THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY KIỂM TOÁN QUỐC TẾ PNT THỰC HIỆN

THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY KIỂM TỐN QUỐC TẾ PNT THỰC HIỆN 2.1 Thực trạng áp dụng kiểm toán tài sản cố định kiểm tốn Báo cáo tài Công ty PNT thực Công ty ABC 2.1.1 Khảo sát đánh giá khách hàng Công ty ABC khách hàng kiểm toán năm Cơng ty Kiểm tốn quốc tế PNT Do đó, việc khảo sát đánh giá công ty ABC cần thực đầy đủ Công ty ABC Công ty TNHH vừa thành lập đầu năm 2007 theo Quyết định số 010223154 Sở Kế hoạch Đầu tư Hà Nội cấp ngày 04 tháng 01 năm 2007 Cơng ty có trụ sở số A, đường Nguyễn Trãi, quận Thanh Xuân, Hà Nội Vốn kinh doanh Cơng ty : 19,957,309,438 VNĐ Trong đó: Vốn cố định : 15,357,309,438 VNĐ Vốn lưu động : 4,600,000,000 VNĐ Ngành nghề kinh doanh chủ yếu: cung cấp dịch vụ vận tải Năm 2007, tổng doanh thu Công ty đạt tỷ đồng tổng lợi nhuận chịu thuế TNDN đạt tỷ đồng Do ABC Công ty sử dụng dịch vụ kiểm tốn Cơng ty PNT năm nên trước đưa định cung cấp dịch vụ kiểm tốn cho khách hàng, KTV phải ước tính rủi ro hợp đồng kiểm toán Để xác định rủi ro hợp đồng kiểm toán, KTV thường sử đụng hệ thống câu hỏi rủi ro hợp đồng thu thập câu trả lời qua vấn Ban Giám đốc Cơng ty khách hàng, qua bên có liên quan qua thông tin KTV thu thập Bảng 2.1 Đánh giá rủi ro hợp đồng kiểm toán Nguyễn Tiến Phong Lớp Kiểm toán 46B   10 11 12 13  14  15 16  17 18 19 Câu hỏi Đặc điểm hoạt động kinh doanh: Có phải đơn vị có chu kỳ hoạt động kinh doanh dài? Đơn vị có áp dụng kỹ thuật tài phức tạp khơng? Đơn vị có hoạt động ngành thị trường biến động mạnh khơng? Đơn vị có hoạt động ngành cơng nghiệp suy thoái với suy giảm liên tục kết kinh doanh nhu cầu thị trường không? Đơn vị có hoạt động ngành thường xuyên liên quan đến hoạt động mờ ám bất hợp pháp khơng? Trong năm qua, đơn vị có mua sáp nhập thêm đơn vị, phận hoạt động lĩnh vực, ngành mà doanh nghiệp có kinh nghiệm quản lý khơng? Mơi trường kinh doanh: Đơn vị có phát hành cổ phiếu thị trường chứng khốn khơng? Liệu có vấn đề quan trọng khác thường gắn với BCTC không? Tình hình tài đơn vị q tốt so với đơn vị khác ngành? Liệu có áp lực từ nhà chức trách dẫn đến việc sửa chữa kết tài đơn vị? Đơn vị có liên quan việc chuyển nhượng lợi nhuận trành giành quyền kiểm sốt? Đơn vị có phải chịu ảnh hưởng thiệt hại thay đổi nhanh chóng điều kiện kinh doanh ngành khơng? Đơn vị có phải chịu thiệt hại thay đổi phủ? Đơn vị có bị thiệt hại thay đổi quy định, sách? Kết tài chính: Ban lãnh đạo đơn vị có chịu áp lực việc báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo số liệu dự kiến khơng? Các điều khoản hợp đồng kiểm tốn: Ban lãnh đạo đơn vị khơng hợp tác nhiệt tình với KTV thời gian qua? Có phải ban lãnh đạo đơn vị không muốn cung cấp thông tin trọng yếu bất thường không? Các vấn đề khác: Có lý cho thấy thiếu kiến thức hay kinh nghiệm hoạt động khách hàng khơng? Có lý cho thấy khơng có đủ nhân viên có trình độ tham gia thực hợp đồng khơng? Đơn vị có cố tình hạn chế việc trao đổi truy cập vào hệ thống thơng tin khơng? Có Khơng v v v v v v v v v v v v v v v v v v v Dựa vào câu trả lời câu hỏi trên, KTV kết luận rủi ro hợp đồng kiểm tốn mức trung bình đưa định chấp nhận cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC cho Công ty ABC 2.1.2 Ký hợp đồng cung cấp dịch vụ Sau định chấp nhận khách hàng, Công ty PNT tiến hành ký kết hợp đồng kiểm toán với Công ty ABC Nguyễn Tiến Phong Lớp Kiểm toán 46B Cũng với khách hàng khác, hợp đồng kiểm tốn Cơng ty PNT Cơng ty ABC ký kết phù hợp với quy định Pháp luật Hợp đồng kinh tế Chuẩn mực kiểm toán số 210 Hợp đồng kiểm toán 2.1.3 Lập kế hoạch chương trình kiểm tốn Tìm hiểu máy tổ chức Công ty ABC: Về mơi trường kiểm sốt: Với chiến lược phát triển ổn định, bền vững sở ba nguyên tắc “đổi mới”, “tăng trưởng”, “hiệu quả”, Công ty ABC xây dựng cho máy quản lý phân chia thành phận theo tính chất cơng việc chun mơn hố Đứng đầu máy quản lý Công ty Giám đốc, người định vấn đề liên quan đến hoạt động đơn vị, đồng thời đại diện pháp lý cho đơn vị, chịu trách nhiệm trước pháp luật Sau Giám đốc Phó Giám đốc, kế tốn trưởng, phịng ban chức thực nhiệm vụ cụ thể chịu trách nhiệm hoạt động trước Ban giám đốc Về sách nhân sự: Chính sách nhân Cơng ty ABC bao gồm sách lương, chế độ phúc lợi đãi ngộ người lao động, chế độ khen thưởng, chế độ bảo hiểm, biện pháp nâng cao hoạt động thay đổi quản lý, đào tạo phát triển lực cá nhân quy định môi trường làm việc hoạt động văn hố Cơng ty Chính sách nhân Công ty thể Công ty coi trọng lực, tài cá nhân, tạo điều kiện để cá nhân Công ty hội thăng tiến phát triển nghề nghiệp cá nhân tương lai Công ty đảm bảo đầy đủ quyền lợi, lợi ích cho tất thành viên quyền nghiên cứu, học tập nâng cao trình độ phát triển khả năng, đóng bảo hiểm y tế, bảo hiểm xã hội Hiện tại, tổng số cán bộ, công nhân viêc chức Cơng ty 139 người có 18 người nhân viên quản lý Về máy kế tốn: Cơng ty ABC tổ chức máy kế tốn theo mơ hình quản lý tập trung với chức thu nhận, xử lý cung cấp thông tin kinh tế, tài cho đối tượng có liên quan, tham mưu hỗ trợ Giám đốc công tác quản lý sử dụng vốn, tài sản Nguyễn Tiến Phong Lớp Kiểm tốn 46B Cơng ty, giúp lãnh đạo Cơng ty có nhìn đầy đủ tồn diện để định đắn kinh doanh Chế độ sách kế tốn chủ yếu: • Chế độ kế toán áp dụng: Theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 • Niên độ kế toán: Niên độ kế toán ngày 01 tháng 01 kết thúc vào ngày 31 tháng 12 • Đơn vị tiền tệ: VNĐ • Hình thức sổ kế tốn: áp dụng hình thức Nhật ký chung Các sách kế tốn chủ yếu Công ty ABC áp dụng việc lập BCTC bao gồm: • Ước tính kế tốn: BGĐ phải có ước tính giả định ảnh hưởng đến số liệu báo cáo công nợ, tài sản việc trình bày khoản cơng nợ tài sản tiềm tàng ngày lập BCTC số liệu báo cáo doanh thu chi phí suốt năm tài • Tiền khoản tương đương tiền: Tiền mặt khoản tương đương tiền mặt bao gồm tiền mặt quỹ, khoản ký cược, ký quỹ • Tài sản cố định hữu hình hao mịn: TSCĐ hữu hình trình bày theo nguyên giá trừ giá trị hao mòn lũy kế Nguyên giá TSCĐ hữu hình bao gồm giá mua tồn chi phí liên quan khác liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng TSCĐ hữu hình khấu hao theo phương pháp đường thẳng dựa thời gian hữu dụng ước tính • Trích quỹ dự phịng trợ cấp việc làm: Quỹ dự phòng trợ cấp việc làm Cơng ty trích hạch tốn theo quy định ta ̣i Thông tư số 82/2003/TT-BTC ngày 14/8/2003 của Bô ̣ Tài chinh về viêc “Hướng dẫn ̣ ́ trich lâ ̣p, quản lý, sử du ̣ng và ̣ch toán Quỹ dự phòng về trơ ̣ cấ p mấ t viêc ̣ ́ làm ta ̣i doanh nghiêp” ̣ Đánh giá sơ hệ thống kiểm sốt nội Cơng ty ABC: Nguyễn Tiến Phong Lớp Kiểm toán 46B Để đánh giá HTKSNB Công ty ABC, KTV đặt câu hỏi thu thập câu trả lời cách vấn nhân chịu trách nhiệm quản lý ban hành quy định đơn vị Những câu hỏi cung cấp cho KTV hiểu biết HTKSNB khách hàng mà giúp cho KTV việc lập kế hoạch kiểm toán xác định thủ tục kiểm tốn Bảng 2.2 Trích giấy tờ làm việc KTV số A1 Nguyễn Tiến Phong Lớp Kiểm tốn 46B PNT CƠNG TY KIỂM TỐN QUỐC TẾ Tên khách hàng: Cơng ty ABC Niên độ kế tốn: 01/01/2007 đến 31/12/2007 Nội dung : Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội Người lập: LTV 2/2/2008 Người soát xét: Câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội Có Hệ thống thẻ TSCĐ có trì cập nhật kịp thời khơng? Ngồi phận kế tốn, có phận khác theo dõi quản lý danh mục TSCĐ không? v Việc mua sắm TSCĐ có phải lập kế hoạch trước hàng năm khơng? v Có phân cơng cấp việc định mua sắm, đầu tư tài sản không? v TSCĐ mua có bắt buộc phải có phận kiểm tra chất lượng lập biên nghiệm thu trước giao cho phận sử dụng tốn khơng? TSCĐ giao cho phận sử dụng có lập biên giao cho phận chịu trách nhiệm quản lý sử dụng không? TSCĐ có mơ tả đầy đủ thơng tin thẻ tài sản (sổ quản lý) đến mức nhận diện TSCĐ bên ngồi khơng? Đơn vị có văn quy định trách nhiệm người sử dụng, quy trình vận hành sử dụng tài sản TSCĐ quan trọng, TSCĐ có giá trị lớn TSCĐ đòi hỏi phải tuân thủ yêu cầu kỹ thuật nghiêm ngặt không? Không áp dụng v Khơng TSCĐ mang ngồi Cơng ty có bắt buộc phải có đồng ý văn cấp lãnh đạo có thẩm quyền khơng? v v v v 10 Cơng ty có giao cho phận chuyên chịu trách nhiệm xử lý vấn đề TSCĐ bị hỏng không? v 11 Tất cố hỏng TSCĐ có ghi lại thành biên lưu giữ lại không? v 12 Các TSCĐ chưa cần dùng có bảo quản riêng kho để bảo đảm chúng không bị hư hại không? v 13 Tất tài sản chờ lý, chưa sử dụng có theo dõi quản lý riêng khơng? v 14 Cơng ty có quy định việc lý TSCĐ không? v 15 Các TSCĐ lý có phê duyệt cấp lãnh đạo có thẩm quyền khơng? v 16 Có quy định kiểm kê TSCĐ lần năm khơng? v 17 Cơng ty có mua bảo hiểm cho TSCĐ khơng? Nếu có, tỷ lệ giá trị TSCĐ bảo hiểm %? v 18 Các quy định mua sắm, quản lý, sử dụng lý TSCĐ có tập hợp hệ thống hố thành văn thống khơng? Kết luận: v Nguyễn Tiến Phong Lớp Kiểm toán 46B Hệ thống kiểm sốt nội chu trình TSCĐ hoạt động mức trung bình Phân tích sơ báo cáo tài chính: Sau có thông tin sở thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng, KTV tiến hành thực phân tích sơ BCTC nhằm giúp cho KTV hiểu rõ DN, xây dựng khu vực nghiệp vụ có rủi ro cao cần tập trung kiểm tốn, từ giúp KTV xác định nội dung, phạm vi thời gian thủ tục kiểm tốn KTV tiến hành phân tích sơ BCTC cách tính số tiêu dựa theo kinh nghiệm Bảng 2.3 Một số tiêu đánh giá sơ báo cáo tài Chỉ tiêu Tỷ suất đầu tư (%) Năm 2007 95,48% Nguyễn Tiến Phong Lớp Kiểm toán 46B Tỷ suất tự tài trợ (%) Tỷ suất khả sinh lời tài sản (%) 89,6% 15,37% Qua tiêu trên, KTV nhận xét: Công ty ABC DN cung cấp dịch vụ vận tải nên TSCĐ chiếm vị trí quan trọng tổng tài sản có DN tỷ suất đầu tư thường mức độ cao Tỷ suất đầu tư Công ty năm 2007 95,48%, tỷ suất hợp lý Tổng TSCĐ Công ty đầu tư 89,6% nguồn vốn chủ sở hữu chứng tỏ Cơng ty có khả tài tốt Công ty ABC thành lập vào đầu năm 2007, hoạt động kinh doanh dịch vụ bước đầu hình thành Với đặc điểm đó, tỷ suất khả sinh lời tài sản năm 2007 mức 15,37% cho thấy việc quản lý tài sản tạo lợi nhuận Công ty hiệu Xác định mức độ trọng yếu: Công ty ABC Công ty kinh doanh dịch vụ, TSCĐ chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản (95,48%), đồng thời năm Công ty bắt đầu bước vào hoạt động kinh doanh nên nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ bao gồm nghiệp vụ góp vốn TSCĐ Do đó, khoản mục TSCĐ đánh giá trọng yếu Khi thực kiểm toán, KTV tiến hành kiểm toán 100% chứng từ nghiệp vụ phát sinh liên quan tới TSCĐ Do Công ty lĩnh vực cung cấp dịch vụ kiểm toán nên việc học hỏi việc tham khảo công nghệ, phương pháp kiểm tốn Cơng ty khác kiểm tốn cần thiết Cơng ty PNT Trên tinh thần đó, Cơng ty PNT áp dụng chương trình phần mềm kiểm tốn để xác định mức độ trọng yếu, chương trình sử dụng số Cơng ty kiểm tốn lớn VACO Theo chương trình này, mức độ trọng yếu xác định cho loại hình DN khác