài ra, khi lập hóa đơn cần phải:

Kiểm tra số hiệu các chứng từ chuyển hàng

So sánh lệnh bán hàng với chứng từ chuyển hàng, đơn đặt hàng và các thông báo điều chỉnh (nếu có)

Ghi tất cả những dữ liệu này vào hóa đơn

Ghi giá vào hóa đơn dựa trên bảng giá hiện hành của đơn vị

Tính ra số tiền cho từng loại và cho cả hóa đơn

Trước khi gửi hóa đơn cho khách hàng cần kiểm tra lại số liệu ghi trên hóa đơn Tổng cộng hóa đơn phát hành từng ngày sẽ được ghi vào tài khoản tổng hợp trên Sổ cái Từng hóa đơn được sử dụng để ghi vào tài khoản chi tiết giúp theo dõi nợ phải thu của từng khách hàng Để tăng cường kiểm soát đối với chức năng này, có thể:

Thiết lập và thường xuyên cập nhật bảng giá đã được duyệt

Quy định rõ ràng và chặt chẽ về chính sách chiết khấu

Trước khi gửi đi, hóa đơn cần được kiểm tra lại bởi một người độc lập với người lập hóa đơn

 Theo dõi thanh toán

Sau khi hóa đơn đã được lập và hàng hóa đã giao cho khách hàng thì kế toán sẽ phải tiếp tục theo dõi các khoản nợ phải thu

Để theo dõi chặt chẽ việc thu tiền, cần phải liệt kê các khoản nợ phải thu theo từng nhóm tuổi để lập chương trình và phân công đòi nợ, thông thường công việc này được giao cho bộ phận phụ trách bán chịu Ngoài ra, nên thường xuyên thực hiện thủ

tục gửi thông báo công nợ cho khách hàng Điều này một mặt sẽ giúp cho đơn vị nhanh chóng thu hồi các khoản nợ phải thu, mặt khác còn giúp đơn vị xác minh và điều chỉnh kịp thời những chênh lệch (nếu có) giữa số liệu của hai bên Thủ tục gửi thông báo công nợ có thể thực hiện định kỳ hàng tuần, hàng tháng hay hàng quý trong năm, và dưới nhiều hình thức như gửi fax, gửi thư qua bưu điện hay nhân viên theo dõi công nợ của hai bên đối chiếu trực tiếp với nhau

 Xét duyệt các khoản chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại và giảm

giá hàng bán

DN cần quy định chính sách chiết khấu thương mại, xét duyệt hàng bán bị trả lại và giảm giá hàng bán một cách rõ ràng Đồng thời, DN cần có một bộ phận độc lập chịu trách nhiệm tiếp nhận, xét duyệt cũng như khấu trừ nợ phải thu có liên quan đến các khoản trên

Đối với hàng bán bị trả lại, khi xuất hàng trả bên mua phải lập hóa đơn ghi rõ hàng trả lại cho bên bán do không đúng quy cách, chất lượng hoặc cùng với bên bán lập ghi rõ: loại hàng, số lượng, giá trị hàng trả lại theo hóa đơn số mấy,…

Đối với các khoản giảm giá hoặc chiết khấu thương mại (phát sinh ngoài hóa đơn), DN phải lập hóa đơn điều chỉnh ghi rõ là điều chỉnh hóa đơn nào, điều chỉnh số lượng, đơn giá bao nhiêu…

 Cho phép xóa sổ các khoản nợ không thu hồi được

Khi không còn hy vọng thu hồi được các khoản nợ phải thu khách hàng, nhà quản lý có trách nhiệm xem xét để cho phép hoặc đề nghị cấp có thẩm quyền cho phép được xóa sổ các khoản nợ này Căn cứ vào đó, bộ phận kế toán sẽ ghi chép vào sổ sách

Để tăng cường kiểm soát đối việc xóa sổ nợ phải thu khó đòi, hạn chế các gian lận có thể phát sinh (thí dụ nhân viên chiếm dụng các khoản tiền mà khách hàng đã trả sau đó che giấu bằng cách xóa sổ chúng như một khoản nợ khó đòi), đơn vị cần quy định chặt chẽ thủ tục xét duyệt này

1.4 KIỂM TOÁN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG

1.4.1 Nghiên cứu và đánh giá kiểm soát nội bộ

1.4.1.1 Tìm hiểu về kiểm soát nội bộ

Kiểm soát nội bộ đối với khoản mục này gồm có các thủ tục kiểm soát trong việc tổ chức bán hàng và theo dõi nợ phải thu khách hàng, tức từ khi nhận đơn đặt hàng, xem xét phương thức thanh toán, vận chuyển, lập hóa đơn, ghi chép doanh thu,

nợ phải thu khách hàng cho đến khi được khách hàng trả tiền và ghi tăng quỹ Để tìm hiểu về kiểm soát nội bộ đối với nợ phải thu, kiểm toán viên có thể thiết lập bảng câu hỏi

1.4.1.2 Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát

Trên cơ sở các hiểu biết về kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên đưa ra các đánh giá sơ bộ về rủi ro kiểm soát Khi đánh giá rủi ro kiểm soát thấp hơn mức tối đa, kiểm toán viên phải chứng minh điều này bằng các thử nghiệm kiểm soát

1.4.1.3 Thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát

Kiểm toán viên thực hiện các thử nghiệm kiểm soát cho những thủ tục kiểm soát mà mình dự định là sẽ giảm các thử nghiệm cơ bản Dưới đây là một số thử

nghiệm cơ bản thường được sử dụng:

 Kiểm tra mẫu về các nghiệp vụ bán hàng

Đối chiếu với đơn đặt hàng, lệnh bán hàng, chứng từ chuyển hàng về chủng loại, quy cách, số lượng, giá cả, ngày gửi hàng, chữ ký… nhằm thu thập bằng chứng rằng hóa đơn được lập trên cơ sở các nghiệp vụ bán hàng thực sự xảy ra và quá trình thực hiện nghiệp vụ đã tuân thủ đúng các quy định nội bộ của đơn vị

Kiểm tra chữ ký xét duyệt bán chịu và cơ sở xét duyệt để xem có tuân thủ các thủ tục xét duyệt bán chịu hay không

Xem xét tổng cộng của từng loại hàng, tổng cộng của từng hóa đơn, so sánh giá trên hóa đơn với bảng giá được duyệt tại mỗi thời điểm

