Trong giai đoạn này, KTV sử dụng thủ tục phân tích soát xét để đánh giá lại BCTC của doanh nghiệp dựa theo phân tích ngang từ đó khẳng định lại
những hiểu biết của KTV về tình hình hoạt động kinh doanh tại đơn vị khách hàng là đúng hoặc những bằng chứng còn thiếu cần thu thập thêm. Các tỷ suất tài chính nói chung không được đánh giá lại trong giai đoạn soát xét cuộc kiểm toán. Nhìn chung việc vận dụng thủ tục phân tích soát xét với đa số khách hàng là như nhau.
Rõ ràng, việc vận dụng thủ tục phân tích không thể áp dụng một cách máy móc giữa các đơn vị khác nhau. KTV phải dựa trên kinh nghiệm, hiểu biết và khả năng sáng tạo của mình để vận dụng thủ tục phân tích sao cho có hiệu quả nhất trong mỗi cuôc kiểm toán.
Chuyên đề đã trình bày toàn bộ quá trình áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC tại hai khách hàng cụ thể ABC và XYZ do VAE thực hiện. Sau đây, bài viết sẽ khái quát thành quy trình chung việc vận dụng thủ tục phân tích trong khi thực hiện kiểm toán BCTC, đồng thời đưa ra những nhận xét, ưu nhược điểm và kiến nghị nhằm nâng cao hiệu quả của thủ tục phân tích tại Công ty.
2.2.3 Khái quát việc vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Định Gía Việt Nam – VAE.
Sơ đồ 2.2 7: Quy trình vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam
(Nguồn: phòng nghiệp vụ 1-VAE)
Nhìn một cách tổng quát, việc vận dụng thủ tục phân tích trong quy trình kiểm toán BCTC tại VAE cơ bản giống với quy trình thống nhất ngoại trừ một số khác biệt trong thủ tục phân tích chi tiết ở giai đoạn thực hiện kiểm toán BCTC. Điều này chứng tỏ sự vận dụng sáng tạo thủ tục phân tích chung vào thực tiễn hoạt động kiểm toán tại Công ty. Có thể liệt kê những khác biệt cơ bản đó theo bảng dưới đây:
Lập kế hoạch
kiểm toán Thủ tục phân tích sơ bộ
Thủ tục phân tích chi
tiết
Không thực hiện thủ tục phân tích soát xét Thủ tục phân tích soát xét Kết thúc cuộc kiểm toán So sánh thông tin Phân tích kết quả Thu thập thông tin So sánh kết quả Phân tích kết quả
Thực hiện kế hoạch kiểm
toán
Rủi ro kiểm toán cao
Rủi ro kiểm toán thấp
Xác định các khoản mục cần kiểm tra
Tính toán giá trị ước tính của các khoản mục cần kiểm tra
Xác định độ chênh lệch có thể chấp nhận được Xác định số chênh lệch trọng yếu cần kiểm tra Kiểm tra số chênh lệch trọng yếu
Bảng 2.28: Bảng so sánh những khác biệt trong việc vận dụng thủ tục phân tích trong quy trình kiểm toán BCTC nói chung và tại Công ty VAE.
Thủ tục Quy trình chung vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC
Quy trình vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán
BCTC tại VAE Thủ tục phân
tích sơ bộ
-Thu thập thông tin -So sánh thông tin
-Phân tích kết quả xk XZC VM,N M NBV Thủ tục phân
tích chi tiết
Phát triển một mô hình, kết hợp với các biến tài chính và biến hoạt động ảnh hưởng tới số dư tài khoản
Xác định số dư tài khoản và sai sót tiềm tàng cần kiểm tra
Xem xét tính độc lập và tin cậy của các dữ liệu tài chính và nghiệp vụ được sử dụng trong mô hình
Tính toán giá trị ước tính của tài khoản cần kiểm tra
Tính toán giá trị ước tính và so sánh với giá trị ghi sổ
Xác định giá trị chênh lệch có thể chấp nhận được
Phân tích nguyên nhân chênh lệch trọng yếu Xác định chênh lệch trọng yếu cần kiểm tra
Xem xét những phát hiện qua kiểm toán Kiểm tra số chênh lệch trọng yếu
Đánh giá kết quả kiểm tra Thủ tục phân
tích soát xét
-So sánh thông tin
-Phân tích kết quả và triển khai các thủ tục kiểm toán thay thế nếu cần thiết Việc vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC tại VAE mang tính chất hướng dẫn chung cho toàn bộ các khách hàng. Ứng với từng khách hàng cụ thể với những đặc thù riêng về loại hình sản xuất kinh doanh, cơ cấu tổ chức bộ máy thủ tục phân tích sẽ có những thay đổi linh hoạt nhằm đạt được
những mục tiêu mong muốn.
2.3 Đánh giá chung về việc vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam