hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Kiểm toán và Kế toán Việt Nam thực hiện

Với kiểm toán báo cáo tài chính, “mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính là giúp cho kiểm toán viên và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận rằng báo cáo tài chính có được lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay không?” (Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200).

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT VAAC : Công ty Kiểm toán và Kế toán Việt Nam BGĐ : Ban giám đốc HĐQT : Hội đồng quản trị SXKD : Sản xuất kinh doanh BCTC : Báo cáo tài chính KSNB : Kiểm soát nội bộ HTK : Hàng tồn kho KTV : Kiểm toán viên DN : Doanh nghiệp TNHH : Trách nhiệm hữu hạn BCĐKT : Bảng cân đối kế toán BCKQKD : Báo cáo kết quả kinh doanh SCT : Sổ chi tiết NSL : Nguồn số liệu 1 DANH MỤC SƠ ĐỒ - BẢNG BIỂU - HÌNH VẼ Bảng 1.1 : Mục tiêu kiểm toán hàng tồn kho Bảng 1.2 : Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB công ty H Bảng 1.3 : Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB công ty M Bảng 1.4 : Phân tích số liệu BCĐKT công ty H ngày 31/12/2009 Bảng 1.5 : Phân tích sơ bộ BCKQKD của công ty H Bảng 1.6 : Phân tích số liệu BCĐKT công ty M ngày 31/12/2009 Bảng 1.7 : Phân tích sơ bộ BCKQKD của công ty M Bảng 1.8 : Xác định mức trọng yếu của công ty H Bảng 1.9 : Xác định mức trọng yếu của công ty M Bảng 1.10 : Các thủ tục kiểm soát Bảng 1.11 : Bảng tổng hợp giá thành của công ty M Biểu 1.1 : Giấy tờ làm việc số 5440 - Công ty M Biểu 1.2 : Giấy tờ làm việc số 5441 - Công ty M Biểu 1.3 : Giấy tờ làm việc số 5442 - Công ty M Biểu 1.4 : Giấy tờ làm việc số 5443 - Công ty M Biểu 1.5 : Giấy tờ làm việc số 2130 - Tổng hợp sai sót công ty M Biểu 1.6 : Mẫu biểu chỉ đạo (Leadsheet) - Công ty M Biểu 1.7 : Giấy tờ làm việc số 5440 - Công ty H Biểu 1.8 : Giấy tờ làm việc số 5441 - Công ty H Biểu 1.9 : Giấy tờ làm việc số 5442 - Công ty H Biểu 1.10 : Giấy tờ làm việc số 5443 - Công ty H Biểu 1.11 : Giấy tờ làm việc số 2130 - Tổng hợp sai sót công ty H Biểu 1.12 : Mẫu biểu chỉ đạo (Leadsheet) - Công ty H 2 LỜI MỞ ĐẦU Hiện nay, trong nền kinh tế mở cửa, Kiểm toán đã trở thành nhu cầu tất yếu đối với mọi doanh nghiệp Việt Nam. Các công ty kiểm toán đã không ngừng phát triển cả về quy mô và chất lượng khẳng định sự lớn mạnh của kiểm toán độc lập nói riêng cũng như ngành Kiểm toán nói chung. Hòa cùng xu thế đó, Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán Việt Nam đã trở thành một trong những công ty kiểm toán lớn mạnh, với đội ngũ nhân viên giàu kinh nghiệp và năng lực chuyên môn cao, cung cấp cho khách hàng những dịch vụ kiểm toán – kế toán – tư vấn chuyên nghiệp, hoàn hảo và tin cậy nhất. Là sinh viên năm cuối khoa Kế toán trường Đại học Kinh tế Quốc dân, em thấy Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán Việt Nam là một môi trường tốt cho em thực tập. Tại đây, em mong muốn sẽ được rèn luyện bản thân, trao dồi, ôn luyện lại những kiến thức đã được các thầy cô truyền thụ trên ghế giảng đường đồng thời tích lũy những kinh nghiệm thực tế cần thiết phục vụ cho công việc kiểm toán viên chuyên nghiệp sau này. Thời gian thực tập tại Công ty, em đã dần dần thích nghi với môi trường làm việc, tiếp cận với những thông tin về Công ty, về công việc thực sự của một kiểm toán viên. Qua