Hoàn thiện kiểm toán chu kỳ hàng tồn kho trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty Kiểm toán và Đầu tư Tài chính Châu Á FADACO thực hiện

Trong điều kiện bước đầu hội nhập nền kinh tế thế giới, môi trường kinh doanh ở Việt Nam đã và đang tiến dần đến thế ổn định. Nhiều cơ hội mới mở ra cho các doanh nghiệp, đi kèm với đó là những thách thức, những rủi ro không thể né tránh. Ngành kiểm toán nói chung và kiểm toán độc lập nói riêng cũng không nằm ngoài xu hướng đó.

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp MỤC LỤC Trang Nguyễn Anh Quân Lớp: Kiểm toán 48C 1 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU VIẾT TẮT Tên viết tắt Tên đầy đủ 1. HTK 2. BCTC 3. BCĐKT 4. BCKQKD 5. BCĐSPS 6. NVL 7. CFSXKDDD 8. CCDC 9. PX Hàng tồn kho Báo cáo tài chính Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết quả kinh doanh Bảng cân đối số phát sinh Nguyên vật liệu Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Công cụ dụng cụ Phân xưởng DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU Nguyễn Anh Quân Lớp: Kiểm toán 48C 2 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp BẢNG 1: Đánh giá mức rủi ro xảy ra sai phạm trọng yếu. BẢNG 2: Chương trình kiểm toán. BẢNG 3: Các câu hỏi về các nguyên tắc trong quản lý của khách hàng. BẢNG 4: Bảng phân tích tình hình biến động hàng tồn kho. BẢNG 5: Bảng kiểm tra việc nhập kho. BẢNG 6: Bảng đối chiếu kết quả kiểm kê. BẢNG 7: Bảng tính giá thành sản phẩm tại công ty A. BẢNG 8: Bảng kiểm tra việc trích lập dự phòng giảm giá HTK. BẢNG 9: Câu hỏi nhận biết hệ thống KSNB của khách hàng. Phô lôc 1: B¸o c¸o kiÓm to¸n. Phô lôc 2 : Th qu¶n lý. Nguyễn Anh Quân Lớp: Kiểm toán 48C 3 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp LỜI NÓI ĐẦU Trong điều kiện bước đầu hội nhập nền kinh tế thế giới, môi trường kinh doanh ở Việt Nam đã và đang tiến dần đến thế ổn định. Nhiều cơ hội mới mở ra cho các doanh nghiệp, đi kèm với đó là những thách thức, những rủi ro không thể né tránh. Ngành kiểm toán nói chung và kiểm toán độc lập nói riêng cũng không nằm ngoài xu hướng đó. Từ trước đến nay, Báo cáo tài chính luôn là đối tượng chủ yếu của kiểm toán độc lập. Báo cáo tài chính là tấm gương phản ánh kết quả hoạt động cũng như mọi khía cạnh trong quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Điều này đòi hỏi các thông tin đưa ra trên Báo cáo tài chính phải luôn đảm bảo tính trung thực, hợp lý. Trên Báo cáo tài chính của các doanh nghiệp, hàng tồn kho thường là một khoản mục có giá trị lớn, các nghiệp vụ phát sinh xoay quanh hàng tồn kho rất phong phú, phức tạp. Sự phức tạp này ảnh hưởng đến tổ chức công tác hạch toán cũng như việc ghi chép hàng ngày, làm tăng khả năng xảy ra sai phạm đối với hàng tồn kho. Thêm vào đó, các nhà quản trị doanh nghiệp thường có xu hướng phản ánh tăng giá trị hàng tồn kho so với thực tế nhằm mục đích tăng giá trị tài sản doanh nghiệp, minh chứng cho việc mở rộng quy mô sản xuất hay tiềm năng sản xuất trong tương lai… Các sai phạm xảy ra đối với hàng tồn kho có ảnh hưởng tới rất nhiều chỉ tiêu khác nhau trên Báo cáo tài chính của doanh nghiệp. Chính vì vậy, kiểm toán chu trình hàng tồn kho được đánh giá là một trong những phần hành quan trọng trong kiểm toán Báo cáo tài chính. Là sinh viên chuyên ngành kiểm toán, qua kỳ thực tập tại Công ty Kiểm toán và Đầu tư Tài chính Châu Á FADACO, em đã có được điều kiện tốt để tiếp cận thực tế, vận dụng những kiến thức đã được trang bị trong nhà trường vào thực tiễn để trên cơ sở đó củng cố kiến thức, đi sâu tìm hiểu và nắm bắt cách thức tổ chức công tác kiểm toán trong từng loại hình. Trên cơ sở đó em đã chọn Đề tài: “Hoàn thiện kiểm toán chu kỳ hàng tồn kho trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty Kiểm toán và Đầu tư Tài chính Châu Á FADACO thực hiện”. Nội dung chuyên đề gồm 2 chương: Chương 1: Thực trạng kiểm toán chu kỳ hàng tồn kho trong kiểm toán Báo Nguyễn Anh Quân Lớp: Kiểm toán 48C 1 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp cáo tài chính do Công ty Kiểm toán và Đầu tư Tài chính Châu Á FADACO thực hiện Chương 2: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm toán chu kỳ hàng tồn kho trong kiểm toán Báo cáo tài chính do FADACO thực hiện. Do phạm vi nghiên cứu còn có nhiều hạn chế nên bài viết của em không tránh khỏi thiếu sót, vì vậy em rất mong nhận được sự quan tâm đóng góp ý kiến của các thầy cô. Em xin chân thành cảm ơn sự hướng dẫn của TS Phan Trung Kiªn, Ban Giám đốc và các anh chị trong Công ty FADACO đã giúp đỡ em hoàn thành chuyên đề này. Nguyễn Anh Quân Lớp: Kiểm toán 48C 2 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp CHƯƠNG 1: THỰC TRẠNG CHU TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY KIỂM TOÁN FADACO THỰC HIỆN 1.1. Tổng quan về tổ chức kiểm toán tại công ty FADACO: Cuộc kiểm toán của FADACO được tiến hành theo các bước sau: Bước 1: Lập kế hoạch kiểm toán Để đảm bảo tính hiệu quả của cuộc kiểm toán, trong việc thu thập và đánh giá các bằng chứng kiểm toán cũng như đưa ra ý kiến kiểm toán chính xác, cần phải lập kế hoạch kiểm toán. Lập kế hoạch là khâu đầu tiên của một cuộc kiểm toán, chi phối chất lượng của một cuộc kiểm toán. Việc lập kế hoạch kiểm toán bao gồm việc thực hiện các thủ tục đánh giá và phát hiện các rủi ro, quyết định chiến lược kiểm toán, xác định những vấn đề kế toán quan trọng và quyết định phương pháp kiểm toán được lập kế hoạch. Mục đích của việc lập kế hoạch là: • Đạt được những hiểu biết về ngành nghề kinh doanh, môi trường kinh doanh của doanh nghiệp cũng như các chính sách kế toán và các hoạt động tài chính của doanh nghiệp ấy. • Đạt được những hiểu biết và đánh giá việc thiết kế cũng như thực hiện các kiểm soát ở các mức độ khác nhau liên quan đến vấn đề kiểm toán. • Đánh giá các rủi ro có các sai phạm trọng yếu trong báo cáo tài chính, bao gồm rủi ro xảy ra các gian lận và sai sót. • Phát triển chiến lược kiểm toán tương ứng với những rủi ro đó. • Xây dựng cách tiếp cận kiểm toán đối với những tài khoản quan trọng. Như vậy, mục đích chính của việc lập kế hoạch là nhận diện các rủi ro của chiến lược kinh doanh và rủi ro của các sai phạm trọng yếu trên cơ sở những hiểu biết về khách thể kiểm toán. Việc đánh giá các khả năng sai phạm là căn cứ cho việc quyết định các cách tiếp cận kiểm toán khác nhau (cách tiếp cận theo hướng kiểm tra các kiểm soát hay chú trọng đến kiểm tra chi tiết). Nguyễn Anh Quân Lớp: Kiểm toán 48C 3 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Bước 2: Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ Việc đánh giá kiểm soát hướng đến xem xét hệ thống kiểm soát nội bộ của khách thể kiểm toán, trong đó, cần nắm bắt các hoạt động kế toán và báo cáo, đánh giá các thiết kế và việc thực hiện các kiểm soát đã được lựa chọn, đánh giá rủi ro kiểm soát và rủi ro có các sai phạm trọng yếu. Hệ thống kiểm soát nội bộ được đánh giá trên góc độ có hiệu quả và có được kiểm tra, hiệu quả và không được kiểm tra và không hiệu quả. Từ đó, kiểm toán viên đánh giá được rủi ro xảy ra các sai phạm trọng yếu là cao, trung bình hay thấp cho từng mục tiêu kiểm toán, khẳng định và thiết kế được những thử nghiệm kiểm toán cơ bản sẽ được thực hiện. Bước 3: Thiết kế và thực hiện thử nghiệm cơ bản Việc thực hiện thử nghiệm cơ bản là một thủ tục không thể thiếu trong một cuộc kiểm toán, bước công việc này được tiến hành theo trình tự: lập kế hoạch cho các thử nghiệm cơ bản, thực hiện các thử nghiệm cơ bản, cân nhắc đảm bảo các bằng chứng kiểm toán đã đầy đủ và thích hợp, đưa ra kết luận về các vấn đề kế toán quan trọng. Dựa trên đánh giá về mức độ rủi ro xảy ra các sai phạm trọng yếu, kiểm toán viên tiến hành lập kế hoạch kiểm tra chi tiết thông qua việc xem xét các cơ sở dẫn liệu, rủi ro tiềm tàng, rủi ro xảy ra gian lận. Từ đó tiến hành thực hiện các thử nghiệm kiểm tra chi tiết: - Thủ tục phân tích - Thủ tục kiểm tra số dư - Thủ tục phát hiện gian lận Bước 4: Kết thúc kiểm toán Để kết thúc kiểm toán, kiểm toán viên phải làm những công việc sau: - Thực hiện các thủ tục kết thúc kiểm toán + Xem xét lại toàn bộ BCTC bao gồm: các thông tin phân tích sau cùng và các thông tin có liên quan khác. + Các thủ tục sau cùng cho những điểm đáng lưu ý, đặc biệt chú ý các gian lận. Nguyễn Anh Quân Lớp: Kiểm toán 48C 4 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp + Soạn thảo Thư quản lý. - Thực hiện các đánh giá tổng thể báo cáo tài chính cùng các thuyết minh + Đánh giá về rủi ro + Đánh giá lại tính trọng yếu + Các thay đổi trong chiến lược và các thủ tục kiểm toán đã lập kế hoạch + Các sai lệch kiểm toán + Các yếu điểm trong kiểm toán + Các vấn đề liên quan đến tính độc lập và đạo đức của kiểm toán viên - Đưa ra ý kiến kiểm toán: + Đánh giá tính đầy đủ và thích hợp của bằng chứng kiểm toán + Phát hành Báo cáo kiểm toán. 1.2. Thiết kế chương trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong qui trình kiểm toán BCTC của công ty FADACO: 1.2.1.Khái quát trình tự lập kế hoạch kiểm toán trong qui trình kiểm toán BCTC của FADACO: Đầu tiên phải xác định mục tiêu kiểm toán: đó là xem xét, đánh giá toàn bộ các bằng chứng thu được có liên quan đến các chỉ tiêu trên BCTC niên độ kết thúc ngày 31/12, từ đó đưa ra ý kiển độc lập về tính trung thực và hợp lí của BCTC đã được lập của quý Công ty. - Lập kế hoạch tham gia chứng kiến kiểm kê cuối niên độ. - Thu thập bằng chứng kiểm toán dựa vào các thử nghiệm cơ bản và thử nghiệm kiểm soát. - Trao đổi những vấn đề phát sinh cần xem xét, các bút toán bổ sung hoặc điều chỉnh. - Tổng hợp và phát hành báo cáo kiểm toán, dự thảo trình bày ý kiến của Kiểm toán viên về mức độ trung thực, hợp lý của BCTC được kiểm toán. - Phát hành báo cáo chính thức sau khi nhận được ý kiến chấp thuận của Ban Giám đốc đơn vị, việc này được tiến hành khi kết thúc kiểm toán. Nội dung và trình tự tiến hành kiểm toán: Công việc kiểm toán bao gồm các thử nghiệm, kiểm tra, rà soát về các hồ sơ, chứng từ của các bộ phận nghiệp vụ cũng như bộ phận kế toán tại Công ty. Và có thể tiến hành các thủ Nguyễn Anh Quân Lớp: Kiểm toán 48C 5 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp tục khác trong một số trường hợp cần thiết nhưng vẫn đảm bảo phù hợp với tình hình hoạt động của khách hàng. - Tìm hiểu tình hình hoạt động kinh doanh, hoạt động kiểm soát nội bộ, tổ chức kế toán của đơn vị. - Nghiên cứu, xem xét các hồ sơ pháp lý của đơn vị có liên quan đến Báo cáo kiểm toán. - Trên cơ sở tìm hiểu và đánh giá tình hình hoạt động của đơn vị, KTV sẽ thảo kế hoạch kiểm toán chi tiết và lập chương trình kiểm toán phù hợp. - Thực hiện kiểm toán dựa trên các chương trình kiểm toán cụ thể. Hiểu biết về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ: - Tìm hiểu nhân sự phòng Kế toán: họ và tên, chức vụ, nhiệm vụ từng người. - Tìm hiểu niên độ kế toán, hình thức kế toán áp dụng. - Nêu ảnh hưởng công nghệ thông tin, hệ thống máy tính đến công tác kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ. - Các chính sách kế toán áp dụng. - Ảnh hưởng của chính sách mới về kế toán và kiểm toán. - Yêu cầu về các báo cáo hàng tháng, quý. - Các thông tin khác. Đánh giá rủi ro và xác định mức độ trọng yếu: - Đánh giá rủi ro gồm đánh giá về rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát. - Xác định mức độ trọng yếu bao gồm: xác định trọng yếu tổng thể, phân bổ mức trọng yếu các khoản mục và phương pháp kiểm toán đối với các khoản mục (có thể kiểm tra 100% hoặc kiểm tra chọn mẫu). Phối hợp, chỉ đạo, kiểm tra: - Về thời gian của thực tế năm trước và kế hoạch năm nay. - Chứng kiến kiểm kê tại Công ty khách hàng. - Sự tham gia của các Kiểm toán viên khác - Sự tham gia của các chuyên gia bên ngoài. - Yêu cầu về nhân sự. Như vậy, các bước công việc trong khâu chuẩn bị kiểm toán được FADACO thể hiện một cách khái quát và rõ ràng qua kế hoạch tổng quát của mình. Nguyễn Anh Quân Lớp: Kiểm toán 48C 6 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Trong bước công việc này, với khách hàng thường xuyên FADACO có thể thu thập thông tin về khách hàng thông qua hồ sơ kiểm toán năm trước, đồng thời trao đổi với Ban giám đốc Công ty những thay đổi trong hoạt động cũng như trong cơ cấu tổ chức của đơn vị để cập nhật cho năm hiện hành. Với khách hàng mới, Công ty có thể thu thập thông tin thông qua việc trao đổi trực tiếp với Ban giám đốc Công ty, Kế toán trưởng hoặc nhân viên của đơn vị được kiểm toán. Ngoài ra, FADACO còn trao đổi với các kiểm toán viên tiền nhiệm và với đơn vị đã cung cấp dịch vụ cho đơn vị được kiểm toán. 1.2.2.X ây dựng chương trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho tại FADACO: 1.2.2.1.Lập kế hoạch kiểm toán Tìm hiểu thông tin về khách hàng liên quan đến hàng tồn kho Đối với khoản mục hàng tồn kho, việc tìm hiểu tình hình kinh doanh, cách tổ chức sản xuất cho phép kiểm toán viên đánh giá tính hợp lý của quy mô, chủng loại hàng tồn kho và nắm bắt được các đặc tính chung của khoản mục này đồng thời dự đoán ảnh hưởng của các đặc điểm đó đến tính tin cậy của hệ thống KSNB từ đó ảnh hưởng đến rủi ro kiểm toán và phương pháp kiểm toán áp dụng. Công việc này là một quá trình được tiến hành thường xuyên tại tất cả các giai đoạn của quá trình kiểm toán. Để thu thập các thông tin trên, kiểm toán viên cần thực hiện: - Tìm hiểu ngành nghề kinh doanh của khách hàng - Xem xét lại hồ sơ kiểm toán năm trước và hồ sơ kiểm toán chung hoặc trao đổi với kiểm toán viên tiềm nhiệm về các vấn đề liên quan đến hàng tồn kho của khách hàng. - Trao đổi trực tiếp với Ban Giám đốc và nhân viên công ty khách hàng về các vấn đề hàng tồn kho của công ty. - Tham quan nhà xưởng, kho bãi. Phương pháp này rất hữu dụng nhất là Nguyễn Anh Quân Lớp: Kiểm toán 48C 7 [...]... luận và có sự thống nhất với khách hàng, kiểm toán viên sẽ lập dự thảo Báo cáo kiểm toán và sau đó phát hành báo cáo kiểm toán chính thức để công bố kết quả Trong Báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên đưa ra ý kiến xác nhận về tính trung thực, hợp lý của BCTC cũng như việc tuân thủ chu n mực và chế độ kế toán hiện hành 1.3 Thực hiện kiểm toán kho n mục hàng tồn kho trong qui trình kiểm toán báo cáo tài chính. .. trình bày các nghiệp vụ hàng tồn kho và các kho n khai báo liên quan một cách chính xác trong báo cáo tài chính Nguyễn Anh Quân 12 Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Ba là, các thủ tục kiểm soát Kiểm toán viên kiểm tra và đánh giá mức độ phù hợp, đầy đủ của các quy chế kiểm soát đặt ra cho chu kỳ hàng tồn kho, chi phí và giá thành Kiểm toán viên phải khẳng định được liệu các quy chế đó... toán tính toán đánh giá hàng tồn ghi sổ và các sổ kế toán kho Đảm bảo cho việc hạch toán đầy đủ, đúng kỳ các nghiệp vụ tăng hàng tồn kho - Đối chiếu các chứng từ tăng hàng tồn kho (hóa đơn, biên bản giao nhận…) với các sổ kế toán chi tiết hàng tồn kho nhằm đảm bảo việc hạch toán không bị bỏ sót - Kiểm tra các kho n chi phí và giá vốn hàng bán trong kỳ để phát hiện các trường hợp ghi nhận hàng tồn kho. .. sách và biên bản được lập sau ngày lập Báo cáo tài chính, thu thập thư kiến nghị do khách hàng gửi cho kiểm toán viên… Thứ hai: Tổng hợp các kết quả kiểm toán hàng tồn kho Các bằng chứng mà kiểm toán viên thu thập được trong quá trình thực hiện kiểm toán sẽ được tập hợp lại và chuyển cho trưởng nhóm kiểm toán Trưởng nhóm sẽ tiến hành kiểm tra, soát xét lại toàn bộ quá trình kiểm toán và đánh giá tính... chép và sử dụng các phương pháp sao cho: Xác định và ghi sổ tất cả các nghiệp vụ về hàng tồn kho là có thực; phản ánh các nghiệp vụ hàng tồn kho một cách kịp thời và đủ chi tiết để phục vụ cho việc lập báo cáo; định giá các nghiệp vụ sao cho chúng phản ánh chính xác giá trị hàng tồn kho trên báo cáo tài chính; xác định thời điểm phát sinh của nghiệp vụ để cho phép việc hạch toán hàng tồn kho đúng kỳ; ... kế và vận hành hữu hiệu thì rủi ro kiểm soát được đánh giá thấp và ngược lại Nếu mức rủi ro kiểm soát thấp có nghĩa là các thủ tục kiểm soát đối với chu kỳ hàng tồn kho, chi phí và giá thành là hữu hiệu, từ đó kiểm toán viên có thể giảm được các thủ tục kiểm tra chi tiết số dư đối với chu kỳ hàng tồn kho, chi phí và giá thành 1.2.2.2 Thực hiện kiểm toán Thực hiện kiểm toán là quá trình sử dụng các... trình kiểm tra việc đánh giá các nghiệp vụ nhập xuất hàng tồn kho * Đối với số dư các tài kho n hàng tồn kho: - Kiểm tra việc xác định giá trị của các nghiệp vụ nhập xuất hàng tồn kho trong kỳ của đơn vị - Tính toán lại lũy kế phát sinh và số dư cuối kỳ của các tài kho n hàng tồn kho; đối chiếu với số liệu của đơn vị - Có thể vận dụng các phương pháp để xác định giá trị cho số lượng hàng tồn kho cuối kỳ. .. tục kiểm toán hay không FADACO sẽ tiến hành khảo sát, đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán đối với công ty khách hàng • Lập kế hoạch kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán là bước đầu tiên để tiếp cận với khách thể kiểm toán, đó cũng là bước khởi đầu để thực hiện công việc kiểm toán có hiệu quả, giảm thiểu được chi phí đồng thời nâng cao chất lượng của cuộc kiểm toán Đối với chu kỳ hàng tồn kho, chi phí và. .. pháp kỹ thuật kiểm toán thích ứng với đối tư ng kiểm toán cụ thể để thu thập bằng chứng kiểm toán Đây là quá trình triển khai một cách chủ động và tích cực các kế hoạch, chương trình kiểm toán nhằm đưa ra những ý kiến xác thực về mức độ trung thực và hợp lí của báo cáo tài chính 1.2.2.2.1 .Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát Thử nghiệm kiểm soát chỉ được thực hiện khi mà hệ thống KSNB được đánh giá là... nghiệm phán đoán Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng đối với chu kỳ hàng tồn kho Nghiên cứu hệ thống KSNB của khách hàng là một phần việc hết sức quan trọng mà kiểm toán phải thực hiện trong một cuộc kiểm toán Kiểm toán viên phải có một sự hiểu biết đầy đủ về hệ thống KSNB để lập kế hoạch kiểm toán và đề xuất bản chất, thời gian, phạm vi cuộc khảo sát thực hiện Khi đánh giá kiểm soát nội