HOÀN THIỆN QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH ERNST & YOUNG VIỆT NAM THỰC HIỆN

HOÀN THIỆN QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH ERNST & YOUNG VIỆT NAM THỰC HIỆN 3.1 SỰ TẤT YẾU HOÀN THIỆN QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 3.1.1 Vai trò của quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán trong giai đoạn Lập kế hoạch kiểm toán đối với mỗi cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính Để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế và tính hiệu lực của từng cuộc kiểm toán, đồng thời nhằm thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán có giá trị để từ đó có thể đưa ra kết luận kiểm toán hợp lý, mọi cuộc kiểm toán đều được thực hiện qua 3 giai đoạn là Lập kế hoạch kiểm toán, Thực hiện kiểm toán và Kết thúc kiểm toán. Trong đó, giai đoạn Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên bắt đầu mọi cuộc kiểm toán. Tại mục 08 của Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 300 có khẳng định “Kế hoạch kiểm toán phải được lập cho mọi cuộc kiểm toán. Kế hoạch kiểm toán phải được lập một cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết các khía cạnh trọng yếu của cuộc kiểm toán; phát hiện gian lận, rủi ro và những vấn đề tiềm ẩn; và đảm bảo cuộc kiểm toán được hoàn thành đúng thời hạn. Kế hoạch kiểm toán trợ giúp kiểm toán viên phân công công việc cho trợ lý kiểm toán và phối hợp với các kiểm toán viên và chuyên gia khác về công việc kiểm toán”. Trong giai đoạn này thì quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán là một công việc quan trọng phải được thực hiện vô cùng chặt chẽ. Dựa vào mức độ trọng yếu đã được xác định trên toàn bộ BCTC hay được phân bổ cho từng khoản mục, các KTV sẽ đánh giá rủi ro kiểm toán tức là xác định khả năng xảy ra những sai sót trên phương diện toàn bộ BCTC hay trong từng khoản mục để từ đó có thể thiết kế các thủ tục kiểm toán và xây dựng chương trình kiểm toán cho phù hợp nhằm mục đích cuối cùng là giảm thiểu được rủi ro kiểm toán trong BCTC của khách hàng đã được kiểm toán. Với vai trò quan trọng như vậy thì việc hoàn thiện quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán nói riêng và trong toàn bộ cuộc 1 Nghiêm Diệu Oanh Lớp: Kiểm toán 46B kiểm toán nói riêng là một nhu cầu tất yếu. Nhờ quá trình hoàn thiện mà quy trình đánh giá rủi ro sẽ được thiết kế và thực hiện một cách bài bản, chặt chẽ và hiệu quả đem lại những đánh giá xác đáng về mức độ rủi ro kiểm toán, để từ đó có những biện pháp trong việc thiết kế và xây dựng chương trình kiểm toán nhằm giảm thiểu rủi ro kiểm toán xuống mức có thể chấp nhận được. 3.1.2 Sự tất yếu phải hoàn thiện quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài chính trong Kiểm toán báo cáo tài chính nhằm phù hợp với phương hướng phát triển của công ty Với quan điểm vì lợi ích cao nhất của khách hàng, phương hướng hoạt động của Công ty Ernst & Young Việt Nam là tiếp tục đẩy mạnh việc cung cấp các dịch vụ chuyên ngành và các thông tin đáng tin cậy nhằm giúp khách hàng đưa ra các quyết định quản lý, tài chính và kinh tế một cách chính xác và có hiệu quả. Dựa trên cơ sở này, trong thời gian tới, công ty sẽ hỗ trợ khách hàng giải quyết tốt hơn và kịp thời hơn các vấn đề phát sinh mà ít có một tổ chức dịch vụ chuyên ngành nào có thể thực hiện được để nhanh chóng trở thành công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam, có sức ảnh hưởng lớn. Để đạt được những mục tiêu đã đề ra, điều đầu tiên Ernst & Young Việt Nam nghĩ tới đó là yếu tố con người. Công ty sẽ không chỉ tập trung vào những nhân viên đã đi làm, đã có kinh nghiệm mà còn tập trung vào cả những sinh viên chuyên ngành còn đang ngồi trên ghế các giảng đường đại