quá trình thực tập tại Công ty, đi kiểm toán thực tế tại khách hàng, em thấy rằng hàng tồn kho là một khoản mục thường chiếm tỷ trọng lớn trong tổng tài sản, có vai trò rất quan trọng trong quá trình sản xuất kinh doanh và ảnh hưởng đến nhiều chỉ tiêu trên báo cáo tài chính. Do đó, em đã đi sâu vào nghiên cứu, tìm tòi và chọn “Kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty Kiểm toán và Kế toán Việt Nam” làm đề tài chuyên đề của mình. Với sự hướng dẫn tận tình của TS.Ngô Đức Long , cũng như các anh chị kiểm toán viên trong Công ty Kiểm toán và Kế toán Việt Nam, em đã hoàn thành chuyên đề, bao gồm 2 phần chính : Chương 1 : Thực trạng quy trình kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Kiểm toán và Kế toán Việt Nam thực hiện Chương 2 : Nhận xét và các giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Kiểm toán và Kế toán Việt Nam thực hiện. Do phạm vi tiếp cận nghiên cứu còn hạn chế, nên chuyên đề của em không tránh khỏi những thiếu sót, vì vậy em rất mong nhận được sự đóng góp ý kiến của các thầy cô. Em xin chân thành cảm ơn sự hướng dẫn chỉ bảo tận tình của TS.Ngô Đức Long, chị Vũ Thị Hương Giang – Phó Giám đốc VAAC, và các anh chị trong Công ty đã giúp em hoàn thành báo cáo này. Sinh viên thực tập 1 Đào Ngọc Hải CHƯƠNG 1 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN VIỆT NAM THỰC HIỆN 1.1. Mục tiêu kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Kiểm toán và Kế toán Việt Nam thực hiện. Với kiểm toán báo cáo tài chính, “mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính là giúp cho kiểm toán viên và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận rằng báo cáo tài chính có được lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay không?” (Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200). Như vậy, hệ thống các mục tiêu trong kiểm toán báo cáo tài chính nhằm cung cấp một bố cục để giúp kiểm toán viên tập hợp đủ bằng chứng kiểm toán cũng như xác định tính đúng đắn của các bằng chứng kiểm toán đó. Hàng tồn kho là một khoản mục trong báo cáo tài chính, do đó mục tiêu kiểm toán chu trình hàng tồn kho cũng phải bám sát vào hệ thống mục tiêu chung của kiểm toán báo cáo tài chính.Trong đó, hệ thống mục tiêu kiểm toán đưa ra nhằm hướng tới đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, xác minh tính trung thực hợp lý của hàng tồn kho thông qua việc khẳng định tính hiện hữu, trọn vẹn, quyền và nghĩa vụ, phân loại và trình bày, chính xác cơ học, tính giá của hàng tồn kho. Các mục tiêu kiểm toán hàng tồn kho được chia làm hai loại đó là mục tiêu hợp lý chung và mục tiêu kiểm toán chung khác. 1.1.1. Mục tiêu kiểm toán chung Mục tiêu hợp lý chung bao hàm việc xem xét, đánh giá tổng thể số tiền ghi trên các khoản mục trên cơ sở cam kết chung về trách nhiệm của nhà quản lý và thực hiện thu được qua khảo sát thực tế ở khách thể kiểm toán. Đối với chu trình kiểm toán hàng tồn kho, mục tiêu hướng tới là hàng tồn kho có được phản ánh chung thực và hợp lý hay không? 1.1.2. Các mục tiêu chung khác Mục tiêu kiểm toán chu trình hàng tồn kho là nhằm đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối với hàng tồn kho và nhằm xác định tính hiện hữu đối với hàng tồn kho, tính trọn vẹn (đầy đủ) của hàng tồn kho, quyền của khách hàng đối với hàng tồn kho đã ghi sổ, cũng như khẳng định tính chính xác và đúng đắn của các con số trên sổ sách kế toán về hàng tồn kho và đảm bảo sự trình bày và khai báo về hàng tồn kho là hợp lý cũng như sự ghi chép đúng kỳ của hàng tồn kho. Các mục tiêu kiểm toán cụ thể về hàng tồn kho được tóm tắt qua bảng sau : 2 Bảng 1.1 : Mục tiêu kiểm toán hàng tồn kho Cơ sở dẫn liệu Mục tiêu đối với nghiệp vụ hàng tồn kho Mục tiêu đối với số dư hàng tồn kho Sự hiện hữu hoặc phát sinh - Các nghiệp vụ mua hàng đã ghi sổ thể hiện số hàng hóa được mua trong kỳ - Các nghiệp vụ kết chuyển hàng hóa đã ghi sổ đại diện cho số hàng hàng tồn kho được chuyển từ nơi này sang nơi khác hoặc từ loại này sang loại khác - Các nghiệp vụ tiêu thụ hàng hóa đã ghi sổ đại diện cho số hàng tồn kho đã xuất bán trong kỳ Hàng tồn kho được phản ánh trên bảng cân đối kế toán là thực sự tồn tại Trọn vẹn (đầy đủ) Tất cả các nghiệp vụ mua, kết chuyển và tiêu thụ hàng tồn kho xảy ra trong kỳ đều đã được phản ánh trên sổ sách, báo cáo kế toán Số dư tài khoản “Hàng tồn kho” đã bao hàm tất cả các nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa hiện có tại thời điểm lập bảng cân đối kế toán Quyền và nghĩa vụ Trong kỳ, doanh nghiệp có quyền đối với số hàng tồn kho đã ghi sổ Đơn vị có quyền đối với số dư hàng tồn kho tại thời điểm lập bảng cân đối kế toán Đo lường và tính giá Chi phí nguyên vật liệu và hàng hóa thu mua, giá thành sản phẩm, sản phẩm dở dang phải được xác Số dư hàng tồn kho phải được phản ánh đúng giá trị thực hoặc giá trị thuần của nó và tuân theo các 3 định chính xác và phù hợp với qui định của chế độ kế toán và nguyên tắc kế toán chung được thừa nhận nguyên tắc chung được thừa nhận Trình bày và khai báo Các nghiệp vụ liên quan tới hàng tồn kho phải được xác định và phân loại đúng đắn trên hệ thống sổ sách kế toán Số dư hàng tồn kho phải được phân loại phù hợp trên bảng cân đối kế toán. Những khai báo có liên quan tới sự phân chia căn cứ để tính giá và phân bổ hàng tồn kho phải thích đáng Tính đúng kỳ Các nghiệp vụ liên quan tới hàng tồn kho phải được ghi nhận phù hợp và đúng với nghiệp vụ phát sinh Số dư hàng tồn kho tại thời điểm nhất định phải phù hợp và đúng đắn với thực tế hàng tồn kho. 1.2. Đặc điểm kế toán hàng tồn kho với kiểm toán báo cáo tài chính Theo chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 02, hàng tồn kho là “những tài sản được giữ để bán trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường; những tài sản đang trong quá trình sản xuất kinh doanh dở dang; nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trong quá trình sản xuất, kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ. Hàng tồn kho bao gồm : - Hàng mua về để bán : hàng hóa tồn kho, hàng mua đang đi trên đường, hàng gửi đi bán, hàng hóa gửi đi gia công, chế biến. - Thành phẩm tồn kho và thành phẩm gửi đi bán - Sản phẩm dở dang : sản phẩm chưa hoàn thành và sản phẩm hoàn thành chưa làm thủ tục nhập kho thành phẩm - Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho, gửi đi gia công chế biến và đã mua đang đi trên đường - Chi phí dịch vụ dở dang” Trong kiểm toán báo cáo tài chính các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh, khoản mục hàng tồn kho luôn luôn được coi là một khoản mục trọng yếu bởi các lý do sau đây : 4 - Hàng tồn kho thường chiếm một tỷ trọng lớn nhất trong tổng số tài sản lưu động của một doanh nghiêp và rất dễ bị xảy ra các sai sót hoặc gian lận lớn - Việc xác định giá trị hàng tồn kho ảnh hưởng trực tiếp tới giá vốn hàng bán và do vậy có ảnh hưởng trọng yếu tới lợi nhuận thuần trong năm - Trong kế toán, có nhiều phương pháp định giá hàng tồn kho và đối với mỗi loại hàng tồn kho, doanh nghiệp có thể lựa chọn các phương pháp khác nhau. Mỗi doanh nghiệp khác nhau sẽ đem lại những kết quả khác nhau. Tuy nhiên, doanh nghiệp phải đảm bảo tính nhất quán trong việc sử dụng phương pháp định giá hàng tồn kho giữa các kỳ - Việc xác định chất lượng, tình trạng và giá trị hàng tồn kho luôn là công việc khó khăn và phức tạp hơn hầu hết các tài sản khác. Có rất nhiều khoản mục hàng tồn kho rất khó phân loại và định giá chẳng hạn như các linh kiện điện tử phức tạp, các công trình xây dựng dở dang, hay các tác phẩm nghệ thuật, hoặc kim khí, đá quý, - Hàng tồn kho được bản quản và cất giữ ở nhiều nơi khác nhau, lại do nhiều người quản lý. Mặt khác do tính đa dạng của hàng tồn kho nên điều kiện bảo quản cũng rất khác nhau tùy thuộc vào yêu cầu bảo quản của từng loại hàng tồn kho. Vì thế công việc kiểm soát vật chất, kiểm kê, quản lý và sử dụng hàng tồn kho sẽ gặp nhiều khó khăn, đôi khi có sự nhầm lẫn, sai sót và dễ bị gian lận. - Chu trình vận động của hàng tồn kho bắt đầu nguyên liệu , vật liệu, công cụ, dụng cụ, sản phẩm dở dang rồi đến thành phẩm, hàng hóa. Sự vận động này ảnh hưởng đến nhiều khoản mục trên báo cáo tài chính như chi phí nguyên vật liệu, chi phí chung, giá vốn hàng bán,… Với các đặc trưng trên, để thu thập bằng chứng kiểm toán, kiểm toán viên cần đặc biệt lưu ý đến hệ thống kế toán của đơn vị. Mỗi doanh nghiệp khác nhau có những phương pháp, đặc điểm kế toán hàng tồn kho khác nhau, do đó kiểm toán với hàng tồn kho mỗi doanh nghiệp cần sử dụng các phương pháp kiểm toán khác nhau. 1.2.1. Về nguyên tắc kế toán và hệ thống sổ sách liên quan Kế toán hàng tồn kho phải tuân theo các nguyên tắc sau : - Nguyên tắc hoạt động liên tục : BCTC được lập trên giả định doanh nghiệp đang hoạt động liên tục và sẽ tiếp tục hoạt động kinh doanh trong tương lai gần tức là doanh nghiệp không có ý định cũng như không buộc phải ngừng hoạt động hoặc phải thu hẹp đáng kể hoạt động kinh doanh của mình - Nguyên tắc nhất quán : trong quá trình kế toán hàng tồn kho, mọi phương pháp kế toán phải được thực hiện nhất quán. Nếu trong quá trình kế toán có sự thay đổi, thì doanh nghiệp cần phải nêu rõ sự thay đổi và giải thích rõ ràng nguyên nhân trên thuyết minh BCTC cũng như ảnh hưởng của nó tới kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. 5 - Nguyên tắc giá gốc : giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá gốc - Nguyên tắc cơ sở dồn tích : mọi nghiệp vụ liên quan đến hàng tồn kho, chi phí, doanh thu đều phải được ghi sổ vào thời điểm phát sinh. - Nguyên tắc thận trọng : để quyết toán người ta so sánh giữa giá gốc và giá thị trường, nếu giá thực tế thấp hơn chi phí mua thì phải hạch toán một khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho. - Nguyên tắc không bù trừ : không bù trừ dự phòng giảm giá hàng tồn kho vào việc giảm giá mua. Hệ thống sổ sách kế toán hàng tồn kho đóng vai trò quan trọng nhất trong hệ thống kiểm soát nội bộ đối với hàng tôn kho. Hệ thống này cung cấp các thông tin về lượng hàng tồn kho hiện có, tình