Vận dụng thủ tục kiểm tra chi tiết trong kiểm toán hàng tồn kho do Công ty Kiểm toán Quốc tế PNT thực hiện

Vận dụng thủ tục kiểm tra chi tiết trong kiểm toán hàng tồn kho do Công ty Kiểm toán Quốc tế PNT thực hiện

LỜI NÓI ĐẦU

Trong điều kiện hội nhập nền kinh tế thế giới, môi trường kinh doanh ở Việt Nam đã và đang tiến dần đến thế ổn định Nhiều cơ hội mới mở ra cho các doanh nghiệp đi kèm đó là những thách thức, những rủi ro không thể né tránh Lĩnh vực kiểm toán nói chung và kiểm toán độc lập (KTĐL) nói riêng cũng không nằm ngoài

xu hướng đó Từ trước đến nay, báo cáo tài chính (BCTC) luôn là đối tượng chủ yếu của KTĐL BCTC là tấm gương phản ánh kết quả hoạt động cũng như mọi khía cạnh trong quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Điều này đòi hỏi các thông tin đưa ra trên BCTC phải luôn đảm bảo tính trung thực, hợp lý

Trên BCTC của doanh nghiệp, hàng tồn kho (HTK) thường là một khoản mục có giá trị lớn, các nghiệp vụ phát sinh xoay quanh HTK rất phong phú, phức tạp

Sự phức tạp này ảnh hưởng đến công tác tổ chức hạch toán cũng như việc ghi chép hàng ngày, làm tăng khả năng xảy ra sai phạm đối với HTK Rủi ro tiềm tàng với chu trình này luôn được đánh giá ở mức cao Vì vậy, trong kiểm toán phần hành HTK, thủ tục kiểm tra chi tiết luôn được các kiểm toán viên (KTV) sử dụng nhằm thu được những bằng chứng kiểm toán có sức thuyết phục cao, làm cơ sở hình thành nên ý kiến kiểm toán Nhận thức được tầm quan trong của vấn đề này, trong quá trình thực

tập tại Công ty Kiểm toán Quốc tế PNT, Em đã lựa chọn Đề tài: “Vận dụng thủ tục kiểm tra chi tiết trong kiểm toán hàng tồn kho do Công ty Kiểm toán Quốc tế PNT thực hiện” làm Khóa luận tốt nghiệp Mục tiêu của Khóa luận là dựa trên những lý

luận chung về thủ tục kiểm tra chi tiết trong kiểm toán HTK và thực tế vận dụng tại Công ty Kiểm toán Quốc tế PNT để tiến hành đối chiếu giữa lý thuyết và thực tế, từ

đó đề xuất các ý kiến nhằm hoàn thiện vận dụng thủ tục kiểm tra chi tiết trong kiểm toán HTK tại Công ty

Ngoài Lời nói đầu và Kết luận, nội dung Khóa luận gồm ba chương:

Chương 1: Lý luận chung về vận dụng thủ tục kiểm tra chi tiết trong kiểm toán hàng tồn kho;

Chương 2: Thực trạng vận dụng thủ tục kiểm tra chi tiết trong kiểm toán hàng tồn kho do Công ty Kiểm toán Quốc tế PNT thực hiện;

Chương 3: Nhận xét và kiến nghị hoàn thiện vận dụng thủ tục kiểm tra chi tiết trong kiểm toán hàng tồn kho do Công ty Kiểm toán Quốc tế PNT thực hiện.

Đối tượng nghiên cứu là các bước vận dụng thủ tục kiểm tra chi tiết trong kiểm toán khoản mục HTK

Phạm vi nghiên cứu là các công ty khách hàng điển hình do Công ty Kiểm toán Quốc tế PNT thực hiện

Phương pháp nghiên cứu là phỏng vấn, quan sát, phân tích

Do nghiên cứu còn nhiều hạn chế nên Khóa luận của Em không tránh khỏi thiếu sót Kính mong nhận được sự góp ý của Thầy giáo để Khóa luận của Em được hoàn thiện hơn

Em xin chân thành cảm ơn!

CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ VẬN DỤNG THỦ TỤC KIỂM TRA

CHI TIẾT TRONG KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO

1.1 Lý luận chung về thủ tục kiểm tra chi tiết trong kiểm toán báo cáo tài chính

1.1.1 Khái quát chung về thủ tục kiểm tra chi tiết

Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200, kiểm toán tài chính là một hoạt động đặc trưng của kiểm toán, với mục tiêu cụ thể là “đưa ra ý kiến xác nhận rằng BCTC có được lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan, có phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay không” Đối tượng cụ thể của kiểm toán tài chính là các báo cáo kế toán và các bảng tổng hợp tài chính, các bảng tổng hợp này vừa chứa đựng các mối quan hệ kinh tế tổng quát vừa phản ánh cụ thể từng loại tài sản, nguồn vốn với những biểu hiện về kinh tế, pháp lý và được lập theo trình tự xác định Do

đó, kiểm toán tài chính phải hình thành những trắc nghiệm đồng thời kết hợp với việc

sử dụng các phương pháp kiểm toán cơ bản để đưa ra ý kiến đúng đắn về các bảng tổng hợp này Trong kiểm toán tài chính có ba loại trắc nghiệm là trắc nghiệm công việc (gồm trắc nghiệm độ vững chãi và trắc nghiệm đạt yêu cầu), trắc nghiệm trực tiếp số dư và trắc nghiệm phân tích

Kiểm tra chi tiết là việc áp dụng các biện pháp kỹ thuật cụ thể của trắc nghiệm công việc và trắc nghiệm trực tiếp số dư để kiểm toán từng khoản mục hoặc

nghiệp vụ tạo nên số dư trên khoản mục hay loại nghiệp vụ Các kỹ thuật được áp

dụng thường xuyên khi tiến hành các biện pháp kiểm tra chi tiết là so sánh, tính toán, xác nhận, điều tra, kiểm tra thực tế Đây là một thủ tục quan trọng luôn được tiến hành trong các cuộc kiểm toán nhằm thu được những bằng chứng có hiệu lực Bản

chất của kiểm tra chi tiết là nhằm tìm kiến bằng chứng để có cơ sở đưa ra ý kiến về tính trung thực và hợp lý của các số dư tài khoản (TK) Tuy nhiên, trên thực tế, việc kiểm tra toàn bộ khoản mục, nghiệp vụ chỉ thích hợp với các doanh nghiệp có quy

mô nhỏ, số lượng nghiệp vụ ít Khi doanh nghiệp được kiểm toán có quy mô lớn, số lượng nghiệp vụ phát sinh nhiều thì KTV không thể kiểm tra toàn bộ các nghiệp vụ, khi đó, kiểm tra chi tiết được tiến hành không phải bằng cách kiểm tra toàn bộ các nghiệp vụ mà bằng cách kiểm tra mẫu một số nghiệp vụ cùng loại hoặc áp dụng các thử nghiệm thích hợp trên cơ sở xem xét mối quan hệ giữa hiệu quả và chi phí kiểm toán Như vậy có thể khẳng định, bản chất của kiểm tra chi tiết là đưa ra kết luận về

số dư TK được kiểm tra cụ thể thông qua phương pháp chọn mẫu kiểm toán

Kiểm tra chi tiết là thủ tục không thể thiếu trong một cuộc kiểm toán Mặc

dù các thủ tục kiểm soát và phân tích được áp dụng sẽ làm giảm bớt công việc thực hiện kiểm tra chi tiết tuy nhiên không thể hoàn toàn thay thế cho thủ tục kiểm tra chi tiết Kiểm tra chi tiết có thể được áp dụng với từng khoản mục trong tổng số hoặc một nhóm các khoản mục, nó thường có hiệu lực đối với những mục tiêu kiểm toán liên quan đến các nghiệp vụ không thường xuyên và có số lượng các nghiệp vụ phát sinh không nhiều Trong trường hợp không phát hiện sai sót trọng yếu khi thực hiện các thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệp phân tích đối với các nghiệp vụ thường xuyên, việc tiến hành chọn mẫu kiểm tra chi tiết là cần thiết để có những bằng chứng chắc chắn cho kết luận kiểm toán Khi tiến hành kiểm toán, thủ tục kiểm tra chi tiết cung cấp những bằng chứng có độ tin cậy cao do đây là thủ tục thu thập bằng chứng bằng cách kiểm tra thực tế cũng như thực hiện lại công việc mà kế toán của đơn vị đã thực hiện Tuy nhiên, thủ tục kiểm tra chi tiết thường có chi phí cao và tốn kém thời gian nhiều hơn so với các thủ tục kiểm toán khác Do đó, vai trò của thủ tục kiểm tra

chi tiết cần phải được xem xét trong mối quan hệ tương quan với chi phí kiểm toán cũng như trong việc kết hợp với các thủ tục kiểm toán khác Thông thường, để đạt được hiệu quả kiểm toán cao, công việc kiểm toán được bắt đầu tiến hành từ việc sử dụng các thủ tục kiểm soát, các thủ tục phân tích, đến trắc nghiệm độ tin cậy trong trắc nghiệm công việc và qua trắc nghiệm trực tiếp số dư.

Như vậy, có thể nói, kiểm tra chi tiết là thủ tục vô cùng quan trọng, được áp dụng trong hầu hết các cuộc kiểm toán nhằm thu được những bằng chứng có hiệu lực Tùy thuộc vào đặc điểm mỗi loại kiểm toán cũng như đặc điểm của khách thể kiểm toán mà các thủ tục kiểm tra chi tiết được sử dụng ở mức độ khác nhau và qua

đó, vai trò của thủ tục này cũng khác nhau

1.1.2 Vận dụng thủ tục kiểm tra chi tiết trong kiểm toán báo cáo tài chính

Cũng giống như các thủ tục kiểm toán khác được sử dụng nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán, khi áp dụng thủ tục kiểm tra chi tiết, thông thường sẽ được thực hiện qua các bước cơ bản sau:

Bước 1: Lập kế hoạch kiểm tra chi tiết

Thủ tục kiểm tra chi tiết được thực hiện nhằm thu thập những bằng chứng kiểm toán về sai phạm trọng yếu trong các cơ sở dẫn liệu thuộc các mục tiêu kiểm toán Bên cạnh đó, thủ tục này cũng được sử dụng khi muốn ước tính giá trị chênh lệch kiểm toán đối với những cơ sở dẫn liệu của BCTC đang chứa đựng những khả năng sai phạm trọng yếu Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tra chi tiết, KTV phải tiến hành lựa chọn các khoản mục trong tổng thể bao gồm xác định số lượng các khoản mục và chọn mẫu khoản mục để kiểm tra Việc xác định tổng số khoản mục nghiệp vụ cần hướng tới tính đầy đủ và tin cậy của bằng chứng kiểm toán Yêu cầu

đầy đủ đòi hỏi phải xem xét đủ số lượng các khoản mục, nghiệp vụ đã xác định Yêu cầu tin cậy có thể giải quyết qua việc tăng hiệu quả của các kỹ thuật kiểm toán bằng cách chia nhỏ tổng số mẫu thành từng nhóm và thực hiện các cách thức kiểm tra khác nhau.

Xác định mẫu chọn cụ thể phải căn cứ vào tình hình thực tế của khách thể kiểm toán và kinh nghiệm của KTV, với từng loại hình nghiệp vụ, xác định mẫu chọn cần chú ý tới thời điểm chọn mẫu để đảm bảo tính đại diện của mẫu chọn

Bước 2: Lựa chọn các khoản mục để kiểm tra chi tiết

Để thiết kế và thực hiện kiểm tra chi tiết, trước hết cần xác định những số dư

và nghiệp vụ cho kiểm tra, từ đó tiến hành kiểm tra tới các khoản mục tạo nên số dư

đó Việc áp dụng các biện pháp kiểm tra chi tiết có thể được thực hiện với từng khoản mục trong tổng thể hoặc một nhóm các khoản mục Tuy nhiên, việc thực hiện kiểm tra chi tiết với toàn bộ khoản mục tạo nên số dư có thể gây tốn kém về thời gian

và chi phí một cách không cần thiết Do đó, trong quá trình thực hiện, KTV có thể lựa chọn một số khoản mục để kiểm tra chi tiết dựa trên cơ sở chọn mẫu điển hình những khoản mục chính hoặc chọn mẫu đại diện hoặc kết hợp cả hai phương pháp trên Tổng thể mẫu là số dư tài khoản hay nhóm các nghiệp vụ, mẫu chọn là các khoản mục tạo nên số dư tài khoản đó

Bước 3: Thực hiện các biện pháp kỹ thuật kiểm tra chi tiết trên các khoản

mục đã chọn Trên cơ sở các khoản mục đã chọn, KTV sử dụng các biện pháp kỹ thuật để kiểm tra chi tiết bao gồm:

Thứ nhất: Kiểm tra vật chất Đây là quá trình kiểm kê tại chỗ hay tham gia

kiểm kê các loại tài sản của doanh nghiệp Các công việc được thực hiện bao gồm

quá trình quan sát thủ tục kiểm kê của khách hàng và trực tiếp kiểm kê chọn mẫu sau

đó đối chiếu với hồ sơ kho

Về ưu điểm, kỹ thuật kiểm kê cung cấp những bằng chứng có độ tin cậy cao nhất vì kiểm kê là quá trình xác minh sự hiện hữu của tài sản, mang tính khách quan

Do đó, kiểm tra vật chất được ứng dụng rộng rãi trong kiểm toán tài sản nói chung và đặng biệt trong kiểm toán HTK nói riêng, khi HTK chiếm một phần đáng kể trong BCTC thì thông thường bằng chứng kiểm toán về sự tồn tại và tình trạng của HTK được KTV thu nhận qua tham dự vào cuộc kiểm kê kho tại đơn vị được kiểm toán Tham dự kiểm kê kho không chỉ tạo điều kiện cho KTV kiểm tra thực tế HTK mà còn giúp KTV quan sát hoạt động của những thủ tục kiểm soát trong quá trình kiểm

kê của doanh nghiệp Vì thế, KTV sẽ thu thập được bằng chứng kiểm toán về tính hiệu lực trong thiết kế và hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB)

Về nhược điểm, trong những trường hợp HTK của doanh nghiệp phong phú

và đa dạng, được bảo quản ở nhiều kho bãi sẽ gây nhiều khó khăn trong quá trình kiểm đếm Với những loại HTK mang tính kỹ thuật đặc thù, KTV khó xác định được giá trị và do đó làm giảm thiểu tính hiệu lực của kết quả kiểm kê

Thứ hai: Lấy xác nhận Đây là quá trình thu thập thông tin do bên thứ ba

độc lập cung cấp để xác minh tính chính xác của các thông tin mà KTV nghi vấn, là thủ tục kiểm toán có hiệu quả vì thủ tục này có thể xác nhận được thời điểm bắt đầu của nghiệp vụ và của những hoạt động xử lý nghiệp vụ đó

Các bước công việc cần thực hiện khi tiến hành lấy xác nhận bao gồm: Lập các câu hỏi xác nhận hay yêu cầu khách hàng lập chúng; Kiểm tra các câu hỏi xác nhận và xem xét tính chính xác của chúng, gửi đi với địa chỉ của KTV để người trả lời thư phúc đáp; Điều tra những câu hỏi xác nhận gửi bị gửi trả lại bằng cách kiểm

tra địa chỉ và tìm kiếm bằng chứng có tính minh chứng cho thấy khách hàng vẫn đang tồn tại; Thực hiện biện pháp theo dõi thích hợp với những thư không được trả lời, cân nhắc khả năng gửi thư xác nhận lần hai hoặc lần ba.

Về loại xác nhận, tùy theo loại câu hỏi và câu trả lời tương ứng, xác nhận được chia thành hai loại là xác nhận mở và xác nhận đóng

Về ưu điểm, phương pháp này được áp dụng hầu như trong tất cả các cuộc kiểm toán vì bằng chứng thu được có độ tin cậy cao nếu như KTV thực hiện đúng quy trình và đảm bảo yêu cầu

Về nhược điểm, hiệu lực của bằng chứng kiểm toán phụ thuộc vào tính độc lập của bên thứ ba Hơn nữa, chi phí đối với phương pháp này là khá cao và do đó, phạm vi áp dụng tương đối hạn chế, nhất là khi đơn vị được kiểm toán có quy mô lớn

Thứ ba: Xác minh tài liệu Đây là quá trình xem xét, đối chiếu các chứng từ,

sổ sách có liên quan sẵn có trong đơn vị được kiểm toán Phương pháp này được áp dụng đối với các chứng từ, tài liệu như hóa đơn bán hàng, mua hàng, phiếu nhập xuất kho, sổ sách kế toán Khi sử dụng kỹ thuật này, KTV cần phân biệt quá trình kiểm tra vật chất về tài sản như tiền mặt, trái phiếu có giá trị với quá trình kiểm tra các chứng từ như phiếu chi và chứng từ bán hàng

Về ưu điểm, phương pháp này tương đối thuận tiện do tài liệu thường là có sẵn, chi phí để thu thập bằng chứng kiểm toán bằng phương pháp này do đó mà cũng thấp hơn so với các kỹ thuật khác

Về nhược điểm, khi áp dụng kỹ thuật này trong kiểm toán, độ tin cậy cũng bằng chứng thu thập được phụ thuộc vào nguồn gốc của bằng chứng, các tài liệu cung cấp có thể đã bị sửa chữa hoặc giả mạo và do đó sẽ làm mất tính khách quan Vì

vậy, KTV cần sự dụng kết hợp phương pháp này với các kỹ thuật thu thập bằng chứng khác để có được những bằng chứng khách quan và có hiệu lực.

Thứ tư: Quan sát Đây là phương pháp được sử dụng để đánh giá một thực

trạng hay hoạt động của đơn vị được kiểm toán KTV có thể đi thị sát để có được những nhận định về tình hình sản xuất kinh doanh của đơn vị khách hàng

Về ưu điểm, kỹ thuật này rất hữu ích trong nhiều phần hành của cuộc kiểm toán Bằng chứng thu được đáng tin cậy do được thu thập bởi chính các KTV

Về nhược điểm, kỹ thuật này chỉ cung cấp những bằng chứng về phương pháp thực thi công việc ở thời điểm quan sát, không chắc chắn có được thực hiện ở các thời điểm khác hay không Bản thân bằng chứng thu được từ kỹ thuật quan sát chưa thể hiện tính đầy đủ do đó cần thực hiện kết hợp với các phương pháp khác

Thứ năm: Phỏng vấn Đây là quá trình KTV thu thập thông tin bằng văn

bản hay bằng lời nói qua việc phỏng vấn những người hiểu biết về vấn đề mà KTV quan tâm Quá trình này thường bao gồm ba giai đoạn: lập kế hoạch phỏng vấn, thực hiện phỏng vấn và kết thúc phỏng vấn

Về ưu điểm, kỹ thuật này giúp cho KTV thu thập được những bằng chứng chưa có nhằm có được những thông tin phản hồi củng có cho luận cứ của KTV

Về nhược điểm, khi sử dụng kỹ thuật này, độ tin cậy của bằng chứng không cao do đối tượng được phỏng vấn chủ yếu là người trong đơn vị được kiểm toán nên thiếu tính khách quan, chất lượng của các bằng chứng phụ thuộc vào trình độ của người được hỏi

Thứ sáu: Tính toán Đây là quá trình mà KTV kiểm tra tính chính xác về

mặt số học trong việc tính toán và ghi sổ

Về ưu điểm, kỹ thuật này là cung cấp bằng chứng có độ tin cậy cao, xét về mặt số học.

Về nhược điểm, kỹ thuật này là phép thích và phân bổ đôi khi khá phức tạp, tốn thời gian đặc biệt trong trường hợp khi đón vị được kiểm toán có quy mô lớn, loại hình kinh doanh phức tạp Kỹ thuật này chỉ qua tâm đến tính chính xác thuần túy

về mặt số học, chưa chú ý đến sự phù hợp của phương pháp tính được sử dụng Do

đó, kỹ thuật này thường được sử dụng kết hợp với các phương pháp kỹ thuật khác như xác minh tài liệu, kiểm tra vật chất, phân tích

Bước 4: Đánh giá kết quả kiểm tra chi tiết và xử lý chênh lệch

Sau khi thực hiện kiểm tra chi tiết các khoản mục được lựa chọn, KTV tiến hành đánh giá những bằng chứng thu được từ quá trình kiểm tra chi tiết Nếu xuất hiện chênh lệch kiểm toán, cần xác định loại chênh lệch cũng như nguyên nhân chênh lệch để từ đó có thể tiến hành các thủ tục thích hợp phát hiện các sai phạm

Khi xuất hiện chênh lệch kiểm toán, những bước công việc được thực hiện bao gồm:

Thứ nhất: Điều tra tính chất, nguyên nhân của những chênh lệch Chênh

lệch kiểm toán trước hết được phân loại theo tính chất của vi phạm cố ý hoặc sai sót

vô tình, đồng thời cần phải xem xét khả năng chênh lệch kiểm toán chỉ có trong một loại hình thức nhất định nào đó Khi đó, KTV xem xét sự cần thiết phải áp dụng những thủ tục kiểm toán bổ sung hay những thủ tục kiểm toán khác Trong quá trình điều tra, KTV cần xem xét lại mức sai phạm trọng yếu với một thái độ hoài nghi nghề nghiệp nhất định

Thứ hai: Tiến hành các thủ tục thích hợp khi pháp hiện những dấu hiệu vi

phạm Nếu KTV tin rằng những sai phạm có ảnh hướng trọng yếu đến BCTC thì cần

thực hiện những thủ tục kiểm toán bổ sung thích hợp để xóa bỏ những nghi ngờ về các vi phạm Nếu vi phạm được khẳng định, KTV phải đảm bảo sai sót đó đã ảnh hưởng đến BCTC và có đẩy đủ thuyết minh cần thiết Nếu không thể khẳng định hoặc xóa bỏ được mối nghi ngờ về sai phạm, KTV sẽ cân nhắc ảnh hưởng có thể có đối với BCTC và với ý kiến của KTV.

Thứ ba: Báo cáo về những chênh lệch kiểm toán KTV có trách nhiệm thông

báo cho Ban Giám đốc công ty khách hàng những phát hiện của mình Với những chênh lệch kiểm toán không được sửa đổi, KTV phải lập một bảng tóm tắt tính trọng yếu của những chênh lệch này và xét khả năng ảnh hưởng của chúng đến BCTC

1.2 Lý luận chung về kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính

1.2.1 Khái quát chung về hàng tồn kho

Theo Chuẩn mực kế toán quốc tế về hàng tồn kho ISA2 và Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 thì HTK là những tài sản:

Ðược giữ để bán trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường;

Ðang trong quá trình sản xuất kinh doanh dở dang;

Nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ để sử dụng trong quá trình sản xuất kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ

Như vậy HTK là những tài sản lưu động của một doanh nghiệp, được biểu hiện dưới dạng hình thái vật chất cụ thể, có thể được mua ngoài hoặc tự sản xuất HTK bao gồm nhiều loại, tùy thuộc vào đặc điểm của từng loại hình kinh doanh của doanh nghiệp mà danh mục HTK cũng có những khác biệt riêng Trong doanh nghiệp thương mại thì HTK bao gồm: hàng hóa mua về chờ bán, hàng hóa tồn kho, hàng mua đang đi trên đường, hàng gửi bán, hàng gửi đi gia công chế biến Còn trong

doanh nghiệp sản xuất, HTK bao gồm: nguyên vật liệu (NVL), công cụ dụng cụ (CCDC) tồn kho, gửi đi gia công chế biến và đã mua đang đi trên đường, sản phẩm

dở dang, chi phí dịch vụ dở dang, thành phẩm hoàn thành chờ bán Những đặc điểm nổi bật của HTK được thể hiện như sau:

Thứ nhất: HTK chiếm một tỷ trọng rất lớn trong tổng tài sản của doanh

nghiệp và cũng chiếm một vị trí quan trọng trong công tác kế toán cũng như hoạt động kiểm toán, là chu trình chủ yếu trên BCTC nên rất dễ xảy ra những sai sót hoặc gian lận lớn, gây ảnh hưởng trọng yếu về chi phí và kết quả kinh doanh

Thứ hai: HTK rất đa dạng về chủng loại, được bảo quản và quản lý tại

nhiều địa điểm khác nhau, do nhiều người phụ trách Ðiều kiện bảo quản đối với từng loại HTK rất khác nhau Chính vì vậy, thực hiện công việc kiểm soát vật chất, kiểm

kê về chất lượng cũng như giá trị là rất phức tạp, khả năng xảy ra sai sót, gian lận là nhiều hơn so với các tài sản khác Có nhiều loại rất khó phân biệt và định giá như các linh kiện điện tử phức tạp, các công trình xây dựng dở dang hay kim khí qúy… đòi hỏi có ý kiến của các chuyên gia

Thứ ba: Trên thực tế có nhiều phương pháp để định giá HTK được sử dụng,

ngay cả với mỗi loại HTK cũng có thể xây dựng cách tính khác nhau Với mỗi cách tính sẽ đem lại những kết quả khác nhau, bên cạnh đó việc xác định giá trị HTK lại

có ảnh hưởng trực tiếp đến giá vốn hàng bán, ảnh hưởng trọng yếu tới việc xác định lợi nhuận thuần trong năm tài chính Vì vậy để thu thập được bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có hiệu lực, các KTV khi thực hiện kiểm toán phải nắm bắt được phương pháp tính giá HTK mà khách hàng đang sử dụng cùng với việc áp dụng nó trong thực tiễn Thực tế hiện nay vẫn còn có những doanh nghiệp không áp dụng nhất quán cách

xác định trị giá HTK giữa các niên độ kế toán, điều này rất dễ dẫn đến những sai sót đáng kể.

Thứ tư: HTK cũng như nhiều loại tài sản khác, phải chịu ảnh hưởng của hao

mòn hữu hình và hao mòn vô hình Ðiều này yêu cầu các KTV phải có những hiểu biết cụ thể về từng loại HTK có trong doanh nghiệp cũng như xu hướng biến động của chúng, từ đó xác định chính xác được giá trị hao mòn của từng loại

Thứ năm: Chu trình HTK có liên quan trực tiếp hoặc gián tiếp với các chu

trình khác, vì vậy khi tiến hành kiểm toán, phải có sự xem xét mối liên hệ giữa các chu trình này, do có thể xảy ra những sai sót mang tính chất dây chuyền giữa các giai đoạn trong quá trình sản xuất

HTK gắn liền với một chu trình, được bắt đầu bằng việc mua hàng hóa và kết thúc bằng việc xuất kho hàng hóa thành phẩm đi tiêu thụ HTK tham gia vào tất

cả các giai đoạn trong quá trình sản xuất kinh doanh Trong khâu mua hàng, HTK là đối tượng mua sắm, là hàng hóa Trong khâu sản xuất, HTK vừa tham gia với vai trò

là đối tượng sản xuất, vừa tham gia với vai trò là công cụ sản xuất Đồng thời, HTK lại là sản phẩm chính của quá trình sản xuất và được đem đi tiêu thụ Do đó, có thể khẳng đinh, HTK là một tài sản có vai trò quan trọng đối với các doanh nghiệp, chu trình HTK có những chức năng cơ bản như sau:

Thứ nhất: Chức năng mua hàng Nghiệp vụ này được thực hiện bởi bộ phận

cung ứng, căn cứ vào giấy đề nghị mua hàng đã được phê duyệt, bộ phận này sẽ lập đơn đặt hàng hoặc thỏa thuận các hợp đồng mua hàng Phiếu yêu cầu mua hàng do bộ phận có trách nhiệm lập theo kế hoạch sản xuất Căn cứ vào phiếu đề nghị mua hàng

đã được phê chuẩn của Giám đốc hoặc người phụ trách, bộ phận mua hàng lập đơn

đặt hàng để gửi cho nhà cung cấp Mẫu đơn đặt hàng được thiết kế sẵn có đầy đủ các cột cần thiết nhằm hạn chế tối đa các sai sót

Thứ hai: Chức năng nhận hàng, lưu kho Nghiệp vụ này được bắt đầu bằng

việc nhập kho hàng mua, lập biên bản giao nhận hàng Hàng hóa được chuyển tới bộ phận kho tiến hành nhập kho Thủ kho lập phiếu nhập kho ghi rõ số lượng, quy cách của hàng nhập, tiến hành ghi sổ và chuyển cho kế toán làm căn cứ ghi sổ kế toán Hàng hóa nhận về phải được kiểm tra cả về số lượng và chất lượng bởi một bộ phận độc lập với bộ phận mua hàng và bộ phận lưu kho, có trách nhiệm xác định số lượng hàng nhận, kiểm định chất lượng có phù hợp với yêu cầu trong đơn đặt hàng hay không, đồng thời cũng loại bỏ những hàng hóa bị lỗi, kém phẩm chất Sau đó lập biên bản nhận hàng chuyển tới bộ phận kho Phải có sự cách ly về trách nhiệm giữa người ghi sổ và người quản lý kho hàng Hệ thống KSNB được thiết kế bao gồm cả thủ tục kiểm tra tính đầy đủ của các chứng từ HTK, tính toán lại các chứng từ gốc, đối chiếu giữa các loại sổ với nhau để đảm bảo việc ghi đúng, ghi đủ và kịp thời nghiệp vụ HTK

Thứ ba: Chức năng xuất kho vật tư, hàng hóa Bộ phận kho phải chịu trách

nhiệm về toàn bộ hàng hóa mà mình quản lý Do đó, tất cả các trường hợp xuất vật

tư, hàng hóa đều phải có phiếu yêu cầu sử dụng đã được phê duyệt Phiếu yêu cầu xuất kho phải được lập dựa trên đơn đặt hàng sản xuất hay đơn đặt hàng của khách hàng bên ngoài, hàng hóa xuất kho phải được kiểm tra về chất lượng Phải có sự phân công trách nhiệm công việc giữa người xuất kho và người lập phiếu yêu cầu Cuối cùng, căn cứ vào phiếu xuất kho, thủ kho và kế toán vật tư ghi sổ và hạch toán

Thứ tư: Chức năng sản xuất Sản xuất là giai đoạn quan trọng trong hoạt

động của doanh nghiệp, do đó, nó đòi hỏi được kiểm soát chặt chẽ từ khâu lập kế

hoạch và lịch trình sản xuất, được xây dựng từ ước toán về nhu cầu đối với sản xuất của doanh nghiệp cũng như căn cứ vào tình hình thực tế HTK hiện có Ðầu ra là thành phẩm hoặc sản phẩm dở dang Kiểm soát đối với quá trình này được thiết lập bằng cách giám sát số lượng sản phẩm đầu ra để đảm bảo rằng việc sản xuất được tiến hành trên cơ sở các yếu tố đầu vào sử dụng một cách hiệu quả và hợp lý

Thứ năm: Chức năng lưu kho thành phẩm Sản phẩm sau khi hoàn thành,

qua khâu kiểm định nếu không chuyển đi tiêu thụ thì sẽ nhập kho để chờ bán Giai đoạn này nhất thiết phải có phiếu nhập kho Đối với các doanh nghiệp có hệ thống KSNB tốt thì mỗi loại thành phẩm sẽ được theo dõi trên từng hồ sơ riêng biệt

Thứ sáu: Chức năng xuất kho thành phẩm đi tiêu thụ Quá trình này là một

mắt xích quan trọng của chu trình bán hàng, thu tiền Trong đó, thành phẩm chỉ được xuất ra khỏi kho khi đã có sự phê chuẩn hay căn cứ để xuất kho thành phẩm, cụ thể là các đơn đặt hàng hoặc hợp đồng kinh tế Kiểm soát với chức năng xuất kho thành phẩm được thể hiện trong việc sử dụng các chứng từ vận chuyển, các hóa đơn bán hàng được đánh số thứ tự từ trước, việc soát xét thẩm định các chứng từ xuất Ngoài

ra, còn có những quy định về việc kế toán phản ánh hàng xuất kho trên phiếu xuất kho, sổ kế toán HTK hay sự phân công phân nhiệm giữa bộ phận kho và bộ phận kế toán

KSNB đối với HTK là việc thiết kế các công việc kiểm soát với từng chức năng, từng giai đoạn cụ thể của HTK KTV thu thập những thông tin về các hoạt động KSNB của doanh nghiệp về chu trình này, từ đó tiến hành thiết kế các thử nghiệm kiểm soát hay các trắc nghiệm đạt yêu cầu để xác minh tính hiện hữu của các hoạt động kiểm soát đó Các thử nghiệm kiểm soát sẽ tạo cơ sở cho việc đánh giá hệ thống KSNB với HTK của đơn vị

Về thực hiện công tác kế toán đối với HTK, được thực hiện tương tự như đối với các khoản mục khác, cụ thể như sau:

Thứ nhất: Về tổ chức lập và luân chuyển chứng từ HTK Tổ chức chứng từ

là quá trình tổ chức vận dụng phương pháp chứng từ trong ghi chép kế toán để ban hành chế độ chứng từ và vận dụng chế độ đó Ðồng thời, đó cũng là việc thiết kế khối lượng công tác kế toán và hạch toán khác nhau trên hệ thống chứng từ hợp lý, hợp pháp theo một quy trình luân chuyển nhất định Liên quan đến chu trình HTK có rất nhiều loại chứng từ, nhưng chủ yếu và trực tiếp nhất là phiếu nhập kho và phiếu xuất kho Đây là hai loại chứng từ quan trọng, có liên quan đến hai nghiệp vụ chủ yếu của HTK, đó là nghiệp vụ nhập và nghiệp vụ xuất HTK

Thứ hai: Về tổ chức hệ thống TK, sổ kế toán đối với HTK Ðể theo dõi,

phản ánh đầy đủ các thông tin có liên quan đến HTK, doanh nghiệp phải xây dựng cho mình một hệ thống TK có khả năng bao quát toàn bộ nghiệp vụ kinh tế phát sinh Bên cạnh đó, doanh nghiệp cũng phải thiết lập hệ thống sổ sách hợp lý, sổ kế toán chính là sự cụ thể hóa phương pháp đối ứng tài khoản trong thực tế của công tác kế toán Sổ kế toán bao gồm nhiều loại tùy thuộc vào yêu cầu quản lý nhưng nhìn chung luôn bao gồm hai loại cơ bản là sổ tổng hợp và số chi tiết Theo chế độ kế toán Việt Nam hiện hành thì doanh nghiệp có thể lựa chọn một trong số các hình thức ghi sổ đó là: Nhật ký chung, Chứng từ ghi sổ, Nhật ký chứng từ…

Thứ ba: Về phương pháp tính giá HTK Đây là công việc rất quan trọng

trong tổ chức hạch toán HTK, bản chất của nó là việc dùng tiền để biểu hiện giá trị của HTK Trong đó:

Đối với NVL, CCDC, hàng hóa nhập kho:

Giá thực tế Giá Chiết Các khoản Chi phí HTK = mua - khấu + thuế không + thu muamua ngoài thực tế thương mại được hoàn lại (nếu có)

Ðối với NVL, CCDC, hàng hóa xuất kho: Theo chế độ kế toán Việt Nam doanh nghiệp có thể sử dụng một trong các phương pháp tính giá sau để áp dụng cho việc tính giá thực tế xuất cho tất cả các loại HTK hoặc riêng từng loại, các phương pháp đó bao gồm: Phương pháp giá thực tế đích danh; Phương pháp giá bình quân gia quyền; Phương pháp nhập trước xuất trước; Phương pháp nhập sau xuất trước; Phương pháp bình quân sau mỗi lần nhập.

Tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý và năng lực nghiệp vụ của kế toán viên, mỗi doanh nghiệp lựa chọn cho mình một phương pháp tính giá phù hợp Tuy nhiên dù lựa chọn phương pháp tính giá nào thì cũng luôn phải đảm bảo được tính thống nhất

về phương pháp tính giá đối với từng loại vật tư hàng hoá ít nhất là trong một kỳ kế toán, nếu có thay đổi phương pháp tính giá cần phải có sự giải trình hợp lý

Thứ tư: Về tổ chức hạch toán HTK Kế toán tại doanh nghiệp dựa vào hệ

thống các chứng từ gốc, sổ chi tiết, sổ tổng hợp, các báo cáo nhập–xuất–tồn (NXT) vật tư để tiến hành hạch toán và ghi chép Công tác hạch toán HTK bao gồm hạch toán chi tiết và hạch toán tổng hợp

Hạch toán chi tiết HTK: Công việc này đòi hỏi phản ánh cả về giá trị, số lượng, chất lượng của từng loại vật tư, hàng hóa theo từng kho bảo quản và từng người phụ trách Thực tế hiện nay có ba phương pháp hạch toán chi tiết HTK là: phương pháp thẻ song song, phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển và phương pháp

sổ số dư Trong đó hạch toán theo phương pháp thẻ song song được áp dụng tương đối rộng rãi do có cách ghi chép không phức tạp, tránh sự trùng lắp

Hạch toán tổng hợp HTK: Có hai phương pháp hạch toán tổng hợp HTK, đó là: kê khai thường xuyên và kiểm kê định kỳ Trong đó:

Phương pháp kê khai thường xuyên: Là phương pháp theo dõi và phản ánh tình hình biến động của HTK một cách thường xuyên liên tục tình hình hiện có, biến động tăng giảm của HTK trên cơ sở các TK phản ánh từng loại HTK

Phương pháp kiểm kê định kỳ: Phương pháp này không theo dõi vật tư một cách thường xuyên mà chỉ phản ánh giá trị tồn kho đầu và cuối kỳ trên cơ sở kiểm kê cuối kỳ, xác định lượng tồn kho thực tế của doanh nghiệp.

Tùy theo đặc điểm kinh doanh, yêu cầu của công tác quản lý hay trình độ kế toán viên mà mỗi đơn vị sẽ lựa chọn cho mình một phương pháp thích hợp nhất Hiện nay ở nước ta, các doanh nghiệp chủ yếu áp dụng phổ biến phương pháp kê khai thương xuyên

1.2.2 Kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính

Như đã trình bày ở trên, đặc điểm nổi bật của HTK là có liên quan đến nhiều chu trình khác trong hoạt động sản xuất kinh doanh, do đó, kiểm toán khoản mục HTK đóng một vai trò quan trọng trong kiểm toán BCTC Khoản mục HTK có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC của các doanh nghiệp Gian lận và sai sót đối với khoản mục này sẽ ảnh hưởng trực tiếp đến giá vốn hàng bán, từ đó ảnh hưởng tới kết quả kinh doanh của doanh nghiệp Hơn nữa, HTK là một tài sản lưu động chiếm một tỷ trọng lớn trong tổng tài sản, nên sai phạm về HTK sẽ dẫn đến kết quả là làm các BCTC phản ánh sai lệch tình hình hoạt động kinh doanh cũng như quy mô tài sản của doanh nghiệp Điều đó làm cho quyết định của những người sử dụng thông tin tài chính bị ảnh hưởng Do đó, kiểm toán khoản mục HTK đóng vai trò vô cùng quan trọng, giúp cho việc đánh giá về trình độ quản lý cũng như việc sử dụng HTK có hợp

lý không… từ đó kết hợp với kiểm toán các khoản mục khác để đưa ra kết luận về tính trung thực của BCTC

Khi thực hiện kiểm toán đối với khoản mục HTK, mục tiêu kiểm toán chung

là thu thập được đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp để đánh giá mức độ

trung thực, hợp lý của khoản mục HTK trên các khía cạnh trọng yếu Các mục tiêu cụ thể được trình bày qua bảng 1.1.

Bảng 1.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục hàng tồn kho

nơi này sang nơi khác hoặc từ loài này

sự tồn tại

Trọn

vẹn

Tất cả các nghiệp vụ mua, kết chuyển và tiêu thụ HTK trong kỳ đều

đã được phản ánh trên sổ sách và báo

cáo kế toán

Số dư tài khoản HTK đã bao hàm tất cả các NVL, CCDC, sản phẩm, hàng hoá hiện có tại thời điểm lập bảng cân đối kế toán.Quyền

của chế độ kế toán và nguyên tắc kế

toán chung được thừa nhận

Số dư HTK phải được phản ánh đúng giá trị thuần của nó và tuân theo các nguyên tắc chung được thừa nhận

Trình Các nghiệp vụ liên quan tới hàng Số dư hàng tồn kho phải được

bày và

khai

báo

tồn kho phải được xác định và phân

loại đúng đắn trên hệ thống Báo cáo tài

chính

phân loại và sắp xếp đúng vị trí trên Bảng cân đối kế toán Những khai báo có liên quan đến sự phân loại, căn cứ để tính giá và phân bổ hàng tồn kho phải thích đángGiống như các chu trình khác trong kiểm toán BCTC, kiểm toán chu trình HTK cũng áp dụng các phương pháp kiểm toán cơ bản nói chung trong đó chú trọng hơn đến các phương pháp: kiểm kê, điều tra, cân đối Trong giai đoạn đầu quan sát vật chất, KTV sử dụng phương pháp kiểm kê với các mẫu HTK chi tiết theo từng kho hàng, từng loại hàng đồng thời tiến hành điều tra đối với các loại HTK không phải của đơn vị hay đã lỗi thời để đánh giá tính chính xác của cuộc kiểm kê, nhận diện về phương diện vật chất HTK Ngoài ra trong giai đoạn này KTV cũng có thể sử dụng thêm phương pháp phỏng vấn, gửi thư xác nhận để ghi chú các vấn đề khác có liên quan Trong giai đoạn kiểm tra công tác hạch toán kế toán HTK, sử dụng phương pháp cân đối để thực hiện so sánh số liệu giữa sổ sách với thực tế, giữa các loại sổ chi tiết, sổ tổng hợp Trong các bước công việc còn lại, KTV sẽ áp dụng linh hoạt các phương pháp để thu được các bằng chứng đầy đủ và có hiệu lực Quy trình kiểm toán khoản mục HTK cũng tuân theo quy trình cơ bản gồm ba bước: lập kế hoạch, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán Tùy theo các đặc điểm cụ thể tại từng khách hàng mà chương trình kiểm toán có thể thay đổi linh hoạt cho phù hợp

1.3 Đặc điểm vận dụng thủ tục kiểm tra chi tiết trong kiểm toán hàng tồn kho

Trong kiểm toán phần hành HTK, thủ tục kiểm tra chi tiết có vai trò quan trọng nhằm cung cấp những bằng chứng có độ tin cậy cao để làm cơ sở cho KTV đưa

ra ý kiến kiểm toán về khoản mục HTK trên BCTC Kiểm tra chi tiết là sự kết hợp

giữa trắc nghiệm trực tiếp số dư và trắc nghiệm độ tin cậy thuộc trắc nghiệm công việc đối với các nghiệp vụ trọng yếu phát sinh trong kỳ hình thành nên số dư cuối kỳ Thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết HTK nhằm đối chiếu số liệu phát sinh của các

TK HTK và các khoản chi phí (CP) liên quan, phát hiện những sai sót trong hạch toán HTK, đối chiếu số dư trên TK HTK với số liệu kiểm kê thực tế đồng thời xem xét trên sổ theo dõi vật tư sử dụng ở phân xưởng sản xuất KTV cần có sự khảo sát xem

có sự thay đổi trong việc sử dụng phương pháp tính giá của doanh nghiệp và phát hiện những sai sót trong quá trình tính toán Cụ thể, trong kiểm toán phần hành HTK, các thủ tục kiểm tra chi tiết bao gồm:

Thứ nhất: KTV tiến hành thu thập danh mục HTK và đối chiếu với sổ sách

kế toán Danh mục HTK được đối chiếu với hệ thống sổ tổng hợp và chi tiết HTK nhằm khẳng định sự khớp nhau giữa các thẻ kho với hệ thống sổ sách kế toán cũng như BCTC

Thứ hai: Quan sát kiểm kê vật chất HTK Quan sát vật chất HTK là công

việc mà KTV phải có mặt vào thời điểm cuộc kiểm kê HTK tiến hành, thông qua các biện pháp quan sát, khảo sát, thẩm vấn thích hợp, KTV xác định sự tồn tại và tính chính xác của HTK kiểm kê cũng như các vấn đề liên quan đến HTK Cần phân biệt giữa quan sát kiểm kê với trách nhiệm thực hiện cuộc kiểm kê Khách hàng có trách nhiệm xây dựng các thủ tục để có một cuộc kiểm kê vật chất chính xác cho HTK và thực hiện ghi sổ các cuộc kiểm kê đó Trách nhiệm của KTV là đánh giá và quan sát các thủ tục của khách hàng và đưa ra kết luận về tính chính xác của cuộc kiểm kê HTK

Mục đích của quan sát vật chất HTK là để xác định sự tồn tại vật chất thực

tế của HTK về chất lượng, số lượng Phát hiện những chênh lệch giữa thực tế giữa thực tế và sổ sách, đồng thời, xác định quyền sở hữu của HTK thực tế, phát hiện những mặt hàng ghi chép trong báo cáo tồn kho nhưng lại không thuộc sở hữu của

doanh nghiệp Các quyết định của KTV trong quá trình quan sát vật chất HTK cũng

có bản chất chung giống như bất kỳ lĩnh vực kiểm toán nào khác, cũng bao gồm việc lựa chọn các thủ tục kiểm toán, xác định thời gian, quy mô mẫu, lựa chọn các khoản mục để khảo sát

Quá trình quan sát vật chất HTK thường được bắt đầu từ bước KTV tìm hiểu các quá trình kiểm soát kiểm kê của khách hàng để đánh giá độ tin cậy của các thủ tục kiểm kê được áp dụng KTV tiến hành kiểm tra các hướng dẫn về kiểm kê HTK, thực hiện soát xét lại kế hoạch kiểm kê; đồng thời, xem xét thời điểm kiểm kê, phương pháp kiểm kê, những loại hàng hoá đặc biệt và thu thập danh sách tìm hiểu

về nhân viên kiểm kê và kiểm tra các yếu tố cần thiết đối với nhân viên kiểm kê

Tiếp đó, KTV tiến hành chứng kiến kiểm kê HTK Công việc này thường được thực hiện bằng cách đối chiếu thực tế thực hiện với kế hoạch kiểm kê đã đặt ra Ngoài ra cần thực hiện kiểm tra lại bằng cách chọn mẫu và sử dụng mẫu kiểm kê để tiếp tục kiểm tra liên quan đến việc ghi chép trên sổ sách kế toán KTV thu thập những thông tin về khóa sổ để ngăn chặn việc ghi thêm Ðồng thời hoàn tất việc ghi chép chứng từ chưa được ghi để kiểm kê, qua đó làm rõ HTK của đơn vị nhưng được lưu giữ ở bên thứ ba và những HTK mà đơn vị nhận giữ hộ KTV cũng tiến hành xác định lượng HTK kém phẩm chất, hư hỏng, lỗi thời, chênh lệch trong kiểm kê và ghi chép lại kết quả giám sát kiểm kê, thực hiện đối chiếu với số lượng HTK thực tế sổ sách và tìm hiểu nguyên nhân chênh lệch

Kết thúc quá trình kiểm kê, KTV sẽ đưa ra ý kiến và kết luận của mình dựa trên những vi phạm đối với kế hoạch và thủ tục kiểm kê của đơn vị, quy mô các cuộc kiểm kê thử và chênh lệch trọng yếu giữa kết quả kiểm kê thử với kết quả kiểm kê của doanh nghiệp Đồng thời, thực hiện đánh giá chung về tính chính xác của các cuộc kiểm kê và tình trạng chung của HTK tại đơn vị được kiểm toán Thủ tục kiểm

kê mang lại hiệu quả cao khi KTV có được một sự hiểu biết đầy đủ về công việc kinh doanh của khách hàng Từ đó sẽ giúp cho các KTV có khả năng nhận định được danh mục HTK của khách hàng, qua đó có thể biết được những hàng hóa ký gửi trong

HTK thuộc sở hữu của doanh nghiệp, tránh nhầm lẫn trong quá trình quan sát kiểm kê.

Thứ ba: Kiểm tra quá trình định giá và ghi sổ HTK Đây là một phần quan

trọng của kiểm toán chu trình HTK Qúa trình này liên quan trực tiếp đến việc đưa ra các kết luận về giá trị HTK được trình bày trên BCTC Trong bước công việc này, KTV phải xác định rõ cơ sở cũng như phương pháp tính giá đối với HTK, việc tính giá đó có tuân theo các chuẩn mực được chấp nhận rộng rãi không Khi lựa chọn các loại HTK đặc thù để định giá, trọng tâm phải đặt vào những khoản phát sinh lớn, những sản phẩm có dao động lớn về giá, những cũng phải có cả một mẫu đại diện cho tất cả các mặt HTK

Trước hết, KTV tiến hành kiểm tra việc tính giá nhập kho Trong bước công việc này, KTV cần phải thực hiện xem xét tính đúng đắn và hợp lý của việc tính giá hàng nhập kho Đối với HTK mùa ngoài, KTV cần xem xét các khoản chi phí bao gồm: chi phí mua hàng, vận chuyển, hao hụt… cũng như các khoản chiết khấu, giảm giá đã được hạch toán chưa Đối với các loại thành phẩm nhập kho, cần xem xét việc tổng hợp chi phí, tính giá thành đã hợp lý và đúng đắn chưa

KTV tiến hành kiểm tra việc tính giá hàng xuất kho Theo đó, KTV thực hiện kiểm tra tính nhất quán trong việc tính giá hàng xuất kho trong kỳ kế toán và giữa các kỳ kế toán liền kề, nếu có sự thay đổi về phương pháp tính giá thì phải giải trình trên BCTC Đồng thời, KTV có thể thực hiện tính toán lại giá xuất của một số nghiệp vụ để đánh giá tính chính xác trong việc hạch toán của doanh nghiệp

Ðối với các loại HTK mà doanh nghiệp tự sản xuất thì phải kiểm tra quá trình tập hợp CP và tính giá thành sản phẩm, kiểm tra các khoản chi phí sản xuất đã được phân bổ đúng đối tượng chưa và việc tính toán đã chính xác chưa Trước hết, KTV xem xét sự phù hợp giữa NVL thực tế xuất để sử dụng với số NVL xuất được phản ánh trong sổ kế toán bằng cách đối chiếu yêu cầu sử dụng vật tư hoặc báo cáo

sử dụng vật tư với số vật tư thực tế sử dụng, so sánh với định mức tiêu hao NVL cho một sản phẩm để kiểm tra KTV xem xét tính hợp lý của phương pháp tính khấu hao đang áp dụng cũng như tính nhất quán trong việc áp dụng phương pháp đó với các

niên độ trước Kiểm tra xem việc tính khấu hao có được thực hiện đầy đủ và theo đúng quy định hay không, việc ghi sổ CP khấu hao có đúng với từng bộ phận sử dụng không, xem xét việc phân bổ CP sản xuất chung cho từng đối tượng tính giá Xem xét đối chiếu số liệu trên TK 154 với các TK CP liên quan để kiểm tra sự đúng đắn trong việc tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Ðối chiếu giữa TK thành phẩm với giá vốn hàng bán để phát hiện những nhầm lẫn, sai sót có thể có.

Ðối với CP NVL, KTV tiến hành chọn mẫu một số vật tư xuất kho sản xuất, kiểm tra việc kết chuyển CP đã chính xác về số lượng và giá trị chưa Xem xét đối chiếu với các sổ sách liên quan để đảm bảo việc ghi sổ đúng đắn Ðối với CP nhân công trực tiếp, KTV thực hiện tương tự như kiểm tra đối với CP NVL, so sánh chi phí theo thời gian lao động định mức với chi phí theo giờ lao động thực tế của mỗi một đơn vị sản phẩm Ðối với CP sản xuất chung, KTV tiến hành kiểm tra các chi phí phát sinh ở phân xưởng kết chuyển sang TK tổng hợp chi phí có chính xác và thực sự phát sinh không Ðối với CP sản xuất dở dang cuối kỳ, KTV xem xét phương pháp tính giá trị sản phẩm dở dang của doanh nghiệp, đồng thời xem xét quá trình tính toán

và đánh giá giá trị sản phẩm dở dang có chính xác không

KTV tiến hành chọn mẫu một số mặt hàng, đối chiếu giữa hoá đơn, chứng từ xuất kho với sổ sách liên quan về số lượng và giá trị để khẳng định tất cả các nghiệp

vụ xuất kho đã được vào sổ đầy đủ Đồng thời, thực hiện tính toán lại giá đối với một

số mặt hàng đã chọn và so sánh với kết quả tính toán trên sổ sách của doanh nghiệp, tìm ra những sai lệch và xử lý

Thứ tư: Gửi thư xác nhận đối với HTK của đơn vị được lưu giữ ở bên thứ

ba Trong trường hợp HTK của công ty khách hàng được lưu trữ ở bên thứ ba như các loại hàng gửi bán, ký gửi Khi đó, KTV có thể tiến hành thủ tục xác nhận với bên thứ ba về sự hiện hữu của những HTK này Thủ tục này cũng cho phép KTV xác minh cơ sở dẫn liện quyền và nghĩa vụ đối với HTK Đồng thời, nó cũng có thể cung cấp bằng chứng về tính đầy đủ của HTK Nếu số lượng hàng gửi bán tại bên thứ ba không quá nhiều hoặc không chiếm một tỷ trọng lớn trong tổng tài sản của doanh nghiệp thì bằng chứng kiểu xác nhận có đủ hiệu lực cho việc xác minh sự tồn tại của

HTK Còn trong trường hợp ngược lại, KTV cần tiến hành xem xét tính trung thực, độc lập của bên thứ ba Bên cạnh đó, có thể tiến hành quan sát kiểm kê vật chất HTK tại bên thứ ba hoặc thu thập báo cáo của KTV khác đối với thủ tục kiểm soát, kiểm

kê HTK của bên thứ ba

Thứ năm: Kiểm tra các hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ Thủ tục này được

thực hiện nhằm phát hiện ra HTK đang được nắm giữ bởi công ty khách hàng nhưng

có thể không thuộc sở hữu của đơn vị do hàng đã bán nhưng chưa được chuyển đi Cũng có thể có những hàng hóa và vật tư không nằm trong kho của đơn vị nhưng vẫn thuộc quyền sở hữu của đơn vị do hàng đang trên đường đi, hàng gửi bán hoặc được đem đi thế chấp ngân hàng Do đó, KTV phải kiểm tra tất cả các hợp đồng kinh tế và khế ước vay nợ để xác định rõ quyền sở hữu đối với các HTK, nhằm tránh sự nhầm lẫn trong quá trình kiểm kê

Trên thực tế, trong quá trình thực hiện kiểm tra chi tiết với khoản mục HTK, thủ tục quan sát kiểm kê thường được các KTV sử dụng nhiều bởi nó mang lại những bằng chứng kiểm toán có hiệu lực cao Tham dự kiểm kê kho tạo điều kiện cho KTV kiểm tra thực tế HTK về mặt số lượng, giá trị cũng như chất lượng của hàng hóa tồn kho Đồng thời, qua đó, KTV có thể quan sát và đưa ra những đánh giá về hệ thống KSNB trong việc bảo quan cất trữ HTK, về các thủ tục kiểm kê HTK của khách hàng Chính vì vậy, các Công ty Kiểm toán luôn có sự sắp xếp và bố trí các KTV tham gia vào quá trình kiểm kê của khách hàng vào thời điểm kết thúc niên độ Trong những trường hợp không tham gia được thì có thể thực hiện kiểm kê vào một thời điểm sau ngày kết thúc niên độ, sau đó tiến hành cộng trừ lùi dần cho đến ngày kết thúc niên độ, tiến hành đối chiếu với sổ sách để đưa ra kết luận Qúa trình kiểm tra việc định giá và ghi sổ HTK là một phần quan trọng trong kiểm toán chu trình HTK Trong khi thực hiện, các KTV thường xuyên có sự tham chiếu với các phần hành kiểm toán khác như chu trình bán hàng thu tiền, mua hàng thanh toán, chu trình tài sản cố đinh…, vừa đảm bảo tiết kiệm được thời gian, đồng thời tạo nên sự thống nhất

và gắn kết giữa các phần hành Với thủ tục lấy xác nhận, thông thường, công việc này được thực hiện bởi chính các khách hàng được kiểm toán Các khách hàng sẽ gửi thư

và yêu cầu xác nhận đến bên thứ ba có liên quan, sau đó gửi lại kết quả cho KTV Đó

là cách thức chủ yếu được sử dụng trong các cuộc kiểm toán hiện nay, trên thực tế, phương pháp này được đánh giá là có hiệu quả, vì nó vừa giảm thiểu công việc cho các KTV và lấy xác nhận cũng dễ dàng hơn do các mối quan hệ giữa khách hàng và bên thứ ba

Có thể nói, kiểm tra chi tiết là thủ tục quan trọng và cần thiết được sử dụng trong tất cả các cuộc kiểm toán tài chính nói chung và trong kiểm toán phần hành HTK nói riêng Bằng việc sử dụng các thủ tục kiểm tra chi tiết, KTV sẽ thu thập được những bằng chứng có hiệu lực cao, làm cơ sở cho việc đưa ra ý kiến nhận định của mình Tùy thuộc vào loại hình kinh doanh, hiệu quả của hệ thống KSNB, năng lực trình độ của hệ thống kế toán trong công ty khách hàng mà KTV sẽ quyết định lựa chọn những thủ tục kiểm tra chi tiết thích hợp, trong mối tương quan với chi phí kiểm toán mà vẫn đảm bảo mục tiêu kiểm toán đặt ra

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG THỦ TỤC KIỂM TRA CHI TIẾT TRONG KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO DO CÔNG TY KIỂM

TOÁN QUỐC TẾ PNT THỰC HIỆN

2.1 Đặc điểm của chủ thể, khách thể kiểm toán và mẫu chọn nghiên cứu

2.1.1 Đặc điểm chung của Công ty Kiểm toán Quốc tế PNT với vận dụng thủ tục kiểm tra chi tiết trong kỉểm toán hàng tồn kho

Công ty Kiểm toán Quốc tế PNT được thành lập và chính thức đi vào hoạt động từ ngày 08 tháng 01 năm 2007 theo Giấy Chứng nhận Đăng ký kinh doanh Số

0102029558 do Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hà Nội cấp Được thành lập bởi những KTV có kinh nghiệm và tâm huyết, mục tiêu hoạt động của Công ty là đem lại dịch vụ chất lượng cao cho khách hàng, cũng như niềm tin cho những người sử dụng thông tin tài chính, góp phần lành mạnh hóa thị trường Tài chính Việt Nam

Tuy mới thành lập không lâu nhưng số lượng khách hàng của Công ty không ngừng gia tăng, phạm vi hoạt động rộng khắp cả nước, khách hàng phong phú và đa dạng Có thể thấy kiểm toán BCTC là hoạt động chính, là điểm mạnh của Công ty Ngoài việc cung cấp các dịch vụ kiểm toán BCTC tại các doanh nghiệp, đơn vị tại các trung tâm kinh tế, các khu công nghiệp, các thành phố lớn, Công ty còn chú trọng phát triển và mở rộng thị trường kiểm toán và tư vấn cho các đơn vị vùng sâu, vùng

xa, các doanh nghiệp vừa và nhỏ Ban Lãnh đạo của Công ty cũng đang quan tâm, chỉ đạo và tổ chức thực hiện tốt các dịch vụ kiểm toán cho các tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết hay tổ chức kinh doanh chứng khoán nhằm đảm bảo nguyên tắc công khai minh bạch, bảo vệ quyền và lợi ích hợp pháp của nhà đầu tư, tăng khả năng tiếp cận của doanh nghiệp và công chúng với thị trường chứng khoán Bên cạnh các dịch vụ kiểm toán, Ban Lãnh đạo Công ty còn rất chú trọng đến nhiệm vụ tư vấn tài chính, kế

toán, thuế cho các doanh nghiệp, hoàn thiện hệ thống kế toán, hệ thống KSNB và tăng cường công tác quản lý kinh tế tài chính tại các đơn vị đó.

Qua hơn hai năm đi vào hoạt động, PNT đã không ngừng hoàn thiện chương trình kiểm toán, chiến lược đào tạo, nâng cao chất lượng các dịch vụ cung cấp, mở rộng quy mô hoạt động Với uy tín và chất lượng không ngừng gia tăng, trong tương lai, khách hàng của PNT không chỉ dừng lại ở các lĩnh vực như hiện nay mà sẽ còn

mở rộng hơn nữa sang các lĩnh vực kinh doanh khác Việc bố trí nguồn nhân lực hợp

lý kết hợp với sự nỗ lực của tất cả cán bộ công nhân viên trong Công ty, PNT đã đạt được kết quả đáng khích lệ Cụ thể, doanh thu trong năm 2007 và 2008 như sau:

Bảng 2.1 Kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty PNT năm 2007, 2008

viên trong Công ty Kết quả đó đạt được là nhờ vào nỗ lực không ngừng của Ban Lãnh đạo cùng toàn thể đội ngũ cán bộ, nhân viên trong Công ty.

Ðồng thời, để thực hiện tốt mục tiêu, chiến lược kinh doanh trước mắt cũng như lâu dài thì tổ chức bộ máy quyết định sự thành bại trong hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty, một cơ cấu tổ chức hợp lý sẽ khuyến khích người lao động trong Công ty làm việc có chất lượng và năng suất cao Bộ máy quản lý của PNT được tổ chức theo mô hình chức năng, phân chia theo các phòng ban chức năng, mỗi phòng ban chịu trách nhiệm trong một lĩnh vực riêng độc lập nhưng có quan hệ hỗ trợ, bổ sung cho nhau nhằm hướng tới kế hoạch chung, mục tiêu chung của Công ty Cơ cấu

tổ chức bộ máy quản lý của Công ty được thể hiện qua Sơ đồ 2.1

Sơ đồ 2.1: Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty Kiểm toán Quốc tế PNT

Trưởng phòng

KTV và trợ lý KTV

Kế toán trưởng

Thủ quỹ

Giám đốc

Phó Giám đốc

Các phòng Kiểm toán

Phòng Kế toán

Trong đó:

Ban Giám đốc: Có nhiệm vụ xây dựng kế hoạch, chiến lược kinh doanh,

chỉ đạo chung bộ máy toàn Công ty, thực hiện, lựa chọn thay đổi cơ cấu tổ chức Công ty Ban Giám đốc gồm có một Giám đốc và hai Phó Giám đốc Trong

đó, Giám đốc Công ty là người đứng đầu, quyết định các vấn đề về mọi hoạt

động của Công ty, đồng thời là người đại diện pháp lý cho Công ty, chịu trách nhiệm trước pháp luật về mọi hoạt động của Công ty; Phó Giám đốc là người trợ giúp cho Giám đốc, thực hiện hoạt động chỉ đạo chung của Công ty, đưa

ra ý kiến và các giải pháp nhằm hỗ trợ, tư vấn cho Giám đốc Công ty trong công tác điều hành, quản trị doanh nghiệp.

Phòng Hành chính: Là phòng có nhiệm vụ về công tác tổ chức của Công

ty, tổ chức nhân sự, cung cấp hậu cần cho Công ty, quản lý về công văn đến và đi, bảo vệ tài sản Công ty, tìm kiếm khách hàng, marketing khách hàng, giải quyết những vấn đề pháp lý của Công ty, có nhiệm vụ lắp đặt, bảo trì mạng máy tính của Công ty…, góp phần hỗ trợ việc thực hiện nhiệm vụ kiểm toán cho phòng ban nghiệp

vụ khác

Phòng Kế toán: Có nhiệm vụ trợ giúp Ban Giám đốc trong việc theo dõi và

hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, cung cấp các báo cáo kế toán, thanh toán lương, tạm ứng cho các bộ công nhân viên

Các phòng Kiểm toán: Bao gồm các trưởng phòng, các KTV chính, KTV

soát xét, các công tác viên cùng các trợ lý kiểm toán Chức năng chính của phòng là thực hiện kiểm toán BCTC các hợp đồng kiểm toán đã ký kết, cung cấp dịch vụ tư vấn, xác định giá trị doanh nghiệp cổ phần hóa… Ngoài ra còn có nhiệm vụ đào tạo

nhân viên mới, tổ chức sát hạch định kỳ để đánh giá trình độ chuyên môn nghiệp vụ của nhân viên, cập nhật các thông tin mới về tài chính, kế toán, kiểm toán…

Các phòng trong Công ty có quyền chủ động triển khai công tác theo chức năng nhiệm vụ quy định, được toàn quyền huy động các nguồn nhân lực trong phòng mình để thực hiện nhiệm vụ được giao, được đề xuất giải quyết các vấn đề liên quan theo chức năng và trình tự theo quy định của Công ty Trong nội bộ phòng, các nhân viên tuân thủ chỉ đạo trực tiếp của trưởng phòng, đồng thời có sự phối hợp chặt chẽ giữa các bộ phận trong phòng để phát huy cao nhất mọi nguồn lực nội bộ, hoàn thành công việc đảm bảo tiến độ, khối lượng, chất lượng Khi giải quyết nhiệm vụ, các phòng ban trong Công ty phải chủ động, trực tiếp tiếp xúc, quan hệ, đề xuất với các phòng ban liên quan tham gia giải quyết Khi được hỏi ý kiến, được yêu cầu tham gia

hỗ trợ, các phòng phải có trách nhiệm tham gia đáp ứng yêu cầu và tiến độ công việc theo chức năng nhiệm vụ của phòng mình

Với cơ cấu tổ chức bộ máy khoa học và hợp lý đã giúp cho công tác quản lý

và hoạt động tại Công ty đạt hiệu quả cao, các phòng ban cùng hợp tác, hỗ trợ nhau trong hoạt động nhằm hướng tới mục tiêu chung của toàn Công ty Trong những năm qua, Công ty đã xây dựng và vận hành cơ chế quản lý tài chính nội bộ, quản lý tốt các nguồn lực tài chính để không xảy ra thất thoát lãng phí Hệ thống kế toán áp dụng theo chế độ kế toán doanh nghiệp vừa và nhỏ do Bộ Tài chính ban hành Công ty áp dụng hình thức ghi sổ kế toán nhật ký chung, sử dụng phần mềm kế toán Fast trong hạch toán các nghiệp vụ phát sinh Báo cáo tài chính được tính theo Đồng Việt Nam, niên độ kế toán từ ngày 01 tháng 01 đến ngày 31 tháng 12 năm dương lịch

Về tổ chức nhân sự, do Công ty hiện là một doanh nghiệp nhỏ với số lượng nhân viên không nhiều, để phù hợp với quy mô cũng như để tiết kiệm chi phí, phòng

Kế toán của Công ty gồm hai nhân viên là kế toán trưởng và thủ quỹ Trong đó, kế toán trưởng phụ trách chung mọi công việc kế toán, theo dõi, ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong Công ty; thủ quỹ quản lý quỹ, theo dõi các khoản mục phát sinh liên quan đến quỹ của Công ty.

Các nghiệp vụ kế toán tại công ty nhìn chung tương đối đơn giản, được hạch toán tập trung và hiệu quả Công ty đã tổ chức tốt việc kiểm tra kiểm soát tình hình thực hiện chế độ tài chính kế toán Đồng thời, tổ chức việc trích nộp và thực hiện nộp

đủ các khoản thu nộp Ngân sách nhà nước Hơn nữa, Công ty đã tổ chức tốt việc rà soát, đôn đốc thu hồi các khoản công nợ Công ty đã tiến hành phân công, chỉ rõ trách nhiệm của từng cán bộ, nhân viên trong từng hợp đồng nhằm đảm bảo công nợ được thu hồi kịp thời

Đồng thời, trong quá trình hoạt động kinh doanh, để tránh được những rủi ro

và mất uy tín trong hoạt động chuyên ngành, PNT luôn kiểm soát rất chặt chẽ tất cả các hoạt động từ việc lập kế hoạch cho tới kết thúc kiểm toán Hệ thống KSNB của PNT được thể hiện rõ ngay từ đầu của cuộc kiểm toán, trong lập kế hoạch chiến lược Trong quá trình kiểm toán thì trợ lý kiểm toán chịu sự quản lý và kiểm tra của KTV

và trên nữa là nhóm trưởng, sau đó tới sự kiểm tra của trưởng phòng chức năng và cuối cùng được Ban Giám đốc thông qua Hoạt động kiểm soát của hệ thống quản lý đều có sự kết hợp chặt chẽ từ cấp trến xuống cấp dưới đảm bảo hiệu quả và sự tuân thủ chung

Với nỗ lực không ngừng của Ban Lãnh đạo cùng toàn thể đội ngũ cán bộ, nhân viên trong Công ty, PNT đã vững bước trên con đường phát triển và ngày càng khẳng định mình Cùng với mục tiêu phát triển về quy mô cũng như mức tăng lên về doanh thu, mục tiêu hoạt động của PNT là cung cấp các dịch vụ chuyên ngành tốt

nhất, chuyên nghiệp nhất theo tiêu chuẩn Quốc tế, đảm bảo quyền lợi và lợi ích cho khách hàng, cung cấp những thông tin với độ tin cậy cao cho công tác quản lý kinh tế tài chính và điều hành công việc sản xuất kinh doanh Để đáp ứng nhu cầu của thị trường, PNT thực hiện cung cấp đầy đủ những dịch vụ chuyên ngành, được thể hiện qua Sơ đồ 2.2.

Sơ đồ 2.2 Các dịch vụ chuyên ngành của Công ty Kiểm toán Quốc tế PNT

Một là, Cung cấp dịch vụ kiểm toán bao gồm: Kiểm toán BCTC thường

niên; kiểm toán hoạt động của các dự án; kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư các công trình xây dựng cơ bản; kiểm toán xác định giá vốn, giá trị doanh nghiêp; kiểm toán các doanh nghiệp tham gia niêm yết trên thị trường chứng khoán; kiểm toán tỷ lệ nội địa hóa; kiểm toán doanh nghiệp nhà nước phục vụ công tác cổ phần hóa và giám định các tài liệu tài chính kế toán Các hoạt động kiểm toán của Công ty

tuyền dụng

đều tuân thủ đúng theo nguyên tắc, Chuẩn mực của kiểm toán Việt Nam cũng như Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế được chấp nhận tại Việt Nam PNT đã và đang cung cấp các dịch vụ kiểm toán cho hàng trăm doanh nghiệp trên phạm vi cả nước Nhìn chung các hợp đồng kiểm toán đã được thực hiện tốt, đảm bảo chất lượng, được khách hàng hài lòng và không gặp rủi ro nào đáng kể Qua việc thực hiện dịch vụ này, đội ngũ cán bộ kiểm toán trưởng thành hơn, tích lũy thêm kinh nghiệm trong kiểm toán.

Hai là, Cung cấp dịch vụ kế toán bao gồm: Xây dựng các mô hình tổ chức

bộ máy kế toán và tổ chức công tác kế toán cho các doanh nghiệp mới thành lập, hướng dẫn ghi chép sổ sách, cập nhật chế độ kế toán tài chính mới, xây dựng hệ thống thông tin kinh tế nội bộ phục vụ cho công tác quản trị doanh nghiệp; Cung cấp các dịch vụ tư vấn cho doanh nghiệp thực hiện đúng các quy định về lập chứng từ, luân chuyển chứng từ và công tác ghi chép sổ sách kế toán, soát xét điều chỉnh số liệu

kế toán, lập cáo BCTC theo quy định hiện hành; Cung cấp các dịch vụ rà soát, phân tích cải tổ, hợp lý hóa bộ máy kế toán tài chính sẵn có; Lập hồ sơ đăng ký chế độ kế toán hiện hành… Các dịch vụ kế toán của Công ty sẽ giúp cho khách hàng quản lý tốt

và nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh

Ba là, Cung cấp dịch vụ tư vấn bao gồm: Hướng dẫn thủ tục đăng ký kinh

doanh; Tư vấn thực hiện các quy định của pháp luật; Tư vấn thuế; Tư vấn thực hiện các quy định tài chính, huy động và sử dụng vốn, phân tích tài chính; Tư vấn tài chính và quyết toán vốn đầu tư; Thẩm định giá trị tài sản; Soạn thảo các phương án đầu tư; Soạn thảo hồ sơ và thực hiện các thủ tục xin cấp giấy phép đầu tư, thành lập doanh nghiệp mới; Tư vấn cổ phần hóa, sát nhập và giải thể doanh nghiệp…

Bốn là, Cung cấp dịch vụ đào tạo và hỗ trợ tuyển dụng bao gồm: Các dịch

vụ đào tạo và hỗ trợ tuyển dụng cho các khách hàng có nhu cầu tìm kiếm và tuyển dụng nhân viên, hỗ trợ cho khách hàng trong việc tìm kiếm và tuyển dụng các ứng cử viên có năng lực và thích hợp nhất dựa trên những hiểu biết cụ thể về vị trí cần tuyển dụng cũng như những yêu cầu về hoạt động quản lý chung của khách hàng

Các dịch vụ chuyên ngành được thực hiện thông qua các phòng Kiểm toán, bao gồm phòng Kiểm toán Tài chính và phòng Kiểm toán Dự án Trong đó, phòng Kiểm toán Tài chính thực hiện đầy đủ các chức năng như kiểm toán BCTC, tư vấn, đào tạo Hiện nay, phòng Kiểm toán tài chính có 19 nhân viên, phòng Kiểm toán Dự

án mới được thành lập trong Công ty với 6 nhân viên, phòng có chức năng kiểm toán đầu tư xây dựng cơ bản và các chức năng khác liên quan đến vấn đề xây dựng cơ bản Trong mỗi phòng Kiểm toán, các KTV được chia thành các nhóm Trong mỗi một nhóm gồm có một KTV chính phụ trách và các trợ lý kiểm toán Trưởng phòng Kiểm toán sẽ xem xét sô lượng thành viên trong mỗi nhóm để có sự linh hoạt đối với từng hợp đồng kiểm toán cụ thể Khi thư chào hàng được chấp nhận, Ban Giám đốc Công ty sẽ đưa ra quyết định xem nhóm KTV nào được thực hiện Do tính năng động nghề nghiệp nên các KTV trong các nhóm có thể luân chuyển với nhau để thành lập nên nhóm mới tùy theo hoàn cảnh cũng như năng lực của từng người và tính chất của hợp đồng Với những hợp đồng kiểm toán lớn thì có thể ghép các nhóm nhỏ lại với nhau để cùng nhau thực hiện Khi tiến hành thực hiện, trưởng nhóm sẽ có quyền phân công giao việc cụ thể cho từng nhân viên Đồng thời hệ thống các phòng Kiểm toán cũng có sự hỗ trợ và kết hợp chặt chẽ với nhau trong quá trình hoạt động Các nhân viên và các lãnh đạo phòng được phân công và phối hợp với nhau trong cùng một

cuộc kiểm toán, đảm bảo đáp ứng về nhân lực, kinh nghiệm cũng như phạm vi hiểu biết cho mọi cuộc kiểm toán.

Với cơ cấu tổ chức kinh doanh hợp lý, các dịch vụ chuyên ngành của Công

ty được thực hiện một cách hiệu quả, không chỉ đáp ứng được yêu cầu kiểm toán theo luật định mà còn làm tăng giá trị cho khách hàng thông qua việc đánh giá và hoàn thiện hoạt động của hệ thống KSNB Hiện nay, Công ty đã và đang mở rộng, đa dạng hóa các dịch vụ chuyên ngành cung cấp tới khách hàng Thông qua việc chú trọng đầu tư và tiếp thị ra thị trường, các dịch vụ của Công ty đã được quảng bá và được khách hàng biết đến rộng rãi Tuy là Công ty mới thành lập nhưng PNT đã góp một tiếng nói quan trọng trong thị trường kiểm toán Việt Nam đang trọng giai đoạn mở Trong những ngày đầu thành lập, khách hàng của Công ty chủ yếu là những khách hàng quen biết danh tính Công ty qua đội ngũ lãnh đạo uy tín Và hiện nay, Công ty

đã và đang hình thành được một thị trường khách hàng đông đảo nhờ vào chất lượng

và dịch vụ của mình

Trong các loại hình dịch vụ cung cấp thì dịch vụ kiểm toán thế mạnh và mang lại nguồn thu chủ yếu cho Công ty Hơn nữa, đây là loại hình kinh doanh có tính nhạy cảm cao, vì thế, để hoàn thành mục tiêu đảm bảo chất lượng dịch vụ và quyền lợi cho khách hàng, Công ty đã xây dựng cho mình quy trình kiểm toán chung

và thống nhất Từ đó, với mỗi hợp đồng và khách hàng cụ thể, Công ty sẽ có sự linh hoạt trong quá trình áp dụng Quy trình kiểm toán tại Công ty được thể hiện qua Sơ

đồ 2.3

Sơ đồ 2.3: Quy trình kiểm toán tại Công ty PNT

Xây dựng chiến lược và kế hoạch kiểm toán

Thực hiện kiểm toán

Bước 1: Xây dựng chiến lược và kế hoạch kiểm toán

Đây là bước công việc đầu tiên, có vai trò quan trọng, chi phối đến chất lượng và hiệu quả chung của toàn bộ cuộc kiểm toán Trong giai đoạn này, KTV thực hiện thu thập các thông tin chung về khách hàng như giấy phép hoạt động kinh doanh, lĩnh vực hoạt động, địa bàn hoạt động, tổng số vốn kinh doanh, vốn đầu tư, thời gian hoạt động… Đồng thời thu thập các thông tin về môi trường kinh doanh, cạnh tranh, rủi ro kinh doanh, các thay đổi về quy mô kinh doanh và các điều kiện bất lợi có thể ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh của khách hàng KTV tiến hành thực hiện các thủ tục phân tích đối với các thông tin đã thu thập được Qua đó có thể xác định nội dung cơ bản của cuộc kiểm toán BCTC, xác định và khoanh vùng những gian lận, sai sót trọng yếu và rủi ro trong hoạt động kinh doanh có khả năng ảnh hưởng tới cuộc kiểm toán Tiếp theo, KTV tiến hành đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán KTV đánh giá mức trọng yếu cho toàn bộ BCTC và phân bổ cho từng khoản mục Việc ước lượng ban đầu về tính trọng yếu giúp KTV lập kế hoạch thu thập bằng chứng kiểm toán thích hợp Trên cơ sở đó, KTV cần đánh giá khả năng sai sót trên BCTC đối với từng khoản mục Sau cùng, các chủ nhiệm kiểm toán sẽ xây dựng kế hoạch và chương trình kiểm toán chi tiết

Bước 2: Thực hiện kiểm toán

Sau khi xây dựng chương trình và kế hoạch kiểm toán chi tiết, KTV tiến hành thu thập bằng chứng kiểm toán thông qua việc sử dụng các phương pháp kỹ thuật kiểm toán thích ứng với từng đối tượng kiểm toán cụ thể Các công việc được thực hiện bao gồm:

Thứ nhất: Đánh giá hệ thống KSNB, thực hiện các thử nghiệm kiểm soát

Đây là một công việc hết sức quan trọng mà KTV phải thực hiện trong một cuộc kiểm toán Mục đích của việc phân tích, đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng là

để kiểm tra các nhân tố cơ bản mà thông qua đó có thể xác định được hoạt động của khách hàng có được thực hiện trong môi trường tốt hay không Qua đó đánh giá việc

áp dụng các chính sách, các nguyên tắc kế toán tại công ty khách hàng Trong bước này, KTV cần phải tìm hiểu, nghiên cứu hệ thống KSNB của khách hàng và đánh giá rủi ro kiểm soát

Đối với việc tìm hiểu hệ thống KSNB, các KTV của Công ty PNT sẽ thu thập các thông tin về chính sách kế toán áp dụng với việc lập BCTC trong năm kiểm toán, các Thông tư, quy định và chế độ mà công ty khách hàng phải tuân thủ KTV đưa ra kết luận và đánh giá hệ thống KSNB theo ba mức: cao, trung bình và thấp

Khi tìm hiểu và đánh giá về hệ thống KSNB của khách hàng, KTV của Công

ty sử dụng bảng câu hỏi do PNT thiết kế dưới dạng Có – Không Thông thường nếu

số câu trả lời Có trên 80% thì KTV đánh giá sự tin cậy của hệ thống KSNB của khách hàng là cao Tuy nhiên, sử dụng phương pháp này thì không thể đưa ra kết luận

về tính hiệu quả của hệ thống mà kết luận cuối cùng là tổng hợp sự hiểu biết về tình hình thực tế của khách hàng và kinh nghiệm của KTV từ những cuộc kiểm toán trước

Trong giai đoạn này, KTV của Công ty sẽ tiến hành đánh giá về rủi ro kiểm soát KTV tìm hiểu cách thức hệ thống kế toán và ban quản lý Công ty có thể kiểm soát, phát hiện, sửa chữa kịp thời các sai sót liên quan đến hệ thống thông tin cũng như các ước tính kế toán hay nói cách khác là tìm hiểu về các thủ tục mà khách hàng thiết lập và áp dụng để kiểm soát hoạt động của họ Dựa vào kết quả thu được nhóm kiểm toán xác định xem rủi ro kiểm soát đã giảm đến mức chấp nhận được hay không Nếu rủi ro kiểm soát được xác định ở mức chấp nhận được, KTV có thể thực hiện ít hơn các thủ tục kiểm tra chi tiết Ngược lại, nếu rủi ro kiểm soát không thể giảm đến giới hạn chấp nhận hay các thủ tục kiểm soát được thiết kế không phù hợp cũng như không hiệu quả trong việc giảm thiểu rủi ro thì KTV không thể dựa vào các thủ tục kiểm soát mà phải thực hiện kiểm tra chi tiết cũng như các thủ tục kiểm toán

bổ trợ khác

Thứ hai: Thực hiện các thử nghiệm cơ bản Giai đoạn này đòi hỏi KTV phải

sử dụng những phán đoán chuyên môn của mình trong việc xác định các khoản mục

mà các thủ tục KSNB không hiệu quả trong việc giảm rủi ro xuống mức có thể chấp nhân được, xác định rủi ro kiểm toán còn lại

KTV tiến hành thực hiện các thủ tục phân tích, bao gồm phân tích ngang và phân tích dọc Phân tích ngang là quả trình phân tích những thay đổi của một số dư tài khoản cụ thể hoặc một nghiệp vụ theo thứ tự thời gian Thủ tục này thường áp dụng với số dư hoặc nghiệp vụ được đánh giá có khả năng biến đổi lớn nhưng giá trị ghi sổ không biến đổi hoặc biến đổi rất ít Phân tích dọc là sự so sánh giữa các thương số cũng được tính ra trên cơ sở của hai chỉ tiêu có liên quan Trong quá trình thực hiện, các thủ tục phân tích đòi hỏi nhiều ở sự phán đoán của KTV

Tiếp đó, KTV tiến hành thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết Đây là việc

áp dụng các biện pháp kỹ thuật cụ thể của trắc nghiệm tin cậy thuộc trắc nghiệm công việc và trắc nghiệm trực tiếp số dư để kiểm toán từng khoản mục hoặc nghiệp vụ tạo nên số dư trên khoản mục hay loại nghiệp vụ Khi tiến hành kiểm toán với khách hàng, đối với những doanh nghiệp có quy mô nhỏ, số lượng nghiệp vụ ít, Công ty sẽ tiến hành kiểm tra toàn bộ các khoản mục Với những doanh nghiệp có quy mô lớn,

số lượng nghiệp vụ phát sinh nhiều thì KTV của Công ty không kiểm tra chi tiết toàn

bộ các nghiệp vụ Việc kiểm tra chi tiết lúc này dựa trên cơ sở kiểm tra chọn mẫu một

số nghiệp vụ cùng loại Quy mô chọn mẫu dựa trên những đánh giá, nhận định của KTV về mức trọng yếu của khoản mục trên cơ sở xem xét mối quan hệ giữa kiểm toán và chi phí kiểm toán Kiểm tra chi tiết là thủ tục không thể thiếu Nó cung cấp những bằng chứng có độ tin cậy cao do đây là thủ tục thu thập bằng chứng bằng cách kiểm tra thực tế cũng như thực hiện lại công việc mà kế toán của đơn vị được kiểm toán đã thực hiện

Bước 3: Kết thúc kiểm toán

Sau khi thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán, KTV tiến hành tập hợp, đánh giá, xem xét tính hợp lý chung và kiểm nghiệm trong quan hệ với các sự kiện bất thường, các nghiệp vụ phát sinh sau ngày lập báo cáo kiểm toán Trong giai đoạn này, KTV của Công ty thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ trợ như: Đánh giá khả năng tiếp tục hoạt động trong tương lai của khách hàng; Tìm hiểu các bên thứ ba có liên quan đến hoạt động của khách hàng; Xem xét lại các sự kiện xảy ra sau ngày lập báo cáo tài chính của khách hàng… để đảm bảo đưa ra ý kiến kiểm toán thích hợp KTV đưa ra những điều chỉnh cần thiết cho BCTC của khách hàng và phát hành báo cáo kiểm toán dự thảo Sau khi đã thống nhất với Ban Giám đốc, KTV phát hành Báo cáo