Vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán Báo cáo tài chính do công ty TNHH Kiểm toán quốc gia Việt nam thực hiện

Công ty TNHH Kiểm toán quốc gia Việt nam – VNAC là một công ty trẻ được thành lập ngày 03/04/2006 theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0102025607 của Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hà nội.

LỜI MỞ ĐẦU Sự phát triển Kiểm toán Việt nam từ lúc manh nha đến ngày khẳng định vai trị vị trí hoạt động kiểm toán kinh tế quốc dân Sự đời Kiểm tốn Việt nam nhân tố quan trọng phát triển không ngừng kinh tế nước nhà thong qua việc lành mạnh hóa tài hệ thống doanh nghiệp, thong qua việc trợ giúp tư vấn doanh nghiệp, quan, tổ chức tài trợ, thong qua việc hồn thiện hóa chế độ, chuẩn mực kế toán, thong qua việc thong tin để quảng bá, hướng dẫn, áp dụng chế độ, chuẩn mực Nhờ có diện hoạt động kiểm toán mà nhà đầu tư, đặc biệt nhà đầu tư nước ngồi có thong tin trung thực hơn, khách quan việc xác định đưa định đầu tư họ Để phát huy tối đa vai trị hoạt động kiểm tốn, đặc biệt kinh tế thị trường mở cửa đầy ắp cạnh tranh thời gian, nguồn nhân lực, chất lượng kiểm toán nay, hồn cảnh thị trường kiểm tốn Việt nam thị trường mẻ với tham gia nhiều cơng ty kiểm tốn từ nước đại có lịch sử kiểm tốn tương đối lâu dài như: Úc, Singapore, Mỹ, Đức…Sự kế thừa phát huy nguyên lý kiểm toán từ nước giới vào thực trạng hoạt động Kiểm tốn Việt nam nói chung, vào mơ hình kiểm tốn cụ thể nói riêng nhân tố quan trọng đặc biệt tạo nên thành cơng vai trị hoạt động kiểm tốn nói Trong đó, mơ hình kiểm tốn đánh giá hiệu mơ hình kết hợp hài hòa yếu tố đầu vào kiểm tốn thời gian, kinh phí, nguồn nhân lực,…Khối lượng cơng việc kiểm tốn dần chạm tới mức tối thiểu mà giữ hiệu chất lượng kiểm toán biết kết hợp yếu tố Một công cụ hữu hiệu tạo kết hợp thủ tục phân tích Thủ tục phân tích biết sử dụng hợp lý khoa học giúp xác định cần phải thực phối hợp nguồn lực kiểm toán Tuy nhiên, việc sử dụng thủ tục phân tích kiểm tốn Việt nam phổ biến chưa thực đạt hiệu vốn có Vì vậy, để tìm hiểu sâu việc sử dụng thủ tục phân tích hoạt động đặc trưng đơn vị kiểm toán mà em thực tập (Cơng ty TNHH Kiểm tốn quốc gia Việt nam) hoạt động kiểm tốn tài chính, em chọn đề tài “Vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn quốc gia Việt nam thực hiện” làm Báo cáo chuyên đề Chuyên đề chia thành ba phần: Phần – Tổng quan công ty TNHH Kiểm toán quốc gia Việt nam Phần – Thực trạng vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn quốc gia Việt nam Phần – Một số giải pháp nhằm hồn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích cơng ty TNHH Kiểm tốn quốc gia Việt nam Em xin chân thành cám ơn cô giáo – Th.S Nguyễn Thị Mỹ tận tình hướng dẫn giúp đỡ em hoàn thành chuyên đề này! Sinh viên thực Nguyễn Thị Thúy Hằng PHẦN TỔNG QUAN VỀ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN QUỐC GIA VIỆT NAM 1.1 Lịch sử hình thành cơng ty TNHH Kiểm toán quốc gia Việt nam 1.1.1 Giới thiệu chung Cơng ty TNHH kiểm tốn quốc gia Việt nam: Cơng ty TNHH Kiểm toán quốc gia Việt nam – VNAC công ty trẻ thành lập ngày 03/04/2006 theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0102025607 Sở Kế hoạch Đầu tư Thành phố Hà nội • Tên viết tắt: VNAC • Địa chỉ: 171/211 Đường Khương Trung, Hà nội, Việt nam • Fax: 84(4)5681928 • Tel: 84(4)5681928 • Website: WWW.vnac.org • Email: vnac68@vnn.vn VNAC cơng ty có lịch sử tương đối non trẻ song việc cung cấp tới thị trường danh mục dịch vụ đa dạng, chất lượng mục tiêu hướng tới hàng đầu công ty như: Dịch vụ Kiểm toán (Bao gồm: Kiểm toán Báo cáo tài mục đích thuế dịch vụ tốn thuế, Kiểm tốn hoạt động, Kiểm tốn thơng tin tài chính, Kiểm tốn báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành, Kiểm tốm dự án…); Dịch vụ đào tạo, quản lý phát triển nguồn nhân lực; Dịch vụ tư vấn thuế, tư vấn kế toán, tư vấn tài chính, tư vấn quản lý tiền lương nhân sự… Hiện tảng kinh doanh bước đầu nên dịch vụ cung cấp chủ yếu cơng ty là: Kiểm tốn BCTC, Kiểm tốn Báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành, tư vấn kế tốn, tư vấn tài chính, tư vấn thuế 1.1.2 Chức năng, nhiệm vụ Cơng ty TNHH Kiểm tốn quốc gia Việt Nam VNAC công ty kiểm tốn độc lập thơng qua hợp đồng kiểm tốn với cơng ty khách hàng, VNAC cung cấp dịch vụ kiểm toán (chủ yếu kiểm toán BCTC kiểm toán BC toán vốn đầu tư hồn thành) nhằm giúp DN nâng cao cơng tác quản lý tài kế tốn hồn thiện tốt hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát nội VNAC cung cấp dịch vụ đào tạo, quản lý phát triển nguồn lực nhằm trợ giúp khách hàng áp dụng chuẩn mực kế toán, kiểm tốn cách có hiệu quả, mặt khác giới thiệu cập nhật sách qui định hành góp phần nâng cao hiệu hoạt động DN VNAC cung cấp dịch vụ tư vấn tài kế tốn, thuế quản lý nhằm giúp DN lựa chọn giải pháp hợp lý việc lựa chọn hội mang lại lợi ích thiết thực cho DN bối cảnh kinh tế Việt nam phát triển 1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh cơng ty TNHH Kiểm tốn quốc gia Việt Nam: Hoạt động kinh doanh VNAC xây dựng tổ chức theo mơ hình Mơ hình giải thích sau: Khách hàng tìm đến cơng ty trực tiếp dựa Website, báo chí trung gian khác Mặt khác, cơng ty tìm đến khách hàng dựa mối quan hệ kinh doanh, Đại diện1 Khách hàng Đại diện2 Trụ sở cơng ty … Phịng ban Phòng ban Khách hàng … Biểu – Tổ chức hoạt động kinh doanh VNAC trung gian khác Tuy công ty nhỏ thị trường thường xun cơng ty có đại diện cơng ty Khách hàng liên lạc với đại diện cơng ty Đại diện công ty tai địa bàn thị trường tập hợp đơn hàng yêu cầu khách hàng gửi trụ sở công ty Giám đốc công ty xem xét đơn đặt hàng khách hàng, chấp nhận đơn hàng Giám đốc bố trí nhân phịng ban để thực hợp đồng với khách hàng Trong tương lai mơ hình mở rộng phía đại diện cơng ty phòng ban Thị trường VNAC chưa nhiều song bước mở rộng tỉnh (thành phố) như: Hà Nội, Nghệ An, Sơn La, Đà Nẵng…các loại hình DN như: DN có vốn đầu tư nước ngồi, Tổng cơng ty Nhà nước, Công ty cổ phần, Công ty TNHH, quan nhà nước tổ chức xã hội… Ngoài ra, khách hàng VNAC Hợp đồng hợp tác kinh doanh, Dự án tài trợ quốc tế… Trong hai năm hoạt động phát triển vừa qua, điều hành BGĐ đội ngũ nhân viên tăng lên năm (năm 2006 17 nhân viên, năm 2007 21 nhân viên năm 2008 31 nhân viên), VNAC cố gắng xây dựng sở vật chất nguồn nhân cho có kết kinh doanh tương đối ổn định, thấy rõ xu hướng phát triển công ty: Đơn vị:VNĐ Chỉ tiêu Doanh thu LNTT Năm 2006 795.392.037 (265.663.063) Năm 2007 2.665.107.400 187.483.963 Năm 2008 4.868.542.600 972.165.700 Nhận xét: VNAC thức hoạt động từ ngày 03/04/2006, năm đầu hoạt động nên CPQLDN để tổ chức hoạt động CPBH để quảng bá tên tuổi, để khách hàng biết đến công ty tương đối cao, bên cạnh với mặt trẻ thị trường kinh doanh đòi hỏi tên tuổi thương hiệu ngành nghề việc ký kết nhận hợp đồng từ khách hàng cịn Điều làm cho doanh thu năm 2006 chưa thể bù đắp CPQLDN CPBH năm nên năm 2006 cơng ty khơng có lãi mà bị lỗ Năm 2007, VNAC dần ký nhiều hợp đồng khách hàng biết đến công ty nhiều nên doanh thu năm 2007 tăng lên tới 2.665.107.400 VNĐ song lợi nhuận công ty chưa cao mà dừng mức thấp 187.483.963 VNĐ Nguyên nhân hai nguyên nhân: thứ nhất, năm 2006 công ty bị lỗ lợi nhuận năm 2007 dùng để bù lỗ năm 2006, thứ hai công ty vào hoạt động cần đầu tư nguồn lực, sở vật chất nữa, đầu tư quảng bá tên tuổi CPQLDN CPBH cịn cao Hai điều làm cho lợi nhuận công ty dừng lại mức thấp Năm 2008 cho thấy xu hướng phát triển khởi sắc VNAC, năm công ty dần tạo lập cho khối khách hàng thường xuyên dựa vào uy tín chất lượng dịch vụ cung cấp khối khách hàng biết đến công ty gia tăng cách nhanh chóng làm cho doanh thu năm 2008 tăng gần gấp đơi năm 2007 Bên cạnh đó, tảng vật chất tương đối ổn định song chiến lược công ty đặt phát triển trở thành cơng ty có tên tuổi, thương hiệu thị trường kiểm tốn mà cơng ty đầu tư CPBH năm 2008 bù lỗ nên lợi nhuận công ty đặt tương đối cao Qua thấy rõ xu hướng phát triển dần ổn định VNAC Dưới số tiêu phản ánh kết kinh doanh VNAC ba năm hoạt động vừa qua: •Chỉ tiêu BCĐKT: Đơn vị: VNĐ Chỉ tiêu Tiền khoản tương đương Phải thu khách hàng Tổng tài sản Tổng Nợ phải trả Nguồn vốn chủ sở hữu • Chỉ tiêu BCKQKD: Số tiền Năm 2006 Năm 2007 Năm 2008 320.551.705 385.661.463 493.385.471 102.500.000 191.714.209 289.250.309 2.022.535.834 2.094.369.600 2.175.795.373 1.920.834 11.235.600 20.300.373 2.020.615.000 2.083.134.000 2.155.495.000 Đơn vị: VNĐ Chỉ tiêu Doanh thu cung cấp dịch vụ Giá vốn Năm 2006 795.392.037 655.413.274 Số tiền Năm 2007 Năm 2008 2.665.107.400 4.868.542.600 870.217.167 1.869.860.500 587.385.000 415.147.026 (265.663.063) 794.890.000 1.601.253.000 357.834.691 425.768.324 187.483.963 972.165.700 Trong đó: - Chi phí lương Chi phí quản lý doanh nghiệp Lợi nhuận trước thuế Nhận xét: VNAC có loại hình kinh doanh tương đối đặc biệt cung cấp dịch vụ kiểm toán dịch vụ tư vấn nên tiêu bảng BCĐKT, BCKQKD có số điểm khác biệt so với đơn vị sản xuất kinh doanh như: -Tiền khoản tương đương tiền VNAC thực chất bao gồm Tiền mặt VNĐ, khoản Tiền mặt so với Tổng tài sản công ty chiếm tỷ lệ nhỏ so với tổng tài sản công ty là: Chỉ tiêu Năm 2006 Năm 2007 Năm 2008 Tiền (VNĐ) Tổng tài sản Tỷ lệ (%) (VNĐ) 2.022.535.834 2.094.369.600 2.175.795.373 320.551.705 385.661.463 493.385.471 15,85 18,4 22,68 Nguyên nhân: Vì năm này, công ty vào họat động nên lợi nhuận thu chưa cao Ngoài tiền hàng thu từ khách hàng công ty sử dụng để tăng quy mô TSCĐ giúp mở rộng nguồn nhân sở vật chất để phát triển công ty Mặt khác, tăng trưởng Tổng tài sản không đáng kể tỷ lệ tiền mặt tổng tài sản từ năm 2006 15,85%, 2007 18,4%, đến năm 2008 22,68% có tăng lên rõ rệt chiếm tỷ lệ tổng tài sản cao so với doanh nghiệp sản xuất Điều hồn tồn phù hợp, cơng ty ngày có thêm nhiều khách hàng nên nhu cầu chi tiêu lặt vặt hay tạm ứng công tác gia tăng với gia tăng số khách hàng số lượng nhân viên -Khả toán nhanh = Tiền khoản tương đương tiền/ Nợ ngắn hạn, tiêu qua ban năm VNAC khái quát sau: Chỉ tiêu Tiền khoản Nợ ngắn hạn Khả tương đương tiền (VNĐ) toán nhanh (Lần) (VNĐ) Năm 2006 320.551.705 1.920.834 166,9 Năm 2007 385.661.463 11.235.600 34,3 Năm 2008 493.385.471 20.300.373 24,3 Nguyên nhân việc có số phản ánh khả toán nhanh cao, đặc biệt năm (năm 2006) do: Loại hình kinh doanh công ty đặc biệt, thường xuyên phải sử dụng đến tiền mặt nên lượng tiền mặt cần trữ tương đối nhiều để đáp ứng nhu cầu sử dụng Mặt khác, khoản nợ công ty không nhiều, chủ yếu số khoản nợ nhỏ văn phịng phẩm nợ vế thuế, khơng tồn khoản nợ lớn TSCĐ (Do doanh nghiệp sử dụng phần lớn vốn chủ sở hữu tiền thu khách hàng để đầu tư TSCĐ) Vì vậy, việc tồn số lớn tiêu phản ánh khả toán nhanh doanh nghiệp hoàn toàn hợp lý Điều chứng tỏ doanh nghiệp có tình hình tài ổn định (Điều thể cách rõ rang tiêu phản ánh Tổng nợ phải trả vốn chủ sở hữu) -Tỷ lệ giá vốn/ Doanh thu qua ba năm vừa qua sau: Chỉ tiêu Giá vốn Năm 2006 Năm 2007 Năm 2008 Doanh thu 655.413.274 870.217.167 1.869.860.500 Tỷ lệ Giá vốn/ 795.392.037 2.665.107.400 4.868.542.600 doanh thu 0,82 0,32 0,38 Nguyên nhân: Chênh lệch lớn tỷ lệ giá vốn / Doanh thu năm với hai năm do: Năm hợp đồng mà VNAC ký kết với khách hàng phần lớn chi phí kiểm tốn thấp, mục đích cơng ty quảng bá thương hiệu đặt quan hệ với khách hàng, bên cạnh chưa có nhiều việc quản lý chi phí cho kiểm toán nên tỷ lệ giá vốn so với doanh thu năm 2006 cao (0,82 lần) Tuy nhiên, hai năm giá vốn so với doanh thu giảm đáng kể, xuống 0,32 lần 0,38 lần Điều doanh thu công ty hai năm tăng lên (thể chiều hướng phát triển thị trường khách hàng cơng ty) mà cịn thể việc quản lý chi phí cho kiểm tốn hiệu kinh tế Mặt khác, để nhìn nhận thấy hiệu việc quản lý giá vốn, em so sánh tốc độ tăng doanh thu giá vốn VNAC sau: Chỉ tiêu (1) Doanh thu Giá vốn Năm 2006 (2) 795.392.037 655.413.274 Năm 2007 (3) 2.665.107.400 870.217.167 (%) (4) 235 32,8 Năm 2008 (5) 4.868.542.600 1.869.860.500 (%) (6) 82,7 115 Trong đó: (4), (6) – thể tốc độ tăng doanh thu giá vốn năm 2007 so với năm 2006, năm 2008 so với năm 2007 (4) = [(3) – (2)]/ (2) (6) = [(5) – (3)] / (3) -So sánh biến động chi phí lương với biến động số lượng nhân viên VNAC Chỉ tiêu (1) Năm 2006 (2) Năm 2007 (3) (%) (4) Năm 2008 (5) (%) (6) Số nhân viên 17 21 23,5 31 47,6 1.601.253.000 101 (người) Chi phí lương 587.385.000 794.890.000 35,3 (VNĐ) Lương bình 34.552.058 37.851.904 - 51.653.322 - quân/người (VNĐ) Trong đó: Cột (4) (6) tốc độ tăng số nhân viên chi phí lương năm 2007 so với năm 2006 năm 2008 so với năm 2007 Nhìn qua bảng lương thấy điều rõ ràng lương bình quân đầu người thấp so với lương người làm ngành kiểm toán Việt nam Tuy nhiên điều cho thấy cơng ty tìm cho đội ngũ nhân viên trung thành Mặt khác, qua ba năm lương bình quân đầu người có tăng lên khơng đáng kể so với người làm nghề Bên cạnh so sánh tốc độ tăng nhân viên tốc độ tăng tiền lương ta thấy: Năm 2007 so với năm 2006 tốc độ tăng nhân viên 23,5% tốc độ tăng chi phí lương 35,3% Tuy chi phí lương có tăng nhanh gia tăng số lượng nhân viên tăng khơng đáng kể lương bình qn người VNAC khơng cao tăng lương năm 2007 so với 2006 không đáng kể Năm 2008 so với năm 2007 khả thi song so với cơng ty khác nghề chưa cao tốc độ tăng lương 101% gấp hai lần tốc độ tăng nhân viên 47,6% Điều ảnh hưởng tới số lượng nhân viên có trình độ kinh nghiệm gắn bó với cơng ty Như vậy, qua tồn kết phân tích nhận thấy phát triển VNAC hồn tồn bình thường hợp lý so với doanh nghiệp ngành thành lập 03 năm vừa qua 1.3 Đặc điểm tổ chức máy quản lý cơng ty TNHH Kiểm tốn quốc gia Việt nam: Sơ đồ tổ chức máy quản lý VNAC theo mơ hình 1: Hội đồng thành viên Ban giám đốc Phịng hành tổng hợp Phịng tư vấn Phịng nghiệp vụ Phịng kiểm tốn XDCB Biểu – Sơ đồ tổ chức máy quản lý VNAC Trong sơ đồ tổ chức máy quản lý chức danh cơng ty chia theo hai nhóm nhóm chức danh quản lý nhóm chức danh nghề nghiệp Mỗi nhóm chức danh cấu thành sau: Đối với chức danh quản lý gồm các thành viên Hội đồng thành viên T/v BGĐ công ty, thành viên Hội đồng cố vấn nghiệp vụ Trưởng phòng phó phịng cơng ty Trong đó: • Hội đồng Thành viên gồm thành viên quan định cao công ty thành viên Hội đồng thành viên người định chiến lược phát triển kế hoạch kinh doanh hàng năm công ty, định giải pháp phát triển thị trường, phương thức tiếp thị, định mức lương thưởng lợi ích khác thành viên nhân viên cơng ty… • BGĐ cơng ty bao gồm Giám đốc Phó Giám đốc, Hội đồng thành viên bổ nhiệm thành viên Hội đồng thành viên Giám đốc người đại diện cho công ty trước pháp luật người định điều hành hoạt động kinh doanh hàng ngày công ty Đồng thời người trình bày báo cáo tốn tài chính, kiến nghị phương án kinh doanh lên Hội đồng thành viên chịu trách nhiệm quyền nghĩa vụ 10 PHẦN MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN QUỐC GIA VIỆT NAM 3.1 Đánh giá chung việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn quốc gia Việt nam: 3.1.1 Đánh giá chung ưu điểm việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn quốc gia Việt nam: • Trong việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn Báo cáo tài VNAC thể nhiều ưu điểm Ưu điểm phải kể đến việc sử dụng linh hoạt thủ tục phân tích giai đoạn kiểm tốn khơng phải sử dụng cách khuôn mẫu Chẳng hạn như: Trong giai đoạn lập kế hoạch, KTV sử dụng ba loại thủ tục phân tích, KTV dựa sở thơng tin thu thập từ khâu tìm hiểu khách hàng sử dụng thủ tục phân tích xu hướng phân tích tỷ suất khâu phân tích sơ thơng tin để nhận diện cách tổng quát biến động tiêu, khoản mục Báo cáo tài Thơng thường, việc sử dụng thủ tục phân tích xu hướng tương đối đơn giản dễ vận dụng, song việc sử dụng thủ tục phân tích tỷ suất phức tạp việc VNAC có sử dụng thủ tục phân tích ưu điểm tương đối lớn Trong giai đoạn thực kế hoạch kiểm toán, KTV sử dụng cách linh hoạt thủ tục phân tích có kết hợp với việc sử dụng thủ tục kiểm toán chi tiết làm cho việc thực kiểm toán trở nên khoa học hơn, tiết kiệm chi phí mang lại hiệu Chẳng hạn như, việc đánh giá tính hợp lý chung hệ thống kiểm sốt khoản mục, KTV sử dụng thủ tục đánh giá tính hợp lý để ước tính giá trị, số dư khoản mục so sánh với giá trị ghi sổ kế toán khách hàng khoản mục khấu hao TSCĐ hai khách hàng trên, bên cạnh đó, KTV cịn sử dụng linh hoạt thủ tục phân tích tỷ suất chẳng hạn phân tích tỷ lệ lãi gộp/ doanh thu khách hàng công ty ThiKeCo, thủ tục 66 phân tích xu hướng chẳng hạn phân tích biến động CPBH, CPQL theo tháng năm tài khách hàng Transmed • Việc sử dụng mơ hình phân tích giai đoạn thực kế hoạch kiểm tốn đa dạng hàng tồn kho cơng ty Transmed, KTV sử dụng mơ hình phân tích dựa phương pháp tính giá trị xuất kho hàng tồn kho số nhập hàng tồn kho để tính trị giá xuất kho hàng tồn kho, TSCĐ KTV sử dụng mơ hình phân tích dựa nguyên tắc tính khấu hao TSCĐ mà khách hàng lựa chọn với nguyên giá TSCĐ để tính khấu hao năm TSCĐ, nguồn vốn quỹ công ty ThiKeCo, KTV tính tỷ lệ trích quỹ so với tổng lợi nhuận sau thuế để đối chiếu xem tỷ lệ có phù hợp với quy định Đối với lãi gộp cơng ty ThiKeCo, KTV tính so sánh tỷ lệ lãi gộp hai năm để xem xét biến động tỷ lệ Đối với CPBH, CPQL cơng ty ThiKeCo KTV so sánh tỷ lệ chi phí so với doanh thu so sánh hai năm để xem xét biến động, cịn cơng ty Transmed KTV tính tỷ trọng tháng chi phí tổng chi phí để nhận diện nguyên nhân biến động Tuy việc so sánh tỷ trọng tháng thường sử dụng cơng ty kinh doanh hàng hóa có tính mùa vụ, song trường hợp với công ty Transmed vận dụng mơ hình để thấy biến động tập trung tháng tìm hiểu ngun nhân Đây cách sử dụng mơ hình phân tích tương đối hiệu • Việc sử dụng mơ hình phân tích để thực tính tốn tỷ lệ việc trích lập quỹ đầu tư phát triển, quỹ dự phịng tài chính, quỹ khen thưởng phúc lợi công ty ThiKeCo tương đối hiệu Từ việc tính tốn mơ hình này, KTV so sánh tỷ lệ với tỷ lệ quy định định 109 để đánh giá tính hợp lý tỷ lệ Đây điểm thể tính linh hoạt hiệu việc vận dụng thủ tục phân tích VNAC • Đối với khoản mục CPBH CPQL, với khách hàng ThiKeCo KTV sử dụng mơ hình phân tích tính tốn tỷ lệ chi phí so với tổng doanh thu năm so sánh hai năm 2007 2008 để xem xét tỷ lệ có biến động 67 hoàn toàn hợp lý qua phân tích sơ báo cáo tài ThiKeCo, KTV khơng thấy hai khoản mục chi phí có biến động lớn bất thường Ngược lại, khoản mục chi phí cơng ty Transmed, qua trình phân tích sơ báo cáo tài phát thấy hai khoản chi phí có biến động lớn giai đoạn thực kế hoạch kiểm toán, KTV xây dựng mơ hình phân tích để tính tốn tỷ trọng chi phí tháng để xem xét biến động tập trung tháng KTV tập trung vào chi phí tháng để tìm hiểu ngun nhân có lời giải thích hợp lý Nói tóm lại, khoản mục CPBH CPQL, VNAC vận dụng thủ tục phân tích hợp lý hiệu • Đối với khoản mục thuế khoản phải nộp Nhà nước khách hàng Transmed, KTV sử dụng thủ tục phân tích tương đối hiệu quả, KTV tính tốn lại khoản thuế thu nhập cá nhân người lao động dựa số thu nhập biểu thuế lũy tiến phần theo quy định Nhà nước, KTV tính thuế giá trị gia tăng đầu dựa doanh thu kiểm toán thuế suất giá trị gia tăng đầu ra, qua KTV phát khoản chênh lệch tìm hiểu nguyên nhân chênh lệch, đồng thời đưa bút toán điều chỉnh kịp thời Điều thể rằng, KTV biết cách sử dụng thủ tục phân tích để thay thủ tục kiểm tra chi tiết khác để thu thập chứng kiểm tốn Trong nhiều trường hợp thủ tục kiểm tốn hiệu chi phí 3.1.2 Đánh giá chung nhược điểm việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn quốc gia Việt nam: • Việc sử dụng thủ tục phân tích giai đoạn kiểm tốn báo cáo tài VNAC đánh giá linh hoạt song lại không đem lại hiểu cao Đặc biệt khâu phân tích sơ báo cáo tài giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn việc sử dụng thủ tục phân tích xu hướng, phân tích tỷ suất đa số dừng lại việc tính tốn chênh lệch, tỷ lệ chênh lệch, tỷ lệ đánh giá thực KTV có kinh nghiệm khả phán đốn Thơng thường, chênh lệch tiêu sử dụng hiệu trở thành “con số biết nói” thân bộc lộ 68 nhiều thơng tin tài doanh nghiệp khách hàng Song VNAC, công ty quy mô nhỏ thành lập nên đội ngũ KTV chủ yếu KTV non trẻ qua tìm hiểu em thấy cơng ty chưa có nhiều đợt đào tạo cho KTV kỹ nhận biết ý nghĩa chênh lệch tỷ lệ việc thực thủ tục phân tích để phân tích sơ báo cáo tài Do coi nhiều số khâu thực phân tích sơ báo cáo tài trở thành “con số chết” Bên cạnh đó, việc sử dụng thủ tục phân tích khâu sốt xét Báo cáo tài giai đoạn kết thúc kiểm tốn VNAC mang tính thủ tục Thực chất thủ tục không tiến hành độc lập KTV chủ nhiệm hay Thành viên Ban giám đốc phụ trách khách hàng mà chủ yếu việc xem xét, kiểm tra lại bước thực giai đoạn trước • Trong việc thực phân tích sơ Báo cáo tài chính, VNAC sử dụng dấu ngoặc đơn ( ) để thể số dư có tiêu khoản mục Điều dễ dẫn đến việc nhầm lẫn cho người sử dụng số ghi âm tiêu, khoản mục Bên cạnh đó, việc thực phân tích sơ khơng tách biệt tiêu tiêu điều chỉnh (ví dụ tách biệt khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho với hàng tồn kho, tách biệt khấu hao TSCĐ với TSCĐ…) Do đó, mà qua phân tích sơ thấy rõ biến động khoản mục hay biến động tiêu điều chỉnh Ngoài ra, việc giao cho KTV chưa có kinh nghiệm phán đốn khả sai phạm thực thủ tục phân tích sơ báo cáo tài tạo thành nguyên nhân biến số chênh lệch thành “con số chết” điểm khâu thực hạch tốn kế toán khách hàng Chẳng hạn khoản mục hàng tồn kho ThiKeCo, khoản mục nợ ngắn hạn, nghiệp vụ doanh thu, chi phí quản lý, tiêu số ngày thu hồi cơng nợ phải thu, vịng quay tổng tài sản thể biến động tương đối nhiều thực tế KTV thực tính tốn chênh lệch tiêu không thực tìm hiểu ngun nhân giải thích cho chênh lệch biến động Nói cách khác, việc tính tốn khơng KTV thực tìm hiểu ngun nhân trở thành bước cơng việc thừa, làm tốn thời gian, chi phí, khơng với chất 69 vốn có thủ tục phân tích rút ngắn phạm vi thu thập chứng, số lượng thủ tục kiểm toán chi tiết rút ngắn thời gian chi phí kiểm tốn • Việc sử dụng mơ hình phân tích giai đoạn thực kế hoạch kiểm tốn tương đối đa dạng song việc sử dụng mục đích thủ tục phân tích lại chưa hiệu Chẳng hạn việc KTV sử dụng mơ hình phân tích để tính số dư tiền ngoại tệ theo tỷ giá liên ngân hàng thời điểm cuối năm, sau đối chiếu với số dư ngoại tệ ghi sổ cơng ty với mục đích xem xét xem cơng ty khách hàng có thực đánh giá lại ngoại tệ theo tỷ giá cuối năm hay khơng khơng hợp lý 3.2 Hồn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn quốc gia Việt nam: 3.2.1 Sự cần thiết phương hướng hồn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn Báo cáo tài chính: Vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài cách khoa học, cách hiệu quả, cách hợp lý mang lại kết kiểm toán đạt ba tính chất mong muốn hoạt động kiểm tốn, là: tính kinh tế, tính hiệu quả, tính hiệu - Tính kinh tế kiểm tốn cơng ty kiểm tốn, tức cơng ty kiểm tốn thực xong kiểm tốn với yêu cầu khách hàng với thời gian ngắn nhất, chi phí - Tính hiệu kiểm tốn tức cơng ty kiểm tốn nói chung đạt kết hợp đầu vào tối ưu (chẳng hạn kết hợp lựa chọn nhóm kiểm tốn bao gồm thành viên ban giám đốc phụ trách khách hàng, KTV chủ nhiệm, KTV khác trợ lý KTV có kinh nghiệm lĩnh vực hoạt động kinh doanh khách hàng), hay KTV tham gia kiểm tốn phân cơng cơng việc kiểm tốn phần hành phù hợp với khả KTV việc lựa chọn phối hợp việc sử dụng thủ tục phân tích hay thủ tục kiểm tốn chi tiết khác việc thu thập chứng… 70 - Tính hiệu kiểm tốn việc hồn thành hợp đồng kiểm toán thời hạn so với thời hạn ký kết hợp đồng, đạt rủi ro kiểm toán so với yêu cầu khách hàng…Tóm lại, nói nội cơng ty kiểm tốn việc biết cách sử dụng thủ tục phân tích hiệu đem lại cách làm việc khoa học hiệu cho cơng ty kiểm tốn Mặt khác, cơng ty kiểm toán độc lập thành lập nước ta với kinh nghiệm trình độ cịn q non trẻ so với cơng ty kiểm tốn nước ngồi để cạnh tranh thị trường với cơng ty nước ngồi có kinh nghiệm lâu năm kiểm toán đội ngũ KTV đào tạo việc xếp kiểm tốn khoa học, đạt uy tín với khách hàng, đảm bảo thời hạn kiểm toán ký kết với khách hàng, chi phí kiểm tốn thấp điều quan trọng để thu hút khách hàng từ cơng ty kiểm tốn khác từ khách hàng thị trường Mỗi công ty kiểm tốn khơng đơn dừng lại mức phát triển tại, mà mục tiêu công ty mở rộng quy mơ, phạm vi hoạt động nước nước ngồi Vì thế, việc đạt ba mục tiêu: kinh tế, hiệu quả, hiệu kiểm tốn phát triển công ty tương lai: - Một kiểm toán kinh tế đồng nghĩa với kiểm tốn có chi phí thấp giá phí kiểm tốn khách hàng thấp, thu hút khách hàng nhiều Mặt khác, kiểm tốn đạt tính kinh tế, đồng nghĩa với việc thời gian sử dụng cho kiểm tốn thấp cơng ty kiểm tốn có thêm thời gian để thực kiểm toán khách hàng khác - Một kiểm toán hiệu có nghĩa kiểm tốn biết tận dụng tối ưu yếu tố đầu vào, tiết kiệm nhân lực, tiết kiệm thời gian, tiết kiệm chi phí làm giảm chi phí kiểm tốn đem lại lợi nhuận cho cơng ty kiểm toán - Một kiểm toán hiệu năng, tạo dựng nên niềm tin khách hàng vào cơng ty kiểm tốn thời gian, chất lượng kiểm tốn… 71 Như vậy, hồn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài khơng vấn đề riêng VNAC mà vấn đề chung công ty kiểm tốn ban trị, tổ chức liên quan tới kiểm tốn nói chung Tuy nhiên việc hồn thiện khơng phải nói chung chung làm để giống việc phân tích sơ báo cáo tài với khách hàng ThiKeCo trên, cần có kế hoạch cần có chiến lược xây dựng cụ thể, nghiên cứu, xem xét gắn với thực tế cơng ty kiểm tốn gắn với chế tài kiểm toán nước ta, đào tạo cho KTV Do đó, việc hồn thiện cần hướng tới vấn đề sau: - Hoàn thiện phải phù hợp với mục tiêu quản lý chiến lược phát triển cơng ty - Hồn thiện phải phù hợp với văn hóa điều kiện thực tiễn cơng ty - Hồn thiện phải đảm bảo khoa học, hiệu quả, đơn giản, dễ áp dụng, tiết kiệm - Hồn thiện phải gắn với q trình đào tạo thường xuyên hiểu biết thủ tục phân tích đội ngũ KTV công ty 3.2.2 Giải pháp hồn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn Báo cáo tài chính: Để hồn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài bước phải hồn thiện quy chế cơng ty kiểm tốnvề quy trình thực thủ tục phân tích Đặc biệt cơng ty kiểm tốn cịn non trẻ đội ngũ nhân viên nghiệp vụ chưa dày dạn kinh nghiệm kiểm tốn VNAC, việc xây dựng quy chế đầy đủ việc áp dụng thủ tục phân tích nào, việc xây dựng mẫu biểu tình vận dụng thủ tục phân tích KTV có kinh nghiệm thuật lại, chuyên gia kiểm toán nghiên cứu trở thành tài liệu bổ ích cho tham khảo KTV vào nghề Nếu công ty đưa quy trình vận dụng thủ tục phân tích chung chung trên, làm cho KTV chưa có kinh nghiệm bỡ ngỡ với việc sử dụng thủ tục phân tích tình cụ thể, họ thực dập khn phép tính chênh lệch, tỷ suất mà ý nghĩa kết tính 72 Ngồi ra, cơng ty cần thường xun có buổi đào tạo việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn Báo cáo tài chính, để KTV có kinh nghiệm truyền đạt lại cho KTV chưa có kinh nghiệm, để KTV thảo luận tình cụ thể việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài cụ thể, để KTV rút kinh nghiệm kiểm tốn báo cáo tài • Hồn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài chính: - Trong phân tích sơ Báo cáo tài giai đoạn này, KTV thực so sánh số chênh lệch năm kiểm toán với năm trước để xem xét biến động, đồng thời KTV sử dụng cách đa dạng tỷ suất phân tích thể tình hình hoạt động kinh doanh công ty Tuy nhiên, việc so sánh chênh lệch mức so sánh tiêu tổng hợp như: Hàng tồn kho thuần, phải thu thuần, TSCĐ thuần… mà không chi tiết thành khoản khoản điều chỉnh như: Hàng tồn kho Dự phòng giảm giá hàng tồn kho, Phải thu khách hàng, phải thu khác, Dự phòng nợ phải thu khó địi, Ngun giá TSCĐ Khấu hao TSCĐ… Như biết, sử dụng thủ tục phân tích hiệu cần tiết hóa số hợp thành, chi tiết thủ tục phân tích trở nên có hiệu Vì thế, thực so sánh số dư khoản mục, nghiệp vụ, KTV tiết khoản để thấy rõ biến động khoản tổng hợp nguyên nhân biến động khoản mục gây - Trong thực phân tích sơ Báo cáo tài chính, KTV sử dụng dấu ngoặc đơn ( ) để thể giá trị ghi Có khoản mục nghiệp vụ Điều khơng hợp lý, gây nhầm lẫn số dư Có khoản mục, nghiệp vụ với số chênh lệch âm khoản mục, nghiệp vụ Khi thực phân tích biến động ta quan tâm tới khoản mục giá trị khơng cần quan tâm nhấn mạnh số dư Nợ hay dư Có vậy, việc phân biệt số dư Có dấu ngoặc đơn ( ) không cần thiết 73 - Trong việc sử dụng tỷ suất, KTV VNAC thực nhiều phép tính tỷ suất song lại khơng nêu lên ý nghĩa tỷ suất đó, có nhiều tỷ suất coi quan trọng KTV khơng đưa vào sử dụng như: Tỷ suất chi phí khấu hao/ Tổng TSCĐ, Tỷ suất CPBH, CPQL/ Doanh thu, Tỷ suất Tổng quỹ lương/ Tổng số nhân viên… Công việc chủ yếu dựa vào nhạy bén KTV kiến thức mà KTV có hoạt động kinh doanh kiến thức phân tích Cơng ty cần có nhiều buổi họp, buổi đào tạo, thảo luận tình khách hàng để KTV không bị sử dụng dập khuôn biểu mẫu - Trong thực phân tích sơ Báo cáo tài bước quan trọng để xác định bước kiểm toán VNAC, thủ tục phân tích sơ báo cáo tài dừng lại việc tính tốn giải thích sơ khơng đưa kết luận, hay bước cụ thể việc kiểm tốn khoản mục, nghiệp vụ Như vậy, kết phần không giúp ích cho phần sau Do đó, KTV cần thực tổng quát công việc cần làm cần tập trung phần sau thực phân tích sơ Báo cáo tài cơng ty khách hàng tìm khoản biến động lớn, bất thường • Hồn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn thực kế hoạch kiểm tốn Báo cáo tài chính: Trong giai đoạn này, việc xây dựng mơ hình phân tích quan trọng Trong đó, với mơ hình phân tích KTV nên xác định rõ biến mơ hình cần phải xác nhận mức độ độc lập tin cậy thông tin liệu đưa vào mơ hình thơng tin đưa vào mơ hình có độc lập kết việc sử dụng mơ hình đáng tin cậy để đem so sánh đánh giá giá trị ghi sổ kế tốn khách hàng • Hồn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn kết thúc kiểm tốn hình thành Báo cáo kiểm tốn: Giai đoạn VNAC mang tính hình thức, việc xem xét kiểm tra lại q trình phân tích KTV trước Để đánh giá xác bất cập q trình kiểm tốn báo cáo 74 tài khách hàng, KTV chủ nhiệm thành viên Ban giám đốc phụ trách khách hàng nên thực độc lập lại việc phân tích sơ báo cáo tài khách hàng để có nhìn tổng quát so sánh nhận xét nhận xét, lời giải thích mà KTV thực để xem hợp lý hay chưa Tóm lại, hồn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài làm cho kiểm toán đạt chất lượng hơn, tiết kiệm thời gian chi phí Để làm điều thân cơng ty kiểm tốn cần phải thực nâng cao kiến thực thực tế lý luận thủ tục phân tích cho đội ngũ KTV cơng ty KẾT LUẬN Tóm lại, qua trình thực tập nghiên cứu đề tài “Vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn quốc gia Việt nam thực hiện” em học hỏi củng cố thêm nhiều kiến thức lý luận 75 kiến thức thực tế thủ tục phân tích kiểm tốn Báo cáo tài Qua đó, em tìm hiểu thêm nhiều lý luận thủ tục phân tích giáo trình kiểm tốn tài – Trường Đại học kinh tế quốc dân, chuẩn mực kiểm tốn Việt nam để nhìn nhận tổng qt vai trị thủ tục phân tích, cách thức vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn kiểm tốn Báo cáo tài Đồng thời, hướng dẫn anh chị phòng nghiệp vụ cơng ty TNHH Kiểm tốn quốc gia Việt nam, em tìm hiểu, thực tế, đọc tài liệu việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty, xem xét hồ sơ kiểm tốn cách thức vận dụng thủ tục phân tích số khách hàng cụ thể Qua đó, em thấy cách thức vận dụng cụ thể khách hàng công ty, đồng thời thấy rõ giống khác cách thức vận dụng thủ tục phân tích khách hàng khác nhau, từ em hiểu rõ phần quy trình vận dụng chung cơng ty thủ tục phân tích, dựa sở em rút số ưu điểm nhược điểm trình vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài VNAC để thấy rõ việc vận dụng thủ tục phân tích để đem lại tính kinh tế, tính hiệu quả, tính hiệu kiểm tốn cơng ty kiểm tốn Trên phương diện nhìn nhận cá nhân, em mạnh dạn đưa số phương hướng nhằm hồn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn Báo cáo tài VNAC Trong q trình hồn thành chun đề này, em nhận nhiều giúp đỡ cô giáo – Th.S Nguyễn Thị Mỹ anh chị cán phịng nghiệp vụ cơng ty VNAC để hiểu rõ vấn đề nghiên cứu hoàn thành chuyên đề Em xin chân thành cảm ơn! MỤC LỤC Trang 76 DANH MỤC BẢNG BIỂU Trang 77 ... trạng vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm toán quốc gia Việt nam Phần – Một số giải pháp nhằm hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích cơng ty TNHH Kiểm tốn quốc gia. .. kiểm toán đạt chất lượng 16 17 PHẦN THỰC TRẠNG VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN QUỐC GIA VIỆT NAM 2.1 Thực tế vận dụng thủ tục phân tích kiểm. .. TỐN QUỐC GIA VIỆT NAM 1.1 Lịch sử hình thành cơng ty TNHH Kiểm toán quốc gia Việt nam 1.1.1 Giới thiệu chung Cơng ty TNHH kiểm tốn quốc gia Việt nam: Cơng ty TNHH Kiểm tốn quốc gia Việt nam –