hình mua bán hàng tồn kho, tình hình sử dụng hàng tồn kho cũng như giá trị sản phẩm dở dang và giá thành sản phẩm nhập kho. Hệ thống này bao gồm tất cả các chứng từ, sổ chi tiết, sổ phụ, sổ cái, và các báo biểu liên quan để theo dõi hàng tồn kho kể từ khi mua, đem nhập kho, rồi qua chế biến thành thành phẩm và đem đi tiêu thụ. Đây là nguồn tài liệu quan trọng, qua đó kiểm toán viên sẽ sàng lọc và lựa chọn ra các bằng chứng kiểm toán cần thiết. Các tài khoản thuộc nhóm hàng tồn kho bao gồm : - Tài khoản 151 - Hàng mua đang đi đường - Tài khoản 152 - Nguyên liệu, vật liệu - Tài khoản 153 - Công cụ, dụng cụ - Tài khoản 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang - Tài khoản 155 - Thành phẩm - Tài khoản 156 - Hàng hóa - Tài khoản 157 - Hàng gửi bán - Tài khoản 158 - Hàng hóa kho bảo thuế - Tài khoản 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho 1.2.2. Về phương pháp tính giá hàng tồn kho Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02, giá trị hàng tồn kho phải được tính theo giá thực tế (hay còn gọi là giá phí) được quy định cụ thể cho từng loại hàng. Trị giá hàng tồn kho được quy định cụ thể cho từng loại vật tư hàng hóa theo nguồn hình thành và thời điểm tính giá. Theo nguồn hình thành, hàng tồn kho sẽ bao gồm 2 loại đó là hàng mua ngoài, và hàng do doanh nghiệp sản xuất. 6 Đối với hàng mua ngoài : Giá thực tế = Giá mua + Chi phí thu mua - Các khoản giảm giá hàng mua Đối với hàng doanh nghiệp tự sản xuất Theo thời điểm tính giá, tùy vào đặc điểm của mình, mỗi doanh nghiệp có thể áp dụng một trong các phương pháp tính giá sau : - Phương pháp tính theo giá đích danh - Phương pháp bình quân gia quyền - Phương pháp nhập trước, xuất trước - Phương pháp nhập sau, xuất trước 1.2.3. Về phương pháp hạch toán chi tiết hàng tồn kho Mọi nghiệp vụ tăng giảm về khối lượng và giá trị, phát sinh liên quan đến hàng tồn kho đều phải được phản ánh trên chứng từ gốc như : phiếu nhập kho, hóa đơn mua hàng, phiếu xuất kho, hóa đơn bán hàng, biên bản kiểm kê kho,… Kế toán hàng tồn kho phải đồng thời kế toán chi tiết cả về giá trị và hiện vật theo từng thứ, từng loại, quy cách vật tư, hàng hóa theo từng địa điểm quản lý và sử dụng, luôn phải đảm bảo sự khớp, đúng cả về giá trị và hiện vật giữa thực tế về vật tư, hàng hóa với sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết. Tùy vào đặc điểm của đơn vị, doanh nghiệp có thể lựa chọn sử dụng một trong 3 phương pháp kế toán chi tiết sau : - Phương pháp thẻ song song - Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển - Phương pháp sổ số dư 1.2.4. Về phương pháp hạch toán tổng hợp hàng tồn kho Căn cứ vào đặc điểm, tính chất, số lượng, chủng loại vật tư hàng hóa và yêu cầu quản lý của đơn vị, doanh nghiệp có thể áp dụng một trong hai phương pháp kế toán hàng tồn kho : Phương pháp kê khai thường xuyên, hoặc phương pháp kiểm kê định kỳ. Phương pháp kê khai thường xuyên là phương pháp theo dõi và phản ánh thường xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình nhập, xuất, tồn vật tư, hàng hóa trên Giá thực tế Giá thành công xưởng Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí sản xuất chung Chi phí nhân công trực tiếp = += + 7 sổ kế toán. Việc sử dụng phương pháp kê khai thường xuyên đối với hàng tồn kho cho phép các doanh nghiệp kiểm soát tình hình hàng tồn kho một