học bằng cách tổ chức các cuộc thi để trao những học bổng. Đồng thời, công ty cũng đang trong quá trình xây dựng kế hoạch mở rộng các dịch vụ cung cấp để đa dạng hóa các loại hình dịch vụ nhằm thúc đẩy doanh thu và tăng lợi nhuận. Đặc biệt công ty cũng có kế hoạch nhằm tiếp thị công ty với các doanh nghiệp trong cả nước để thu hút thêm nhiều khách hàng sử dụng dịch vụ của công ty. Nhưng trên tất cả thì Ernst & Young Việt Nam phải tiếp tục hoàn thiện quy trình kiểm toán nói chung và quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán nói riêng để tạo nên thương hiệu kiểm toán riêng. Có như vậy thì chất lượng của các cuộc kiểm toán mà Ernst & Young Việt Nam thực hiện cho khách hàng sẽ ngày càng được nâng lên trong 2 Nghiêm Diệu Oanh Lớp: Kiểm toán 46B hoàn cảnh hiện nay các công ty kiểm toán khác cũng đang phát triển rất mạnh mẽ. Với một chất lượng dịch vụ cung cấp cho khách hàng tốt như vậy thì Công ty sẽ xây dựng cho mình một lợi thế cạnh tranh riêng biệt, khi đó các khách hàng sẽ tin tưởng và tìm đến với Công ty nhiều hơn. Hơn nữa, cùng với việc hoàn thiện quy trình kiểm toán, việc nâng cao chất lượng của quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán sẽ giúp cho các KTV của công ty có những đánh giá xác đáng về những rủi ro xuất phát từ phía khách hàng (rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát) để điều chỉnh mức độ rủi ro phát hiện thông qua việc thực hiện các thử nghiệm kiểm toán tiếp theo, qua đó nâng cao độ tin cậy của các thông tin đã được kiểm toán trên các báo cáo tài chính của khách hàng, đồng thời cũng góp phần giảm thiểu mức độ rủi ro kinh doanh cho chính các KTV và cho Ernst & Young Việt Nam. 3.2 ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH ERNST & YOUNG VIỆT NAM 3.2.1 Ưu điểm Quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán trong quá trình thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính nói chung và trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán nói riêng của Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam được thiết kế bởi Ernst & Young toàn cầu. Đây là quy trình đánh giá chung cho mỗi khách hàng được áp dụng cho tất cả các công ty kiểm toán thành viên của hãng kiểm toán Ernst & Young. Quy trình này được các chuyên gia của hãng thiết kế dựa trên kinh nghiệm làm việc của mình cũng như việc thử nghiệm quy trình trong nhiều năm để khắc phục và hoàn thiện những điểm yếu trong quy trình. Việc đánh giá rủi ro kiểm toán do Ernst & Young thiết kế bao gồm những bước rất cụ thể đi từ tổng thể đến chi tiết nhằm đánh giá chính xác từng loại rủi ro, cụ thể như sau: • Đánh giá rủi ro sơ bộ để ra quyết định chấp nhận kiểm toán cho khách hàng Đây là công đoạn mở đầu cho mỗi cuộc kiểm toán, trước khi ký hợp đồng thực hiện kiểm toán cho một khách hàng nào đó, Giám đốc công ty sẽ thực hiện những đánh giá về những rủi ro có thể tồn tại ở khách hàng dựa trên những thông tin thu thập được, đồng thời cũng dựa vào những nguồn lực mà công ty có như về số lượng 3 Nghiêm Diệu Oanh Lớp: Kiểm toán 46B kiểm toán viên, sự am hiểu của các kiểm toán trong lĩnh vực hoạt động của khách hàng…để xem xét liệu Ernst & Young Việt Nam có thể phát hiện và đánh giá những rủi ro kiểm toán của khách hàng để có thể đạt được mức rủi ro có thể chấp nhận được trên báo cáo tài chính của khách hàng không, liệu việc thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính cho khách hàng có làm ảnh hưởng đến uy tín, vị thế của Công ty kiểm toán không? • Tìm hiểu đặc điểm về hoạt động kinh doanh của khách hàng Để đánh giá được những rủi ro của khách hàng, các kiểm toán viên phải thu thập những thông tin chi tiết về ngành nghề hoạt động, sản phẩm dịch vụ cung cấp, các khách hàng và nhà