Thủ tục Người thực
hiện Tham chiếu I Các thủ tục chung
với năm trước và phù hợp với quy định của chế độ kế toán hiện hành. Đảm bảo rằng các chính sách và thủ tục hạch toán là phù hợp và được áp dụng nhất quán
2 Thu thập hoặc lập bảng tổng hợp phản ánh tình hình tăng giảm HTK của đơn vị theo tài khoản đối ứng so sánh với số dư niên độ trước. Đối chiếu số dư trên bảng tổng hợp với Số dư trên Bảng cân đối phát sinh cần kiểm tra, đối chiếu với Báo cáo kiểm toán năm trước. Kiểm tra chính xác tính số học của Bảng tổng hợp
II Các thủ tục kiểm tra phân tích
1 So sánh số dư HTK (kể cả số dự phòng) và cơ cấu HTK năm nay so với năm trước, giải thích những biến động bất thường
2 So sánh tỷ trọng HTK với tổng TS ngắn hạn năm nay so với năm trước, đánh giá tính hợp lý của những biến động
3 So sánh thời gian quay vòng của HTK với năm trước và kế hoạch, xác định nguyên nhân biến động và nhu cầu lập dự phòng (nếu có)
4 So sánh cơ cấu chi phí (NVL, NC, SXC) năm nay với năm trước, đánh giá tính hợp lý của các biến động
III Các thủ tục kiểm tra chi tiết
Tham gia chứng kiến kiểm kê HTK cuối năm 1 Xác định tất cả các kho ( của DN hoặc đi thuê),
hàng ký gửi…,xác định giá trị các kho và đánh giá rủi ro của từng kho để xác định nơi KTV sẽ tham gia chứng kiến kiểm kê
Không tham gia kiểm kê
2 Thực hiện thủ tục chứng kiến kiểm kê theo Chương trình kiểm kê HTK
3 Đối với kho đi thuê : Yêu cầu bên giữ kho xác nhận số lượng hàng gửi nếu trọng yếu
Kiểm tra đối chiếu số liệu chi tiết HTK
1 Đối chiếu số liệu giữa BC nhập, xuất, tồn kho với số liệu sổ cái và BCTC
2 Đảm bảo tất cả biên bản kiểm kê đã bao gồm trong Bảng tổng hợp kết quả kiểm kê
3 Đảm bảo Bảng tổng hợp kết quả kiểm kê khớp đúng với các phiếu đếm hàng của DN
hợp kết quả kiểm kê với báo cáo NXT và ngược lại 5 Xem xét lại các bảng NXT hàng tháng và đặc biệt
số dư HTK cuối năm để phát hiện, soát xét những khoản mục bất thường, tiến hành thủ tục kiểm tra tương ứng
6 Đảm bảo DN đã đối chiếu và điều chỉnh số liệu kế toán với số liệu kiểm kê thực tế
Kiểm tra các nghiệp vụ mua hàng trong kỳ Trên cơ sở sổ chi tiết HTK, kiểm tra chọn mẫu chứng từ mua hàng trong năm
Kiểm tra tính giá
1 Hàng mua đang đi đường :
Kiểm tra chọn mẫu các nghiệp vụ mua hàng có giá trị lớn với các chứng từ mua để đảm bảo các số dư hàng đang đi đường tại ngày khóa sổ đã được ghi chép chính xác, đúng kỳ
2 Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, hàng hóa : Kiểm tra chọn mẫu báo cáo NXT một số tháng để đảm bảo DN đã thực hiện nhất quán phương pháp tính giá HTK đã chọn
3 3.1
3.2
Sản phẩm dở dang
Kiểm tra chi tiết chứng từ phát sinh trực tiếp liên quan đến chi phí sản xuất dở dang và đối chiếu với NVL, CCDC, nhân công liên quan
Kiểm tra việc tính toán và phân bổ chi phí sx cho sản phẩm dở dang cuối kỳ 4 Thành phẩm 4.1 4.2 4.3 4.4
Đối chiếu số liệu trên bảng tính giá thành với số lượng hàng hóa theo báo cáo sản xuất và chi phí sản xuất hợp lý
Kiểm tra và đánh giá tính hợp lý của việc tập hợp, phân bổ tính giá thành phẩm tồn kho
Kiểm tra cách tính giá xuất kho và đối chiếu với giá vốn hàng bán đã ghi nhận, đảm bảo tính chính xác và nhất quán
Đối chiếu chi phí trực tiếp (NVL, nhân công) đến các phần hành liên quan
4.5
4.6
Phân tích và kiểm tra các chi phí sản xuất chung được tính trong HTK, đánh giá tính hợp lý của các phương pháp phân bổ tính giá thành
Trong TH DN hoạt động dưới mức công suất bình thường : xem xét và ước tính chi phí chung cho hoạt động dưới mức công suất bình thường không được tính vào giá trị HTK
5 5.1
5.2
Hàng gửi bán
Đối chiếu số lượng hàng gửi bán hoặc gửi thư xác nhận cho bên nhận gửi (nếu cần) hoặc chứng từ vận chuyển, hợp đồng hoặc biên bản giao nhận hàng sau ngày kết thúc niên độ kế toán để đảm bảo tính hợp lý của việc ghi nhận
Tham chiếu đơn giá hàng gửi bán đến kết quả kiểm tra việc tính giá ở phần Thành phẩm
Kiểm tra lập dự phòng giảm giá HTK
1 Tìm hiểu và đánh giá tính hợp lý của các phương pháp tính dự phòng áp dụng (nếu có)
2 Soát xét lại HTK quay vòng chậm, tồn kho lỗi thời hoặc đã hư hỏng
3 Phân tích LN gộp để xem xét liệu có phát sinh HTK có giá thành cao hơn giá trị thuần có thể thực hiện để xác định nhu cầu lập dự phòng
4 Đảm bảo không có sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế toán, có ảnh hưởng đến các nghiệp vụ trong năm, giá trị HTK
5 Đánh giá cách xử lý thuế đối với các khoản dự phòng giảm giá đã trích lập
Kiểm tra tính đúng kỳ
Chọn mẫu các nghiệp vụ nhập kho đối với NVL, CCDC trước và sau 15 ngày lập BCTC và kiểm tra phiếu nhập, vận đơn, hóa đơn, hợp đồng với báo cáo nhập kho, sổ chi tiết HTK, báo cáo mua hàng để đảm bảo các nghiệp vụ được ghi chép đúng kỳ hạch toán
Kiểm tra việc trình bày
Kiểm tra việc trình bày HTK trên BCTC IV Các thủ tục kiểm toán khác
1 Thu thập các thông tin cần thiết phục vụ việc lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ
(Nguồn do VAAC cung cấp)
Danh mục tài liệu tham khảo:
1. GS. TS. Nguyễn Quang Quynh- TS. Ngô Trí Tuệ (Chủ biên, 2009) Giáo
2. GS. TS Nguyễn Quang Quynh (Chủ biên, 2008) Giáo trình lý thuyết kiểm
toán, NXB Tài Chính, Hà Nội.
MỤC LỤC