Hoàn thiện quy trình kiểm toán chu kỳ huy động và hoàn trả vốn vay trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH grant thornton việt nam thực hiện

Học Viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp Luận văn tốt nghiệp LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan khóa luận tốt nghiệp đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn chu kỳ huy động hồn trả vốn vay Kiểm tốn Báo cáo Tài cơng ty TNHH Grant Thornton Việt Nam thực hiện” công trình nghiên cứu riêng em Các số liệu kết luận văn tốt nghiệp hoàn toàn trung thực phản ánh tình hình thực tế đơn vị thực tập Kết nghiên cứu em thực hướng dẫn Thạc sĩ.NCS Phí Thị Kiều Anh anh chị Công ty TNHH Grant Thornton Việt Nam Hà Nội, ngày 10 tháng năm 2016 Sinh viên Đồng Duy Tùng Sinh viên: Đồng Duy Tùng Lớp CQ50/22.02 Học Viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp Luận văn tốt nghiệp MỤC LỤC Sinh viên: Đồng Duy Tùng Lớp CQ50/22.02 Học Viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp Luận văn tốt nghiệp DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT BCTC Báo cáo Tài CMKT Chuẩn mực Kiểm toán KSNB Kiểm soát nội KTV Kiểm toán viên TNHH Trách nhiệm hữu hạn VSA Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam VAS Chuẩn mực Kế toán Việt Nam RRTT Rủi ro tiềm tàng RRKS Rủi ro kiểm soát RRPH Rủi ro phát Học Viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp Luận văn tốt nghiệp DANH MỤC BẢNG BIỂU SƠ ĐỒ Học Viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp Luận văn tốt nghiệp MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Sự phát triển thị trường tài phát triển kế tốn đòi hỏi phát triển khơng ngừng cơng cụ kiểm sốt kế tốn Kiểm tốn đời phát triển tất yếu khách quan yêu cầu phục vụ quản lý nhằm cung cấp thông tin trung thực, tin cậy cho đối tượng quan tâm Trong bối cảnh Việt Nam bước chuyển hòa vào phát triển chung giới, với phát triển nhu cầu ngày lớn hệ thống minh bạch thông tin tài chính, kiểm tốn ngày đóng vai trò quan trọng không bên thứ ba độc lập thực việc kiểm soát kế toán, tạo niềm tin cho nhà đầu tư mà cơng cụ hữu hiệu Nhà nước việc quản lý hoạt động doanh nghiệp Để đảm bảo cho hoạt động liên tục trường hợp doanh nghiệp thiếu lượng tiền mặt để thực giao dịch toán hay chi trả mà vốn chủ sở hữu không đáp ứng hay tiền doanh nghiệp lại chưa thu hồi kịp thời, doanh nghiệp tạm thời vay, mượn cá nhân hay tổ chức khoản tiền ngắn hạn hay dài hạn tùy theo nhu cầu sử dụng Việc phản ánh ghi chép, quản lý sử dụng hiệu khoản vay có ảnh hưởng trọng yếu đến việc đưa ý kiến kiểm toán viên việc đưa ý kiến báo cáo kiểm tốn báo cáo tài Bởi lý trên, thời gian thực tập vừa qua công ty TNHH Grant Thornton Việt Nam, em sâu nghiên cứu quy trình kiểm tốn chu kỳ huy động hồn trả vốn vay Cơng ty hồn thiện luận cuối khóa với đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn chu kỳ huy động hồn trả vốn vay Kiểm tốn Báo cáo Tài cơng ty TNHH Grant Thornton Việt Nam thực hiện” Mục đích nghiên cứu đề tài - Khái qt lý luận quy trình kiểm tốn chu kỳ huy động hoàn trả vốn vay kiểm tốn Báo cáo tài Học Viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp Luận văn tốt nghiệp - Làm rõ quy trình kiểm tốn chu kỳ huy động hồn trả vốn vay Cơng ty TNHH Grant Thornton Việt Nam thực - Đề xuất, kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn chu kỳ huy động hồn trả vốn vay Cơng ty TNHH Grant Thornton Việt Nam Đối tượng phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu: quy trình kiểm tốn chu kỳ huy động hoàn trả vốn vay kiểm tốn Báo cáo tài - Phạm vi nghiên cứu: quy trình kiểm tốn chu kỳ huy động hoàn trả vốn vay (bao gồm vay ngắn hạn vay dài hạn) Công ty TNHH Grant Thornton Việt Nam thực Phương pháp nghiên cứu - Phương pháp nghiên cứu chung: phương pháp vật biện chứng vật lịch sử chủ nghĩa Mác Lê nin, nghiên cứu hoạt động kiểm toán độc lập mối liên hệ với hoạt động kinh tế xã hội khác điều kiện thực tế Việt Nam - Phương pháp nghiên cứu cụ thể: kết hợp phân tích sử dụng bảng biểu, sơ đồ diễn giải minh họa số phương pháp khác Kết cấu khóa luận Ngồi lời mở đầu, kết luận phụ lục, khóa luận gồm có chương: Chương 1: Những lý luận quy trình kiểm tốn chu kỳ huy động hồn trả vốn vay kiểm tốn Báo cáo tài tổ chức kiểm toán độc lập Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn chu kỳ huy động hồn trả vốn vay kiểm tốn Báo cáo tài Công ty TNHH Grant Thornton Việt Nam thực Chương 3: Giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn chu kỳ huy động hồn trả vốn vay kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Grant Thornton Việt Nam Học Viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp Luận văn tốt nghiệp Trong thời gian thực tập, em nhận giúp đỡ, bảo, hướng dẫn tận tình Thạc sĩ.NCS Phí Thị Kiều Anh anh/chị Công ty TNHH Grant Thornton Việt Nam để hồn thành đề tài Vì thời gian thực tập có hạn, nhận thức thân hạn chế nên viết khơng tránh khỏi thiếu sót nội dung hình thức Em mong nhận góp ý thầy,các để em hồn thiện khóa luận tốt nghiệp tốt Em xin chân thành cảm ơn! Học Viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp Luận văn tốt nghiệp CHƯƠNG 1: NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHU KỲ HUY ĐỘNG VÀ HỒN TRẢ VỐN VAY TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái qt chung chu kỳ huy động hoàn trả vốn vay 1.1.1 Khái niệm đặc điểm chu kỳ huy động hoàn trả vốn vay ảnh hưởng đến cơng tác kiểm tốn BCTC Các khoản vay trái phiếu phần bổ sung vốn chủ sở hữu để đảm bảo cho doanh nghiệp có điều kiện hoạt động bình thường Tuy nhiên khác với trái phiếu phần huy động doanh nghiệp phép phát hành khoản vay quan hệ bình đẳng doanh nghiệp, kèm theo điều kiện chấp tài sản sử dụng mục đích vay Mặt khác, khoản vay lại có nhiều loại với điều kiện vay lãi suất khác tùy theo mục đích vay Vì ngồi mục tiêu kiểm tốn Báo cáo tài chính, kiểm tốn khoản vay cần hướng đến việc tuân thủ quy định vay sử dụng vốn Thơng thường khoản vay có giám sát kiểm tra ngân hàng đối tượng cho vay trước vay trình sử dụng tiền vay theo quy trình chặt chẽ Tuy nhiên, trách nhiệm cuối khoản tiền vay thuộc doanh nghiệp kể tiền vay gốc, lãi vay hoàn trả gốc lãi vay sử dụng vốn vay mục đích cam kết Do đó, hệ thống kiểm sốt nội đơn vị cần kiểm tra thường xuyên Khi đơn vị vay vốn từ ngân hàng mà phải đảm bảo tài sản, đơn vị đảm bảo cách sau: - Đơn vị cầm cố, chấp tài sản - Thế chấp, cầm cố tài sản bên thứ ba - Có thể đảm bảo tài sản hình thành từ vốn vay Kiểm soát nội đơn vị cần tổ chức chặt chẽ từ khâu phê chuẩn người có trách nhiệm, qua ký kết hợp đồng vay, theo dõi sử dụng vốn vay để hoàn trả vốn gốc lãi vay tùy theo thời hạn vay: ngắn hạn hay dài hạn Học Viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp Luận văn tốt nghiệp Các khoản vay ngắn hạn thường gắn với mua hàng toán tiền hàng Do kiểm tốn vốn vay ngắn hạn thường gắn với nghiệp vụ mua hàng toán tiền hàng Các khoản vay dài hạn thường liên quan đến đầu tư phát triển, có quy mơ lớn hướng tốn nhiều lần Do kiểm sốt nội cần quan tâm từ phê chuẩn biện pháp khác để kiểm tra định kỳ để đánh giá cần thiết hiệu việc sử dụng vốn vay, việc toán khoản vay Do có nhiều khoản vay với thời hạn lãi suất khác nên trước kiểm tốn, yêu cầu đơn vị lập “Bảng kê vốn vay lãi tính dồn” Vốn vay cấu thành vốn doanh nghiệp, doanh nghiệp hoạt động hiệu doanh nghiệp biết sử dụng vốn vay có hiệu biết cấu vốn vay tổng vốn, biết tận dụng nguồn cho vay để cắt giảm chi phí với lãi vay thấp nhất, có lợi cho doanh nghiệp 1.1.2 Phân loại khoản vay Có nhiều cách phân loại quản lý nguồn vốn vay, nhiên có hai cách phân loại phổ biến khoản vay là: vay ngắn hạn vay dài hạn Căn vào thời hạn cho vay mà đơn vị vay phân loại khoản vay Vay ngắn hạn khoản vay có thời gian đáo hạn hay gọi thời hạn toán gốc lãi vay thời gian (1) năm hay (1) chu kỳ kinh doanh Vay dài hạn khoản vay có thời hạn trả gốc (1) năm hay (1) chu kỳ kinh doanh mà doanh nghiệp phải hồn trả Hình thức trả lãi tiền vay trả lãi tháng, trả đầu kỳ trả lãi cuối kỳ vay tùy theo hợp đồng vay Nghiệp vụ vay vốn hoàn trả loại hoạt động bình thường hầu hết doanh nghiệp trình hoạt động kinh doanh Việc quản lý nghiệp vụ thuộc hoạt động đặt nhà quản lý đơn vị 1.1.3 Kiểm soát nội doanh nghiệp chu kỳ huy động hoàn trả vốn vay Tài khoản kế toán sử dụng: Tài khoản 341-Vay nợ thuê tài Ngun tắc kế tốn Học Viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp Luận văn tốt nghiệp a) Tài khoản dùng để phản ánh khoản tiền vay, nợ th tài tình hình tốn khoản tiền vay, nợ thuê tài doanh nghiệp Không phản ánh vào tài khoản khoản vay hình thức phát hành trái phiếu phát hành cổ phiếu ưu đãi có điều khoản bắt buộc bên phát hành phải mua lại thời điểm định tương lai b) Doanh nghiệp phải theo dõi chi tiết kỳ hạn phải trả khoản vay, nợ th tài Các khoản có thời gian trả nợ 12 tháng kể từ thời điểm lập Báo cáo tài chính, kế tốn trình bày vay nợ thuê tài dài hạn Các khoản đến hạn trả vòng 12 tháng kể từ thời điểm lập Báo cáo tài chính, kế tốn trình bày vay nợ thuê tài ngắn hạn để có kế hoạch chi trả c) Các chi phí vay liên quan trực tiếp đến khoản vay (ngoài lãi vay phải trả), chi phí thẩm định, kiểm toán, lập hồ sơ vay vốn hạch toán vào chi phí tài Trường hợp chi phí phát sinh từ khoản vay riêng cho mục đích đầu tư, xây dựng sản xuất tài sản dở dang vốn hóa d) Đối với khoản nợ thuê tài chính, tổng số nợ thuê phản ánh vào bên Có tài khoản 341 tổng số tiền phải trả tính giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu giá trị hợp lý tài sản thuê e) Doanh nghiệp phải hạch toán chi tiết theo dõi đối tượng cho vay, cho nợ, khế ước vay nợ loại tài sản vay nợ Trường hợp vay, nợ ngoại tệ, kế toán phải theo dõi chi tiết nguyên tệ thực theo nguyên tắc: - Các khoản vay, nợ ngoại tệ phải quy đổi đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm phát sinh; - Khi trả nợ, vay ngoại tệ, bên Nợ tài khoản 341 quy đổi theo tỷ giá ghi sổ kế tốn thực tế đích danh cho đối tượng; - Khi lập Báo cáo tài chính, số dư khoản vay, nợ thuê tài ngoại tệ phải đánh giá lại theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm lập Báo cáo tài 10 Học Viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp Luận văn tốt nghiệp khách hàng Qua giúp cho việc thiết kế thực thủ tục kiểm toán đầy đủ thích hợp Về việc bảo mật thơng tin: Quy trình kiểm tốn Grant Thornton sử dụng nhiều tiện ích từ phầm mềm kiểm tốn, tồn giấy tờ làm việc đính kèm trình bày Do đó, cơng tác bảo mật phải đặc biệt phải trọng, tránh xảy mát liệu, hay bị đánh cắp thông tin virus, trojan, … Bên cạnh đó, phần mềm kiểm toán cần nâng cấp thường xuyên nhằm khắc phục hạn chế việc sử dụng trình bày Điều phụ thuộc lớn vào công đổi công nghệ thông tin từ Grant Thornton quốc tế 3.4.2 Kiến nghị chung với Bộ Tài Hội kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam • Với Bộ Tài Bộ Tài đóng vai trò quan trọng việc nâng cao chất lượng kiểm toán việc ban hành pháp luật, chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Sự phát triển ngành Kiểm tốn độc lập đòi hỏi hồn thiện phát triển khung pháp lý phù hợp với bối cảnh thị trường Do vậy, Bộ Tài đóng vai trò lớn việc nâng cao chất lượng Kiểm tốn độc lập thơng qua việc ban hành pháp luật, chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Sau số kiến nghị Bộ Tài chính: Về việc bổ sung, cập nhật, hồn thiện văn pháp luật kế toán, kiểm toán: Hệ thống pháp luật quy định kế tốn, kiểm tốn chưa hồn thiện nhân tố khách quan làm ảnh hưởng đến chất lượng BCTC Đặc biệt bối cảnh kinh tế khó khăn, doanh nghiệp cố gắng lợi dụng kẽ hở luật pháp, quy định để thực hành vi gian lận việc lập BCTC, làm sai lệch thơng tin thị trường tài dẫn đến định đầu tư sai lầm Do vậy, cơng việc rà sốt, bổ sung, hồn thiện đồng văn hướng dẫn kiểm toán, chế độ kế toán nhà nước, kế toán doanh nghiệp, học hỏi, tiếp thu từ hệ thống Chuẩn mực quốc tế (IFRS) vân dụng vào thực tiễn Việt Nam 89 Học Viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp Luận văn tốt nghiệp Kiểm soát chặt chẽ hoạt động cơng ty kiểm tốn độc lập: Thơng qua việc ban hành văn hướng dẫn, kiểm soát chặt chẽ quy trình thủ tục cấp giấy chứng nhận kinh doanh với doanh nghiệp kiểm toán, giấy chứng nhận hành nghề với kiểm toán viên, đề quy định kiểm tra, tăng cường kiểm tra, giám sát chất lượng hoạt động kế toán, kiểm toán, BTC quản lý số lượng chất lượng cơng ty kiểm tốn độc lập hoạt động Kết hợp với Hội kiểm toán hành nghề Việt Nam việc nâng cao chất lượng nguồn nhân lực: Phát sinh từ nhu cầu công ty kiểm tốn KTV hành nghề, BTC cần kết hợp với Hội kiểm toán hành nghề Việt Nam tổ chức buổi đào tạo nghiệp vụ quy định nhà nước công tác kiểm toán nhằm nâng cao lực đạo đức nghề nghiệp KTV độc lập Xây dựng khung xử phạt với hành vi vi phạm: Hiện Luật kiểm tốn có hành vi nghiêm cấm KTV, Nghị định số 105/2013/NĐ – CP quy định xử phạt vi phạm hành lĩnh vực kế toán, kiểm toán độc lập Tuy nhiên quy định chưa nêu rõ cách thức xử phạt với hành vi cụ thể, xác định mức độ vi phạm Thiết nghĩ, BTC cần phải xây dựng khung hình phạt hành rõ ràng để xử lý nghiêm khắc nhằm răn đe hành vi gian lận lĩnh vực kế toán kiểm toán Ứng dụng công nghệ vào việc quản lý chất lượng: Việc ứng dụng công nghệ thông tin giải pháp hữu hiệu việc quản lý chất lượng kiểm tốn nay, bên cạnh đó, xây dựng ngân hàng liệu, thông tin cung cấp cho doanh nghiệp kiểm tốn nhằm phục vụ cho mục đích kiểm tốn, tư vấn tài thuế, làm sở để doanh nghiệp kiểm tốn nói riêng doanh nghiệp cung cấp dịch vụ kiểm tốn, tài tư vấn thuế nói chung giúp đơn vị khách hàng • việc tránh “chuyển giá”, phục vụ cho mục đích thuế nhà nước Với Hội kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (tên viết tắt tiếng Anh VACPA) thành lập ngày 15/4/2005, với năm hoạt động Hội có đóng góp khơng nhỏ cho phát triển ngành kiểm toán độc lập như: tham gia xây dựng sách, chuẩn mực, chế độ kế toán, kiểm toán; tổ chức đào tạo, bồi dưỡng 90 Học Viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp Luận văn tốt nghiệp nghiệp vụ cho hội viên, cập nhật kiến thức, hỗ trợ chuyên môn, kinh nghiệm nghề nghiệp cho hội viên; thực kiểm soát chất lượng dịch vụ, đạo đức nghề nghiệp hội viên, Có thể nói VACPA nhân tố góp phần thúc đẩy doanh nghiệp hồn thiện cơng tác kiểm tốn BCTC, có kiểm tốn chu kỳ huy động hoàn trả vốn vay Sau vài đề xuất với VACPA: Nâng cao quy trình kiểm soát chất lượng kiểm toán: Kiểm soát chất lượng kiểm tốn (KSCLKT) có vai trò quan trọng việc bảo đảm chất lượng, hiệu hoạt động kiểm tốn nói chung kiểm tốn độc lập (KTĐL) nói riêng Bởi vậy, quan quản lý KTĐL quốc gia giới coi KSCLKT hoạt động có tính bắt buộc cần phải coi trọng Ở Việt Nam, kể từ thành lập qua 09 năm, Hiệp Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) ngày khẳng định vai trò quan trọng cơng tác quản lý, điều hành hoạt động ngành KTĐL mảng cơng tác KSCLKT có nhiều chuyển biến đáng kể đạt nhiều thành tựu, ý nghĩa thiết thực Tuy nhiên, vài điểm quy trình kiểm sốt việc chủ yếu tập trung vào kiểm toán tuân thủ quy định liên quan đến hành nghề công tác đào tạo, tuyển dụng, hạn chế mặt thời gian hay thiếu tính đột xuất bất tiến hành kiểm tra chất lượng công ty KTĐL phần làm hạn chế tính hiệu quy trình KSCLKT Nhằm mục đích nâng cao chất lượng ngành kiểm tốn, với phối hợp chặt chẽ Bộ Tài chính, thiết nghĩ VACPA cần khắc phục nhược điểm nêu công tác giám sát, kiểm tra hoạt động kiểm toán sau: - Mở rộng phạm vi kiểm tra: Bên cạnh việc kiểm tra tính tuân thủ quy định hành nghề, tuyển dụng đào tạo nhân lực kiểm toán, VACPA cần sâu vào việc kiểm tra cơng tác thu thập chứng kiểm tốn KTV, cơng tác lập, sốt xét lưu trữ hồ sơ kiểm toán - Về thời gian tiến hành kiểm tra chất lượng kiểm tốn: trung bình việc thực kiểm tốn 1-2 ngày cho cơng ty KTĐL Thời gian khơng đủ để phát hạn chế, sai phạm cơng tác kinh doanh đơn vị kiểm tốn Thiết nghĩ VACPA nên mở rộng thời gian kiểm tra, tùy thuộc vào quy 91 Học Viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp Luận văn tốt nghiệp mô khối lượng cơng việc đơn vị kiểm tốn để phát hạn chế, sai phạm đơn vị cách rõ ràng cụ thể - Tạo tính bất ngờ giám sát, kiểm tra: Hiện nay, ngoại trừ “kiểm sốt nóng” tiến hành có thơng tin từ dư luận phản ánh, việc kiểm tra Hiệp hội thường mang tính chất định kỳ tuân theo kế hoạch KSCLKT hàng năm Khi tiến hành đến kiểm tra Hiệp hội quan chức khác phát hành văn thông tin gửi trước để yêu cầu hợp tác chuẩn bị từ phía cơng ty kiểm tốn Chính việc làm khiến cho tính “bất ngờ” – yếu tố quan trọng công tác kiểm tra, giám sát chất lượng khơng có Thiết nghĩ, cần thiết phải tổ chức kiểm tra phải đột xuất, tránh chuẩn bị kỹ lưỡng từ phía cơng ty kiểm tốn để có đánh giá trung thực, khách quan hoạt động kiểm toán đơn vị Phối hợp với tổ chức nghề nghiệp khác việc đào tạo, nâng cao chất lượng nhân lực kiểm toán: Như phân tích trên, nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng BCTC, nguồn nhân lực yếu tố định lớn đến chất lượng kiểm tốn Để có kế tốn viên, kiểm tốn viên lĩnh, có trình độ, kỹ nghề nghiệp để tạo Báo cáo tài trung thực, rõ ràng, minh bạch, tin cậy tạo niềm tin cho đối tượng sử dụng báo cáo tài chinh, không cần tu dưỡng, rèn luyện đạo đức, chuyên môn cá nhân làm nghề kế tốn, kiểm tốn mà cần môi trường đào tạo, bồi dưỡng liên tục đắn Các hội nghề nghiệp kế toán, kiểm toán nôi đào tạo, bổi dưỡng kiến thức, nghiệp vụ người làm nghề kế toán, kiểm toán Thực tế cho thấy VACPA tiến hành nhiều khóa học đào tạo nâng cao chun mơn nghiệp vụ, đạo đức nghề nghiệp cho KTV Tuy nhiên, bên cạnh việc đào tạo, tổ chức thi cấp chứng KTV hành nghề, thiết nghĩ VACPA cần có phối hợp chặt chẽ với Hội nghề nghiệp khác Chi hội kế toán hành nghề Việt Nam (VICA), Hội kế toán kiểm toán Việt Nam (VAA) việc trao đổi kiến thức, kinh nghiệm tổ chức khóa giảng dạy, đào tạo KTV nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán 92 Học Viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp Luận văn tốt nghiệp Tích cực đóng góp cho Bộ Tài Chính việc hoàn thiện văn pháp luật, chuẩn mức chun mơn đạo đức nghề nghiệp: Với vai trò quan đại diện cho các hội viên KTV hành nghề Việt Nam, VACPA có đóng góp tích cực việc hồn thiện văn pháp lý, chuẩn mực kế toán, kiểm toán cho BTC Tuy nhiên việc rà sốt, bổ sung, hồn thiện văn pháp luật q trình lâu dài đòi hỏi hợp tác nhiều VACPA việc đóng góp ý kiến thực tiễn quý giá, góp phần tạo môi trường pháp lý ổn định, vững vàng, phù hợp với bối cảnh thị trường, nâng cao hiệu hoạt động kiểm tốn 93 Học Viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp Luận văn tốt nghiệp KẾT LUẬN Cùng với phát triển kinh tế thị trường, hoạt động kiểm tốn độc lập hình thành phát triển Việt Nam mười lăm năm qua, trở thành nhu cầu tất yếu hoạt động kinh doanh góp phần nâng cao chất lượng quản lý doanh nghiệp Hoạt động kiểm tốn nói chung kiểm tốn BCTC nói riêng tham gia tích cực vào việc kiểm tra, đánh giá, xác nhận độ tin cậy thơng tin kinh tế tài chính, tạo điều kiện thuận lợi phát triển kinh tế đất nước Kiểm tốn BCTC khẳng định vị trí vai trò quan trọng kinh tế Để tạo dựng vị giữ vững uy tín môi trường cạnh tranh gay gắt này, công ty kiểm tốn phải khơng ngừng cải tiến, hồn thiện quy trình nhằm nâng cao chất lượng kiểm tốn phù hợp với hệ thống chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Việt Nam Là khoản mục chiếm tỷ trọng lớn BCTC có vai trò quan trọng doanh nghiệp, vốn vay yếu tố định đế hiệu suất kinh doanh doanh nghiệp Do kiểm toán chu kỳ huy động hồn trả vốn vay ln đóng vai trò quan trọng kiểm tốn BCTC; đòi hỏi kiểm toán viên phải thấy mối quan hệ q trình huy động, quản lý, sử dụng hồn trả vốn vay doanh nghiệp Qua thời gian thực tập công ty TNHH Grant Thornton Việt Nam, hướng dẫn tận tình anh chị kiểm tốn viên Cơng ty, em có hội tìm hiểu quy trình kiểm tốn chung Cơng ty có quy trình kiểm tốn chu kỳ huy động hồn trả vốn vay Qua việc tiếp xúc trực tiếp với công việc kiểm tốn, em sâu, tìm hiểu từ đưa số hạn chế thực tế kiểm toán chu kỳ này, bao gồm: Hạn chế việc xếp đội ngũ nhân kiểm toán, hạn chế khâu lập kế hoạch, thực kết thúc cơng việc kiểm tốn đơn vị, Dựa sở hạn chế đó, luận văn đề số giải pháp nhằm khắc phục hạn chế này, như: Đào tạo xếp hợp lý nguồn nhân lực kiểm toán, phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục BCTC, 94 Học Viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp Luận văn tốt nghiệp đánh giá tốt hệ thống KSNB đơn vị trọng vào thủ tục phân tích giai đoạn thực hiển kiểm tốn chu kỳ Do hạn chế mặt thời gian kinh nghiệm nên báo cáo em không tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận đóng góp thầy giáo để em có điều kiện hồn thiện báo cáo Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, ngày 10 tháng năm 2016 Sinh viên Đồng Duy Tùng 95 Học Viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp Luận văn tốt nghiệp DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 1) Th.S Đậu Ngọc Châu, TS Nguyễn Viết Lợi (chủ biên) (2011), “Giáo trình Kiểm 2) tốn báo cáo tài chính”, NXB Tài TS Nguyễn Viết Lợi, ThS Đậu Ngọc Châu (chủ biên) (2009), “Giáo trình Lý 3) thuyết kiểm tốn” GS TS Ngơ Thế Chi, TS Trương Thị Thủy (chủ biên) (2010), “Giáo trình kế tốn 4) tài chinh”, NXB Tài TS Lưu Đức Tun, TS Phạm Tiến Hưng (2012), “Giáo trình Kiểm tốn thơng 5) tin tài khác”, NXB Tài PGS.TS Thịnh Văn Vinh, PGS.TS Giang Thị Xuyến (2012), “Giáo trình Tổ chức 6) 7) 8) 9) trình kiểm tốn báo cáo tài chính”, NXB Tài Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam, NXB Tài chính, Bộ tài Chuẩn mực kế tốn Việt Nam, NXB Tài chính, Bộ tài www.vacpa.com.vn www.gt.com.vn 96 Học Viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp Luận văn tốt nghiệp PHỤ LỤC 3.1 KHẢO SÁT VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐỐI VỚI CHU KỲ HUY ĐỘNG VỐN VÀ HOÀN TRẢ Mục tiêu KSNB Nội dung thể thức thủ tục kiểm soát Đảm bảo cho Quy định, tổ chức triển khai kiểm tra việc thực quy nghiệp vụ huy động định về: vốn ghi nhận có Chức năng, trách nhiệm, quyền hạn nghĩa vụ người đề hợp lý xuất lập kế hoạch vay vốn, quyền hạn trách nhiệm người xét duyệt phê chuẩn khoản vay, trách nhiệm theo dõi, ghi chép, phản ánh khoản nợ phải trả tình hình tốn khoản chi chủ nợ Đánh số chứng từ, hợp đồng vay vốn, hợp đồng thương mại, tính lien tục hóa đơn mua hàng… Các chứng từ chứng minh cho nghiệp vụ vay vốn (khế ước vay, giấy báo có, giấy báo nợ ngân hàng) Đảm bảo cho Kiểm tra việc thực quy định trình tự, bước cơng khoản vay nợ việc trình tự thực xét duyệt vay vốn, quy chế quản lý phê chuẩn tài chính… đắn Các khoản vốn vay huy động phải phê chuẩn phù hợp với sách vay vốn cơng ty Thủ tục kiểm soát: Xem xét hồ sơ huy động vốn để đánh giá mức độ phù hợp với sách cơng ty Đảm bảo đánh giá Cơ sở tính tốn khoản vay, nợ phải đảm bảo đắn, hợp đắn, hợp ký lý Thủ tục kiểm soát: nghiệp vụ huy động Kiểm tra, so sánh số liệu khế ước vay với số liệu sổ ghi vốn nhận khoản vay Kiểm tra việc quy đổi tỷ giá ngoại tệ (với khoản vay có gốc ngoại tệ) Đảm bảo cho việc Việc phân loại ghi sổ có đảm bảo phân chia khoản vay phân loại hạch ngắn hạn dài hạn vào thời hạn toán… Thủ tục toán đắn kiểm soát: nghiệp vụ huy động Kiểm tra nội dung vay hợp đồng vay, hợp đồng thương mại, vốn … Kiểm tra sơ đồ hạch tốn có đảm bảo tài khoản, quan hệ đối ứng số tiền (trên sổ tổng hượp sổ chi tiết) Đảm bảo cho việc Nghiệp vụ phát sinh phải ghi sổ đầy đủ, khơng thiếu, thừa, hạch tốn đầy đủ, trùng Thủ tục kiểm soát: So sánh số lượng nghiệp vụ vay kỳ nghiệp kỳ với số lượng bút tốn ghi nhận vay; kiểm tra tính lien tục vụ huy động vốn thu chứng từ vay vốn tiền Ghi sổ phải kịp thời, kỳ Thủ tục kiểm sốt: kiểm tra tính phù hợp ngày phát sinh nghiệp vụ với ngày ghi sổ nghiệp vụ Đảm bảo cộng dồn Số liệu phải tỉnh tốn, tổng hợp đầy đủ, xác Thủ tục đắn (tính tốn kiểm sốt: Kiểm tra kết tính lãi vay theo kì vay, so sánh số tổng hợp) liệu tổng hợp từ sổ chi tiết vay với sổ tổng hợp Kiểm tra việc phân tách khoản nợ gốc phải trả lãi vay kỳ… 97 Học Viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp Luận văn tốt nghiệp PHỤ LỤC 3.2: BIÊN BẢN CHẤP NHẬN KHÁCH HÀNG ABC BIÊN BẢN CHẤP NHẬN KIỂM TOÁN Grant Thornton thiết lập thủ tục để ch ấp nhận khách hàng m ới ti ếp t ục làm vi ệc v ới khách hàng cũ (chấp nhận lại) Những thủ tục yếu t ố quan tr ọng h ệ th ống ki ểm soát ch ất l ượng c cơng ty.Theo đó, thủ tục chấp nhận khách hàng nhằm xác định t ch ối nh ững khách hàng không minh bạch hoăc khách hàng gây liên l ụy đến công ty m ặt pháp lu ật hay tra c nhà nước.Thủ tục chấp nhận khách hàng nhằm xác định t chối nh ững khách hàng hi ện t ại có nh ững đặc điểm tương tự A THÔNG TIN KHÁCH HÀNG B THÔNG TIN ĐỒN KIỂM TỐN Tên: Chi nhánh ABC Giám đốc kiểm toán: Nguyễn Tuấn Nam Ngành nghề: Sản xuất – kinh doanh Hoạt động sản xuất kinh doanh: sản xuất xuất nhập hàng dệt may, vải sợi, quần áo Chủ nhiệm kiểm toán: Nguyễn Thị Hương Văn phòng: Hà Nội Năm tài chính: 31/12/2015 Dịch vụ u cầu: Kiểm toán Doanh thu: 117,755 tỷ VNĐ Tài sản: 5.728 tỷ VNĐ Giá trị ròng: 5.422 tỷ VNĐ VẤN ĐỀ Thông tin thu thập được: Thu thập xem xét: Báo cáo tài năm trước Thư quản lý vấn đề bật năm trước Thu thập xem lại tóm tắt vấn đề quan trọng từ kiểm toán năm trước Thu thập xem xét vấn đề năm ngoái có ảnh hưởng tới năm Xem xét thời gian kiểm toán năm trước khả bao quát vấn đề thời gian Kiểm tra qua internet phương tiện thơng tin đại chúng xem có vấn đề tiêu cực hay tích cực khách hàng đưa đại chúng hay không 98 Công việc: Thực kiểm toán BCTC lập theo VAS cho năm tài kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2015 Phí kiểm tốn: dựa hợp đồng ký CĨ V V V V V KHƠNG N/A GHI CHU Khơng có vấn đề nghiêm trọng đề cập ML FS Khơng có vấn đề nghiêm trọng Khơng có vấn đề nghiêm trọng ảnh hưởng đến BCTC năm Đã kiểm tra khơng có phát bất thường Học Viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp Luận văn tốt nghiệp Tổng quan 10 11 12 13 14 15 16 17 18 Có vấn đề khơng đảm bảo mức độ tin cậy kết quản kiểm tốn (ví dụ: phần doanh thu cơng ty) Báo cáo kiểm tốn có đề cập đến mức độ hoạt động liên tục hay có chứng chứng tỏ tình hình tài công ty suy yếu không V V Khách hàng Có vấn đề liên quan đến tính trực chủ sở hữu, nhà quản lý, hay người chịu trách nhiệm quản lý: vụ việc pháp luật, tra nhà nước, vi phạm luật pháp, phạm tội liên quan đến sở hữu, quản lý V Tại khách hàng có xảy tranh chấp, hay bất đồng chủ sở hữu, quan nhà nước hay chuyên gia tư vấn hay khơng có thường xun thay đổi chun gia tư vấn khơng Cơng ty có thành cơng tiêu biểu kinh doanh mà cơng ty khơng có kinh nghiệm khơng? Có thay đổi tiêu cực kinh doanh tạo không chắn tương lai không? (ngừng sản xuất cung cấp sản phẩm, dịch vụ đó, lượng lớn khách hàng hay nhà cung cấp) Thu thập bảng cân đối tài khoản năm xem có vấn đề khả tốn, lỗ lũy kế hay tình hình tài xấu khơng (Khơng có khả trả nợ) Cơng ty có khoản nợ đặc biệt từ nguồn vay hay dài hạn bất thường khơng? Kế tốn cơng ty có thay đổi khơng? Có doanh nghiệp kế toán hay tổ chức tư vấn chuyên nghiệp từ chối làm việc với công ty khách hàng không? V V V V V V Còn khoản tiền công ty chưa thu khách hàng không? V Doanh nghiệp kiểm tốn Có vấn đề khơng đáng tin cậy việc thực ước tính kế tốn, hay dự kiến câu hỏi hay khơng? V Có thay đổi phạm vi hoạt động khơng? Có thiếu hợp tác khách hàng thực kiểm tốn hay khơng đặc biệt thiếu hợp tác người chịu trách nhiệm việc lập có liên quan đến BCTC hay khơng? Có trì hỗn việc trả lời câu hỏi vấn kiểm tốn viên hay khơng? 99 Không V V V Đã thu thập kiểm tra bảng cân đối ngày 31/12/2013, khơng có vấn đề Công ty hoạt động vốn nhà đầu tư, nên khơng có khoản nợ bất thường Kế tốn công ty làm việc lâu năm cho công ty Khách hàng tốn ½ giá trị hợp đồng kiểm tốn Khơng có thay đổi chất, phạm vi hợp đồng Học Viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp Luận văn tốt nghiệp 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 * 29 * 30 * 31 Có vấn đề ảnh hưởng tiêu cực đến khả cung cấp dịch vụ công ty hay không, ảnh hưởng tính độc lập KTV, mát khơng lường trước phận chăm sóc khách hàng với đối tác quan trọng khơng? Liệu khách hàng có ý kiến mua chuộc không? Chúng ta tin tưởng ý kiến cơng ty kiểm tốn khác với khoản mục trọng yếu báo cáo hợp nhất, hay nhà đầu tư, công ty con? Các khoản mục bên liên quan BCTC khách hàng có kiểm tốn khơng, có bên có năm tài khác với năm tài khách hàng hay khơng? Khách hàng có giao dịch phức tạp gây khó khăn kiểm tốn hay khơng? Các thủ tục kiểm sốt nội có thực đầy đủ, thường xuyên, liên tục hay không? Có điểm yếu điển hình hệ thống kiểm sốt nội khách hàng khơng? Phí kiểm tốn có vượt 5% giá trị hóa đơn công ty hay vượt 25% giá trị thỏa thuận hợp đồng khơng? Có nghi ngờ tính độc lập, hay mâu thuẫn mặt lợi ích với khách hàng hay khơng? Có mong mn tiếp tục hợp đồng với khách hàng khơng? Liệu nhóm kiểm tốn có đủ khả thực kiểm tốn khơng, có cần thêm thời gian hay nguồn lực không? Công ty đồn kiểm tốn tn thủ đạo đức nghề nghiệp hay khơng? Khách hàng có cần phê chuẩn Grant Thornton International hay không? Kết luận: Từ chối  V V V V V V V V V V V V V Chấp nhận  Phê duyệt giám đốc kiểm toán: _ Nguyễn Tuấn Nam Phê duyệt tổng giám đốc: 100 Nguyễn Chí Trung Học Viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp Luận văn tốt nghiệp PHỤ LỤC 3.3: TRÍCH VOYAGER, CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN CHU KỲ HUY ĐỘNG VÀ HỒN TRẢ VỐN VAY TẠI KHÁCH HÀNG ABC 101 Học Viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp Luận văn tốt nghiệp NHẬN XÉT CỦA NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC Họ tên người hướng dẫn khoa học:……………………………………… Nhận xét trình thực tập tốt nghiệp sinh viên: Đồng Duy Tùng Khóa: CQ50 Lớp: 22.02 Đề tài: “Hồn thiện chương trình kiểm tốn chu kỳ huy động hoàn trả vốn vay Kiểm tốn Báo cáo Tài cơng ty TNHH Grant Thornton Việt Nam thực hiện” Nội dung nhận xét: Về tinh thần thái độ thực tập sinh viên: Về chất lượng luận văn, đồ án: - Sự phù hợp tên nội dung đề tài với chuyên ngành: - Độ tin cậy tính đại phương pháp nghiên cứu: Hà Nội, ngày Điểm 102 tháng năm 2016 - Bằng số: Người nhận xét - Bằng chữ: (ký tên) Học Viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp Luận văn tốt nghiệp NHẬN XÉT CỦA NGƯỜI PHẢN BIỆN Họ tên người phản biện:………………………………………………… Nhận xét trình thực tập tốt nghiệp sinh viên: Đồng Duy Tùng Khóa: CQ50 Lớp: 22.02 Đề tài: “Hồn thiện chương trình kiểm tốn chu kỳ huy động hồn trả vốn vay Kiểm tốn Báo cáo Tài cơng ty TNHH Grant Thornton Việt Nam thực hiện” Nội dung nhận xét: - Sự phù hợp tên nội dung đề tài với chuyên ngành: - Đối tượng mục đích nghiên cứu: - Độ tin cậy tính đại phương pháp nghiên cứu: - Nội dung khoa học: Hà Nội, ngày Điểm 103 tháng năm 2016 - Bằng số: Người nhận xét - Bằng chữ: (ký tên) ... cứu quy trình kiểm tốn chu kỳ huy động hồn trả vốn vay Cơng ty hồn thiện luận cuối khóa với đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn chu kỳ huy động hồn trả vốn vay Kiểm tốn Báo cáo Tài cơng ty TNHH. .. rõ quy trình kiểm tốn chu kỳ huy động hồn trả vốn vay Cơng ty TNHH Grant Thornton Việt Nam thực - Đề xuất, kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn chu kỳ huy động hồn trả vốn vay Cơng ty TNHH. .. luận quy trình kiểm tốn chu kỳ huy động hồn trả vốn vay kiểm tốn Báo cáo tài tổ chức kiểm toán độc lập Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn chu kỳ huy động hồn trả vốn vay kiểm tốn Báo cáo tài