- NVL Thành phẩm
CÔNG TY KIỂM TOÁN QUỐC TẾ PNT THỰC HIỆN
3.1.Nhận xét chung về vận dụng thủ tục kiểm tra chi tiết trong kiểm toán hàng tồn kho do Công ty Kiểm toán Quốc tế PNT thực hiện
Kiểm toán là hoạt động còn khá mới mẻ ở Việt Nam nhưng đã và đang phát triển rất nhanh với sự ra đời của hàng loạt công ty kiểm toán. PNT là một Công ty mới được thành lập và đang chịu sự cạnh tranh gay gắt của các công ty kiểm toán đang hoạt động tại nước ta, đặc biệt là các công ty kiểm toán nước ngoài với nhiều thuận lợi về quy mô, kinh nghiệm hoạt động, áp lực cạnh tranh cũng phần nào tác động đến chất lượng và hiệu quả kiểm toán, gây khó khăn cho công ty trong quá trình hoạt động.
Thực tế ở nước ta hiện nay, hoạt động KTĐL chưa thật sự khẳng định được vai trò là một công cụ quản lý mạnh của các nhà quản lý. Cho tới nay nhiều doanh nghiệp vẫn chưa hiểu biết hết được bản chất và lợi ích của việc kiểm toán đem lại là hướng dẫn nghiệp vụ và củng cố nền nếp các hoạt động tài chính, nâng cao hiệu quả quản lý và sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Nhiều doanh nghiệp thực hiện kiểm toán chỉ vì mục đích đối phó hay theo yêu cầu của cấp trên mà không xuất phát từ nhu cầu thực tế của doanh nghiệp nên nảy sinh thái độ dè dặt, thiếu hợp tác của khách hàng gây khó khăn, ảnh hưởng đến chất lượng và hiệu quả công tác kiểm toán. Trong suốt quá trình hoạt động của mình, Công ty luôn cố gắng nâng cao chất lượng các dịch vụ mà mình cung cấp đặc biệt là dịch vụ kiểm toán. Ðể nâng cao chất lượng công tác kiểm toán, PNT đã xây dựng chương trình kiểm toán với từng chu trình của BCTC nhằm giúp cho KTV có thể định hướng các công việc cần thực hiện sao cho hiệu quả công tác kiểm toán đạt đến mức cao nhất có thể.
Kiểm toán chu trình HTK là một phần quan trọng trong kiểm toán BCTC do chu trình này luôn có ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC của công ty khách hàng mà cụ thể là ảnh hưởng tới báo cáo kết quả kinh doanh thông qua chu trình GVHB. Do đó, kiểm toán HTK là công việc cần thiết và quan trọng trong mọi cuộc kiểm toán. Xét riêng với thủ tục kiểm tra chi tiết, số lượng thủ tục này phụ thuộc vào độ tin cậy của bằng chứng thu thập được từ các bước công việc trước đó. Với trình độ chuyên môn vững vàng, khả năng sáng tạo cao trong công việc, quy trình kiểm tra chi tiết khoản mục HTK được xây dựng và thực hiện cho từng đơn vị cụ thể luôn đạt chất lượng cao và có những ưu điểm nổi bật sau:
Thứ nhất: Quy trình kiểm tra chi tiết khoản mục HTK do PNT thực hiện
được tiến hành theo đúng trình tự kiểm toán mà kế hoạch đã xây dựng, dựa trên thực tế Việt Nam và quy trình kiểm toán mẫu của các công ty kiểm toán lớn trên thế giới. Do vậy, quy trình kiểm toán của PNT là phù hợp với các đơn vị được kiểm toán.
Thứ hai: Trong kiểm tra chi tiết HTK, thủ tục kiểm kê là một thủ tục quan
trọng được áp dụng nhằm thu được những bằng chứng kiểm toán có hiệu lực cao nhất. Do đó, nhận thức được tầm quan trọng này, Công ty đã thiết kế một chương trình kiểm kê chi tiết, trong đó nêu từng bước công việc cụ thể mà KTV phải thực hiện khi kiểm kê, nhờ đó, giúp cho KTV không bỏ sót bất kỳ một công việc nào. Để khẳng định tính có thật của HTK tại ngày kết thúc niên độ, KTV tiến hành thủ tục quan sát kiểm kê vật chất HTK. Ðặc biệt trong trường hợp không thể tiến hành quan sát tại ngày 31 tháng 12 thì KTV phụ trách chu trình HTK cùng với công ty kiểm toán sẽ thỏa thuận với khách hàng về một cuộc kiểm kê thử theo quy mô mẫu nhất định. Từ đó, KTV sẽ trừ lùi hoặc cộng thêm vào để đưa ra con số vào ngày 31 tháng 12. Ðối với nghiệp vụ và số dư HTK, Công ty đã xây dựng hệ thống các phương
pháp hợp lý để có đầy đủ sự đối chiếu giữa chứng từ và sổ sách, khẳng định các nghiệp vụ là thực sự phát sinh cũng như số dư HTK là có thật, được phản ánh đúng.
Thứ ba: Có sự kết hợp hiệu quả về kết quả kiểm toán giữa các phần hành.
Số liệu trong các tài khoản HTK được KTV đối chiếu với số liệu đã được kiểm toán trong các phần hành liên quan như: Tài sản cố định, Tiền lương và nhân viên…. Sự phối hợp công việc giữa các KTV, sự phân công công việc trong khi tiến hành kiểm toán là điều kiện quan trong để đảm bảo hiệu quả công việc, tránh sự trùng lặp và lãng phí.
Thứ tư: Soát xét chất lượng kiểm toán nói chung và khoản mục HTK nói
riêng được thực hiện nghiêm túc bởi các KTV có trình độ và năng lực. Đầu tiên là trưởng nhóm kiểm toán, tiếp theo là chủ nhiệm kiểm toán và cuối cùng là một trong những thành viên của Ban Giám đốc. Quy trình kiểm soát chất lượng được xây dựng một cách nghiêm ngặt, chặt chẽ, được thực hiện từ giai đoạn lập kế hoạch cho đến khi kết thúc kiểm toán. Vì vậy, có thể nói dịch vụ kiểm toán do PNT cung cấp luôn đảm bảo chất lượng, uy tín cho khách hàng và người quan tâm.
Thứ năm: Kết thúc kiểm toán cho khách hàng, Công ty luôn có sự tổng hợp
và lưu trữ tài liệu một cách khoa học và đầy đủ. Thông tin về khách hàng và các bằng chứng thu thập được trong quá trình thực hiện kiểm toán, Báo cáo kiểm toán và Thư quản lý, được Công ty lưu trữ trong hồ sơ kiểm toán theo từng khoản mục. Hồ sơ kiểm toán được tổng hợp và sắp xếp từng phần hành kiểm toán, có đánh số trang và tham chiếu. Nhờ đó, các KTV có thể dễ dàng tra cứu, tìm hiểu và sử dụng thông tin trong các cuộc kiểm toán tiếp theo, tiết kiệm thời gian và nâng cao hiệu quả công việc.
Thứ sáu: Trong quá trình kiểm toán, KTV luôn nhận được sự trợ giúp có hiệu
quả từ các phòng ban trong khác trong Công ty. KTV luôn được cập nhật các kiến thức mới về kế toán, kiểm toán trong các kỳ đào tạo thường xuyên tại PNT. Do vậy, chương trình kiểm toán luôn được cập nhật và sửa đổi cho phù hợp với điều kiện thực tiễn.
Tuy nhiên, trong khi thực hiện kiểm tra chi tiết với khoản mục HTK tại PNT, bên cạnh những ưu điểm vẫn còn tồn tại những nhược điểm cần khắc phục, đó là:
Thứ nhất: Trong việc xác định giá trị HTK. HTK có rất nhiều loại, đa dạng và
phức tạp, mỗi loại HTK lại có những đặc tính kỹ thuật khác nhau. Với mỗi khách hàng khác nhau lại có những danh mục HTK khác nhau. Do đó, rất khó khăn cho KTV trong việc xác định giá trị thực tế của HTK. Hơn nữa, đội ngũ cán bộ KTV của Công ty còn hạn chế và không đa dạng trong nhiều lĩnh vực, thực hiện kiểm toán trong một khoảng thời gian ngắn, do đó, việc xác định giá trị HTK của khách hàng thường thông qua kết quả kiểm kê, đánh giá về mặt số lượng là chủ yếu, chưa chú trọng đến việc xác định giá trị thực của HTK. Việc kiểm tra về tính đúng giá của HTK và các khoản dự phòng do đó mà cũng mang tính tương đối.
Thứ hai: Về kiểm kê vật chất HTK. Công ty xác định, thủ tục kiểm kê là một
thủ tục quan trọng trong kiểm toán đối với khoản mục HTK. Do đó, đã xây dựng một chương trình kiểm kê chi tiết cho mỗi cuộc kiểm toán. Tuy nhiên, khi áp dụng vào mỗi khách hàng vẫn còn gặp phải những hạn chế nhất định, ảnh hưởng đến hiệu quả của thủ tục này. Trong nhiều cuộc kiểm toán, thủ tục kiểm kê được thực hiện sau ngày kết thúc niên độ, KTV xem xét kết quả kiểm kê và tính toán về thời điểm 31 tháng 12. Trong một số trường hợp nhất định, KTV bỏ qua thủ tục kiểm kê, chỉ tiến hành kiểm tra và đối chiếu giữa biên bản kiểm kê của khách hàng với sổ sách kế toán.
Do đó, làm giảm tính tin cậy của bằng chứng thu thập được. Hơn nữa, trong khi KTV tiến hành kiểm kê với HTK của doanh nghiệp, thường chỉ tập trung vào kiểm đếm số lượng mà không quan tâm nhiều đến chất lượng và giá trị của HTK cũng như quan tâm đến việc HTK có thuộc sở hữu của doanh nghiệp không. Với những loại HTK mang tính đặc thù, cần có những phương tiện hiện đại để đo lường, tính toán thì hầu như Công ty còn thiếu, do đó, cũng không xác định được chính xác giá trị của HTK.
Thứ ba: Về phương pháp chọn mẫu. Trên thực tế, có nhiều phương pháp chọn
mẫu mà KTV đã được đào tạo như: chọn mẫu theo phương pháp phân tầng, chọn mẫu theo nguyên tắc giá trị lũy tiến, chọn mẫu dựa trên mức độ trọng yếu, chọn mẫu theo xét đoán của KTV… Tuy nhiên, trong quá trình thực hiện kiểm toán, hầu hết các KTV đều dựa vào xét đoán của bản thân để chọn mẫu. Do vậy, có thể sẽ không bao quát được các rủi ro khi mẫu chọn không đại diện cao cho tổng thể. Hơn nữa, việc chọn mẫu kiểm toán của KTV thường chọn mẫu theo phương pháp số lớn (lựa chọn số tiền phát sinh lớn) vì những nghiệp vụ phát sinh với giá trị lớn thường chứa đựng rủi ro cao hơn, nhưng đây chưa phải là phương pháp chọn mẫu tối ưu vì sai phạm của một nghiệp vụ phát sinh với số tiền nhỏ nhưng được lặp lại nhiều lần sẽ thành sai phạm trọng yếu.
Thứ tư: Nhược điểm này xuất phát từ điều kiện Công ty. Vì Công ty mới
thành lập nên lượng nhân viên chưa nhiều, các hợp đồng kiểm toán đã ký thường vượt quá so với khả năng thực tế, dẫn đến tình trạng thiếu hụt vào mùa kiểm toán. Thời gian thực hiện kiểm toán cho khoản mục HTK vì vậy cũng bị rút ngắn hơn so với chương trình kiểm toán đã xây dựng. Các KTV thường phải làm việc tăng ca, tăng giờ, dẫn đến tình trạng căng thẳng mệt mỏi và do đó có thể sẽ ảnh hưởng nghiêm trọng đến chất lượng các cuộc kiểm toán. Hơn nữa, HTK là một chu trình
phức tạp do đó cần phải được thực hiện bởi các KTV có kinh nghiệm và năng lực, trong khi đó, số lượng các KTV giàu kinh nghiệm trong Công ty còn hạn chế, khó khăn trong quá trình sắp xếp, tổ chức nhân sự trong thực hiện kiểm toán với khoản mục này.
Tóm lại, chu trình kiểm toán HTK do PNT xây dựng là hợp lý, các thủ tục kiểm tra chi tiết được sử dụng trong chương trình kiểm toán là đầy đủ và cần thiết cả về số lượng và chất lượng để từ đó đưa ra nhận xét chính xác về chu trình HTK trên BCTC của đơn vị khách hàng. Bên cạnh đó, vẫn còn những hạn chế nhất định cần được khắc phục để hoàn thiện và nâng cao hơn nữa hiệu quả của việc vận dụng thủ tục kiểm tra chi tiết trong kiểm toán HTK.