cung cấp chủ yếu…cũng như sự ảnh hưởng của nền kinh tế, của các quyết định có liên quan của các cơ quan chức năng của Nhà nước…lên khả năng kinh doanh của khách hàng, để từ đó dựa vào kinh nghiệm cuả mình để xác định những rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát có thể xuất hiện ở những khách hàng hoạt động trong từng lĩnh vực như sản xuất, kinh doanh, thương mại, ngân hàng hay bảo hiểm, chứng khoán… • Tìm hiểu sự phức tạp trong công nghệ thông tin mà công ty khách hàng áp dụng và xác định rõ những vấn đề liên quan đến chuyên môn công nghệ thông tin Ngày nay, các công ty dù lớn hay nhỏ đều áp dụng công nghệ thông tin vào các ứng dụng hỗ trợ cho công việc hàng ngày của mình dù ít hay nhiều. Hệ thống công nghệ thông tin đã trở thành một yếu tố không thể thiếu trong hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng. Do đó, việc tìm hiểu hệ thống công nghệ thông tin của khách hàng sẽ giúp cho các kiểm toán viên có được những thông tin về cách thức hoạt động và kiểm soát của các ứng dụng để từ đó xác định được những sai sót do hệ thống thông tin gây ra. • Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ tại từng cấp của công ty khách hàng và chỉ ra những rủi ro gian lận và xác định những giải thích cho những rủi ro đó Mỗi doanh nghiệp, mỗi công ty đều có những kiểm soát nội bộ của riêng mình, ở công đoạn này, các kiểm toán viên sẽ tìm hiểu sự thiết kế và hiệu quả hoạt động của những thủ tục kiểm soát của đơn vị, những sai sót mà hệ thống kiểm soát 4 Nghiêm Diệu Oanh Lớp: Kiểm toán 46B nội bộ không phát hiện ra để có thể đánh giá được mức độ rủi ro kiểm soát của khách hàng. Những yếu tố thuộc về hệ thống kiểm soát nội bộ được các kiểm toán viên sử dụng làm căn cứ để đánh giá mức độ rủi ro là: • Sự liêm khiết, kinh nghiệm và hiểu biết của Ban Giám đốc cũng như sự thay đổi thành phần Ban quản lý xảy ra trong niên độ kế toán; • Trình độ và kinh nghiệm chuyên môn của kế toán trưởng, của các nhân viên kế toán chủ yếu, của kiểm toán viên nội bộ và sự thay đổi (nếu có) của họ. • Những áp lực bất thờng đối với Ban Giám đốc, đối với kế toán trưởng phải trình bày báo cáo tài chính không trung thực; • Đặc điểm hoạt động của đơn vị, như: Quy trình công nghệ, cơ cấu vốn, các đơn vị phụ thuộc, phạm vi địa lý, hoạt động theo mùa vụ; • Các nhân tố ảnh hưởng đến lĩnh vực hoạt động của đơn vị, như: Các biến động về kinh tế, về cạnh tranh, sự thay đổi về thị trờng mua, thị trờng bán và sự thay đổi của hệ thống kế toán đối với lĩnh vực hoạt động của đơn vị. • Các thành viên tham gia kiểm toán thảo luận để có những đánh giá chung và thống nhất về những rủi ro có thể tồn tại ở khách hàng Đây là công đoạn được thực hiện cùng với việc tìm hiểu, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, xác định những rủi ro gian lận và những lời giải thích cho những gian lận đó. Việc trao đổi ý kiến này sẽ giúp cho các kiểm toán viên có cái nhìn khách quan và toàn diện về những rủi ro tồn tại ở khách hàng. • Chỉ ra những khoản mục trọng yếu và những cơ sở dẫn liệu liên quan đến khoản mục đó Dựa theo Báo cáo tài chính, các kiểm toán viên đã xác định những khoản mục được cho là trọng yếu để xác định những rủi ro tổng quan của khoản mục dựa trên quy mô, số lượng các nghiệp vụ có liên quan, mức độ phức tạp của các nghiệp vụ và những điều chỉnh mang tính trọng yếu có liên đến khoản mục đó trong năm. Sau đó, với mỗi khoản mục, các kiểm toán viên sẽ xác định những cơ sở dẫn liệu có liên quan có thể có sai sót. Các yếu tố mà các kiểm toán viên có thể dựa vào để đánh giá mức độ rủi ro đối với các khoản mục gồm có: 5 Nghiêm Diệu Oanh Lớp: Kiểm toán 46B • Báo cáo tài chính có thể chứa đựng những sai sót, như: Báo cáo tài chính có những điều chỉnh liên quan đến niên độ trước; báo cáo tài chính có nhiều ước tính kế toán, hoặc tổng năm tài chính có sự thay đổi chính sách kế toán; • Việc xác định số dư và số phát sinh của các tài khoản và nghiệp vụ kinh tế, như: Số dư các tài khoản dự phòng, nghiệp vụ kinh tế đối với chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu TSCĐ tính vào chi phí hay tính tăng nguyên giá TSCĐ, .; • Mức độ dễ bị mất mát, biển thủ tài sản, như: phát sinh nhiều nghiệp vụ thu, chi tiền mặt, tạm ứng tiền với số lượng lớn, thời gian thanh toán dài, .; • Mức độ phức tạp của các nghiệp vụ hay sự kiện quan trọng đòi hỏi phải có ý kiến của chuyên gia, như: xảy ra kiện tụng hoặc trộm cắp, .; • Việc ghi chép các nghiệp vụ bất thường và phức tạp, đặc biệt là gần thời điểm kết thúc niên độ; • Các nghiệp vụ kinh tế, tài chính bất thường khác. • Xác định những lớp nghiệp vụ trọng yếu và những ứng dụng liên quan đến nghiệp vụ đó Sau khi đã xác định được những khoản mục trọng yếu trên Báo cáo tài chính, các kiểm toán viên sẽ tìm hiểu chi tiết hơn vào các khoản mục đó bằng cách xác định những nghiệp vụ cần chú ý hình thành nên khoản mục đó và những ứng dụng có liên quan đến nghiệp vụ đó. • Tìm hiểu quy trình thực hiện các nghiệp vụ trọng yếu, xác định những điểm dễ xảy ra sai sót và những hoạt động kiểm soát nhằm phát hiện những sai sót trong quy trình đó Việc xác định rủi ro về những sai sót và gian lận của mỗi nghiệp vụ liên quan sẽ hình thành nên những sai sót, gian lận của khoản mục. Do đó, các kiểm toán viên phải tiến hành tìm hiểu quy trình thực hiện các nghiệp vụ để từ đó mới có thể xác định được những sai sót, gian lận nảy sinh trong quy trình thực hiện từng nghiệp vụ. • Thực hiện kiểm tra xuyên suốt Đặc biệt ở công đoạn này các KTV của Ernst & Young Việt Nam chú trọng vào 6 Nghiêm Diệu Oanh Lớp: Kiểm toán 46B việc kiểm tra những điểm dễ sai sót để xem những kiểm soát đó có tồn tại và hiệu quả để giảm thiểu rủi ro kiểm soát cho những lớp nghiệp vụ đó không? Công đoạn này được thực hiện để đánh giá sơ bộ về rủi ro kiểm soát đối với những nghiệp vụ trọng yếu được xét đến. Nếu những kiểm soát được thiết kế đối với các nghiệp vụ không hiệu quả hay thiết kế hiệu quả nhưng thực hiện lại không hiệu quả thì những rủi ro kiểm soát sẽ ở mức độ lớn, tức là nguy cơ xảy ra sai sót, gian lận ở mỗi nghiệp vụ sẽ lớn, điều này sẽ khiến cho các kiểm toán viên phải thực hiện nhiều thủ tục kiểm toán để có thể giảm thiểu những sai sót, gian lận đó. • Tìm hiểu hệ thống kiểm soát công nghệ thông tin Các KTV của Ernst & Young Việt Nam sẽ tìm hiểu những thông tin về cách thức thiết kế và hoạt động nhằm đánh giá hiệu quả của hệ thống công nghệ thông tin trong những hoạt động của khách hàng. Đặc biệt đối với những khách hàng sử dụng công nghệ thông tin vào các giao dịch hàng ngày như Ngân hàng, Công ty Chứng khoán…thì việc kiểm soát hệ thống thông tin này là vô cùng quan trọng bởi chỉ một sai sót trong hệ thống sẽ dẫn đến những sai sót vô cùng nghiêm trọng. • Thiết kế và thực hiện các kiểm tra về hệ thống kiểm soát công nghệ thông tin Các kiểm toán viên sẽ thực hiện kiểm tra xem hệ thống công nghệ thông tin của khách hàng có được kiểm soát một cách chặt chẽ hay không, những thay đổi trong hệ thống có thực sự cần thiết, có được thử nghiệm trước khi áp dụng, có được các nhà quản lý kiểm tra và phê duyệt không, những truy nhập của hệ thống thông tin có logic hay không… • Đánh giá hệ thống kiểm soát công nghệ thông tin của khách hàng dựa vào những sai sót trong hoạt động của hệ thống đã được phát hiện khi thực hiện kiểm tra Nếu việc thực hiện các kiểm tra về hệ thống kiểm soát công nghệ thông tin ở trên cho thấy việc kiểm soát này là kém hiệu quả thì các kiểm toán viên sẽ phải cân