tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh deloitte việt nam thực hiện

Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: GS.TS. Nguyễn Quang Quynh T R Ư Ờ N G Đ Ạ I H Ọ C K I N H T Ế Q U Ố C D Â N K H O A K Õ T O Á N - - - - - -      - - - - - - CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP Tên đề tài: TÌM HIỂU QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT Nam THỰC HIỆN Giáo viên hướng dẫn : GS.TS NGUYỄN QUANG QUYNH Họ và tên sinh viên : NGUYỄN THỊ NGỌC Líp : KIỂM TOÁN 48C MSV : CQ481998 HÀ NỘI - 05/2010 Nguyễn Thị Ngọc Kiểm toán 48C 1 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: GS.TS. Nguyễn Quang Quynh MỤC LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU CHƯƠNG 1 4 THỰC TRẠNG QUY TRèN H KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM THỰC HIỆN 4 Nguyễn Thị Ngọc Kiểm toán 48C 2 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: GS.TS. Nguyễn Quang Quynh DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU CHƯƠNG 1 4 THỰC TRẠNG QUY TRèN H KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM THỰC HIỆN 4 Nguyễn Thị Ngọc Kiểm toán 48C 3 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: GS.TS. Nguyễn Quang Quynh DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT AS2 Auditing system 2 - Phần mềm kiểm toán 2 BCTC Báo cáo tài chính CCDC Công cụ dụng cụ DN Doanh nghiệp HTK Hàng tồn kho HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội bộ KTV Kiểm toán viên MAP Model Audit Programs - Chương trình kiểm toán mẫu NVL Nguyên vật liệu PM Planning Materiality - Mức trọng yếu kế hoạch Nguyễn Thị Ngọc Kiểm toán 48C 4 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: GS.TS. Nguyễn Quang Quynh Nguyễn Thị Ngọc Kiểm toán 48C 5 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: GS.TS. Nguyễn Quang Quynh LỜI NểI ĐẦU Trong quá trình hội nhập nền kinh tế quốc tế, nhất là khi Việt Nam đã chính thức trở thành thành viên của Tổ chức Thương Mại thế giới WTO và tham gia vào các hiệp hội và tổ chức quốc tế khỏc, cỏc doanh nghiệp nói chung và các công ty kiểm toán nói riêng luôn phải hoạt động trong một môi trường cạnh tranh gay gắt. Và vì vậy, các công ty kiểm toán chỉ có thể đứng vững và phát triển khi không ngừng tự hoàn thiện và nâng cao chất lượng dịch vụ của mình. Chính vì vậy việc hoàn thiện các quy trình trong kiểm toán báo cáo tài chính của công ty kiểm toán hiện nay đang là vấn đề cần thiết và cấp bách khi mà yêu cầu về độ chính xác của báo cáo kiểm toán ngày càng cao. Quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho là một phần quan trọng trong kiểm toán báo cáo tài chính. Đối với các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh, hàng tồn kho thường chiếm tỷ trọng lớn trong tổng tài sản cũng như giữ vai trò chủ chốt trong hoạt động. Các nghiệp vụ liên quan tới khoản mục hàng tồn kho phát sinh trong kỳ kế toán là rất lớn và đa dạng, ảnh hưởng tới nhiều chỉ tiêu khỏc trờn báo cáo tài chính. Hệ thống kiểm soát nội bộ của khoản mục hàng tồn kho cũng bao gồm nhiều hoạt động phức tạp và ảnh hưởng tới hầu hết số dư và số phát sinh của các khoản mục và yếu tố khác. Như vậy quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho nếu đạt được hiệu quả tốt thì sẽ làm cho các quy trình kiểm toán khác cũng như toàn bộ cuộc kiểm toán đạt kết quả mong muốn. Do vậy, quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho luôn được các công ty kiểm toán chú trọng xây dựng và hoàn thiện. Chính vì vậy trong quá trình thực tập tại Công ty TNHH Deloitte Việt Nam với cơ hội được học hỏi bổ sung kiến thức lý thuyết và cũng như thực trạng kiểm toán, Em đã mạnh dạn chọn Đề tài “Tỡm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện” để thực hiện. Nguyễn Thị Ngọc Kiểm toán 48C 1 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: GS.TS. Nguyễn Quang Quynh Nội dung Đề tài gồm 2 chương: Chương 1: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tỡnh chớnh do Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện; Chương 2: Nhận xét và các giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện. Chuyên đề của Em tìm hiểu thực trạng và làm rõ quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện, nhận xét về thực trạng và đưa ra một số giải pháp kiến nghị để hoàn thiện hơn quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho, góp phần nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán của Công ty và đồng thời tăng thêm hiểu biết lý thuyết cũng như hiểu biết thực tế của bản thân. Chuyên đề thực tập vận dụng phương pháp luận của Chủ nghĩa Duy vật biện chứng; các phương pháp kỹ thuật như phương pháp toán học, tư duy logic; phương pháp so sánh, phân tích, đối chiếu; phương pháp sơ đồ, bảng biểu… Đối tượng nghiên cứu của Chuyên đề là quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện. Phạm vi nghiên cứu của Chuyên đề là quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện từ khi Công ty TNHH Deloitte Việt Nam chính thức là thành viên của Deloitte Touche Tohmatsu toàn cầu. Chuyên đề tìm hiểu thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do Deloitte Việt Nam thực hiện tại Công ty A. Công ty A là doanh nghiệp sản xuất kinh doanh lớn, ngành nghề kinh doanh là sản xuất và tiêu thụ xi măng. Khoản mục hàng tồn kho trong Công ty A rất đa dạng và phong phú về chủng loại, Công ty A thực hiện đầy đủ các chức năng của hàng tồn kho nên có tính đại diện cao. Quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho được áp dụng tại Công ty A do đó được thực hiện đầy đủ và bao quát được những yếu tố cần thiết của quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho nói chung. Nguyễn Thị Ngọc Kiểm toán 48C 2 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: GS.TS. Nguyễn Quang Quynh Em xin chân thành cảm ơn Thầy giáo Hướng dẫn – GS.TS. Nguyễn Quang Quynh và các Anh Chị trong Công ty TNHH Deloitte Việt Nam đã tận tình giúp đỡ và chỉ bảo Em trong tìm hiểu và hoàn thành Chuyên đề tốt nghiệp này một cách thuận lợi nhất! Hà Nội, ngày 09 tháng 05 năm 2010 Sinh viên Nguyễn Thị Ngọc Nguyễn Thị Ngọc Kiểm toán 48C 3 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: GS.TS. Nguyễn Quang Quynh CHƯƠNG 1 THỰC TRẠNG QUY TRèN H KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM THỰC HIỆN Kiểm toán khoản mục hàng tồn kho (HTK) trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) do Công ty TNHH Deloitte Việt Nam (Deloitte VN) thực hiện là một phần quan trọng trong cuộc kiểm toán. Để có cách nhìn rõ ràng và thực tế hơn về quy trình kiểm toán khoản mục HTK việc tìm hiểu trên thực tế các KTV đã thực hiện kiểm toán như thế nào là điều cần thiết. Trong Chuyên đề xin đưa ra ví dụ về thực trạng kiểm toán khoản mục HTK trong kiểm toán BCTC tại công ty A là DN chuyên về sản xuất kinh doanh để phân tích để từ đó nắm bắt được quy trình kiểm toán khoản mục HTK một cách tốt nhất. Trước đó việc tìm hiểu về đặc điểm của chủ thể kiểm toán, khách thể kiểm toán nói chung, đối tượng kiểm toán và những yếu tố liên quan khác là cần thiết. 1.1. Mục tiêu kiểm toán khoản mục HTK trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện tại khách thể kiểm toán Mục tiêu kiểm toán chung của kiểm toán khoản mục HTK là xác định tính trung thực và hợp lý chung của khoản mục HTK. Trong thực tế áp dụng tại Deloitte VN với khách thể kiểm toán là DN sản xuất kinh doanh, những mục tiêu chung được được cụ thể hóa thành các mục tiêu đặc thù. Các mục tiêu đặc thù là cơ sở để Deloitte VN và KTV xác định các thủ tục kiểm toán. Bất kỳ thủ tục kiểm toán nào của Deloitte VN đều phải hướng tới xác định ít nhất một mục tiêu đặc thù. Tổng hợp của việc thỏa mãn các mục tiêu đặc thù, các mục tiêu chung cũng được đáp ứng thỏa mãn. Với doanh nghiệp (DN) sản xuất kinh doanh HTK là bộ phận giữ vị trí quan trọng, các chức năng của HTK được thực hiện đầy đủ và phức tạp. Các mục tiêu đặc thù khi kiểm toán đối tượng khách hàng này của Deloitte VN cụ thể như sau: Nguyễn Thị Ngọc Kiểm toán 48C 4 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: GS.TS. Nguyễn Quang Quynh Bảng 1: Mục tiêu kiểm toán đặc thù với khách thể kiểm toán là DN sản xuất kinh doanh Mục tiêu kiểm toán chung Mục tiêu kiểm toán đặc thù Hiện hữu Tất cả tài sản trong khoản mục HTK ghi trên sổ sách kế toán đều tồn tại thực tế tại ngày lập BCTC. Số dư khoản mục HTK trong Bảng cân đối kế toán là có thật. Tất cả nghiệp vụ HTK phát sinh trong năm đều thực sự phát sinh và có căn cứ ghi nhận. Đầy đủ Tất cả tài sản trong khoản mục HTK đều được phản ánh trên sổ sách kế toán tại ngày lập BCTC. Số dư HTK trong Bảng cân đối kế toán phải bao hàm giá trị của tất cả tài sản HTK của khách thể kiểm toán tại ngày lập Bảng cân đối kế toán. Tất cả nghiệp vụ HTK phát sinh trong năm đều được ghi nhận đầy đủ. Quyền và nghĩa vụ Các tài sản trong khoản mục HTK phải thuộc sở hữu của khách thể kiểm toán và có đủ căn cứ pháp lý chứng minh, trong đó không bao gồm các tài sản đã được thế chấp, cầm cố, tạm vay,… và các tài sản nhận gia công chế biến, nhận giữ hộ,… Định giá và phân bổ HTK phải được định giá phù hợp với hiện vật, được tính theo giá thực tế hình thành HTK. Các lần đánh giá lại giá trị của HTK phải phản ánh đúng và thực hiện điều chỉnh giá trị HTK sau đó. Phương pháp tớnh giỏ và phân bổ HTK phải được thực hiện nhất quán. Trích lập dự phòng giảm giá HTK phải được thực hiện tuân theo quy định hiện hành và nhất quán. Nguyễn Thị Ngọc Kiểm toán 48C 5 [...]... đạt được các mục tiêu kiểm toán Để thấy rõ được quá trình các KTV áp dụng quy trình kiểm toán mẫu kho n mục HTK, dưới đây là ví dụ minh họa quy trình trình thực hiện kiểm toán kho n mục HTK của khách hàng A do Deloitte VN thực hiện 1.3 Quy trình kiểm toán kho n mục hàng tồn kho trong báo cáo tài chính do Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện tại công ty A Bước 1: Lập kế hoạch kiểm toán Thứ nhất,... kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện 1.2.1 Đặc điểm của khách thể kiểm toán ảnh hưởng tới quy trình kiểm toán kho n mục hàng tồn kho với các mẫu chọn nghiên cứu Trong khách thể kiểm toán là những DN sản xuất kinh doanh của Deloitte VN, kế toán kho n mục HTK là bộ phận rất quan trọng và được thiết kế để có thể quản lý và theo dõi được các nghiệp vụ HTK phát sinh trong. .. Nguyễn Thị Ngọc Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh 10 KTV Cũng như các chương trình kiểm toán khác, kiểm toán kho n mục HTK đi theo những bước cơ bản của quy trình kiểm toán và đặc trưng riêng của kiểm toán kho n mục HTK Quy trình kiểm toán mẫu kho n mục HTK của Deloitte Việt Nam như sau: Bước thứ nhất: Lập kế hoạch kiểm toán Bước lập kế hoạch kiểm toán đòi hỏi... trên, báo cáo kiểm toán sẽ được phát hành theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700 Trên đây là ba bước của một quy trình kiểm toán đối với kho n mục HTK KTV khi thực hiện kiểm toán kho n mục HTK của bất cứ công ty nào đều phải tuân thủ theo các bước này Khi kiểm toán các công ty khác nhau, KTV phải sử dụng xét đoán nghề nghiệp để xác định khả năng rủi ro cũng như số lượng và mức độ các thủ tục kiểm toán. .. bán hàng và phân phối phát sinh Dự phòng giảm giá hàng tồn kho của Công ty được trích lập theo các quy định kế toán hiện hành Theo đó, Công ty trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho trong trường hợp giá trị thực tế của hàng tồn kho cao hơn giá thị trường tại thời điểm kết thúc niên độ kế toán Các tài kho n để theo dõi HTK sẽ được đưa ra trong phần thực hiện kiểm toán Về quản lý HTK của Công ty A:... nên quy trình kiểm toán HTK tại Nguyễn Thị Ngọc Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành 7GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh DN sản xuất kinh doanh của Deloitte VN được thực hiện khá đầy đủ và bao quát được phương pháp kiểm toán của Công ty về kho n mục HTK Đa số khách hàng kiểm toán của Deloitte VN áp dụng hệ thống kế toán máy và phương pháp kê khai thường xuyên để hạch toán kế toán nên tìm hiểu. .. thể trong Phương pháp tiếp cận kiểm toán của DTT Những bản hướng dẫn cho từng đối tượng kiểm toán cụ thể được tổng hợp trong Chương trình kiểm toán mẫu (Model Audit Programs – gọi tắt là MAP), trong đó nêu ra phương hướng kiểm toán và các thủ tục kiểm toán cơ bản cần thực hiện với đối tượng kiểm toán Khi thực hiện kiểm toán một kho n mục cụ thể, KTV có trách nhiệm phải thực hiện và hoàn thành công. .. - AS2) Khi kiểm toán kho n mục HTK, KTV cần lưu ý thu thập kỹ một số thông tin để phục vụ cho quá trình lập kế hoạch kiểm toán và thực hiện kiểm toán như sau: Một là bản chất của kho n mục HTK trong công ty và hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) đối với HTK Nguyễn Thị Ngọc Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh 11 Hai là các chính sách kế toán chung và chính sách,... mà MAP của kho n mục đó đề ra Như vậy, MAP giỳp cỏc KTV xác định được mục tiêu kiểm toán tốt, thực hiện kiểm toán đúng phương pháp và tiết kiệm được thời gian cũng như công sức Với đối tượng kiểm toán là kho n mục HTK nằm trên Bảng cân đối kế toán, có mối liên hệ trực tiếp đối với yếu tố Giá vốn trên Báo cáo Kết quả kinh doanh, kho n mục HTK luôn là đối tượng kiểm toán chiếm sự quan tâm hàng đầu của... Nguyễn Quang Quynh 22 Kiểm tra phân loại và trìnhKiểm tra số dư các tài kho n đã được trình bày và phân bày HTK loại hợp lý Bước thứ ba: Kết thúc kiểm toán KTV sau khi thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết như trên cần đưa ra được ý kiến kiểm toán về kho n mục HTK và ghi chú lại những phát hiện quan trọng của mình trong suốt quá trình kiểm toán Đây là giai đoạn cuối cùng của một cuộc kiểm toán, KTV . toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện. Chuyên đề của Em tìm hiểu thực trạng và làm rõ quy trình kiểm toán kho n mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do. kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện. Phạm vi nghiên cứu của Chuyên đề là quy trình kiểm toán kho n mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công. như thực trạng kiểm toán, Em đã mạnh dạn chọn Đề tài “Tỡm hiểu quy trình kiểm toán kho n mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện để thực