Ngành nghề kiểm toán đang ngày càng khẳng định vai trò của mình trong nền kinh tế thế giới nói chung và nền kinh tế Việt Nam nói riêng. Sự phát triển thể hiện ở cả khía cạnh chất và lượng, lượng tăng lên tỉ lệ thuận với chất.
Khóa luận tốt nghiệp ĐHKTQD DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BHXH : Bảo hiểm xã hội BHYT : Bảo hiểm y tế KPCĐ : Kinh phí cơng đồn P/Y : Số liệu kiểm tốn năm trước B/S : Số liệu bảng cân đối phát sinh PM : Mức độ trọng yếu cho tồn kiểm tốn MP : Giá trị trọng yếu R : Chỉ số độ tin cậy J : Bước chọn mẫu 10 n : Số mẫu cần kiểm tra 11 DTT : Deloitte touche tohmatsu 12 CT : Công ty 13 BCTC : Báo cáo tài 14 FDI : Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước 15 QĐ : Quyết định 16 BGĐ : Ban giám đốc 17 WP : Giấy tờ làm việc Vũ Thúy Mai – Kiểm Tốn 47B Khóa luận tốt nghiệp ĐHKTQD Lời nói đầu Ngành nghề kiểm tốn ngày khẳng định vai trị kinh tế giới nói chung kinh tế Việt Nam nói riêng Sự phát triển thể khía cạnh chất lượng, lượng tăng lên tỉ lệ thuận với chất Bên cạnh đó, số lượng người biết đến nghề kiểm tốn, biết đến cơng việc kiểm tốn viên ngày đơng tin tưởng họ vào báo cáo kiểm toán ngày nhiều Hơn thế, thị trường chứng khoán Việt Nam giai đoạn đầu phát triển cần ý kiến trung thực khách quan kiểm toán viên báo cáo tài cơng ty tham gia niêm yết để vận hành ổn định lành mạnh.Với trình hình thành phát triển gần song song với trình hình thành phát triển ngành kiểm tốn Việt Nam, Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam( gọi tắt Deloitte Việt Nam) đã, khẳng định vai trò quan trọng, vị vững người đầu dẫn dắt lên ngành kiểm toán Việt Nam Trong kiểm tốn BCTC, chu trình tiền lương nhân viên phần hành thiếu Một mặt, lương mang ý nghĩa mặt kinh tế doanh nghiệp, tính vào chi phí chiếm phần lớn tổng chi phí khách hàng kiểm tốn Hơn nữa, lao động nhân tố quan trọng giá trị hàng tồn kho doanh nghiệp sản xuất xây dựng mà việc phân loại phân chia lao động khơng hợp lý gây ảnh hưởng trọng yếu đến lợi nhuận Một nguyên nhân khiến chu trình tiền lương quan trọng việc sử dụng lao động hiệu hay có gian lận gây lãng phí sử dụng nguồn lực doanh nghiệp Mặt khác, lương không mang ý nghĩa kinh tế mà mang ý nghĩa xã hội Dù quy mô khách hàng to hay nhỏ, doanh nghiệp nhà nước, tư nhân hay có vốn đầu tư nước ngồi cần phải có đội ngũ nhân lực tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh Đội ngũ nhân viên làm việc đạt suất cao Vũ Thúy Mai – Kiểm Toán 47B Khóa luận tốt nghiệp ĐHKTQD hay khơng phụ thuộc chủ yếu vào khoản họ chi trả cho công sức thời gian họ bỏ Đó lương Nếu không đạt mong đợi khoản thu nhập này, họ không dành hết tâm huyết sức lực cho cơng việc gây đình trệ suất Thậm chí, việc đình cơng hồn tồn xảy Nhận thức tầm quan trọng chu trình chu trình tiền lương nhân viên qua trình thực tập Công ty TNHH Deloitte Việt Nam, em xin lựa chọn đề tài: Kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm tốn báo cáo tài Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực để nghiên cứu phát triển cho khóa luận tốt nghiệp Khóa luận em gồm phần: Phần 1: Lý luận chung kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm toán báo cáo tài Phần 2: Thực trạng kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực Phần 3: Các giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên tiền lương nhân viên kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực Trong quãng thời gian thực tập Công ty, hướng dẫn tỉ mỉ tận tình tâm huyết Tiến sĩ Nguyễn Thị Phương Hoa trường Đại học Kinh tế quốc dân Khoa Kế toán, giúp đỡ nhiệt tình anh chị làm việc Deloitte Việt Nam, em hồn thành khóa luận tốt nghiệp Mặc dù có nhiều cố gắng q trình nghiên cứu triển khai hồn thành, khóa luận khơng tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận đóng góp ý kiến sửa đổi từ phía thầy cơ, anh chị, bạn người quan tâm để khóa luận đầy đủ hoàn thiện Em xin chân thành cám ơn Sinh viên Vũ Thúy Mai Vũ Thúy Mai – Kiểm Tốn 47B Khóa luận tốt nghiệp ĐHKTQD Phần LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TỐN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Lý luận chung tiền lương khoản trích theo lương 1.1.1 Khái niệm tiền lương: Tiền lương khái niệm số tiền mà người thuê lao động trả cho người lao động theo thời gian hay sản phẩm tạo người lao động bỏ Nó số tiền cần thiết cho người lao động tái sản xuất sức lao động, đảm bảo nhu cầu ăn sinh hoạt cần thiết cho thân người lao động gia đình họ Tiền lương thực chất giá sức lao động Cách tính lương dựa vào: + Tính lương theo thời gian: Tính lương dựa vào thời gian thực tế người lao động làm việc Lương theo giờ, ngày, tháng, năm Cần phân biệt loại tiền lương Tiền lương theo ngày tiền lương theo tuần chưa nói rõ tiền lương cao hay thấp, cịn tùy thuộc vào ngày lao động dài hay ngắn Chính vậy, muốn đánh giá xác mức tiền lương, cần xem xét tiền lương ngày với thời gian lao động cường độ lao động Giá lao động thước đo xác mức tiền cơng tính theo thời gian + Tính lương theo sản phẩm: Tiền lương theo sản phẩm tiền lương trả dựa số lượng sản phẩm hay số lượng phận sản phẩm mà người lao động sản xuất hay số lượng cơng việc hồn thành Mỗi sản phẩm tính theo đơn giá định Đơn giá tiền lương tính thương số số tiền lương trung bình ngày với số lượng sản phẩm trung bình mà công nhân sản xuất ngày, thực chất, đơn giá tiền cơng tiền công trả cho thời gian cần thiết sản xuất sản phẩm Vì tiền cơng tính theo sản phẩm hình thức chuyển hố tiền cơng tính theo thời gian Vũ Thúy Mai – Kiểm Toán 47B Khóa luận tốt nghiệp ĐHKTQD Thơng thường, tùy vào hình thức kinh doanh đặc điểm riêng mà cơng ty chọn cách tính lương phù hợp Tiền lương thông thường doanh nghiệp bao gồm: + Lương hưởng theo thời gian lao động + Lương theo sản lượng công việc thực tế + Các khoản tiền thưởng, tiền hoa hồng + Các khoản trích theo lương theo quy định 1.1.2 Khái niệm khoản trích theo lương: Các khoản trích theo lương bao gồm bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế kinh phí cơng đồn Bảo hiểm xã hội: Là khoản tiền mà người lao động hưởng trường hợp nghỉ việc ốm đau, tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp, thai sản, khó khăn…Để hưởng khoản trợ cấp này, người sử dụng lao động người lao động trình tham gia sản xuất kinh doanh đơn vị phải đóng vào quỹ bảo hiểm xã hội theo quy định Quỹ hình thành cách trích theo tỷ lệ 20% tổng số tiền lương cấp bậc phải trả tháng (15 % tính vào chi phí sản xuất kinh doanh, 5% lại người lao động đóng góp ) Bảo hiểm y tế: Là khoản tiền hàng tháng người lao động người sử dụng lao động đóng cho quan BHXH để đài thọ có nhu cầu khám bệnh chữa bệnh Quỹ hình thành cách trích theo tỷ lệ 3% tổng số tiền lương cấp bậc (trong 2% tính vào chi phí sản xuất kinh doanh, 1% cịn lại người lao động đóng góp ) Kinh phí cơng đồn: Là khoản tiền để trì hoạt động tổ chức cơng đồn đơn vị cơng đồn cấp Các tổ chức hoạt động nhằm bảo vệ quyền lợi nâng cao đời sống người lao động Quỹ hình thành cách trích 2% tổng số lương phải trả cho người lao động tính vào chi phí sản xuất kinh doanh đơn vị Quỹ quan cơng đồn quản lý Vũ Thúy Mai – Kiểm Tốn 47B Khóa luận tốt nghiệp ĐHKTQD 1.1.3 Khái quát chu trình tiền lương Chu trình tiền lương nhân viên bắt đầu việc thuê lao động kết thúc việc toán lương cho người lao động toán khoản khác cho quan nhà nước thuế, bảo hiểm… Việc tìm hiểu chu trình đóng vai trị quan trọng tiến hành kiểm tốn Hiểu giai đoạn chu trình, kiểm toán viên nắm giấy tờ, tài liệu cần kiểm tra, khâu trọng yếu tiềm tàng sai phạm…Chu trình gồm giai đoạn sau: - Thuê tuyển dụng nhân viên: Bộ phận nhân doanh nghiệp thường đảm nhiệm vai trò tuyển dụng thuê mướn nhân Đối với cá nhân đủ điều kiện nhận, tất thơng tin cá nhân, vị trí tuyển dụng, mức lương khởi điểm… lưu hồ sơ hai nơi Một phòng nhân để quản lý số lượng nhân viên, hai phịng kế tốn để kế toán lương vào hợp đồng thỏa thuận tính lương Việc phân tách việc tính lương, tốn lương quản lý nhân hình thức kiểm sốt nội tốt, tránh việc toán lương cho nhân viên khống Nếu chức nơi đảm nhận, phận khai khống số nhân viên hồ sơ giả, sau nhận tiền lương tốn cho nhân viên khống Chính vậy, việc tách bạch phòng tránh gian lận rủi ro từ hai phía - Phê duyệt thay đổi mức lương, bậc lương, thưởng khoản khác: Những thay đổi mức lương, bậc lương, thưởng khoản khác thường xảy có định tăng lưởng công ty, nhân viên lên bậc, lên tay nghề, thăng chức, chuyển công tác, quan làm ăn có lãi nên tăng thưởng… Những thay đổi phải phê duyệt người có thẩm quyền đốc công- người theo dõi thường xuyên chấm công người lao động, phận nhân sự- theo dõi trình làm việc người lao động cách tổng quát giám đốc…trước ghi vào sổ nhân Cần ý theo dõi xóa bỏ hồ sơ cá nhân nghỉ việc cơng ty để tránh tình trạng nghỉ việc chi trả lương Vũ Thúy Mai – Kiểm Toán 47B Khóa luận tốt nghiệp ĐHKTQD - Theo dõi, tính tốn thời gian lao động khối lượng cơng việc, sản phẩm lao vụ hồn thành: Cơng việc thường giao cho đốc công phận tiến hành Thơng thường theo chế độ kế tốn Việt Nam, chứng từ sử dụng theo dõi tính tốn Bảng chấm công phiếu xác nhận sản phẩm lao vụ hồn thành, hợp đồng giao khốn Ngồi cơng ty cịn sử dụng loại chứng từ khác liên quan thẻ thời gian, giấy chứng nhận nghỉ ốm, thai nghén, nghỉ phép… + Bảng chấm công sử dụng phổ biến thường theo dõi để toán lương theo tháng Tất thời gian làm việc thực tế, nghỉ, vắng mặt người lao động ghi chép bảng chấm công Bảng thường treo vị trí dễ dàng quan sát cho hai bên, người lao động doanh nghiệp Có cơng khai tránh thiếu tính độc lập, thiếu khách quan gây mâu thuẫn chung Người lao động sở bảng chấm cơng nắm ngày lao động mà tự tính lương, so sánh với số thực tế nhận Vì thế, vấn người lao động, theo dõi bất thường, kiện cáo lương cần thiết tiến hành kiểm toán + Phiếu xác nhận sản phẩm lao vụ hoàn thành cho biết số lượng sản phẩm hay lao vụ mà người lao động đạt Phiếu người trực tiếp giao việc lập, có đầy đủ chữ ký bên liên quan người lao động, người trực tiếp giao việc, người kiểm tra chất lượng sản phẩm lao vụ người phê duyệt + Hợp đồng giao khoán: ký kết người nhận khốn người giao khốn cơng việc cụ thể, thời gian làm việc, trách nhiệm quyền lợi hai bên + Thẻ thời gian: Đây hình thức áp dụng chủ yếu doanh nghiệp lớn, doanh nghiệp nước ngoài… Hiện doanh nghiệp Việt Nam vừa nhỏ chưa áp dụng hình thức chưa phù hợp Mỗi nhân viên làm việc doanh nghiệp phát riêng thẻ cá nhân Tất thẻ theo dõi cá nhân hay phận độc lập khác hệ thống máy tính, thơng tin tự động Vũ Thúy Mai – Kiểm Tốn 47B Khóa luận tốt nghiệp ĐHKTQD phải báo cáo tình hình theo tuần Để đo thời gian lao động, doanh nghiệp trang bị thiết bị đồng hồ điện tử Khi người lao động đến làm việc đầu ngày, họ đưa thẻ vào máy, sau rút thẻ Đây biện pháp tốt, khơng thể tránh tình trạng quẹt thẻ hộ- người lao động không làm nhờ người khác cầm thẻ quẹt hộ, tình trạng người lao động đưa thẻ vào máy, làm việc khác, khơng phải cơng việc cơng ty Vì thế, doanh nghiệp thường phải giám sát chặt chẽ, có người theo dõi việc đút thẻ rút thẻ, theo dõi trình làm việc người lao động, tránh làm việc riêng Thẻ thời gian phải ký duyệt người giám sát trước chuyển đến phận tính lương - Tính lương lập bảng lương: Dựa vào chứng từ phía ( hồ sơ lao động, bảng tính lương…) kế tốn lương tiến hành kiểm tra lại lần trước tính lương lập bảng tính lương Sau chứng thực độ xác chứng từ này, kế tốn viên tiến hành tính lương, thưởng, phụ cấp Tất khoản sau tổng hợp Bảng toán lương, Bảng toán tiền thưởng theo mẫu Chế độ kế toán quy định Ngồi ra, kế tốn phải lập, kê khai khoản phải trả phải nộp khoản trích theo tiền lương Đây sở kiểm tra việc toán lương toán nghĩa vụ quan nhà nước Chú ý q trình lập bảng tốnh lương, kế tốn phải tiến hành phân loại lương theo phận sử dụng người lao động chức người lao động để làm phân bổ tiền lương vào chi phí cách hợp lý - Ghi chép sổ sách: Trên sở bảng toán tiền lương, kế toán tiến hành ghi sổ nhật ký tiền lương Các tài khoản sử dụng bao gồm tài khoản phải trả công nhân viên, tài khoản BHXH, BHYT, KPCĐ, tài khoản phải trả khác, tài khoản chi phí… Từ sổ nhật ký tiền lương, kế toán tiến hành chuyển sang sổ Cái Vũ Thúy Mai – Kiểm Tốn 47B Khóa luận tốt nghiệp ĐHKTQD - Thanh toán lương bảo đảm khoản tiền lương chưa toán: Người phụ trách toán lương cho nhân viên thường thủ quỹ Khi thủ quỹ nhận phiếu chi séc chi kèm theo bảng toán lương, thủ quỹ phải tiến hành kiểm tra đối chiếu phiếu chi, séc chi với danh sách bảng toán lương Khi khớp đúng, thủ quỹ tiến hành chi trả lương cho nhân viên Khi chi trả, phiếu chi/séc chi phải có chữ ký người lao động xác nhận nhận lương thủ quỹ đóng dấu ký “ chi trả” Các phiếu, séc đánh số để tiện theo dõi Với phiếu chi chưa tốn phải lưu trữ cẩn thận, tránh mát thiếu sót ghi chép đầy đủ, xác sổ sách *Mối quan hệ chu trình tiền lương nhân viên với chu trình khác: Tiền lương nhân viên có quan hệ với tiền chu trình hàng tồn kho Khi xét đến chu trình đó, phải đặt mối quan hệ với chu trình khác Do đó, tiến hành kiểm tốn chu trình lương khoản trích theo lương, phải xem xét chứng từ khoản mục tiền hàng tồn kho Điều vô quan trọng Nếu không xét đến tiền hàng tồn kho, việc kiểm tra thiếu sai phạm hay gian lận trọng yếu bị bỏ qua 1.2 Kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm tốn BCTC 1.2.1 Vai trị, mục tiêu kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên loai hình kiểm sốt nội chu trình 1.2.1.1 Vai trị kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên Kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên đóng vai trị quan trọng kiểm tốn Giữa hai phía, người sử dụng lao động người lao động lương có ý nghĩa khác chí mâu thuẫn Người lao động muốn lương cao tăng nhanh Trong phía người sử dụng lao động doanh nghiệp muốn ngược lại, lương thấp tăng để giảm chi phí Các kiểm tốn viên, tiến hành kiểm toán thường kiểm toán mặt kinh tế, tức mặt chi phí doanh nghiệp Tuy nhiên, mặt xã hội, đảm bảo cho lợi ích người lao động, kiểm Vũ Thúy Mai – Kiểm Tốn 47B Khóa luận tốt nghiệp ĐHKTQD tốn viên hướng đến Do đó, kết kiểm tốn khơng mang lại lợi ích cho doanh nghiệp, minh bạch BCTC mà cịn mang lại lợi ích cho người lao động Chu trình tiền lương nhân viên quan trọng lý sau: Một, tiền lương khoản trích theo lương khoản chi phí lớn doanh nghiệp, dù thương mại,dịch vụ hay sản xuất Dù cho tự động hóa có phát triển, người lao động thiếu Hai, xác định giá trị hàng tồn kho cơng ty sản xuất xây dựng, chi phí tiền lương đóng vai trị quan trọng tính, phân loại phân bổ chi phí lương khơng cho đối tượng chịu chi phí dẫn đến giá trị thành phẩm dở dang giá trị hàng tồn kho bị sai Điều dẫn đến sai sót giá vốn hàng bán ảnh hưởng đến lợi tức Ba, tiền lương lĩnh vực mà đó, nguồn lực cơng ty dễ bị lãng phí việc sử dụng hiệu thất thoát gian lận 1.2.1.2 Mục tiêu kiểm toán: Một kiểm toán mục tiêu giúp cho kiểm tốn viên hay cơng ty kiểm tốn xác nhận BCTC có lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành chấp nhận, có tuân thủ luật pháp liên quan có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay không Đối với phần hành, chu trình, mục tiêu kiểm tốn cụ thể để cuối đạt mục tiêu kiểm tốn Với chu trình tiền lương nhân viên, mục tiêu bao gồm mục tiêu chung mục tiêu đặt tương ứng với cam kết nhà quản lý hiệu lực, trọn vẹn, quyền nghĩa vụ, phân loại trình bày, xác học Mục tiêu chung: Kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên phải đạt được, thu thập chứng để khẳng định tính trung thực hợp lý nghiệp vụ tiền lương nhân viên Mọi thơng tin tài trọng yếu có liên Vũ Thúy Mai – Kiểm Toán 47B 10 ... trọng chu trình chu trình tiền lương nhân viên qua trình thực tập Công ty TNHH Deloitte Việt Nam, em xin lựa chọn đề tài: Kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH. .. trạng kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực Phần 3: Các giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên tiền lương. .. TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM THỰC HIỆN 2.1 Tổng quan Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Công ty Công