nhắc việc thực hiện các thủ tục các kiểm toán tiếp theo bởi khi đó mức độ rủi ro từ phía hệ thống thông tin là lớn và những sai sót, gian lận trong các hoạt động tài chính cũng như trong việc lập Báo cáo Tài chính của khách hàng là vô cùng lớn. 7 Nghiêm Diệu Oanh Lớp: Kiểm toán 46B • Đánh giá rủi ro tổ hợp dựa vào những đánh giá về rủi ro kiểm soát và rủi ro tiềm tàng đối với từng cơ sở dẫn liệu của từng khoản mục Sau khi xác định được những rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát của từng cơ sở dẫn liệu của từng nghiệp vụ có liên quan, các kiểm toán viên sẽ xác định được mức rủi ro tổ hợp của từng khoản mục. Đối với mọi khách hàng, Ernst & Young Việt Nam luôn đặt ra một mức chính xác đối với mọi số liệu trình bày trên các Báo cáo tài chính là 95%, tức là mức độ rủi ro kiểm toán có thể chấp nhận được trên các Báo cáo Tài chính được Ernst & Young Việt Nam kiểm toán là 5%. Để đảm bảo được mức độ rủi ro này, Ernst & Young Việt Nam sẽ dựa vào mức độ rủi ro tổ hợp xác định được thông qua việc đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát của khách hàng thông qua ma trận sau đây: Bảng 3.1: BẢNG ĐÁNH GIÁ RỦI RO TỔ HỢP Rủi ro kiểm soát Nhỏ nhất Trung bình Lớn nhất Rủi ro tiềm tàng Thấp Nhỏ nhất Thấp Trung bình Cao Thấp Trung bình Cao Rủi ro tổ hợp Mức độ rủi ro tổ hợp ở đây chính là mức độ rủi ro phát hiện, dựa vào mức độ rủi ro này mà các kiểm toán viên mới có thể thiết kế những thủ tục kiểm toán cần thiết nhằm phát hiện những sai sót, gian lận trên Báo cáo Tài chính của khách hàng, nếu mức độ rủi ro tổ hợp cao thì các kiểm toán viên phải thực hiện nhiều các thủ tục kiểm toán chi tiết hơn để phát hiện ra những sai sót và gian lận của khách hàng. Với một quy trình được thiết kế tốt nhưng việc thực hiện lại không hiệu quả thì kết quả đem lại cũng sẽ không thể đạt được kết quả đã đặt ra. Nhận biết được điều đó nên bên cạnh một quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán được thiết kế chặt chẽ và hiệu quả, các kiểm toán viên của Ernst & Young Việt Nam đã tuân thủ một cách nghiêm ngặt những thủ tục trong quy trình đánh giá đã được thiết kế. Những người thực hiện đánh giá rủi ro này là những kiểm toán viên lâu năm, có kinh nghiệm chuyên môn, do đó họ hiểu được khá sâu sắc vai trò của 8 Nghiêm Diệu Oanh Lớp: Kiểm toán 46B việc đánh giá rủi ro trong mỗi cuộc kiểm toán đăc biệt là trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, vì vậy họ thực hiện công việc này khá tỉ mỉ và thận trọng. Tuy nhiên, họ không áp dụng một cách máy móc quy trình đó mà đối với mỗi khách hàng, tùy vào đặc trưng của mỗi khách hàng mà các kiểm toán viên có sự điều chỉnh cho phù hợp. Nhờ đó mà các Báo cáo Tài chính do Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam thực hiện có độ tin cậy rất cao đem lại uy tín lớn cho công ty. 3.2.2 Những hạn chế, tồn tại Do quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính mà Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam đang áp dụng nằm trong quy trình kiểm toán chung do các chuyên gia của Ernst & Young trên toàn thế giới thiết kế dựa vào kinh nghiệm chuyên môn của mình, đồng thời quy trình ấy cũng đã được hoàn thiện qua hàng chục năm phát triển của hãng. Hơn thế nữa, vì mới là một sinh viên mới ra trường với lượng kiến thức có hạn về chuyên ngành nên em chỉ xin đưa ra một vài những hạn chế còn tồn tại mà em nhận thấy trong quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán trong giai đoạn Lập kế hoạch của Công ty bên cạnh những ưu điểm trên đây: • Phương pháp mô tả Hệ thống kiểm soát nội bộ trong các bước công việc nhằm đánh giá rủi ro kiểm soát của khách hàng Bản chất của việc đánh giá rủi ro kiểm soát là việc các KTV đưa ra ý kiến xem xét liệu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách thể kiểm toán có tồn tại không, có được thiết kế và hoạt động một cách hiệu quả trong việc phát hiện và ngăn chặn những sai sót, gian lận trong các nghiệp vụ kinh tế của doanh nghiệp hay không? Để đánh giá được thì trước tiên, các KTV phải tiến hành thu thập các tài liệu, thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, sau đó KTV sẽ tổng hợp những tài liệu thu thập được để miêu tả về sơ đồ tổ chức, quy trình thực hiện các hoạt động, các thủ tục kiểm soát của hệ thống đó làm bằng chứng cho những đánh giá của mình. Để thể hiện sự hiểu biết của mình về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, các KTV có thể sử dụng riêng rẽ hoặc kết hợp rất nhiều phương pháp miêu tả như Bảng câu hỏi, Bảng tường thuật và Lưu đồ, trong đó phương pháp sử dụng Lưu đồ là phương pháp được các chuyên gia đánh giá là đem lại hiệu quả cao nhất. Tuy 9 Nghiêm Diệu Oanh Lớp: Kiểm toán 46B nhiên trên thực tế thì Ernst & Young Việt Nam lại chủ yếu miêu tả hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng bằng việc sử dụng Bảng câu hỏi và Bảng tường thuật (ta có thể thấy ở phần Phụ lục của Luận văn) làm giảm bớt hiệu quả của quá trình đánh giá rủi ro kiểm soát của các KTV. • Các kiểm toán viên chưa được tìm hiểu cặn kẽ về quá trình đánh giá rủi ro Kiểm toán trong Giai đoạn lập kế hoạch Ở Ernst & Young Việt Nam có sự chuyên môn hóa khá cao, thể hiện ở chỗ chỉ có các Kiểm toán viên cấp cao mới được phép thực hiện quá trình đánh giá rủi ro kiểm toán, đây là một yêu cầu đảm bảo cho chất lượng của những đánh giá rủi ro của các kiểm toán viên. Tuy nhiên, ở Ernst & Young Việt Nam, các nhân viên kiểm toán ở các cấp độ thấp hơn hầu như chỉ tập trung vào một phần hành cụ thể trong giai đoạn Thực hiện kiểm toán mà không được tìm hiểu cụ thể về quá đánh giá rủi ro kiểm toán của cấp trên. Tình trạng này dẫn đến việc các nhân viên đó không thể hiểu được bản chất của những rủi ro của khách hàng có liên quan đến cuộc kiểm toán và trong một số trường hợp họ sẽ thực hiện các thử nghiệm kiểm toán tiếp theo một cách máy móc. Ngược lại, nếu họ có được cái nhìn chung và hiểu được phần nào thực chất của những rủi ro đó thì họ sẽ thực hiện các thử nghiệm cơ bản một cách chủ động hơn, sáng tạo hơn và họ sẽ hiểu hơn yêu cầu đối với từng thử nghiệm kiểm toán cần thực hiện. 3.3 NHỮNG BÀI HỌC KINH NGHIỆM VÀ NHỮNG KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH ERNST & YOUNG VIỆT NAM THỰC HIỆN 3.3.1 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạch Kiểm toán Báo cáo Tài chính do Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam thực hiện • Phương pháp mô tả Hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng Thực tế hiện nay tại Ernst & Young Việt Nam, các KTV vẫn sử dụng hai phương pháp chính để miêu tả hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, đó là Bảng câu hỏi và Bảng tường thuật, trong khi đó phương pháp sử dụng lưu đồ là phương 10 Nghiêm Diệu Oanh Lớp: Kiểm toán 46B [...]... Lớp: Kiểm toán 46B 3.3.2 Những bài học cho các Công ty Kiểm toán trong nước rút ra từ quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạch Kiểm toán Báo cáo Tài chính do Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam thực hiện • Từ việc tìm hiểu việc thiết kế quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán của Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400, “Khi lập kế hoạch kiểm toán, kiểm. .. tìm hiểu quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán cho Ngân hàng XYZ (khách hàng cũ) và Công ty ABC (khách hàng mới) do Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam thực hiện, ta đã thấy được sự khác biệt trong quy trình đánh giá rủi ro áp dụng cho mỗi khách hàng của công ty để từ đó nhận biết được sự coi trọng việc đánh giá rủi ro trong mỗi cuộc kiểm toán của công ty, đồng... những rủi ro nhận thấy trong quá trình kiểm toán của các kiểm toán viên đã thực hiện kiểm toán khách hàng đó vào năm trước cho những kiểm toán viên thực hiện kiểm toán năm nay Đây là những đánh giá mang tính nền tảng cho các kiểm toán viên thực hiện việc đánh giá rủi ro kiểm toán trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán cho khách hàng Cùng với những ý kiến đa dạng về những rủi ro trong quá trình kiểm toán. .. hình rủi ro khác Điều đó ta có thể thấy ở quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán của Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam- một quy trình được thiết kế rất chi tiết và cụ thể Trong quy trình này có những thủ tục đánh giá ngay từ giai đoạn tìm hiểu khách hàng để ra quy t định có hợp tác để kiểm toán cho khách hàng hay không? Các thủ tục đánh giá rủi ro trong quy trình này được Ernst & Young Việt Nam thiết kế. .. mạnh trong việc thực hiện quy trình kiểm toán nói chung và quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán nói riêng của Ernst & Young Việt Nam Cũng chính từ những quy trình được thiết kế chặt chẽ và được các kiểm toán viên thực hiện hiệu quả như vậy mà các Báo cáo Tài chính của các khách hàng do Ernst & Young Việt Nam thực hiện luôn được đảm bảo một mức độ chính xác rất cao, điều này đã làm nên vị thế của Ernst &. .. công nghệ thông tin có thể sẽ không được thực hiện bởi các nhân viên chuyên về kiểm tra công nghệ thông tin của Ernst & Young Việt Nam mà sẽ do các kiểm toán viên thực hiện trong các công đoạn tiếp theo Tuân thủ theo quy định này sẽ đảm bảo cho việc đánh giá rủi ro kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính của các Công ty Kiểm toán đạt được kết quả xác đáng, vừa tiết kiệm được... để đánh giá rủi ro kiểm toán và xác định các thủ tục kiểm toán nhằm giảm các rủi ro kiểm toán xuống thấp tới mức có thể chấp nhận được.” Tại Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam, quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán không được giao cho các kiểm toán viên mới mà luôn do các kiểm toán viên lâu năm, có kinh nghiệm như Tổng Giám đốc, Phó Tổng giám đốc, Giám đốc Kiểm toán, các kiểm toán viên cao cấp thực hiện. .. trong công việc, đặc biệt Công ty cũng nên có những phần mềm hỗ trợ cho các nhân viên sử dụng phương pháp này để giảm bớt lượng công việc • Đào tạo cho các kiểm toán viên của Công ty những kiến thức về quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC Đây là một hạn chế của Ernst & Young Việt Nam đã được nhắc đến ở phần trên Tại Công ty, việc thực hiện quy trình đánh giá. .. cũng như rủi ro kiểm soát của khách hàng sẽ không được đánh giá ở mức thích hợp, như vậy thì mức độ rủi ro trên Báo cáo Tài chính của khách hàng do Ernst & Young Việt Nam kiểm toán sẽ tăng lên, gây ảnh hưởng nghiêm trọng đến uy tín lâu năm của Công ty Một ưu điểm nổi bật trong việc thực hiện quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán do Ernst & Young toàn cầu thiết kế đó là có sự tham gia của nhiều kiểm toán. .. thảo luận, trong đó các KTV cấp cao sẽ trình bày về quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạch và những kết quả thu được nhằm giúp cho các kiểm toán viên cấp dưới hiểu được bản chất của những kết quả đánh giá rủi ro kiểm toán thu được, để từ đó họ có thể chủ động hơn và sáng tạo hơn trong việc thực hiện các thủ tục kiểm toán nhằm đảm bảo cho quá trình thực hiện kiểm toán được diễn . HOÀN THIỆN QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH ERNST & YOUNG VIỆT NAM THỰC. THỰC HIỆN 3.1 SỰ TẤT YẾU HOÀN THIỆN QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI