- Thanh lý, nhượng bán - - 235,131,273 - 235,131,273 - Giảm khác - - - - -
Chuyên đề thực tập chuyên ngành 38 Khoa kế toán
Trong năm 2007, TSCĐ của Công ty XYZ tăng do hai nguyên nhân là mua sắm mới và đầu tư xây dựng cơ bản hoàn thành. Việc kiểm tra nghiệp vụ tăng TSCĐ tại Công ty XYZ cũng được KTV thực hiện tương tự khi thực hiện tại Công ty ABC. Qua kiểm tra, KTV thấy phát sinh một số vấn đề sau:
- Đối với tài sản tăng do mua sắm: TSCĐ mua mới gồm một máy chiếu 3M- LCD, một máy in Laser HP5200, một máy photo Fuji Xerox và một máy quay phim. Các nghiệp vụ tăng TSCĐ này chưa đầy đủ về măt chứng từ. Tất cả các nghiệp vụ này đều thiếu Quyết định mua sắm TSCĐ. Ngoài ra, nghiệp vụ mua máy in Laser HP5200 không có Biên bản nghiệm thu, bàn giao TSCĐ, nghiệp vụ mua máy quay phim thiếu hợp đồng mua hàng và thiếu phiếu uỷ nhiệm chi. Về mặt giá trị, tất cả các chi phí phát sinh khi mua sắm đều đảm bảo điều kiện ghi nhận TSCĐ.
- Đối với TSCĐ tăng do đầu tư xây dựng cơ bản (sửa chữa nhà xưởng với giá trị TSCĐ ghi tăng nguyên giá là 94.233.961 VNĐ): việc ghi tăng nguyên giá chưa có Quyết định điều chuyển Quyết toán XDCB.
Kiểm tra nghiệp vụ giảm TSCĐ: Trong năm, Công ty XYZ có thanh lý, nhượng bán một xe Ôtô DW 5 chỗ. Sau khi đã kiểm tra các chứng từ có liên quan và xác định các thủ tục thanh lý là hợp lý, nghiệp vụ giảm tài sản đã ghi nhận trong năm là thực sự tồn tại, KTV tiến hành đối chiếu giữa Sổ chi tiết, Sổ cái TK2113, TK214, TK811 với các chứng từ liên quan để khẳng định việc ghi nhận chính xác về mặt giá trị.
Chuyên đề thực tập chuyên ngành 39 Khoa kế toán
Bảng 2.20. Trích giấy tờ làm việc của KTV số X6 PNT CÔNG TY KIỂM TOÁN QUỐC TẾ
Kí hiệu: I532
Tên khách hàng: Công ty XYZ
Niên độ kế toán: 01/01/2007 đến 31/12/2007 Nội dung : Kiểm tra chi tiết giảm TSCĐ
Người lập: HH 23/01/08 Người soát xét: Chứng từ Diễn giải TKĐƯ Số tiền
(VNĐ) Thamchiếu Chứng từ đã kiểmtra
SH NT Nợ Có PT 00339 03/08/07 Nhượng bán xe ôtô DW 5 chỗ 214 811 2113 91.439.938 143.691.335 235.131.273 - Biên bản đánh giá lại TSCĐ - Hợp đồng mua bán - Biên bản giao nhận TSCĐ - Giấy báo Ngân hàng
Ghi chú:
Số liệu trên sổ sách kế toán đã khớp đúng với các chứng từ có liên quan
Kiểm tra phương pháp tính khấu hao TSCĐ:
Công ty XYZ đã áp dụng nhất quán phương pháp tính khấu hao theo quyết định 206 của Bộ Tài chính. Trên cơ sở đăng ký thời gian sử dụng hữu ích cho từng TSCĐ, Công ty XYZ tiến hành trích khấu hao theo phương pháp đường thẳng. Theo đó, mức
Chuyên đề thực tập chuyên ngành 40 Khoa kế toán
Khi kiểm tra Bảng tính khấu hao TSCĐ thực tế của đơn vị và đối chiếu với Bảng đăng ký trích khấu hao TSCĐ, KTV phát hiện thấy một số TSCĐ không được trích khấu hao và một số TSCĐ đơn vị đăng ký số năm khấu hao không khớp với Quyết định 206 của Bộ Tài chính.
Chuyên đề thực tập chuyên ngành 41 Khoa kế toán
Chuyên đề thực tập chuyên ngành 42 Khoa kế toán
PNT CÔNG TY KIỂM TOÁN QUỐC TẾ
Kí hiệu: I533 Tên khách hàng: Công ty XYZ
Niên độ kế toán: 01/01/2007 đến 31/12/2007
Nội dung : Kiểm tra số khấu hao TSCĐ trích trong năm Người lập: HH 24/01/08Người soát xét:
Tên Tài sản Đối chiếu với QĐ 206 Ngày tính Khấu hao Nguyên giá (VNĐ) Số tháng KH Số năm Giá trị Khấu hao trong kỳ (VNĐ) Số năm tính KH theo QĐ206 Số tháng tính KH theo QĐ206 Chi tiết theo ngày KH tính lại (VNĐ) Chênh lệch (VNĐ) Bộ bàn ghế tiếp khách E3 1/1/2007 22.658.000 24 2 - 5 60 1 825 4.531.600 4.531 .600 Cẩu trục A4 7/1/2006 1.442.888.89 3 120 10 - 10 120 3 650 144.288.889 144.288.889 Máy cắt A4 5/1/2005 13.490.000 72 6 2.248.332 6 72 2 190 2.248.333 1 Máy cán tôn 6 sóng B1 12/1/200 2 276.190.476 84 7 39.455.784 7 84 2 555 39.455.782 - 2 M¸y chiÕu 3M- LCD E2 12/1/200 7 22.862.000 36 3 635.056 3 36 1 095 647.235 12.179 M¸y in Laser HP5200 E2 12/1/200 7 18.273.500 36 3 - 3 36 1 095 517.332 517. 332 Máy in màu E2 1/1/2003 64.680.000 72 6 10.779.996 3 36 1 095 21.560.000 10.78 0.004 Máy nén khí A4 8/1/2005 31.428.570 72 6 5.238.096 6 72 2 190 5.238.095 - 1 Máy phun sơn A4 6/1/2005 27.716.500 72 6 4.619.412 6 72 2 190 4.619.417 5
Chuyên đề thực tập chuyên ngành 43 Khoa kế toán
Tổng hợp số liệu TK214:
KTV tiến hành tổng hợp số liệu TK214 ở Công ty XYZ như khi kiểm toán TSCĐ tại Công ty ABC. Qua việc tính toán lại, KTV kết luận số liệu TK 214 là hợp lý, phản ánh đúng giá trị hao mòn luỹ kế đầu kỳ và giá trị hao mòn luỹ kế cuối kỳ sau khi đã điều chỉnh theo bút toán ghi tăng chi phí khấu hao TSCĐ mà KTV đã đề nghị.
Tổng hợp các bút toán điều chỉnh trong kiểm toán TSCĐ tại Công ty XYZ:
Bàng 2.22. Trích giấy tờ làm việc của KTV số X8 PNT CÔNG TY KIỂM TOÁN QUỐC TẾ
Kí hiệu: I600
Tên khách hàng: Công ty XYZ
Niên độ kế toán: 01/01/2007 đến 31/12/2007
Nội dung : Kết luận kiểm toán TSCĐ Người lập: HH 25/01/08Người soát xét:
Tổng hợp các bút toán điều chỉnh:
Điều chỉnh tăng chi phí khấu hao:
Nợ TK421 : 188.795.469 VNĐ Có TK214 : 188.795.469 VNĐ
Kết luận:
Dựa vào kết quả kiểm toán TSCĐ tại Công ty XYZ và các điều chỉnh Công ty đã thực hiện theo đề nghị của KTV, KTV đưa ra kết luận: các cơ sở dẫn liệu của khoản mục TSCĐ và hao mòn TSCĐ là hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu, số dư TK211, TK212, TK213 và TK214 là trung thực theo đúng nguyên tắc kế toán Việt Nam cũng như các nguyên tắc kế toán quốc tế được chấp nhận.
2.2.5. Soát xét chất lượng và phát hành Báo cáo kiểm toán
Việc soát xét chất lượng và phát hành Báo cáo kiểm toán sau khi đã thực hiện các thủ tục kiểm toán cần thiết đối với BCTC của Công ty XYZ được thực hiện theo
Chuyên đề thực tập chuyên ngành 44 Khoa kế toán
việc trong khâu tiếp cận khách hàng. Cụ thể, để chấp nhận cung cấp dịch vụ kiểm toán cho Công ty ABC, Công ty PNT tiến hành đánh giá rủi ro hợp đồng kiểm toán dựa trên hệ thống câu hỏi về các rủi ro có thể xảy ra đối với hợp đồng kiểm toán giữa Công ty với khách hàng. Với Công ty XYZ, công việc này đã được thực hiện trong cuộc kiểm toán BCTC năm trước. Sau khi Công ty PNT đưa ra quyết định chấp nhận cung cấp dịch vụ cho khách hàng, đại diện của hai bên sẽ tiến hành gặp gỡ để trao đổi và đề xuất yêu cầu của mình đối với cuộc kiểm toán lần này.
• Trong giai đoạn lập kế hoạch và xây dựng chương trình kiểm toán:
Ở cả hai Công ty ABC và Công ty XYZ, các bước công việc phần lớn đã được thực hiện theo đúng quy trình trong giai đoạn lập kế hoạch và xây dựng chương trình kiểm toán được thiết kế chung tại Công ty PNT. Tuy nhiên, ở một số bước trong giai đoạn này có sự khác biệt khi áp dụng vào hai công ty ABC và XYZ.
Quá trình tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ: Tại Công ty XYZ, công việc này phần lớn dựa vào những thông tin kiểm toán năm trước kết hợp với tìm hiểu về những thay đổi trong hệ thống kiểm soát. Tại Công ty ABC, quá trình này được thực hiện thông qua hệ thống các câu hỏi về HTKSNB được thiết lập sẵn. KTV tiến hành phỏng vấn Ban Giám đốc, bộ phận kế toán và các bộ phận khác có liên quan, tìm hiểu các chính sách, quy định của đơn vị có liên quan đến việc quản lý và sử dụng HTK… để thu câu trả lời.
Xây dựng chương trình kiểm toán: Do năm kiểm toán cũng là năm Công ty ABC bắt đầu hoạt động, TSCĐ của đơn vị chưa có sự biến động qua các năm. Đồng thời, HTKSNB của đơn vị được đánh giá ở mức trung bình nên chương trình kiểm toán được thiết kế theo hướng thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết. Với Công ty XYZ, là năm thứ hai sử dụng dịch vụ kiểm toán của Công ty PNT, HTKSNB được đánh giá hiệu quả hoạt động ở mức trung bình nên KTV đã xây dựng chương trình kiểm toán bao gồm các thủ tục phân tích và thủ tục kiểm toán chi tiết.
• Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán
Chuyên đề thực tập chuyên ngành 45 Khoa kế toán
Thực hiện thủ tục phân tích: Theo chương trình kiểm toán đã được xây dựng trong giai đoạn lập kế hoạch, khi thực hiện kiểm toán tại Công ty ABC, KTV không thực hiện các thủ tục phân tích do không có cơ sở để xác định sự biến động của TSCĐ qua các năm. Ngược lại, với Công ty XYZ, tình hình biến động TSCĐ trong năm được đánh giá qua việc phân tích xu hướng của nguyên giá TSCĐ và GTHMLK của TSCĐ.
Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết: Các thủ tục kiểm tra chi tiết ở hai Công ty đều được thực hiện theo đúng chương trình kiểm toán đã được Công ty PNT xây dựng cho từng Công ty. Vì vậy, giữa hai Công ty có sự khác biệt trong quá trình thực hiện kiểm toán như sau:
Do không kiểm kê TSCĐ tại Công ty ABC vào ngày kết thúc niên độ kế toán nên kiểm toán chỉ thu thập những biên bản kiểm kê TSCĐ do đơn vị thực hiện đồng thời tiến hành phỏng vấn những người thực hiện kiểm kê để đánh giá hoạt động này, qua đó, đánh giá độ tin cậy của biên bản kiểm kê TSCĐ. Ngược lại, tại Công ty XYZ, KTV có điều kiện chứng kiến cuộc kiểm kê thực tế tại ngày 31/12/2007. Do đó, Biên bản kiểm kê là bằng chứng có độ tin cậy cao trong cuộc kiểm toán.
Do mới đi vào hoạt động kinh doanh vào đầu năm 2007 nên các nghiệp vụ liên quan tới TSCĐ trong Công ty ABC chỉ là các nghiệp vụ tăng TSCĐ và KH TSCĐ tăng. Vì vậy, thực hiện kiểm toán khoản mục TSCĐ chủ yếu là kiểm tra số dư cuối kỳ của tài khoản TSCĐ và tài khoản Hao mòn TSCĐ , kiểm tra các nghiệp vụ mua mới, đầu tư xây dựng cơ bản hoàn thành, góp vốn bằng tài sản và kiểm tra mức khấu hao tăng trong năm. Trong khi đó, tại Công ty XYZ, ngoài những bước công việc đã thực hiện tại Công ty ABC, KTV còn thực hiện kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ giảm TSCĐ do thanh lý, nhượng bán, mức khấu hao TSCĐ giảm trong năm.
Chuyên đề thực tập chuyên ngành 46 Khoa kế toán
Giai đoạn này gồm các bước công việc sau:
- Thu thập thông tin tổng quát về khách hàng.
- Đánh giá rủi ro hợp đồng để đưa ra quyết định chấp nhận khách hàng.
- Ký kết hợp đồng cung cấp dịch vụ kiểm toán.
- Thu thập thông tin cơ sở gồm các thông tin về:
+ Ngành nghề hoạt động kinh doanh của khách hàng.
+ Xem xét lại kết quả của cuộc kiểm toán trước và hồ sơ kiểm toán chung (đối với các khách hàng thường xuyên).
+ HTKSNB của khách hàng (môi trường kiểm soát, bộ máy kế toán, chế độ và chính sách kế toán chủ yếu áp dụng tại đơn vị…)
- Thu thập các thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng:
+ Giấy phép thành lập và điều lệ Công ty.
+ Các BCTC, báo cáo kiểm toán, thanh tra hay kiểm tra của năm nay hoặc trong những năm trước.
+ Biên bản các cuộc họp cổ đông, hội đồng quản trị và Ban Giám đốc.
+ Các hợp đồng cam kết quan trọng.
- Đánh giá xem HTKSNB của khách hàng hoạt động có hiệu quả hay không?
- Phân tích sơ bộ BCTC: tính ra các chỉ tiêu và tỷ suất liên quan đến TSCĐ, tìm hiểu những biến động và xác định những nghi vấn đối với TSCĐ.
- Dự kiến về nhân lực và thời gian thực hiện kiểm toán
- Xác định mức độ trọng yếu đối với khoản mục TSCĐ.
- Xây dựng chương trình kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC.
.Giai đoạn 2: Thực hiện kiểm toán.
Trong giai đoạn này, KTV thực hiện các công việc sau:
- Thực hiện thử nghiệm kiểm soát:
- Kiểm tra các chứng từ liên quan tới việc mua sắm, đầu tư TSCĐ, các chứng từ về thanh lý, nhượng bán TSCĐ, quá trình luân chuyển chứng từ để xác minh tính có thật của các nghiệp vụ này. (tính có thật)
- Với mỗi TSCĐ, kiểm tra hồ sơ theo dõi các TSCĐ đó; đối chiếu biên bản kiểm kê TSCĐ với danh mục TSCĐ trong sổ sách. (tính đầy đủ)
Chuyên đề thực tập chuyên ngành 47 Khoa kế toán
- Phỏng vấn những người có thẩm quyền trong việc quyết định tăng, giảm, trích lập khấu hao TSCĐ, kiểm tra dấu hiệu của sự phê chuẩn đó trên các chứng từ có liên quan. (Sự phê chuẩn)
- Tính toán lại số tiền trong một số nghiệp vụ phát sinh của TSCĐ, đối chiếu với giá trị do kế toán đơn vị tính, đối chiếu với các sổ chi tiết, sổ tổng hợp. (Tính chính xác cơ học)
- Kiểm tra ngày tháng chứng từ với ngày tháng ghi sổ để đánh giá tính kịp thời của việc ghi chép. (Tính kịp thời)
- Kiểm tra hệ thống tài khoản sử dụng tại đơn vị, kiểm tra sự phân loại sổ sách, phỏng vấn những người có trách nhiệm về các quy định phân loại TSCĐ. (Phân loại và trình bày).
B. Thực hiện thử nghiệm cơ bản:
1. Thực hiện thủ tục phân tích: So sánh và tìm hiểu sự biến động nguyên giá và CP KH kỳ này với kỳ trước và kế hoạch đầu tư mua sắm tài sản của doanh nghiệp để tìm ra biến động bất thường
2. Kiểm tra chi tiết:
• Chứng kiến kiểm kê thực tế tại thời điểm khoá sổ kế toán
- Kiểm tra xem khách hàng có tuân thủ các quy định về kiểm kê TSCĐ không?
- Trong khi xem xét việc kiểm kê của khách hàng chú ý tập trung vào những khoản mục có giá trị lớn.
- Thông qua việc phỏng vấn và quan sát, ghi lại trên giấy tờ làm việc các TSCĐ chưa sử dụng, không sử dụng, hư hỏng, chờ thanh lý, nhượng bán, lỗi thời.
- Đảm bảo rằng các TSCĐ bị loại ra khỏi danh mục TSCĐ đã được loại ra trong quá trình kiểm kê, loại trừ một cách chính xác, mô tả đặc điểm và lý do khiến chúng bị loại ra.
Chuyên đề thực tập chuyên ngành 48 Khoa kế toán
• Nguyên giá TSCĐ:
- Kiểm tra chọn mẫu chi tiết một số TSCĐ phát sinh tăng, giảm trong năm.
- Thực hiện kiểm tra chi đối với sổ, thẻ, hồ sơ TSCĐ xem có phù hợp với quy định hiện hành không?
TSCĐ hữu hình:
TSCĐ tăng: Kiểm tra các chứng từ để đảm bảo tính chính xác và có thật, đúng kỳ và thuộc quyền sở hữu của đơn vị.
TSCĐ giảm: Kiểm tra các chứng từ để đảm bảo tính chính xác và có thật của nghiệp vụ giảm.
Đối chiếu TSCĐ tăng, giảm trong kỳ với nguồn vốn tăng giảm tương ứng (nguồn NS, tự bổ sung, nguồn vay…)
TSCĐ vô hình:
TSCĐ vô hình tăng: Kiểm tra các chứng từ, tài liệu chứng minh quyền sở hữu và sự tồn tại đối với các TSCĐ vô hình, đối chiếu TSCĐ tăng trong kỳ với nguồn vốn tăng tương ứng. kiểm tra TSCĐ tăng với nguồn hình thành TSCĐ (quyết đinh