Sau khi xem xét về tính chính xác như trên, kiểm toán viên sẽ lần theo các hóa đơn để kiểm tra việc ghi chép chúng trên sổ kế toán Trong hình thức nhật ký chung,

kiểm toán viên sẽ từ hóa đơn để kiểm tra đến nhật ký; sau đó, tiếp tục đối chiếu số tổng cộng trên nhật ký với tài khoản trên sổ cái

Khi thử nghiệm, kiểm toán viên cần chú ý đến các thủ tục kiểm soát đối với các khoản hàng ký gửi vì chúng có thể đã được ghi nhầm vào doanh thu bán hàng

Ngoài ra, kiểm toán viên còn cần tìm hiểu về chính sách bán hàng cho hưởng chiết khấu của đơn vị, vì nếu đơn vị có một chính sách rõ ràng sẽ là biểu hiện của kiểm soát nội bộ vững mạnh

 Chọn mẫu đối chiếu giữa chứng từ chuyển hàng và những hóa đơn có liên quan

Thử nghiệm trên đã so sánh giữa hóa đơn với đơn đặt hàng nhằm đảm bảo các hóa đơn được lập chính xác trên cơ sở số hàng được giao Tuy nhiên, thử nghiệm trên không giúp phát hiện được các trường hợp hàng đã được gửi đi nhưng vì một lý do nào đó mà không lập hóa đơn Để kiểm tra vấn đề này, cần chọn mẫu các chứng từ chuyển hàng đã lập trong năm đối chiếu với hóa đơn có liên quan Cần lưu ý đến số thứ tự liên tục của các chứng từ là đơn đặt hàng, chứng từ chuyển hàng và hóa đơn bán hàng

 Xem xét sự xét duyệt và ghi chép về hàng bán bị trả lại hay hư hỏng

Tất cả hàng hóa bị trả lại, hay bị hư hỏng đều phải được chứng minh bởi các tài liệu đã được đánh số thứ tự, được xét duyệt và ký bởi cấp có thẩm quyền và họ phải độc lập với việc chi quỹ, hay giữ sổ kế toán

Để chứng minh sự hiện hữu của thủ tục kiểm soát trên (nếu có), kiểm toán viên

có thể chọn mẫu chứng từ liên quan để kiểm tra chữ ký xét duyệt của người có thẩm quyền và đối chiếu quy trình thực tế với quy định của đơn vị Mặt khác, cần kiểm tra việc tính giá, cộng dồn, ghi vào nhật ký, chuyển vào sổ cái, sổ chi tiết hàng bị trả lại

và tài khoản nợ phải thu của khách hàng có liên quan

1.4.1.4 Đánh giá lại rủi ro kiểm soát và thiết kế lại các thử nghiệm cơ bản

Sau khi đã thực hiện các thử nghiệm trên, kiểm toán viên sẽ đánh giá mức rủi

ro kiểm soát cho mỗi cơ sở dẫn liệu liên quan đến khoản nợ phải thu khách hàng và nghiệp vụ bán hàng Khi đánh giá, kiểm toán viên nên nhận diện những điểm yếu của

kiểm soát nội bộ để mở rộng các thử nghiệm cơ bản và những điểm mạnh cho phép giảm thiểu các thử nghiệm cơ bản

1.4.2 Thử nghiệm cơ bản

Những thử nghiệm cơ bản tiêu biểu để đáp ứng các mục tiêu kiểm toán của nợ phải thu bao gồm thủ tục phân tích và thử nghiệm chi tiết đƣợc trình bày nhƣ sau:

Bảng 1.1: Các thử nghiệm cơ bản đối với nợ phải thu khách hàng

phân tích

Tính các tỷ số:

- Nợ phải thu khách hàng/ Doanh thu

- Nợ phải thu khách hàng/ Tổng tài sản ngắn hạn

- Dự phòng phải thu khó đòi/ Doanh thu bán chịu…

Hiện hữu, Đầy đủ, Đánh giá, Ghi chép chính xác

- Kiểm tra bảng số dƣ chi tiết phân tích theo tuổi nợ để:

+ Kiểm tra số tổng cộng trên bảng và đối chiếu với sổ chi tiết và sổ cái của tài khoản Phải thu của khách hàng

+ Đối chiếu số dƣ chi tiết của bảng với

sổ chi tiết của các khách hàng có liên quan

Ghi chép chính xác

- Gửi thƣ xác nhận đến khách hàng Hiện hữu, Quyền

- Kiểm tra việc lập dự phòng phải thu khó đòi

Đánh giá

- Kiểm tra việc khóa sổ nghiệp vụ bán hàng

Hiện hữu, Đầy đủ

- Xem xét các khoản phải thu khách hàng

- Đánh giá chung về sự trình bày và công

bố khoản phải thu khách hàng

Trình bày và công bố

1.4.2.1 Thủ tục phân tích đối với nợ phải thu khách hàng

Kết quả phân tích là yếu tố quan trọng để lựa chọn các thử nghiệm chi tiết Dưới đây là một số thủ tục phân tích thường được sử dụng trong kiểm toán nợ phải thu:

 Tính tỷ lệ lãi gộp trên doanh thu

Kiểm toán viên thường tính tỷ lệ lãi gộp trên doanh thu và so sánh với tỷ lệ của ngành hoặc của năm trước Sự biến động trong tỷ lệ lãi gộp có thể xuất phát từ hoạt động kinh doanh của đơn vị, thí dụ sự thay đổi chính sách giá của đơn vị, biến động giá hàng mua hoặc do thay đổi cơ cấu mặt hàng Tuy nhiên, sự biến động của tỷ lệ lãi gộp cũng có thể xuất phát từ các sai sót trong số liệu kế toán Chẳng hạn việc ghi chép thiếu doanh thu có thể làm cho tỷ lệ lãi gộp sụt giảm bất thường

 So sánh số dư nợ quá hạn năm nay với năm trước

Thủ tục này cũng giúp kiểm toán viên ghi nhận những biến động trong thu hồi

nợ và khả năng có sai lệch trong số liệu nợ phải thu Kiểm toán viên có thể mở rộng thủ tục này bằng cách so sánh bảng phân tích số dư theo tuổi nợ của cuối kỳ với đầu

kỳ để ghi nhận những biến động của các khoản phải thu quá hạn theo những mức thời gian khác nhau

 Tính tỷ số chi phí dự phòng trên số dư nợ phải thu khách hàng

Việc so sánh tỷ số này với tỷ số năm trước rất hữu ích và giúp kiểm toán viên đánh giá sự hợp lý của việc dự phòng nợ phải thu khó đòi

Ngoài việc phân tích chung, kiểm toán viên cần xem xét lại bảng kê nợ phải thu khách hàng để chọn ra một số khách hàng có mức dư nợ vượt quá một số tiền nhất định, hoặc có số dư kéo dài trong nhiều năm để nghiên cứu chi tiết hơn

 Tính số vòng quay nợ phải thu khách hàng

Số vòng quay nợ phải thu được tính trên cơ sở đem chia doanh thu bán chịu cho nợ phải thu bình quân Việc so sánh tỷ số này với số liệu của ngành hoặc của năm trước có thể giúp kiểm toán viên hiểu biết về hoạt động kinh doanh của đơn vị cũng như dự đoán khả năng sai lệch trong Báo cáo tài chính:

Do sự thay đổi chính sách bán chịu của đơn vị, ví dụ đơn vị đã mở rộng hoặc thu hẹp điều kiện, thời hạn bán chịu…

Khả năng tồn đọng nợ phải thu khó đòi trong nợ phải thu của đơn vị Điều này sẽ liên quan đến việc lập dự phòng nợ phải thu khó đòi

Sai lệch trong số liệu kế toán, ví dụ do việc ghi chép trùng lắp hay bỏ sót các khoản phải thu khách hàng

1.4.2.2 Thử nghiệm chi tiết

Tùy thuộc vào các mục tiêu kiểm toán nêu trên, các thử nghiệm chi tiết số dư

cũng được dùng để đối chiếu với tài khoản tổng hợp trên Sổ cái Ngoài ra, cần kiểm tra lại tổng cộng số dư trên các sổ chi tiết, và đối chiếu với tổng số dư trên Sổ cái

 Gửi thư xác nhận đến khách hàng

Để xác định tính có thực (hiện hữu) của tài khoản nợ phải thu khách hàng, thử nghiệm được sử dụng phổ biến nhất là gửi thư xin xác nhận đến khách hàng Đây là một thủ tục rất quan trọng trong kiểm toán nợ phải thu

Thông qua thư xác nhận, kiểm toán viên thu thập bằng chứng để chứng minh rằng các khoản nợ phải thu đối với khách hàng là có thật và số liệu khai báo trên báo cáo là chính xác

Bên cạnh đó, KTV cần lưu ý một số vấn đề khi áp dụng thủ tục này như:

 Nội dung thông tin cần xác nhận và đối tượng gửi thư xác nhận

Đảm bảo số tiền, tên và địa chỉ trên thư xác nhận phù hợp với tài liệu có liên quan với tài khoản phải thu khách hàng của đơn vị

Cần theo dõi cho đến khi chắc chắn rằng thư đã được gửi đi

Địa chỉ thư hồi âm phải là địa chỉ của kiểm toán viên

Cần nhấn mạnh rằng thư hồi âm nên gửi trực tiếp cho kiểm toán viên

 Hình thức thư xác nhận

Có hai cách thu thập xác nhận từ khách hàng:

Thư xác nhận mở là thư đề nghị người được yêu cầu, trong mọi trường hợp, đều trả lời cho KTV là đồng ý hoặc không đồng ý với thông tin cần xác nhận Sự phản hồi của thư xác nhận mở thường cung cấp bằng chứng kiểm toán đáng tin cậy Tuy nhiên rủi ro là người được đề nghị xác nhận có thể không kiểm tra thông tin là chính xác mà đã xác nhận và KTV khó phát hiện được

Thư xác nhận đóng là thư đề nghị người phúc đáp chỉ hồi âm khi họ không đồng ý với thông tin được yêu cầu xác nhận, còn khi đồng ý, họ không cần phải trả lời Tuy nhiên, do không có phản hồi nếu đồng ý nên KTV sẽ không có bằng chứng rằng họ đã nhận được yêu cầu xác nhận và đồng ý rằng thông tin là đúng Chính vì vậy, thư xác nhận đóng thường cung cấp bằng chứng kém tin cậy hơn so với thư xác nhận mở

 Phương pháp lựa chọn khách hàng để gửi thư xác nhận

Theo đoạn 23 VSA 501: “Kiểm toán viên có thể chọn ra các khoản nợ phải thu cần xác nhận để đảm bảo sự hiện hữu và tính chính xác của các khoản phải thu trên tổng thể, trong đó có tính đến các khoản phải thu có tác động đến rủi ro kiểm toán đã được xác định và các thủ tục kiểm toán dự kiến khác.”

Do chỉ gửi thư xác nhận trong phạm vi mẫu được chọn, nên cỡ mẫu cần phải khá lớn, và phải đại diện cho tổng thể để có thể thu thập được bằng chứng đáng tin cậy

Cỡ mẫu thay đổi tuỳ theo tính trọng yếu của khoản mục nợ phải thu khách hàng

so với tổng thể tài sản, và nếu khoản mục này chiếm tỷ trọng khá lớn thì cỡ mẫu phải lớn Mặt khác, cỡ mẫu cũng tùy thuộc vào sự đánh giá rủi ro kiểm soát, nếu kiểm soát nội bộ yếu kém thì cỡ mẫu phải lớn hơn

Trong trường hợp số dư nợ phải thu khách hàng bao gồm nhiều khách hàng với các số dư rất khác nhau, kiểm toán viên nên phân nhóm trước khi gửi thư xác nhận Thông thường, kiểm toán viên sẽ chọn các khách hàng có mức dư nợ vượt quá một số tiền nào đó; và trong số còn lại, kiểm toán viên có thể chọn một mẫu ngẫu nhiên

 Thời điểm gửi thư xác nhận

Nếu rủi ro phát hiện có thể chấp nhận được ở mức thấp, kiểm toán viên thường phải xin xác nhận sau ngày kết thúc niên độ Trong trường hợp ngược lại, ngày xin xác nhận có thể là một hai tháng trước ngày kết thúc niên độ, lúc này, kiểm toán viên cần tìm hiểu về các thay đổi chủ yếu phát sinh kể từ ngày xác nhận đến ngày kết thúc niên độ Nếu có những thay đổi bất thường, kiểm toán viên có thể gửi thư xin tái xác nhận đối với các khách hàng này

 Độ tin cậy của các thông tin phản hồi

Độ tin cậy của thông tin phản hồi phụ thuộc vào khả năng, kiến thức và thiện chí của khách hàng Do vậy, KTV phải xem xét đặc điểm này khi thiết lập yêu cầu xác nhận cũng như đánh giá các kết quả khác, bao gồm cả việc xem xét thêm các thủ tục

bổ sung cần thiết khác Bên cạnh đó, khi xem xét độ tin cậy của những thông tin đã

nhận được, KTV có thể thẩm định lại nguồn và nội dung của thông tin qua điện thoại, bằng văn bản hoặc gửi thư xác nhận

 Tóm tắt và đánh giá kết quả

Khi có sự khác biệt về số liệu, kiểm toán viên có thể đề nghị đơn vị giải thích hoặc đề xuất các giải quyết Trong nhiều trường hợp, chênh lệch phát sinh là do sự khác biệt về thời điểm ghi nhận doanh thu và các khoản nợ phải thu hay phải trả có liên quan giữa hai bên Trong trường hợp thư trả lời khẳng định rằng số dư đã được nêu là không chính xác và không phản ánh đúng số nợ hiện hành, kiểm toán viên cần lập bảng chỉnh hợp giữa số liệu trên sổ chi tiết có liên quan với bảng kê chi tiết khách hàng gửi đến để xác định số thực tế

 Các thủ tục kiểm toán áp dụng đối với các trường hợp không nhận được thư

trả lời

Trong trường hợp thư gửi đi mà không nhận được sự phản hồi, KTV nên tiếp tục gửi lần thứ hai, thứ ba Nếu vẫn không nhận được, KTV có thể sử dụng các thủ tục kiểm toán thay thế Thủ tục thay thế thông thường là kiểm tra việc thu tiền nợ của khách hàng sau ngày khóa sổ kế toán hoặc KTV có thể kiểm tra các hóa đơn bán hàng hợp thành số dư khoản nợ phải thu cùng các vận đơn có liên quan

 Tổng kết và đánh giá kết quả

Kiểm toán viên cần lập một bảng tóm tắt để liệt kê các thư nhận được và tổng hợp kết quả chung Đây là một nội dung quan trọng trong hồ sơ kiểm toán Hồ sơ kiểm toán tối thiểu phải chứa đựng một số thông tin sau:

 Số lượng và số tiền của các thư hồi âm

 Tỷ lệ mẫu chọn so với tổng thể

 Mối liên hệ giữa số liệu kiểm toán với số liệu trên sổ sách

 Kiểm tra việc lập dự phòng phải thu khó đòi

Gửi thư xác nhận có thể cung cấp bằng chứng về giá trị của các khoản nợ phải thu gộp Thế nhưng, trên Bảng cân đối kế toán, các khoản nợ phải thu khách hàng được trình bày theo giá trị thuần có thể thực hiện được Do vậy, việc xác định chi phí

về nợ phải thu khó đòi là một trong những vấn đề được đặt ra khi kiểm tra việc đánh giá khoản nợ phải thu khách hàng

Nếu thấy phát sinh những khoản nợ phải thu khách hàng có số tiền đáng kể lại

bị xoá sổ do không thu hồi được, kiểm toán viên cần kiểm tra về sự xét duyệt đối với khoản này

Để xác định đơn vị có lập dự phòng hay không, trước tiên cần lập bảng phân tích dự phòng phải thu khó đòi Sau đó, kiểm toán viên cần lần theo những khoản ghi

Nợ trên tài khoản dự phòng phải thu khó đòi đến các chứng từ liên quan, cũng như tài khoản ghi tổng hợp trên sổ cái Nên so sánh bút toán ghi Có ở tài khoản này với tài khoản chi phí dự phòng nợ phải thu khó đòi Sau đó kiểm toán viên thường thực hiện các bước công việc sau đây:

So sánh chi tiết các khoản nợ phải thu phân theo nhóm tuổi của năm nay so với năm trước

Xem xét các khoản bán chịu quá hạn và lớn bất thường

Rà soát lại các thư xác nhận từ khách hàng, đặc biệt là đối với các khoản công nợ còn tranh chấp

Tổng cộng tất cả những khoản nợ có khả năng không thu hồi được ước tính dựa trên các thủ tục kiểm toán đã thực hiện

Cùng nhân viên phụ trách bán chịu xem xét lại về mọi khoản nợ ước tính không thu hồi được lập ở bước trên

Tính toán và xem xét về số ngày bán chịu, và mối liên hệ giữa khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi với nợ phải thu khách hàng và với doanh thu bán chịu

 Kiểm tra việc khóa sổ nghiệp vụ bán hàng

Chọn một số nghiệp vụ xảy ra trước và sau ngày kết thúc niên độ một thời gian

và tiến hành đối chiếu với phiếu xuất kho, hoá đơn, vận đơn,…Bên cạnh đó, KTV cần chọn mẫu để so sánh giữa ngày ghi trên các chứng từ chuyển hàng với ngày ghi trên hóa đơn bán hàng và sổ kế toán

 Xem xét các khoản phải thu khách hàng bị cầm cố, thế chấp

Bằng chứng về sự cầm cố thế chấp của các khoản phải thu khách hàng có thể được kiểm toán viên thu thập thông qua thư xác nhận Ngoài ra, việc phân tích tài khoản chi phí lãi vay có thể giúp kiểm toán viên phát hiện chi phí phải trả cho việc cầm cố, thế chấp từ đó lần ra các nghiệp vụ cầm cố, thế chấp nợ phải thu Ngoài ra,

kiểm toán viên cần đọc các biên bản họp và các tài liệu có liên quan hay phỏng vấn nhân viên để xem các khoản nợ phải thu này thật sự còn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp hay không

 Đánh giá chung về sự trình bày và công bố khoản nợ phải thu khách hàng trên Báo cáo tài chính

Thông qua kiểm tra bảng số dư chi tiết phân tích theo tuổi nợ, kiểm toán viên

sẽ xem xét khoản nợ phải thu khách hàng ghi trong bảng này có được phân loại đúng hay không, tức là có tách biệt với khoản phải thu khác như là nợ phải thu của các chi nhánh, phải thu tạm ứng cho nhân viên hay không

Ngoài ra, cần lưu ý nếu tài khoản nợ phải thu khách hàng có số dư Có thì phải trình bày trên BCĐKT trong khoản Nợ phải trả Kiểm toán viên còn cần xem xét việc trình bày và công bố khoản nợ phải thu khách hàng trên Báo cáo tài chính có tuân thủ đúng các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành hay không

CHƯƠNG 2 : QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VIỆT ÚC

THỰC HIỆN

2.1 GIỚI THIỆU CHUNG VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VIỆT ÚC

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển

2.1.1.1 Giới thiệu sơ lược

Công ty TNHH Kiểm toán Việt Úc là tổ chức tư vấn và kiểm toán độc lập, được thành lập theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 4102055108, do Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hồ Chí Minh cấp ngày 20/12/2007

 Tên tiếng Việt: Công ty TNHH Kiểm Toán Việt Úc

 Tên giao dịch tiếng Anh: Viet Australia Auditing Limited Company

 Tên viết tắt: VAAL CO.,LTD

 Logo:



 Trụ sở chính: Phòng 207, tầng 2, số 7 Nam Quốc Cang, phường Phạm Ngũ

Lão, quận 1, thành phố Hồ Chí Minh

Úc có các văn phòng đặt tại:

 Thủ đô Hà Nội: 30 Nguyễn Văn Ngọc, Phường Ba Đình, Hà Nội

Sau hơn 06 năm thành lập Công ty Kiểm Toán Việt Úc đã tạo được vị thế riêng cho mình trong việc mở rộng thị trường kiểm toán ở Việt Nam nói chung và một số nước châu Á nói riêng Càng ngày càng có nhiều khách hàng đến với VAAL Khách hàng chọn VAAL bởi uy tín và chất lượng làm việc của đội ngũ nhân viên chuyên về kiểm toán có năng lực và tính độc lập VAAL đã phát triển nhanh chóng và có thể sánh ngang với các công ty TNHH khác thành lập trước đó trong cùng lĩnh vực

Với những thành quả đạt được, công ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán Việt Úc

đã vinh dự đạt Cúp vàng cho doanh nghiệp tiêu biểu ngành Kế toán – Thuế - Kế toán năm 2008 do báo Sài Gòn Giải Phóng và Hội Doanh Nhân Việt Nam bình chọn ngày 17/01/2009 tại Dinh Thống Nhất TP Hồ Chí Minh

2.1.2 TỔ CHỨC BỘ MÁY QUẢN LÝ TẠI CÔNG TY

VAAL được tổ chức theo các bộ phận chuyên trách, đứng đầ

Sơ đồ 2.1 : Các bộ phận hành chính trong công ty

Ban giám đốc:

Đứng đầu Ban giám đốc là Giám đốc chi nhánh, là người trực tiếp giao dịch

và ký hợp đồng với khách hàng cũng như ký báo cáo kiểm toán Dưới Giám đốc là các trưởng phòng, nhóm trưởng và đội ngũ nhân viên

Phòng kế toán:

Thực hiện chức năng kế toán của công ty, như các doanh nghiệp thông thường khác việc xử lý và trình bày thông tin trên báo cáo do phòng kế toán thực hiện

Phòng kiểm toán :

Cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính Kiểm toán viên thu thập bằng chứng kiểm toán và dựa vào đó đánh giá sự trung thực và hợp lý của Báo cáo tài chính Kiểm toán viên sẽ đưa ra ý kiến kiểm toán đính kèm với Báo cáo tài chính để tăng tính tin cậy của Báo cáo tài chính

BAN GIÁM ĐỐC

TRƯỞNG PHÒNG

CÁC NHÓM THỰC HIỆN

PHÒNG TƯ VẤN VÀ ĐÀO TẠO

TRƯỞNG PHÒNG

CÁC NHÓM THỰC HIỆN

PHÒNG TỔ CHỨC HÀNH CHÁNH

TRƯỞNG PHÒNG

NHÂN VIÊN HÀNH CHÍNH

PHÒNG DỊCH

VỤ KẾ TOÁN

TRƯỞNG PHÒNG

NHÂN VIÊN

KẾ TOÁN

Phòng tư vấn đào tạo:

Bên cạnh việc cung cấp các dịch vụ kiểm toán trên thì Công ty còn cung

ển, tiếp thu

Phòng kiểm toán xây dựng cơ bản:

Chủ yếu cung cấp dịch vụ kiểm toán các công trình xây dựng cơ bả

Công trình xây dựng cầu đường, trường học …

2.2 NGUYÊN TẮC VÀ PHƯƠNG HƯỚNG HOẠT ĐỘNG CỦA CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VIỆT ÚC

2.2.1 Nguyên tắc hoạt động

VAAL hoạt động theo nguyên tắc độc lập, khách quan, chính trực, bảo vệ quyền lợi và bí mật kinh doanh của khách hàng cũng như quyền lợi của chính bản thân mình trên cơ sở tuân thủ pháp luật quy định Nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp, chất lượng dịch vụ cung cấp và uy tín của Công ty là những tiêu chuẩn hàng đầu mà mọi nhân viên phải tuân thủ

Công ty Kiểm Toán Việt Úc hướng về khách hàng với tinh thần phục vụ và chất lượng dịch vụ tốt, luôn tạo mối quan hệ tốt với khách hàng về lâu dài và luôn tạo điều kiện để cung cấp các dịch vụ đáp ứng được nhu cầu của khách hàng với mức phí cạnh tranh

Phương pháp kiểm toán của VAAL được dựa theo các nguyên tắc chỉ đạo của kiểm toán viên và dựa trên các chuẩn mực Kế toán, Kiểm toán Việt Nam và Quốc Tế được áp dụng phù hợp với pháp luật và các quy định của Chính phủ Việt Nam

Công ty Kiểm Toán Việt Úc cũng hỗ trợ các doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế cập nhật, nắm bắt các quy định của pháp luật trên các lĩnh vực kế toán, tài chính, thuế và pháp luật trong kinh doanh

2.2.2 Phương hướng hoạt động

Duy trì khách hàng cũ trên cơ sở các hợp đồng đã ký kết, cố gắng giải quyết vấn đề dứt điểm đúng niên độ Các lãnh đạo phòng ban, bộ phận tiếp thị tích cực tạo lập quan hệ với khách hàng và tìm kiếm các khách hàng mới

Do nhu cầu kiểm toán ở các tỉnh thành phố, tỉnh thành phát triển mạnh- nhất là các tỉnh Đồng Nai, Bình Dương và một số tỉnh miền Tây nên VAAL đã đang và sẽ

mở rộng dịch vụ của mình ra các tỉnh đó Đẩy mạnh và triển khai công tác tiếp thị trên diện rộng và chuyên nghiệp hơn dịch vụ để đón nhận những khách hàng mới và không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp và hoàn thành kế hoạch đề ra

Với phương châm là luôn mong muốn cung cấp dịch vụ tốt nhất cho khách hàng, Công ty cũng như đội ngũ nhân viên không ngừng học hỏi để luôn thích ứng với các thách thức mới, các quy định và luật lệ mới Đồng thời, VAAL tạo ra cho các nhân viên một môi trường làm việc, khuyến khích sự sáng tạo và cách tiếp cận nhất quán trong việc đáp ứng mọi nhu cầu kinh doanh của khách hàng trong nền kinh tế biến chuyển nhanh chóng của Việt Nam

2.3 NHỮNG DỊCH VỤ MÀ VAAL CUNG CẤP

2.3.1 Dịch vụ kiểm toán, tư vấn và ghi sổ kế toán

Công ty TNHH Kiểm toán Việt Úc cung cấp các dịch vụ kiểm toán và ghi sổ kế toán nhằm đảm bảo thực hiện công tác Tài chính – Kế toán tại đơn vị cũng như việc tư vấn và giúp đỡ các doanh nghiệp ghi nhận các số liệu kế toán chính xác và phù hợp với các nguyên tắc Chuẩn mực Việt Nam và quốc tế VAAL cung cấp các dịch vụ kiểm toán và tư vấn ghi sổ kế toán sau:

 Kiểm toán báo cáo tài chính theo luật định

 Kiểm toán xây dựng cơ bản

 Kiểm toán quyết toán vốn đầu tư, kiểm toán xác nhận vốn đầu tư

 Kiểm toán báo cáo tài chính phục vụ cho mục đích thuế

 Kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ

 Soát xét thông tin trên báo cáo tài chính

 Kiểm tra thông tin tài chính trên cơ sở thủ tục thỏa thuận trước

 Soát xét theo yêu cầu doanh nghiệp phục vụ quá trình tái cấu trúc, hợp nhất, chia tách, sáp nhập, giải thể

2.3.2 Dịch vụ tư vấn thuế

Nhằm giúp đỡ các doanh nghiệp đảm bảo việc thực hiện tốt nghĩa vụ thuế của mình đối với Nhà nước, Công ty TNHH Kiểm toán Việt Úc đồng thời cung cấp và thực hiện các dịch vụ liên quan đến Thuế, gồm các dịch vụ sau:

 Đánh giá tình hình chấp hành nghĩa vụ Thuế của doanh nghiệp

 Soát xét Tờ khai thuế cho doanh nghiệp, tính và lập Tờ khai thuế cho doanh

nghiệp

 Quản lý rủi ro về Thuế, cơ cấu kinh doanh có hiệu quả về mục đích Thuế

 Lập hồ sơ giải trình xin hoàn thuế, xin ưu đãi thuế

 Đại diện khách hàng làm việc với cơ quan Thuế

 Đưa ra ý kiến về ảnh hưởng chi phí thuế trong việc xử lý kế toán

2.3.3 Dịch vụ định giá và giải pháp doanh nghiệp

Công ty TNHH Kiểm toán Việt Úc cung cấp các dịch vụ về định giá và giải pháp doanh nghiệp chính sau:

 Định giá máy móc thiết bị, bất động sản

 Định giá doanh nghiệp và các dịch vụ định giá đặc biệt khác

 Tư vấn doanh nghiệp

 Tư vấn và thiết lập hệ thống ghi sổ kế toán và ghi sổ kế toán

 Soát xét toàn diện hoạt động doanh nghiệp

 Tư vấn Tái cơ cấu tài chính doanh nghiệp

 Tư vấn mua bán, tách, sáp nhập, giải thể doanh nghiệp

 Dịch vụ cấp giấy phép kinh doanh đầu tư

2.3.4 Dịch vụ đào tạo và quản lý nguồn nhân lực

Tổ chức các lớp đào tạo chuyên ngành cho các doanh nghiệp lấy các chứng chỉ, văn bằng đang có giá trị cao tại Việt Nam và quốc tế

2.4 TỔ CHỨC HOẠT ĐỘNG PHÒNG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Sơ đồ 2.2 : Tổ chức hoạt động phòng kiểm toán Báo cáo tài chính

Đứng đầu là trưởng phòng, dưới trưởng phòng có 4 nhóm kiểm toán; đứng đầu

là nhóm trưởng có nhiệm vụ lập kế hoạch kiểm toán cho từng khách hàng cụ thể, chịu trách nhiệm trên Báo cáo kiểm toán Mỗi nhóm có khoảng từ 3 đến 4 trợ lý kiểm toán

Tùy theo từng quy mô doanh nghiệp, khách hàng kiểm toán cũng như năng lực và kinh nghiệm của trợ lý KTV, khi tiến hành kiểm toán, trợ lý kiểm toán thường thực hiện các công việc sau:

Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán

Staff 1: Chuẩn bị file hồ sơ khách hàng

Staff 2: Chuẩn bị hồ sơ kiểm toán, xem lại hồ sơ kiểm toán của năm trước (nếu đó là khách hàng cũ)

Staff 3: Thu thập Báo cáo tài chính của khách hàng

Giai đoạn thực hiện kiểm toán

Kiểm toán viên chính giao cho trợ lý kiểm toán làm các phần hành cụ thể sau :

Staff 1: Kiểm tra phần hành doanh thu, nợ phải thu và giá vốn hàng bán

Staff 2: Kiểm tra các phần hành như tài sản cố định và chi phí khấu hao

Staff 3: Kiểm toán các phần hành chi phí : Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, các khoản chi phí phải trả …

Giai đoạn hoàn thành kiểm toán

Staff 1: Lên báo cáo kiểm toán bản nháp (nhập các số liệu đầu năm, cuối năm và bảng thuyết minh báo cáo lên form báo cáo mẫu)

Staff 2: Dịch báo cáo kiểm toán từ tiếng Việt sang các ngôn ngữ khác tùy theo yêu cầu của doanh nghiệp (Tiếng Anh, Tiếng Hoa…)

Staff 3: Kiểm toán các sai sót trên bảng báo cáo sau khi đã hoàn tất (lỗi chính tả, các tham chiếu, canh lề …)

2.5 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VIỆT ÚC THỰC HIỆN

2.5.1 QUI TRÌNH KIỂM TOÁN CHUNG TẠI VAAL

2.5.1.1 Chuẩn bị kiểm toán

Chuẩn bị kiểm toán là giai đoạn đầu tiên trong quy trình kiểm toán Công việc chuẩn bị kiểm toán có ảnh hưởng lớn đến sự thành công của một cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính trên cả hai phương diện là hạn chế rủi ro kiểm toán trong phạm vi chấp nhận được, đồng thời tối ưu hóa chi phí kiểm toán

2.5.1.2 Tiếp nhận khách hàng

Đối với khách hàng mới, công ty khách hàng sẽ liên hệ với VAAL và yêu cầu kiểm toán thông qua điện thoại, fax, thư mời kiểm toán… Sau khi tiếp nhận yêu cầu kiểm toán, công ty sẽ cử đại diện để làm việc với khách hàng về chi tiết cụ thể của cuộc kiểm toán

Đối với khách hàng cũ, công ty VAAL sẽ liên hệ với khách hàng về việc kiểm toán của năm hiện hành Sau đó công ty sẽ cử đại diện làm việc với khách hàng để khảo sát những biến động (nếu có) so với năm trước, bên cạnh đó thu thập thông tin

cơ bản, cần thiết cho việc lập kế hoạch kiểm toán cũng như chương trình kiểm toán phù hợp Thông tin cần thiết nói trên như: đặc điểm tình hình kinh doanh, cơ cấu tổ chức của công ty…

2.1.1.2 Tìm hiểu về khách hàng

Tuy chịu nhiều cạnh tranh từ các doanh nghiệp kiểm toán khác, nhưng kiểm toán viên VAAL luôn có trách nhiệm phải cẩn trọng trong việc tiếp nhận khách hàng, thực hiện tuần tự các bước tìm hiểu khách hàng để tránh việc vi phạm những nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp, gây ảnh hưởng đến uy tín doanh nghiệp và việc gây hậu quả xấu cho bên thứ ba (người sử dụng thông tin)

Sau khi nghiên cứu thư mời kiểm toán và trực tiếp liên hệ trao đổi với khách hàng, Trưởng phòng Kiểm toán tổ chức khảo sát tìm hiểu về đặc điểm, tình hình doanh nghiệp Công việc tìm hiểu này sẽ được ghi nhận lại trong Báo cáo khảo sát tình hình doanh nghiệp theo mẫu thiết kế có sẵn của công ty

Báo cáo khảo sát tình hình doanh nghiệp gồm 3 mục chính:

Tóm lược tình hình khách hàng: bao gồm các thông tin như tên, loại hình, quyết định thành lập, lĩnh vực kinh doanh…của doanh nghiệp

Hệ thống kiểm soát nội bộ & tổ chức công tác kế toán: bao gồm việc tìm hiểu

về hệ thống kiểm soát nội bộ, tổ chức công tác kế toán, chính sách kế toán và kiểm soát kế toán, một số thông tin về Báo cáo tài chính, khảo sát thực tế và thu thập thông tin tài liệu

Kết luận và đề xuất của người khảo sát: nhận xét chung về quy mô, tính chất công việc, đánh giá rủi ro trong kiểm soát, đề xuất kế hoạch kiểm toán

Việc khảo sát này được thực hiện cho kiểm toán năm đầu tiên Kiểm toán các năm tiếp theo, kiểm toán viên của công ty chỉ cần dựa vào hồ sơ thường trực cập nhật những thay đổi của đơn vị và dựa vào hồ sơ hiện hành để có những hiểu biết cần thiết

về doanh nghiệp Thông thường để tạo thuận lợi trong công việc, tiết kiệm thời gian, chi phí, kiểm toán viên năm trước sẽ tiếp tục kiểm toán cho khách hàng đó trong những năm kiểm toán tiếp theo

Để dễ dàng tìm hiểu về hoạt động kinh doanh của khách hàng, cũng như mục tiêu kinh doanh và những rủi ro tiềm tàng mà họ có thể gặp phải, kiểm toán viên thường phân tích những thông tin tài chính và phi tài chính tại thời điểm gần nhất Thủ tục phân tích trong giai đoạn này sẽ giúp cho kiểm toán viên:

 Lập kế hoạch và thực hiện công việc kiểm toán một cách hiệu quả

 Đánh giá rủi ro và các vấn đề đáng chú ý

 Đánh giá bằng chứng kiểm toán

 Cung cấp dịch vụ tốt hơn cho khách hàng

Đối với các khách hàng cũ, kiểm toán viên sẽ cập nhật lại thông tin nhằm đảm bảo việc nắm bắt kịp thời những vấn đề mới nảy sinh và đưa ra quyết định về việc tiếp tục kiểm toán Đồng thời kiểm toán viên cần trao đổi với khách hàng về những tranh chấp, mâu thuẫn và nhu cầu của khách hàng nhằm đảm bảo thực hiện chính xác mục tiêu kiểm toán

Thông qua việc đánh giá các thông tin cần thiết trên, công ty sẽ đánh giá khối lượng công việc sẽ thực hiện cũng như xác lập một số thông tin như phí kiểm toán,

thời gian thực hiện kiểm toán … Kế tiếp, công ty sẽ thiết lập hợp đồng kiểm toán, nếu hợp đổng kiểm toán được ký, công ty sẽ tiến hành xác định mức trọng yếu, rủi ro kiểm toán cũng như lập kế hoạch kiểm toán

2.1.1.3 Xác lập mức trọng yếu

Kiểm toán viên VAAL có trách nhiệm đảm bảo rằng báo cáo tài chính không có những sai lệch trọng yếu Việc xác lập mức trọng yếu thường được xem xét trên hai khía cạnh Thứ nhất là xem xét ở mức độ tổng thể của Báo cáo tài chính và thứ hai là xem xét đối với từng khoản mục cụ thể

VAAL đã thiết lập và đưa ra một khuôn mẫu mức trọng yếu tổng thể

để áp dụng chung cho các doanh nghiệp Song thông thường, kiểm toán viên không thực hiện việc xác lập mức trọng yếu dựa trên bàng mẫu này Việc đánh giá tính trọng yếu này thường dựa vào kinh nghiệm của kiểm toán cho từng doanh nghiệp nhất định

- Phương pháp xác định mức trọng yếu theo hướng dẫn của công ty:

Mức trọng yếu được xác định là số nhỏ nhất của các mức lựa chọn sau:

Lợi nhuận trước thuế

x

5% - 10% trên lợi nhuận trước thuế

0,5% - 3% trên Doanh thu

2.1.1.4 Rủi ro kiểm toán

Kiểm toán viên đánh giá rủi ro dựa vào kinh nghiệm của mình, công ty chưa có

hướng dẫn cụ thể về phương pháp xác định rủi ro

2.1.2 Thực hiện kiểm toán

Đây là giai đoạn KTV triển khai thực hiện kế hoạch và chương trình kiểm toán

đã lập Kiểm toán viên và các trợ lý kiểm toán tiến hành kiểm tra sổ sách, đối chiếu chứng từ, thực hiện các thủ tục kiểm toán nhằm thu thập đầy đủ bằng chứng thích hợp

để làm cơ sở cho việc đưa ra ý kiến trên Báo cáo kiểm toán Tùy theo quy mô đơn vị, tính chất của công việc mà thời gian kiểm toán tại khách hàng sẽ khác nhau Ngoài việc kiểm tra trực tiếp tại đơn vị, KTV cũng có thể đề nghị được thu thập số liệu đem

về công ty để nghiên cứu, phân tích thêm

2.1.3 Hoàn thành kiểm toán

2.1.3.2 Đưa ra ý kiến

Trước khi lập báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên thường xem xét lại các sự kiện quan trọng xảy ra sau ngày khóa sổ kế toán lập báo cáo tài chính Vì những sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ có thể xảy ra những sự kiện quan trọng làm ảnh hưởng tới báo cáo tài chính

Đối với sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ kế toán, có ảnh hưởng trọng yếu tới báo cáo tài chính thì cần điều chỉnh lại các khoản mục đã ghi nhận hoặc ghi nhận những khoản mục chưa ghi nhận để phản ánh sự kiện này Còn đối với các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ nhưng cung cấp dấu hiệu về sự việc phát sinh sau ngày khóa sổ kế toán lập báo cáo tài chính thì không cần điều chỉnh

Kiểm toán viên sẽ tiến hành đánh giá lại khả năng hoạt động liên tục của doanh nghiệp, xem xét đến mọi thông tin để có thể dự đoán tối thiểu trong vòng 12 tháng tiếp theo nhằm tuân thủ chuẩn mực VAS 21 Nếu có sự nghi ngờ về khả năng hoạt động liên tục, hoặc có sự thu hẹp hoạt động Kiểm toán viên sẽ trao đổi với khách hàng và trình bày trên báo cáo kiểm toán về khả năng hoạt động liên tục của doanh nghiệp

Sau khi đã xem xét kỹ lưỡng, kiểm toán viên sẽ đưa ra bút toán điều chỉnh và gửi cho khách hàng bản dự thảo để trao đổi với khách hàng về những chỉnh sửa, cũng như những bất đồng trong kiểm toán Sau khi đã thỏa thuận với khách hàng và cả hai bên đồng ý với kết quả của bản dự thảo, kiểm toán viên sẽ tiến hành ký duyệt và phát hành báo cáo kiểm toán

2.1.3.3 Lưu trữ hồ sơ

Sau khi hoàn thành kiểm toán, kiểm toán viên sẽ tiến hành lưu trữ các hồ sơ tài liệu, bằng chứng, giấy tờ liên quan đã thu thập được Việc tổ chức và sắp xếp lại

chứng từ nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho việc tra cứu, rà soát lại các tài liệu liên quan khi cần thiết Các file hồ sơ kiểm toán sẽ được sắp xếp theo từng phần hành đã được đánh tham chiếu trước

Hồ sơ kiểm toán được đánh ký hiệu bằng các ký tự để tham chiếu theo nguyên tắc nhất định cho từng phần hành Việc đánh số tham chiếu này sẽ giúp cho kiểm toán viên thuận tiện cho việc lưu trữ hồ sơ, bằng chứng của từng khoản mục và đúng

phần hành Hồ sơ kiểm toán được tham chiếu theo nguyên tắc : Left in – Right out,

tức là số hiệu bên trái số liệu cho biết số này từ đâu đến, còn bên phải số liệu cho biết số này đi đến đâu

Các giấy tờ làm việc (Working paper) được sắp xếp theo nội dung công việc thực hiện vào khoản mục riêng trong các phần hành đã được đánh ký hiệu bằng chữ Các file làm việc trên máy tính cũng được in ra và lưu trữ trong hồ sơ

Công ty Việt Úc xây dựng chương trình kiểm toán dựa theo chương trình kiểm toán mẫu của Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) ban hành Kiểm toán viên thực hiện các thử nghiệm kiểm toán dựa trên kế hoạch đã lập nhằm thu thập đầy đủ các bằng chứng thích hợp để làm cơ sở cho việc đưa ra ý kiến trên Báo cáo kiểm toán

2.2.1 Tài liệu khách hàng cần cung cấp cho VAAL trong cuộc kiểm toán:

Khách hàng cần phải cung cấp đầy đủ thông tin, tài liệu cần trong cuộc kiểm toán cho phía công ty kiểm toán Việt Úc Bao gồm các tài liệu sau:

Bảng phân loại chi tiết số dư các con nợ theo thời gian vào ngày cuối năm tài chính (có cả gốc ngoại tệ nếu khoản phải thu này có gốc ngoại tệ) Bảng phân loại này được đối chiếu với sổ cái, bảng cân đối thử và báo cáo tài chính chưa được kiểm toán

Sổ chi tiết phải thu khách hàng, bảng số dư chi tiết phân tích công nợ theo tuổi

nợ tại thời điểm cuối năm tài chính

Danh sách khách hàng thường xuyên của công ty

Danh sách lập dự phòng và mức trích lập dự phòng trong năm đối với những khoản công nợ khó đòi Chính sách lập dự phòng công nợ phải thu khó đòi (nếu có)

Các biên bản đối chiếu công nợ vào ngày cuối năm tài chính

2.2.2 Rủi ro có thể xảy ra khi kiểm toán Nợ phải thu khách hàng

Khi kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng cần phải lưu ý các rủi ro có thể xảy

(5) Tiền thu nợ KH của niên độ sau được công ty ghi vào niên độ hiện hành

(6) Bên cạnh đó, còn có sai sót do công ty chưa lập dự phòng các khoản phải thu khó đòi hoặc có lập dự phòng nhưng trích thiếu hoặc trích thừa, vượt quá tỷ lệ cho phép (7) Một rủi ro khác có thể xảy ra là do cuối kỳ công ty chưa đánh giá lại các khoản phải thu khách hàng có gốc ngoại tệ

2.2.3 Mục tiêu kiểm toán

Chương trình kiểm toán nợ phải thu của VAAL đảm bảo các mục tiêu sau:

Hiện hữu Đảm bảo tất cả khoản phải thu Khách hàng ngắn hạn/dài

hạn là có thực tại thời điểm lập báo cáo

Quyền và nghĩa vụ Các khoản Nợ phải thu khách hàng vào ngày lập báo cáo

phải thuộc quyền sở hữu của DN

Đầy đủ Tất cả các khoản nợ phải thu khách hàng có thực đều phải