Cụ thể: Đối với Công ty cổ phần tham gia thị trường chứng khoán, mức độ trọng yếu xác định dựa vào tiêu thu nhập sau thuế Theo đó, KTV tiến hành ước tính thu nhập sau thuế năm mức độ trọng yếu xác định 5% đến 10% tổng thu nhập sau thuế Nguyễn Tiến Phong Lớp Kiểm tốn 46B Đối với Cơng ty khơng tham gia thị trường chứng khốn, mức độ trọng yếu xác định bằng: - 2% tổng tài sản vốn chủ sở hữu; - 10% lợi nhuận sau thuế; - Từ 0.5% đến 3% tổng doanh thu dựa bảng tỷ lệ quy định sau: Bảng 2.4 Bảng tỷ lệ mức độ trọng yếu tính theo tổng doanh thu Doanh thu (USD) Đến 500.000 600.000 700.000 800.000 900.000 1.000.000 2.000.000 6.000.000 Tỷ lệ 0.03 0.025 0.023 0.02 0.018 0.017 0.016 0.015 Doanh thu (USD) 10.000.000 15.000.000 30.000.000 50.000.000 100.000.000 300.000.000 Trên 1.000.000.000 Tỷ lệ 0.012 0.01 0.009 0.008 0.007 0.006 0.005 Đối với Công ty chi nhánh Công ty xuyên quốc gia mà hãng bổ nhiệm làm KTV, mức độ trọng yếu thường xác định sở tổng doanh thu mức độ cao hai bậc so với công ty không tham gia thị trường chứng khoán ngang bậc Đồng thời, mức độ trọng yếu xác định cho Công ty phải nhỏ mức độ trọng yếu xác định cho Công ty mẹ Dựa vào chương trình này, KTV xác định mức độ trọng yếu cho Công ty ABC sau: Do ABC Công ty ty không tham gia vào thị trường chứng khoán, KTV lấy tổng doanh thu làm tiêu xác định mức độ trọng yếu mức độ trọng yếu tính dựa vào bảng tỷ lệ có sẵn Năm 2007, tổng doanh thu đơn vị đạt 6.571.985.285 đồng Sau nhập giá trị vào chương trình vi tính, chương trình tự động tính tốn đưa kết sau: Doanh thu thuần: 407.843,2 USD Tỷ lệ mức độ trọng yếu: 0.03 Mức độ trọng yếu: 12.235,3 USD hay 197.159.559 đồng Dự kiến nhân lực thời gian thực kiểm toán: Do năm hoạt động Công ty ABC, số lượng nghiệp vụ phát sinh ít, quy mô đơn vị tương đối nhỏ, thông thường Ban lãnh đạo Công ty PNT Nguyễn Tiến Phong Lớp Kiểm tốn 46B bố trí số lượng KTV thực kiểm tốn Nhưng năm PNT thực kiểm toán BCTC đơn vị, để giảm rủi ro kiểm tốn, PNT tăng cường số lượng KTV Theo dự kiến, nhóm kiểm tốn bao gồm trưởng nhóm kiểm tốn người có chun mơn nghiệp vụ cao có nhiều kinh nghiệm lĩnh vực hoạt động khách hàng, kiểm tốn viên Nhóm kiểm tốn thực kiểm toán BCTC khoảng thời gian ngày Xây dựng chương trình kiểm tốn TSCĐ: Để xây dựng chương trình kiểm tốn TSCĐ, phải xác định mục tiêu kiểm tốn TSCĐ có đánh giá HTKSNB khoản mục TSCĐ Mục tiêu kiểm tốn TSCĐ bao gồm: • Tính hữu: TSCĐ hữu hình vơ hình có thực tồn tại; • Sở hữu: TSCĐ có thuộc DN khn khổ hoạt động hay khơng? • Tính đầy đủ: Các yếu tố tính vào TSCĐ phải có đầy đủ tiêu chuẩn đáp ứng TSCĐ, việc bán xuất, khoản lợi ích hay thất thu mà hoạt động mang lại hạch toán đầy đủ • Tính xác: Giá trị ghi vào Ngun giá TSCĐ phải xác khơng bao gồm yếu tố phải ghi vào chi phí; Khấu hao TSCĐ xác định xác theo quy định hành • Trình bày phân loại: TSCĐ có phân loại miêu tả cách xác nguyên giá, giá trị hao mòn, giá trị cịn lại hay khơng? • Tính qn: Phương pháp tính khấu hao (KH) kỳ có qn hay không? Dựa vào kết đánh giá HTKSNB Công ty ABC hiệu hoạt động hệ thống mức trung bình nên KTV định khơng dựa vào HTKSNB để thu thập chứng kiểm toán Đồng thời, năm kiểm tốn BCTC Cơng ty ABC năm đơn vị bắt đầu hoạt động, chưa có sở để xác định biến động TSCĐ qua năm Do đó, KTV khơng thực thử nghiệm kiểm sốt, khơng 10 Nguyễn Tiến Phong Lớp Kiểm toán 46B Chuyên đề thực tập chuyên ngành 41 Khoa kế tốn Bảng 2.21 Trích giấy tờ làm việc KTV số X7 Nguyễn Tiến Phong Lớp Kiểm toán 46B Chuyên đề thực tập chuyên ngành Khoa kế tốn 42 PNT CƠNG TY KIỂM TỐN QUỐC TẾ Kí hiệu: I533 Tên khách hàng: Công ty XYZ Niên độ kế toán: 01/01/2007 đến 31/12/2007 Nội dung : Kiểm tra số khấu hao TSCĐ trích năm Người lập: HH 24/01/08 Người soát xét: Bộ bàn ghế tiếp khách E3 1/1/2007 22.658.000 24 - Số năm tính KH theo QĐ206 Cẩu trục A4 7/1/2006 120 10 - 10 Máy cắt Máy cán tơn sóng A4 B1 72 84 2.248.332 39.455.784 M¸y chiÕu 3M- LCD E2 22.862.000 36 635.056 M¸y in Laser HP5200 E2 18.273.500 36 Máy in màu E2 5/1/2005 12/1/200 12/1/200 12/1/200 1/1/2003 1.442.888.89 13.490.000 276.190.476 64.680.000 72 Máy nén khí Máy phun sơn M¸y photo Fuji Xerox 186 A4 A4 E2 31.428.570 27.716.500 22.942.500 72 72 36 M¸y to Toshiba 2060 E2 8/1/2005 6/1/2005 12/1/200 1/1/2004 15.300.000 M¸y quay phim E2 8/1/2007 14.820.173 Tên Tài sản Nguyễn Tiến Phong Đối chiếu với QĐ 206 Ngày tính Khấu hao Nguyên giá (VNĐ) Số tháng KH Số năm Giá trị Khấu hao kỳ (VNĐ) Số tháng tính KH theo QĐ206 60 Chi tiết theo ngày KH tính lại (VNĐ) 825 4.531.600 120 650 144.288.889 72 84 190 555 2.248.333 39.455.782 36 095 647.235 36 095 517.332 10.779.996 36 095 21.560.000 6 5.238.096 4.619.412 637.292 6 72 72 36 190 190 095 5.238.095 4.619.417 649.514 48 3.825.000 36 095 5.100.000 12 6.175.070 36 095 2.070.764 - Chênh lệch (VNĐ) 4.531 600 144.28 8.889 -2 12.1 79 517 332 10.78 0.004 -1 12 2 1.275 000 - Lớp Kiểm toán 46B Chuyên đề thực tập chuyên ngành 43 Khoa kế toán Tổng hợp số liệu TK214: KTV tiến hành tổng hợp số liệu TK214 Công ty XYZ kiểm tốn TSCĐ Cơng ty ABC Qua việc tính tốn lại, KTV kết luận số liệu TK 214 hợp lý, phản ánh giá trị hao mòn luỹ kế đầu kỳ giá trị hao mòn luỹ kế cuối kỳ sau điều chỉnh theo bút tốn ghi tăng chi phí khấu hao TSCĐ mà KTV đề nghị Tổng hợp bút toán điều chỉnh kiểm tốn TSCĐ Cơng ty XYZ: Bàng 2.22 Trích giấy tờ làm việc KTV số X8 PNT CƠNG TY KIỂM TỐN QUỐC TẾ Kí hiệu: I600 Tên khách hàng: Cơng ty XYZ Niên độ kế tốn: 01/01/2007 đến 31/12/2007 Nội dung : Kết luận kiểm toán TSCĐ Người lập: HH 25/01/08 Người soát xét: Tổng hợp bút tốn điều chỉnh: Điều chỉnh tăng chi phí khấu hao: Nợ TK421 : 188.795.469 VNĐ Có TK214 : 188.795.469 VNĐ Kết luận: Dựa vào kết kiểm toán TSCĐ Công ty XYZ điều chỉnh Công ty thực theo đề nghị KTV, KTV đưa kết luận: sở dẫn liệu khoản mục TSCĐ hao mòn TSCĐ hợp lý khía cạnh trọng yếu, số dư TK211, TK212, TK213 TK214 trung thực theo nguyên tắc kế toán Việt Nam nguyên tắc kế toán quốc tế chấp nhận 2.2.5 Soát xét chất lượng phát hành Báo cáo kiểm toán Việc soát xét chất lượng phát hành Báo cáo kiểm toán sau thực thủ tục kiểm toán cần thiết BCTC Công ty XYZ thực theo bước thực Công ty ABC 2.3 So sánh trình áp dụng chương trinh kiểm tốn TSCĐ kiểm tốn BCTC Cơng ty PNT thực Công ty ABC Công ty XYZ • Trong giai đoạn khảo sát đánh giá khách hàng: Do ABC khách hàng kiểm toán năm đầu nên việc tiếp cận để đến ký kết hợp đồng kiểm toán thực theo trình tự Cơng ty PNT quy định, cịn Cơng ty XYZ khách hàng thường xuyên nên PNT Công ty thể giảm tối đa công Nguyễn Tiến Phong Lớp Kiểm toán 46B Chuyên đề thực tập chuyên ngành 44 Khoa kế toán việc khâu tiếp cận khách hàng Cụ thể, để chấp nhận cung cấp dịch vụ kiểm tốn cho Cơng ty ABC, Cơng ty PNT tiến hành đánh giá rủi ro hợp đồng kiểm toán dựa hệ thống câu hỏi rủi ro xảy hợp đồng kiểm toán Công ty với khách hàng Với Công ty XYZ, công việc thực kiểm toán BCTC năm trước Sau Công ty PNT đưa định chấp nhận cung cấp dịch vụ cho khách hàng, đại diện hai bên tiến hành gặp gỡ để trao đổi đề xuất yêu cầu kiểm tốn lần • Trong giai đoạn lập kế hoạch xây dựng chương trình kiểm tốn: Ở hai Cơng ty ABC Cơng ty XYZ, bước công việc phần lớn thực theo quy trình giai đoạn lập kế