cách chặt chẽ, tránh dự trữ thừa không cần thiết làm tăng chi phí lưu kho và giảm hiệu quả sử dụng kinh doanh hoặc hạn chế việc dự trữ thiếu hàng tồn kho có thể gây ách tắc sản xuất, thiếu hàng cho tiêu thụ cũng làm giảm hiệu quả sản xuất kinh doanh. Phương pháp kê khai thường xuyên thường áp dụng cho các đơn vị sản xuất (công nghiệp, xây lắp,…) và các đơn vị thương nghiệp kinh doanh các mặt hàng có giá trị lớn như máy móc, thiết bị, hàng có kỹ thuật, chất lượng cao,… Phương pháp kiểm kê định kỳ là phương pháp hạch toán căn cứ vào kết quả kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị tồn kho cuối kỳ vật tư, hàng hóa trên sổ kế toán tổng hợp và từ đó tính giá trị của hàng hóa, vật tư đã xuất trong kỳ theo công thức: Phương pháp kiểm kê định kỳ thường áp dụng ở các đơn vị có nhiều chủng loại hàng hóa, vật tư với quy cách, mẫu mã rất khác nhau, giá trị thấp, hàng hóa, vật tư xuất dùng hoặc xuất bán thường xuyên (cửa hàng, bán lẻ,…) Phương pháp kiểm kê định kỳ hàng tồn kho có ưu điểm là đơn giản, giảm nhẹ khối lượng công việc hạch toán. Nhưng độ chính xác về giá trị vật tư, hàng hóa xuất dùng, xuất bán bị ảnh hưởng bởi chất lượng công tác quản lý tại kho, quầy, bến bãi. 1.3. Quy trình kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Kiểm toán và Kế toán Việt Nam thực hiện. Quy trình kiểm toán được Công ty Kiểm toán và Kế toán Việt Nam thực hiện như sau : Bước 1 : Chuẩn bị kiểm toán Bước 2 : Thực hiện kiểm toán Bước 3 : Kết thúc kiểm toán Do hàng tồn kho là đối tượng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính nên trong quá trình kiểm toán mỗi bước đều phải liên quan đến hàng tồn kho. 1.3.1. Chuẩn bị kiểm toán Sau khi tiến hàng ký kết hợp đồng kiểm toán với khách hàng H và khách hàng M, Công ty tiến hàng lập kế hoạch phục vụ khách hàng. Trong kế hoạch phục vụ khách hàng, Công ty cần nêu rõ các thông tin cho đối tác được biết bao gồm : - Danh sách các kiểm toán viên sẽ tham gia kiểm toán tại đơn vị khách hàng Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ Trị giá hàng tồn kho đầu kỳ -+Trị giá hàng xuất kho trong kỳ = Tổng giá trị hàng nhập kho trong kỳ 8 [...]... được đối với công ty M là 510.884 VNĐ Giai đoạn 4 : Trên cơ sở các thông tin đã thu thập được, kiểm toán viên sẽ lập chương trình kiểm toán Chương trình kiểm toán chu trình hàng tồn kho áp dụng với công ty H và công ty M (Bảng phụ lục) 1.3.2 Thực hiện kiểm toán 1.3.2.1 Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát Tại công ty H và công ty M do hệ thống kiểm soát nội bộ hoạt động chưa hiệu quả do đó kiểm toán viên... công ty hạch toán trên tài kho n 152, công cụ dụng cụ được hạch toán trên tài kho n 153, chi phí sản phẩm dở dang phản ánh trên tài kho n 154 và các loại bánh được hạch toán trên tài kho n 156 Giai đoạn 2 : Kiểm toán viên tiến hành khảo sát, đánh giá chung về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng Ban đầu, kiểm toán viên sẽ thu thập tài liệu, tìm hiểu về chu trình hàng tồn kho tại công ty khách hàng. .. Sau đó kiểm toán viên sẽ tiến hành các thủ tục đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng a Tìm hiểu về chu trình hàng tồn kho tại công ty khách hàng Đối với kiểm toán viên, việc tìm hiểu về chu trình hàng tồn kho của khách hàng là một công việc hết sức quan trọng Việc tìm hiểu về chu trình hàng tồn kho của khách hàng sẽ giúp cho kiểm toán viên : - Xác định và hiểu được các giao dịch và sự kiện... gian kiểm toán (bắt đầu từ ngày nào, kéo dài trong bao lâu,…) Thống nhất thời gian trao đổi sau kiểm toán và thời điểm phát hành báo cáo kiểm toán Sau khi lập kế hoạch phục vụ khách hàng, Công ty sẽ lập kế hoạch kiểm toán chu trình hàng tồn kho bao gồm 5 giai đoạn cơ bản : Giai đoạn 1 : Tìm hiểu khách hàng, đặc điểm pháp lý và đặc điểm hoạt động của khách hàng ảnh hưởng tới kiểm toán hàng tồn kho Trong. .. quát Báo cáo tài chính cũng như kho n mục hàng tồn kho cũng như ước lượng về tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán Đối với công ty H (là khách hàng thường xuyên của VAAC) : kiểm toán viên thu thập các thông tin trên trong Hồ sơ kiểm toán chung lưu tại phòng Hành chính của công ty Công ty H là công ty trách nhiệm hữu hạn 2 thành viên hoạt động theo giấy phép kinh doanh số 1234 ngày 16/4/2001 do Sở Kế hoạch... quan tới chu trình kinh doanh quan trọng của khách hàng - Đánh giá về mặt thiết kế và thực hiện đối với các thủ tục kiểm soát chính của chu trình kinh doanh này - Quy t định xem liệu có thực hiện kiểm tra hệ thống KSNB của khách hàng hay không? - Thiết kế các thủ tục kiểm tra cơ bản phù hợp và có hiệu quả đối với khách hàng Đối với công ty H, các bước thực hiện công việc như sau ; * Kiểm toán viên... biết về chính sách kế toán áp dụng Chính sách kế toán áp dụng đối với HTK, giá thành và giá vốn cần tìm hiểu như sau : 10 Phương pháp kế toán và tính giá HTK; công ty kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, tính giá HTK theo phương pháp Bình quân gia quy n quý Chính sách kế toán được áp dụng nhất quán * Mô tả chu trình “HTK, giá thành và giá vốn” Trong kỳ, công ty sẽ căn cứ vào tình... có thể thực hiện được, xác định HTK có giá gốc thấp hơn giá trị thuần để có thể đưa ra dự phòng hợp lý Các thủ tục khác (mô tả) (Nguồn do VAAC cung cấp) 33 1.3.2.2 Thực hiện kiểm tra chi tiết Kiểm toán viên sẽ lần lượt thực hiện các bước sau khi thực hiện kiểm tra chi tiết đối với chu trình hàng tồn kho Bước 1 : Kiểm toán viên tập hợp số dư các tài kho n có liên quan trong chu trình hàng tồn kho lên... cạnh kinh doanh chủ yếu liên quan tới HTK, giá thành và giá vốn của công ty khách hàng, do công ty H là khách hàng truyền thống nên kiểm toán viên sẽ dựa trên hồ sơ kiểm toán năm ngoái và chỉ thực hiện một số thủ tục như kiểm tra kho bãi của khách hàng, thu thập các thông tin về biến động của tình hình sản xuất kinh doanh năm nay, tham gia kiểm kê hàng tồn kho của khách hàng Trên cơ sở đó, kiểm toán viên... kiểm toán viên sẽ tiến hành thu thập các thông tin cơ bản về khách hàng, các thông tin liên quan đến hàng tồn kho của khách hàng Những thông tin cần đạt được trong giai đoạn này bao gồm : (nếu có) Tìm hiểu ngành nghề kinh doanh của khách hàng Xem xét kết quả kiểm toán hàng tồn kho của lần kiểm toán trước - Tham quan nhà xưởng, kho bãi bảo quản hàng tồn kho - Thu thập thông tin về kế toán hàng tồn kho . HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN VIỆT NAM THỰC HIỆN 1.1. Mục tiêu kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm. kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Kiểm toán và Kế toán Việt Nam thực hiện. Với kiểm toán báo cáo tài chính, “mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính