Vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam

Vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam

Khóa luận tốt nghiệp MỤC LỤC 2.2.1 Vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC khách ABC 46 2.2.1.1 Thủ tục phân tích sơ lập kế hoạch kiểm tốn BCTC 46 STT 58 2.2.2 Đối với khách hàng XYZ: 70 2.2.2 So sánh việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC hai khách hàng ABC XYZ .89 2.2.2.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: .89 2.2.2.2 Trong giai đoạn thực kiểm toán: 90 2.2.2.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán: 91 2.3.1 Những ưu điểm kết đạt được: 95 2.3.2 Những hạn chế: 97 3.1 Sự cần thiết phương hướng phải hồn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Định giá Việt Nam – VAE 103 Khóa luận tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Thuật ngữ “Kiểm toán” xuất Việt Nam từ năm cuối thập kỷ 80 kỷ 20 nhanh chóng trở nên quen thuộc cơng chúng nhà đầu tư, nhà kinh tế, khách hàng hay quan quản lý nhà nước Trên giới, thuật ngữ kiểm toán mà đặc biệt kiểm tốn tài có từ lâu, từ xuất nhu cầu xác định tính trung thực, độ tin cậy thơng tin báo cáo tài chính, kế toán thực trạng tài sản chủ thể quan hệ kinh tế Chức to lớn kiểm tốn nói chung xác minh bày tỏ ý kiến đối tượng kiểm toán, chức kiểm tốn tài “ giúp cho KTV cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến xác nhận BCTC có lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài khía cạnh trọng yếu hay khơng?” Để thực chức nói trên, kiểm tốn tài sử dụng nhiều phương pháp thu thập chứng trực tiếp, sát thực để hình thành nên ý kiến kiểm tốn Có nhiều phương pháp tiến hành kiểm tốn, có phương pháp hữu ích, khơng tốn nhiều chi phí vận dụng hầu hết kiểm tốn chí ba giai đoạn kiểm tốn thủ tục phân tích Nó giúp KTV xác định nội dung, lịch trình, phạm vi kiểm toán, cung cấp cho KTV số lượng đáng kể chứng mang tính đánh giá khái quát loại tài khoản, nhóm nghiệp vụ trợ giúp cho KTV q trình sốt xét lại tồn cơng việc trước lập báo cáo kiểm toán Với xu hội nhập phát triển, cơng ty kiểm tốn hoạt động môi trường cạnh tranh ngày gay gắt Họ phải nâng cao chất lượng dịch vụ nhằm thỏa mãn nhu cầu đa dạng khách hàng mà cịn Khóa luận tốt nghiệp phải tìm biện pháp để hạn chế rủi ro kiểm tốn mức thấp Ngồi ra, mâu thuẫn chi phí chất lượng dịch vụ cung ứng đặt cho họ nhiều trăn trở Nâng cao hiệu áp dụng thủ tục phân tích xem phương thức hữu hiệu để giải mâu thuẫn Trong q trình thực tập Cơng ty kiểm tốn Kiểm tốn Định giá Việt Nam - VAE, em nhận thấy thủ tục phân tích áp dụng rộng rãi mang lại hiệu cao quy trình kiểm tốn từ giai đoạn lập kế hoạch, giai đoạn thực giai đoạn hồn thành kiểm tốn Do em mạnh dạn chọn đề tài: “Vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Việt Nam” làm đối tượng nghiên cứu khóa luận tốt nghiệp Mong muốn em qua việc nghiên cứu em nhận thức rõ ý nghĩa từ vận dụng hiệu thủ tục công việc kiểm toán sau Bài viết gồm nội dung chính: Chương I: Lý luận chung thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài Chương II: Thực trạng vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Định giá Việt Nam Chương III: Phương hướng giải pháp nhằm hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Việt Nam Em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn tận tình Cơ giáo Th.S Nguyễn Thị Mỹ anh chị phịng Nghiệp vụ I Cơng ty Kiểm toán Định giá Việt Nam giúp em hoàn thành viết Hà nội ngày 04/06/2008 Sinh viên thực hiện: Nguyễn Thị Hồng Tâm Khóa luận tốt nghiệp Chương I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Lý luận kiểm toán báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm kiểm tốn tài Ở Việt nam, thuật ngữ “Kiểm tốn” nói chung kiểm tốn tài nói riêng xuất từ năm cuối thập kỷ 80 kỷ 20 Trên giới, thuật ngữ kiểm tốn có từ lâu, từ xuất nhu cầu xác định tính trung thực, độ tin cậy thông tin báo cáo tài chính, kế tốn thực trạng tài sản chủ thể quan hệ kinh tế Các chuyên gia kinh tế giới dùng nhiều ngôn từ, cách diễn đạt để mơ tả loại hình dịch vụ Song dù cách hay cách khác phản ánh kiểm tốn với đặc trưng riêng có nó, “Kiểm tốn xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động cần kiểm toán hệ thống phương pháp kỹ thuật kiểm toán chứng từ kiểm tốn ngồi chứng từ kiểm tốn viên có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực” Đối tuợng sơ khai lâu đời kiểm tốn thơng tin kinh tế quan trọng Bảng khai tài Ngày kiểm tốn khơng giới hạn kiểm tốn Bảng khai tài mà cịn thâm nhập vào nhiều lĩnh vực khác hiệu hoạt động kinh tế, hiệu quản lý xã hội Trong kiểm tốn tài hoạt động đặc trưng kiểm tốn chứa đựng đầy đủ “sắc thái kiểm toán” từ đời q trình phát triển Khóa luận tốt nghiệp Đối tượng kiểm tốn tài Bảng khai tài chính, phận quan trọng Bảng khai Báo cáo tài Theo định nghĩa Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam: “Báo cáo tài hệ thống báo cáo lập theo Chuẩn mực Chế độ kế toán hành` (hoặc chấp nhận) phản ánh thơng tin kinh tế, tài chủ yếu đơn vị” Bảng khai tài bao gồm bảng kê khai có tính chất pháp lý khác Bảng kê khai tài sản cá nhân, Bảng kê khai tài sản đặc biệt, bảng khai theo yêu cầu riêng chủ đầu tư 1.1.2 Mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài chínhh Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 (VAS 200), khoản 11 xác định: “Mục tiêu kiểm tốn tài giúp cho KTV cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến xác nhận BCTC có lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng?” Ngồi ra, kiểm tốn tài cịn giúp cho đơn vị kiểm tốn thấy rõ tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thơng tin tài đơn vị Ở đây, khái niệm trung thực, hợp lý, hợp pháp hiểu sau: Trung thực: Là thơng tin tài tìa liệu kế tốn phản ánh thật nội dung, chất giá trị nghiệp vụ kinh tế phát sinh Hợp lý: Là thông tin tài liệu kế toán phản ánh trung thực, cần thiết phù hợp không gian, thời gian kiện nhiều ngừoi thừa nhận Hợp pháp: Là thông tin tài tài liệu kế tốn phản ánh đứng pháp luật, chuẩn mực chế độ kế toán hành chấp nhận Khóa luận tốt nghiệp Đó mục tiêu tổng quát-hay mục tiêu chung kiểm tốn tài Mục tiêu hợp lý chung địi hỏi phải có nhạy bén, khả phán đốn với việc tìm hiểu kỹ lưỡng khách thể kiểm tốn KTV Nếu KTV khơng nhận thấy mục tiêu hợp lý chung đạt phải dùng đến mục tiêu chung khác- xây dựng tương ứng với cam kết hay giải trình nhà quản lý Bao gồm: Mục tiêu hiệu lực: Xác minh tính có thực số tiền có khoản mục xác minh bổ sung vào cam kết tồn phát sinh nhà quản lý Mục tiêu trọn vẹn: Hướng xác minh vào đầy đủ vào thành phần-nội dung cấu thành số tiền ghi khoản mục Cụ thể liên quan đến tính đầy đủ nghiệp vụ, tài sản vốn Đây phần bổ sung cho xác nhậncủa nhà quản lý Mục tiêu quyền nghĩa vụ: Xác minh lại quyền sở hữu tài sản nghĩa vụ pháp lý khoản nợ vốn Mục tiêu định giá: Xác minh cách thức kết biểu tài sản, vốn hoạt động thành tiền Mục tiêu phân loại: Xác minh vào tính đẳn việc phân loại trình bày thông tin BCTC, bổ sung cần thiết vào cam kết phân laọi trình bày Mục tiêu kiểm toán chung cụ thể hóa vào khoản mục thành mục tiêu kiểm toán đặc thủ Việc nhận diện mục tiêu kiểm tốn đặc thù có ý nghĩa vơ quan trọng làm sở thiết kế thủ tục kiểm toán thích hợp 1.1.3 Các phương pháp kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài Để thực chức xác minh bày tỏ ý kiến, kiểm toán tài sử dụng phương pháp kiểm tốn chứng từ (kiểm toán cân đối, đối chiếu trực tiếp, đối chiếu logic) kiểm tốn ngồi chứng từ (kiểm kê, thực nghiệm, điều Khóa luận tốt nghiệp tra) Tuy nhiên, kiểm tốn tài có đặc trưng đối tượng mối quan hệ chủ thể - khách thể nên phương pháp kiểm toán kiểm toán tài có nét đặc thù riêng Một là, xét khía cạnh thực chức chung kiểm tốn, kiểm tốn tài hướng tới việc xác minh bày tỏ ý kiến sở chứng kiểm tốn Để có chứng này, kiểm tốn tài thực triển khai phương pháp tình cụ thể Cách thức kết hợp trình tự thực thủ tục này, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500 gọi phương pháp thu thập chứng kiểm toán Hai là, đặc điểm đối tượng cụ thể kiểm toán BCTC báo cáo kế toán bảng tổng hợp tài đặc biệt, báo cáo vừa chứa đựng mối quan hệ kinh tế tổng quát, vừa phản ánh cụ thể loại tài sản, nguồn vốn với biểu tài chính, pháp lý lập theo trình tự tuân theo chuẩn mực Bởi vậy, thực kiểm tốn tài chính, KTV phải hình thành trắc nghiệm, kết hợp với sử dụng liên hồn phương pháp kiểm tốn để đưa ý kiến đắn bảng tổng hợp Một đặc trưng bật trình tự kiểm tốn tài phân biệt với trình tự kế tốn trình tự ngược với trình tự kế tốn Khách thể kiểm tốn vơ đa dạng nên phương pháp áp dụng trường hợp có biến thái linh hoạt nhằm đạt hiệu vận dụng cao Sự khác biệt thể việc kết hợp thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm Thủ nghiệm kiểm soát: Bao gồm thủ tục hướng tới việc đánh giá tính hiệu việc thiết kế, trì vận hành có hiệu hay khơng HTKSNB Khi xem xét đánh giá tính hiệu việc thiết kế HTKSNB, KTV Khóa luận tốt nghiệp quan tâm tới việc HTKSNB có thiết kế phù hợp để ngăn ngừa phát sai phạm trọng yếu hay khơng Khi KTV hướng tới tính hiệu hoạt động hệ thống thủ tục kiểm soát thực nhằm trả lời cho câu hỏi: hệ thống vận hành nào, có liên tục hay khơng người vận hành hệ thống? Để phát sai phạm trọng yếu tài khoản, nhóm nghiệp vụ hay việc phân loại trình bày Báo cáo tài chính, thử nghiệm thực Thủ nghiệm bao gồm hai loại trắc nghiệm sau đây: Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư: hướng tới việc phát gian lận sai sót nghiệp vụ số dư tài khoản Thủ tục phân tích: Tập trung xem xét mối quan hệ xu hướng biến động tiêu kinh tế qua việc kết hợp đối chiếu trực tiếp, đối chiếu lôgic, cân đối trị số tiền phận cấu thành tiêu 1.2 Lý luận vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài 1.2.1 Khái niệm thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài Thủ tục phân tích (hay quy trình phân tích, trắc nghiệm phân tích) thủ tục kiểm toán quan trọng kiểm tốn Để tìm hiểu sâu thủ tục phân tích, trước hết cần hiểu rõ khái niệm thủ tục phân tích Theo từ điển tiếng Việt: “Thủ tục cách thức tiến hành công việc với nội dung, trình tự định theo quy định quan nhà nước Phân tích giảng giải, nhận xét tỷ mỷ làm sáng tỏ mặt chất vật, tượng Theo đó, thủ tục phân tích hiểu cách thức, trình tự tiến hành công việc định nhằm làm sáng tỏ mặt chất vật, tượng Khóa luận tốt nghiệp Trong lĩnh vực kiểm toán, theo Chuẩn mực kiểm toán Hoa Kỳ SAS 56 (AU329): “Thủ tục phân tích hiểu đánh giá thơng tin tài dựa việc nghiên cứu mối liên hệ hợp lý thơng tin tài thơng tin phi tài bao gồm so sánh số liệu ghi sổ với ước tính KTV” Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam VAS 520: “Thủ tục phân tích hay quy trình phân tích việc phân tích số liệu, thơng tin, tỷ suất quan trọng, qua tìm xu hướng, biến động tìm mối quan hệ có mâu thuẫn với thông tin liên quan khác có chênh lệch lớn với giá trị dự kiến” Tựu chung lại, thủ tục phân tích hiểu trình so sánh, đối chiếu, đánh giá mối quan hệ để xác định tính hợp lý số dư tài khoản Các mối quan hệ bao gồm quan hệ thông tin tài với thơng tin phi tài thơng tin tài với Các khái niệm so sánh, dự đoán, đánh giá hiểu: - Dự đoán: Là việc ước đoán số dư tài khoản, giá trị tỷ suất xu hướng liên quan đến kiện tài kiện hoạt động - So sánh: Là việc đối chiếu số liệu BCTC với số liệu dự đoán hay so sánh số liệu báo cáo đơn vị với số chung toàn ngành - Đánh giá: Là việc phân tích để đưa kết luận mức chênh lệch tìm nguyên nhân chênh lệch chênh lệch lớn mang tính trọng yếu 1.2.2 Các loại phân tích: Trong kiểm tốn BCTC có nhiều cách khác để phân loại thủ tục phân tích, song đơn giản chấp nhận rộng rãi nhất, người ta phân chia thủ tục phân tích thành ba loại: Khóa luận tốt nghiệp 110 so sánh với đơn vị ngành, giúp KTV hiểu rơ công việc kinh doanh khách hàng, đánh giá mạnh tài triển vọng tương lai Công ty khách hàng - Kết hợp so sánh thơng tin tài với thơng tin phi tài Các thơng tin tài lượng hoá đơn vị tiền tệ Các thơng tin phi tài sở kiện kinh tế kỹ thuật hệ thống hạch toán nghiệp vụ, thống kê cung cấp Việc so sánh thông tin tài với thơng tin phi tài việc KTV xem xét mối quan hệ thơng tin này, từ giúp KTV phát sai sót bất hợp lý BCTC - So sánh số liệu khách hàng với số liệu ước lượng KTV Đây hình thức mà KTV ước tính số dư TK cách liên hệ với TK BCĐKT BCKQKD sau so sánh với số liệu khách hàng Từ khoanh vùng khoản mục có rủi ro cao Việc điều tra nguyên nhân chênh lệch tiến hành chênh lệch cao số tiền mà KTV cho không chấp nhận chênh lệch cao tỉ lệ phần trăm cố định - So sánh số liệu thực tế với số liệu kế hoạch, dự toán, hay số liệu năm trước đơn vị Bằng việc so sánh tiêu tài số liệu thực tế số liệu kế hoạch dự toán giúp KTV phát chênh lệch lớn số liệu kế hoạch dự tốn Từ KTV thấy sai sót BCTC biến động lớn sản xuất kinh doanh cần kiểm tra Thứ hai, đồng thời với việc thực so sánh số liệu từ nhiều nguồn KTV cần sử dụng triệt để tỷ suất tải chính, đặc biệt cần xem xét số tiêu quan trọng khác như: tỷ suất toán từ xử lý số liệu BCLCTT, tỷ suất cấu trúc tài sản nguồn hình thành vốn, địn bảy tài chính…Việc kết hợp Khóa luận tốt nghiệp 111 xem xét nhiều tiêu giúp KTV đánh giá tình hình tài khách hàng nhiều góc độ khác dĩ nhiên độ xác cao 3.2.2 Về việc xác định mức độ trọng yếu: Một là, thực việc ước tính số dư, Cơng ty nên ước tính số dư TK chi tiết cụ thể theo tháng, quý dựa nhận định tình hình kinh doanh khách hàng khoảng thời gian đó, đặc biệt để ý tới biến động bất thường có khả làm số dư thực tế chênh lệch lớn so với số ước tính Hai là, mức độ trọng yếu cần xác định cụ thể theo ngành tuỳ vào đặc thù ngành nhằm hỗ trợ cho KTV xác định đâu mức độ trọng yếu cần kiểm tra Công ty nên yêu cầu KTV cân nhắc xem xét mức chênh lệch nhỏ có tác động dây chuyền ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC đơn vị 3.2.3 Trình bày thủ tục Hồ sơ kiểm tốn: Cơng tác cụ thể hóa kết cơng việc vào Hồ sơ kiểm tốn VAE nói chung tương đối hiệu quả, khoa học Tuy nhiên để tăng cường hiệu so sánh số liệu khách hàng kiểm toán với số liệu kế hoạch hay số liệu ngành…có thể thiết kế bổ sung mẫu giấy tờ làm việc sau: Bảng 3.1: Bảng đánh giá mức độ hoàn thành kế hoạch năm 200N Chỉ tiêu Số kế hoạch Số thực Chênh lệch Tuyệt đối Tương đối 112 Khóa luận tốt nghiệp Bảng 3.2: Bảng so sánh tiêu ngành năm 200N Chỉ tiêu Năm 200n Chênh lệch (ngành) Năm 200n-1 Đơn vị (1) Ngành Chênh lệch Đơn vị Ngành Chênh lệch (2) (3) (4)= 3) -(2) (5) (6) (7)=(6) - (5) (8)=(6)-(3) 3.2.4 Giải pháp nhân lực: Không ngừng nâng cao trình độ chun mơn nghiệp vụ, đạo đức nghề nghiệp KTV, có sách tuyển dụng, đào tạo phát triển phù hợp để tận dụng phát huy tối đa nguồn tài sản vô giá Xây dựng hoàn thiện quy chế, điều lệ Cơng ty, xây dựng vận hành có hiệu phận kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán đảm bảo kiểm tốn nói chung thủ tục phân tích nói riêng thực nghiêm túc, thủ tục phát huy hiệu cao Thường xun mở khóa đào tạo nâng cao trình độ chun mơn nghiệp vụ cho KTV, bước hồn thiện thực thi biện pháp kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán…cũng giải pháp cấp bách nhằm phát huy tối đa tầm quan trọng thủ tục phân tích Tuy nhiên, để VAE nói riêng cơng ty kiểm tốn khác nói chung thực thi giải pháp thiết yếu nói trên, nhân tố khách quan phải có biện pháp tảng định, em mạnh dạn đưa kiến nghị sau đây: 3.3 Các kiến nghị nhằm thực tốt giải pháp hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài 3.3.1 Kiến nghị với Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Việt Nam Để thực tốt giải pháp nói trên, số vấn đề đặt mà Cơng ty cần giải sau: Khóa luận tốt nghiệp 113 Một là, xây dựng ngân hàng liệu phong phú bao gồm liệu ngành (cụ thể theo lĩnh vực kinh doanh khách hàng), thiết lập thơng số, mơ hình kiểm tốn khoa học áp dụng khách hàng Hệ thống thông tin càng chi tiết theo lĩnh vực, theo ngành nghề kinh doanh có lợi cho phân tích KTV Việc xây dựng hệ thống thông tin phải dựa đặc điểm khách hàng tương lai VAE, đồng thời thông tin cập nhật phải đảm bảo phản ánh đặc trưng chung phổ biến cho tồn ngành Ngồi cơng tác kế hoạch Công ty phải triển khai đặn thực cách nghiêm túc Hai là, Cơng ty cần bước xây dựng hồn thiện chương trình kiểm tốn hữu hiệu Chương trình kiểm toán bao gồm thủ tục kiểm toán thiết lập cho khoản mục, hồ sơ, cách thức để phản ánh lưu kết làm việc sau kiểm tốn Trong đó, cần đặc biệt ý đến việc cụ thể hóa việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn cách khoa học, rõ ràng WP Ba là, kèm với chương trình kiểm tốn, cơng tác sốt xét, giám sát kiểm toán cần thiết tăng cường Để thực điều này, VAE cần thiết lập vận hành có hiệu phận Giám sát chất lượng kiểm toán từ khâu lập kế hoạch, thực đến khâu kết thúc kiểm toán, giám sát tính tn thủ cơng việc KTV Bốn là, Cơng ty cần xây dựng bước hồn thiện hệ thống quy tắc điều lệ chuẩn công ty mình, tạo khung pháp lý làm việc cho kiểm tốn viên, nhấn mạnh đặc biệt đến đạo đức nghề nghiệp KTV hành nghề Từ đảm bảo KTV thực cơng việc kiểm tốn nghiêm túc, thủ tục, có trách nhiệm góp phần nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn Khóa luận tốt nghiệp 114 Năm là, sách nhân lực, để “con người tài sản q nhất” Cơng ty cần có sách tuyển dụng, đào tạo khen thưởng nhân viên phù hợp nhằm tuyển dụng nhân viên thực có lực, tâm huyết với nghề, đồng thời tạo môi trường để nhân viên phát huy tối đa lực 3.3.2 Kiến nghị với quan chức năng:  Về hệ thống văn pháp lý phục vụ kiểm toán: Cùng phát triển ngành kiểm toán Việt Nam, mơi trường pháp lý cho kiểm tốn độc lập dần bước hoàn thiện Tuy nhiên, hệ thống luật pháp liên quan đến kế toán, kiểm toán Việt Nam chưa thực hoàn chỉnh, đồng thay đổi Việc áp dụng vào thực tiễn doanh nghiệp chưa hiệu Nhà nước ban hành chuẩn mực lại Thơng tư hướng dẫn đầy đủ kịp thời Thậm chí đơi chúng cịn mâu thuẫn với gây khó khăn cho người thực cơng tác Do vậy, Nhà nước cần tiếp tục hồn thiện khn khổ pháp lý kế toán, kiểm toán:  Bộ Tài tiếp tục ban hành đầy đủ chuẩn mực kiểm tốn, kế tốn Ban hành thơng tư hướng dẫn chi tiết chuẩn mực;  Cơ quan Nhà nước cần sớm xây dựng thực thi thực tế biện pháp giám sát chất lượng dịch vụ kiểm tốn viên cơng ty kế tốn, kiểm tốn;  Ban hành quy định mức rủi ro kiểm tốn tối đa bắt buộc cơng ty  Về vai trị Hội kế tốn Việt Nam Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam: Hiện kết hoạt động hội chưa đáp ứng nhu Khóa luận tốt nghiệp 115 cầu địi hỏi cơng đổi Do thời gian tới, Bộ tài cần xem xét việc chuyển giao số chức quản lý hoạt động nghề nghiệp kiểm toán cho hội này:  Tổ chức bồi dưỡng nghề nghiệp kế toán, kiểm toán, cập nhật kiến thức cho KTV, kế toán viên hành nghề  Quản lý thống danh sách KTV danh sách cơng ty kiểm tốn  Kiểm tra tuân thủ pháp luật kế toán, kiểm toán cơng ty kiểm tốn, kiểm sốt đạo đức hành nghề kiểm toán 3.3.3 Một số kiến nghị cho khách hàng kiểm tốn: ♦ Một thực tế khó tránh thân doanh nghiệp chẳng muốn cơng khai tình hình tài chính, hoạt động kinh doanh tranh tài thực họ khơng sáng sủa Đặc biệt hơn, thơng tin nội bộ, bí mật kinh doanh đuợc xem tài sản vô giá phải bảo mật Vì vậy, khơng có khó hiểu nhiều doanh nghiệp nói chung thực tế Việt Nam tỏ ý ngại kiểm toán, họ cho kiểm tốn nghề “vạch áo”, từ họ cố tình gây khó dễ cho kiểm tốn Động thái họ dè dặt việc cung cấp tài liệu cho kiểm toán ngược lại mua chuộc Cơng ty kiểm tốn KTV Điều dĩ nhiên làm giảm chất lượng kiểm toán làm tính độc lập KTV mặt tài đưa ý kiến kiểm toán ♦ Một thực tế phổ biến, công việc kiểm thường tiến hành ngày sau ngày kết thúc niên độ kế toán Tuy nhiên, doanh nghiệp lại chưa hoàn thành BCTC cơng ty vơ tình KTV đơi trở thành người lập BCTC cho khách hàng Kiểm toán khơng thể thực trọn vẹn chức khơng có Khóa luận tốt nghiệp 116 hợp tác từ phía khách hàng Bởi cần thiết tuyên truyền, giáo dục làm cho doanh nghiệp nhận thức tác dụng ý nghĩa to lớn kiểm tốn lành mạnh hóa tình hình tài người trợ thủ đắc lực cho nhà quản trị Để từ doanh nghiệp chủ động hợp tác cung cấp thông tin, tài liệu cần thiết cách kịp thời, chủ động hoàn thiện chứng từ, sổ sách kế tốn để lập BCTC hạn đồng thời không ngừng nâng cao chất lượng HTKSNB đơn vị Chỉ doanh nghiệp trạng thái “được kiểm tốn” thay “bị kiểm tốn” kiểm tốn phát huy tối đa hiệu Qua q trình tìm hiểu thực tế Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Việt Nam với hiểu biết thân, em mạnh dạn nêu số giải pháp nói Những giải pháp hẳn không khỏi nặng lý thuyết, thiếu khả thi chưa bám sát với thực tế VAE Tuy nhiên, em hy vọng nhiều khắc phục hạn chế nâng cao ý nghĩa thủ tục phân tích hoạt động kiểm tốn Cơng ty 117 Khóa luận tốt nghiệp KẾT LUẬN Hoạt động kiểm toán Việt Nam độ tuổi non trẻ phát triển với tốc độ chóng mặt Bằng chứng tính đến hết năm 2006, sau gần 10 năm kể từ manh nha, Việt Nam có 130 cơng ty kiểm tốn hoạt động với nhiều hình thức khác Mục đích chung hợp lý hoá số liệu sổ sách, đảm bảo an ninh tài cho doanh nghiệp người quan tâm Đặc biệt, xu hội nhập nay, hoạt động cơng ty kiểm tốn trở nên sôi động hết, cạnh tranh không ngừng tăng cao Sự tồn phát triển dịch vụ kiểm toán trở thành điều tất yếu Trong hội thảo Quốc tế Kế toán tổ chức Hà Nội, ngài Juan.R.Herrea Chủ tịch liên đoàn quốc tế IFAC phát biểu: ”Chỉ có người thích nhập nhèm phản đối việc hình thành phát triển hệ thống kiểm toán lành mạnh” Lời nhận đinh thêm lần nưã khẳng định vai trò, tầm quan trọng cần thiết kiểm toán kinh tế thị trường chẳng có phải bàn cãi đến tồn phát triển loại dịch vụ Vấn đề chỗ làm để nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn từ góp phần làm minh bạch tình hình tài doanh nghiệp nói riêng, kinh tế nói chung cịn tốn hóc búa chưa có lời giải Ra đời, tồn phát triển bối cảnh đầy khó khăn, cạnh tranh gay gắt vậy, để có thành cơng giữ vị trí cao làng kiểm tốn VAE phải có đội ngũ nhân viên thực tài năng, tâm huyết với nghề Cùng với lãnh đạo, tổ chức, quản lý, điều hành cách có hệ thống, linh hoạt chuyên nghiệp yếu tố quan trọng tạo nên thành công VAE, tăng cao cạnh tranh với cơng ty kiểm tốn nước nước Để đạt mục tiêu nâng cao chất lượng kiểm toán, VAE kết hợp sử Khóa luận tốt nghiệp 118 dụng nhiều thủ tục phương pháp kiểm tốn khác nhau, khơng ngoại trù thủ tục phân tích Cũng phải khẳng định thủ tục phân tích thủ tục tiên tiến, đem lại hiệu cao việc thu thập chứng kiểm toán Trong giai đoạn kiểm tốn, thủ tục phân tích hướng tới mục tiêu khác nhau, thực phương pháp khác nhằm thu thập chứng kiểm tốn có giá trị sử dụng cao, góp phần nâng cao hiệu quả, rút ngắn thời gian, tiết kiệm chi phí…cho kiểm tốn Việc vận dụng thủ tục phân tích q trình kiểm tốn báo cáo tài khơng nằm ngồi thực tế Qúa trình thực tập Cơng Ty TNHH Kiểm toán Định giá Việt Nam thực hội lớn với em Thơng qua việc tìm hiểu Cơng ty, tham gia kiểm tốn cho khách hàng, em khơng cịn mơ hồ cấu tổ chức, hoạt động nhiều vấn đề khác thực thể kiểm toán kinh tế thị trường Em sâu tìm hiểu việc vận dụng thủ tục phân tích quy trình kiểm toán VAE mạnh dạn đưa số giải pháp với mong muốn nâng cao hiệu vận dụng thủ tục Do hạn chế thời gian nghiên cứu giới hạn tầm hiểu biết nên viết em nhìn tầm vĩ mơ, chưa sâu sắc có nhiều thiếu sót, giải pháp đưa cịn mang nặng tính chủ quan chưa bám sát với thực tế Do đó, em mong nhận góp ý bạn đọc bảo thêm từ Cô giáo để em hoàn thiện tốt chuyên đề Một lần em xin cảm ơn hướng dẫn nhiệt tình của anh chị cơng ty kiểm tốn TNHH Kiểm toán Định giá Việt Nam, đặc biệt hướng dẫn tận tình giáo Thạc sỹ Nguyễn Thị Mỹ - người giúp đỡ em nhiều suốt thời gian vừa qua Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên thực hiện: Nguyễn Thị Hồng Tâm Khóa luận tốt nghiệp 119 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO ☼ Tạp chí: 1/ Tạp chí cơng nghiệp số 5- năm 2007 2/ Tạp chí kế tốn Số 06 năm 1999 3/ Tạp chí kiểm tốn Số 03; 04/1997; 02/2000; 04/2004 ☼ Sách: 1/ Giáo trình kiểm tốn tài Khoa kế tốn Đại học kinh tế quốc dân-GS.TS Nguyển Quang Quynh 2/ Lý thuyết kiểm toán-Gs.Ts Nguyễn Quang Quynh-NXB Tài năm 2005 3/ Giáo trình kiểm toán nội đại Modern internal auditing – NXB Tài 2000 ☼ Chuẩn mực: 1/ Các chuẩn mực kế toán kiểm toán Việt Nam Bộ Tài ban hành 2/ Chuẩn mực kế tốn kiểm toán Quốc tế liên quan ... THỰC TRẠNG VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM- VAE 2.1 Giới thiệu chung Công ty TNHH Kiểm tốn Định giá Việt Nam 2.1.1 Q... luận vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài 1.2.1 Khái niệm thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài Thủ tục phân tích (hay quy trình phân tích, trắc nghiệm phân tích) thủ tục kiểm toán. .. tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Định giá Việt Nam Chương III: Phương hướng giải pháp nhằm hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Việt Nam Em xin