hoạch xây dựng chương trình kiểm tốn thiết kế chung Công ty PNT Tuy nhiên, số bước giai đoạn có khác biệt áp dụng vào hai công ty ABC XYZ Quá trình tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm sốt nội bộ: Tại Cơng ty XYZ, cơng việc phần lớn dựa vào thơng tin kiểm tốn năm trước kết hợp với tìm hiểu thay đổi hệ thống kiểm sốt Tại Cơng ty ABC, q trình thực thơng qua hệ thống câu hỏi HTKSNB thiết lập sẵn KTV tiến hành vấn Ban Giám đốc, phận kế tốn phận khác có liên quan, tìm hiểu sách, quy định đơn vị có liên quan đến việc quản lý sử dụng HTK… để thu câu trả lời Xây dựng chương trình kiểm tốn: Do năm kiểm tốn năm Cơng ty ABC bắt đầu hoạt động, TSCĐ đơn vị chưa có biến động qua năm Đồng thời, HTKSNB đơn vị đánh giá mức trung bình nên chương trình kiểm tốn thiết kế theo hướng thực thủ tục kiểm tra chi tiết Với Công ty XYZ, năm thứ hai sử dụng dịch vụ kiểm tốn Cơng ty PNT, HTKSNB đánh giá hiệu hoạt động mức trung bình nên KTV xây dựng chương trình kiểm tốn bao gồm thủ tục phân tích thủ tục kiểm tốn chi tiết • Trong giai đoạn thực kiểm tốn Thực thử nghiệm kiểm soát: HTKSNB hai Công ty ABC Công ty XYZ đánh giá hoạt động mức trung bình nên KTV không dựa vào HTKSNB để thu thập chứng kiểm toán Nguyễn Tiến Phong Lớp Kiểm toán 46B Chuyên đề thực tập chuyên ngành 45 Khoa kế toán Thực thủ tục phân tích: Theo chương trình kiểm tốn xây dựng giai đoạn lập kế hoạch, thực kiểm tốn Cơng ty ABC, KTV khơng thực thủ tục phân tích khơng có sở để xác định biến động TSCĐ qua năm Ngược lại, với Cơng ty XYZ, tình hình biến động TSCĐ năm đánh giá qua việc phân tích xu hướng nguyên giá TSCĐ GTHMLK TSCĐ Thực thủ tục kiểm tra chi tiết: Các thủ tục kiểm tra chi tiết hai Cơng ty thực theo chương trình kiểm tốn Cơng ty PNT xây dựng cho Cơng ty Vì vậy, hai Cơng ty có khác biệt q trình thực kiểm tốn sau: Do không kiểm kê TSCĐ Công ty ABC vào ngày kết thúc niên độ kế toán nên kiểm toán thu thập biên kiểm kê TSCĐ đơn vị thực đồng thời tiến hành vấn người thực kiểm kê để đánh giá hoạt động này, qua đó, đánh giá độ tin cậy biên kiểm kê TSCĐ Ngược lại, Cơng ty XYZ, KTV có điều kiện chứng kiến kiểm kê thực tế ngày 31/12/2007 Do đó, Biên kiểm kê chứng có độ tin cậy cao kiểm toán Do vào hoạt động kinh doanh vào đầu năm 2007 nên nghiệp vụ liên quan tới TSCĐ Công ty ABC nghiệp vụ tăng TSCĐ KH TSCĐ tăng Vì vậy, thực kiểm tốn khoản mục TSCĐ chủ yếu kiểm tra số dư cuối kỳ tài khoản TSCĐ tài khoản Hao mòn TSCĐ , kiểm tra nghiệp vụ mua mới, đầu tư xây dựng hồn thành, góp vốn tài sản kiểm tra mức khấu hao tăng năm Trong đó, Cơng ty XYZ, ngồi bước cơng việc thực Cơng ty ABC, KTV cịn thực kiểm tra chi tiết nghiệp vụ giảm TSCĐ lý, nhượng bán, mức khấu hao TSCĐ giảm năm 2.4 Tổng kết chung kiểm toán Tài sản cố định kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty PNT thực Quy trình kiểm tốn tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài Cơng ty PNT thực hai Cơng ty ABC Cơng ty XYZ có điểm khác dựa quy trình kiểm tốn chung Cơng ty PNT thiết lập Quy trình chung kiểm toán TSCĐ kiểm toán BCTC Công ty PNT thực bao gồm giai đoạn sau: Giai đoạn 1: Lập kế hoạch kiểm toán Nguyễn Tiến Phong Lớp Kiểm toán 46B Chuyên đề thực tập chuyên ngành 46 Khoa kế toán Giai đoạn gồm bước công việc sau: - Thu thập thông tin tổng quát khách hàng - Đánh giá rủi ro hợp đồng để đưa định chấp nhận khách hàng - Ký kết hợp đồng cung cấp dịch vụ kiểm tốn - Thu thập thơng tin sở gồm thông tin về: + Ngành nghề hoạt động kinh doanh khách hàng + Xem xét lại kết kiểm toán trước hồ sơ kiểm toán chung (đối với khách hàng thường xuyên) + HTKSNB khách hàng (mơi trường kiểm sốt, máy kế tốn, chế độ sách kế tốn chủ yếu áp dụng đơn vị…) - Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng: + Giấy phép thành lập điều lệ Công ty + Các BCTC, báo cáo kiểm toán, tra hay kiểm tra năm năm trước + Biên họp cổ đông, hội đồng quản trị Ban Giám đốc + Các hợp đồng cam kết quan trọng - Đánh giá xem HTKSNB khách hàng hoạt động có hiệu hay khơng? - Phân tích sơ BCTC: tính tiêu tỷ suất liên quan đến TSCĐ, tìm hiểu biến động xác định nghi vấn TSCĐ - Dự kiến nhân lực thời gian thực kiểm toán - Xác định mức độ trọng yếu khoản mục TSCĐ - Xây dựng chương trình kiểm toán TSCĐ kiểm toán BCTC .Giai đoạn 2: Thực kiểm toán Trong giai đoạn này, KTV thực công việc sau: - Thực thử nghiệm kiểm soát: - Kiểm tra chứng từ liên quan tới việc mua sắm, đầu tư TSCĐ, chứng từ lý, nhượng bán TSCĐ, trình luân chuyển chứng từ để xác minh tính có thật nghiệp vụ (tính có thật) - Với TSCĐ, kiểm tra hồ sơ theo dõi TSCĐ đó; đối chiếu biên kiểm kê TSCĐ với danh mục TSCĐ sổ sách (tính đầy đủ) - Kiểm tra hồ sơ pháp lý quyền sở hữu TSCĐ, đối chiếu, kiểm tra chứng từ với kết kiểm kê (Quyền nghĩa vụ) Nguyễn Tiến Phong Lớp Kiểm toán 46B Chuyên đề thực tập chuyên ngành 47 Khoa kế tốn - Phỏng vấn người có thẩm quyền việc định tăng, giảm, trích lập khấu hao TSCĐ, kiểm tra dấu hiệu phê chuẩn chứng từ có liên quan (Sự phê chuẩn) - Tính tốn lại số tiền số nghiệp vụ phát sinh TSCĐ, đối chiếu với giá trị kế tốn đơn vị tính, đối chiếu với sổ chi tiết, sổ tổng hợp (Tính xác học) - Kiểm tra ngày tháng chứng từ với ngày tháng ghi sổ để đánh giá tính kịp thời việc ghi chép (Tính kịp thời) - Kiểm tra hệ thống tài khoản sử dụng đơn vị, kiểm tra phân loại sổ sách, vấn người có trách nhiệm quy định phân loại TSCĐ (Phân loại trình bày) B Thực thử nghiệm bản: Thực thủ tục phân tích: So sánh tìm hiểu biến động nguyên giá CP KH kỳ với kỳ trước kế hoạch đầu tư mua sắm tài sản doanh nghiệp để tìm biến động bất thường Kiểm tra chi tiết: • Chứng kiến kiểm kê thực tế thời điểm khoá sổ kế tốn - Kiểm tra xem khách hàng có tuân thủ quy định kiểm kê TSCĐ không? - Trong xem xét việc kiểm kê khách hàng ý tập trung vào khoản mục có giá trị lớn - Thông qua việc vấn quan sát, ghi lại giấy tờ làm việc TSCĐ chưa sử dụng, không sử dụng, hư hỏng, chờ lý, nhượng bán, lỗi thời - Đảm bảo TSCĐ bị loại khỏi danh mục TSCĐ loại trình kiểm kê, loại trừ cách xác, mơ tả đặc điểm lý khiến chúng bị loại - Thực xác nhận TSCĐ người khác giữ, gửi thư xác nhận bên gửi TSCĐ bên TSCĐ số lượng, chất lượng - Kết luận độ tin cậy kết kiểm kê • Thu thập lập Bảng tổng hợp theo nhóm TSCĐ nguyên giá, KH thể số dư đầu kỳ, khoản tăng giảm kỳ, số dư cuối kỳ • So sánh số dư chi tiết đầu kỳ với số dư chi tiết năm trước Đối chiếu số phát sinh số dư TSCĐ, KH TSCĐ cuối kỳ sổ kế toán chi tiết với sổ kế toán tổng hợp BCTC Nguyễn Tiến Phong Lớp Kiểm toán 46B Chuyên đề thực tập chun ngành 48 Khoa kế tốn • Nguyên giá TSCĐ: - Kiểm tra chọn mẫu chi tiết số TSCĐ phát sinh tăng, giảm năm - Thực kiểm tra chi sổ, thẻ, hồ sơ TSCĐ xem có phù hợp với quy định hành khơng? TSCĐ hữu hình: TSCĐ tăng: Kiểm tra chứng từ để đảm bảo tính xác có thật, kỳ thuộc quyền sở hữu đơn vị TSCĐ giảm: Kiểm tra chứng từ để đảm bảo tính xác có thật nghiệp vụ giảm Đối chiếu TSCĐ tăng, giảm kỳ với nguồn vốn tăng giảm tương ứng (nguồn NS, tự bổ sung, nguồn vay…) TSCĐ vơ hình: TSCĐ vơ hình tăng: Kiểm tra chứng từ, tài liệu chứng minh quyền sở hữu tồn TSCĐ vô hình, đối chiếu TSCĐ tăng kỳ với nguồn vốn tăng tương ứng kiểm tra TSCĐ tăng với nguồn hình thành TSCĐ (quyết đinh đầu tư mua sắm sử dụng nguồn NS, tự bổ sung…) TSCĐ vơ hình giảm: nhượng bán, đối chiếu số TSCĐ giảm kỳ với nguồn vốn giảm tương ứng… Đối chiếu số dư cuối kỳ kế toán với Bảng cân đối kế toán kiểm tra lại sở tính tốn TSCĐ th tài chính: TSCĐ thuê tài tăng: kiểm tra tài liệu chứng minh quyền sở hữu tồn TSCĐ thuê tài giảm: kiểm tra tài liệu chứng minh hết thời gian thuê… Xem xét tính phù hợp hợp đồng thuê tài với quy định hành, tóm tắt hợp đồng thuê lưu ý đến thời hạn kết thúc hợp động thuê Xem xét việc hạch tốn TSCĐ th, tính tốn CP trả lãi vay Đối chiếu phần hành khác để tìm kiếm khoản lý TSCĐ chưa vào sổ • Xem xét tài liệu liên quan để phát TSCĐ đem chấp, cầm cố TSCĐ không thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp ghi nhận khoản mục TSCĐ Nguyễn Tiến Phong Lớp Kiểm toán 46B Chuyên đề thực tập chuyên ngành 49 Khoa kế tốn • Thu thập danh sách chi tiết TSCĐ thời điểm cuối kỳ, kiểm tra để khẳng định tài sản đủ điều kiện ghi nhận TSCĐ phân loại phù hợp • Kiểm tra giao dịch đầu năm sau để xem có TSCĐ phải ghi nhận năm mà đơn vị ghi nhận vào năm sau hay khơng? • Kiểm tra xử lý chênh lệch kiểm kê TSCĐ đơn vị, trường hợp chưa xử lý trao đổi với khách hàng • Khấu hao TSCĐ: - Thu thập thông tin phương pháp KH, tỷ lệ KH, thời gian KH áp dụng cho loại TSCĐ - Kiểm tra để đảm bảo phương pháp KH TSCĐ áp dụng quán Thời gian KH TSCĐ phải theo quy định hành phù hợp với thời gian KH đăng ký áp dụng quan có thẩm quyền phê duyệt - Trong trường hợp có thay đổi phương pháp KH, thời gian KH cần trao đổi với khách hàng lý thay đổi xem xét mức độ hợp lý thay đổi, mức độ ảnh hưởng thay đổi đến BCTC năm - Kiểm tra để đảm bảo số KH TSCĐ TSCĐ tăng, giảm kỳ tính toán theo quy định Đối chiếu biên bàn giao đưa TSCĐ vào sử dụng ngừng sử dụng để đảm bảo thời điểm bắt đầu tính KH hay thơi tính KH hợp lý - Kiểm tra cách tính KH TSCĐ tăng, giảm kỳ - Kiểm tra việc phân bổ CP KH phát sinh kỳ để đảm bảo CP KH tập hợp theo mục đích phận sử dụng TSCĐ - Đối chiếu với thông tin thu thập trình kiểm kê quan sát hoạt động doanh nghiệp, thực kiểm tra để đảm bảo TSCĐ khơng sử dụng KH hết khơng tính KH - Chỉ chênh lệch số KH tính vào CP theo kế tốn thuế kế tốn tài (nếu có) - Thu thập thơng tin cần trình bày BCTC theo quy định chuẩn mực kế tốn C Kết luận • Đưa bút toán điều chỉnh vấn đề đề cập thư quản lý • Lập trang kết luận kiểm toán cho khoản mục thực Nguyễn Tiến Phong Lớp Kiểm toán 46B Chuyên đề thực tập chuyên ngành 50 Khoa kế toán Giai đoạn 3: Kết thúc kiểm tốn - Trưởng nhóm kiểm tốn tiến hành sốt xét giấy tờ làm việc KTV, nhận xét quy trình kiểm tốn TSCĐ KTV thực - Xem xét kiện phát sinh sau ngày lập BCTC, nhận định ảnh hưởng có kiện tới khoản mục TSCĐ tới kết luận kiểm toán KTV - Lập Báo cáo kiểm toán dự thảo - Thảo luận với khách hàng ý kiến đưa Báo cáo kiểm toán dự thảo - Phát hành Báo cáo kiểm toán thức Thư quản lý Nguyễn Tiến Phong Lớp Kiểm toán 46B ... 2.4 Tổng kết chung kiểm toán Tài sản cố định kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty PNT thực Quy trình kiểm tốn tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Công ty PNT thực hai Công ty ABC Cơng ty XYZ có điểm khác... thủ tục kiểm toán cần thiết BCTC Công ty XYZ thực theo bước thực Công ty ABC 2.3 So sánh trình áp dụng chương trinh kiểm tốn TSCĐ kiểm tốn BCTC Cơng ty PNT thực Công ty ABC Công ty XYZ • Trong. .. quản lý 2.2 Thực trạng áp dụng kiểm toán tài sản cố định kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty PNT thực Công ty XYZ 2.2.1 Khảo sát đánh giá khách hàng Công ty XYZ khách hàng sử dụng dịch vụ kiểm toán năm