Thủ tục phân tích sơ bộ áp dụng đối với khách hàng ABC được thực hiện qua các bước sau đây:
Bước 1: Thu thập các thông tin tài chính và các thông tin phi tài chính
Tại Công ty VAE, những thông tin chung về cơ cấu tổ chức, chế độ kế toán chung về khách hàng được lưu trong Hồ sơ kiểm toán chung (PAF-Public auditing file). Hàng năm, khi tiến hành các cuộc kiểm toán cho khách hàng các thông tin mới sẽ được tìm hiểu và cập nhật thêm. Còn trong các cuộc kiểm toán hàng năm, trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, các thông tin về khách hàng sẽ được đánh giá bởi các kiểm toán viên có kinh nghiệm và trình bày trên giấy tờ làm việc (WP) theo mẫu sau:
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM
VietNam auditing and evalution company Stc: A100
Client/khánh hàng: TNHH ABC Prepare/Người lập: NVA Date: 03/03/2008 Period/kỳ: Năm tài chính 2007 Reviewed by/người soát xét:PHS Date: 10/03/2008 Subject/Nội dung: Thu thập thông tin về khách hàng Reviewed by/người soát xét: Date:
... ………..
Mục đích:
Thu thập các thông tin về khách hàng
Giúp cho KTV tìm hiểu rõ về rủi ro kinh doanh, khoanh vùng những sai phạm trọng yếu có thể xảy ra trong quá trình kinh doanh của khách hàng.
Cấu trúc WP: Gồm 2 phần:
- Khái quát thông tin về khách hàng
- Đánh giá những thông tin thu thập được.
I/: Khái quát về khách hàng ABC:
Công ty TNHH ABC là doanh nghiệp 100% vốn nước ngoài được thành lập theo Giấy phép Đầu tư số 56/GP-PT do UBND tỉnh Nghệ An cấp ngày 18/05/1998
Vốn kinh doanh và thời gian hoạt động:
Vốn đầu tư theo Giấy phép Đầu tư là 2.500.000 USD Vốn pháp định theo Giấy phép Đầu tư là 1.300.000 USD
Thời gian hoạt động là 10 năm kể từ ngày cấp Giấy phép kinh doanh.
Ngành nghề kinh doanh:
Công ty sản xuất, gia công hàng may mặc chủ yếu là để xuất khẩu. Công ty cũng sản xuất một lượng nhỏ để phục vụ nhu cầu sử dụng trong nước.
Trụ sở Công ty: Phường Trường Thi – TP Vinh – Tỉnh Nghệ An.
Các chính sách kế toán chủ yếu:
Năm tài chính và đơn vị tiền tệ sử dụng:
Niên độ kế toán: Bắt đầu từ 01/01 và kết thúc vào 31/12 năm dương lịch Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán:Việt Nam đồng (“VNĐ”) Hình thức sổ kế toán áp dụng: Nhật ký chung
Tiền và các khoản tương đương tiền: Tiền và các khoản tương đương tiền bao gồm tiền mặt tại quỹ, tiền gửi ngân hàng, tiền gửi không kỳ hạn, các khoản đầu tư ngắn hạn có tính thanh khoản cao có thời hạn thu hồi hoặc đáo hạn không quá 3 tháng, có thể dễ dàng chuyển đổi thành các khoản tiền được biết trước mà không cần phải thông báo.
Các khoản phải thu:
Các khoản phải thu được trình bày trên BCTC theo giá trị ghi sổ các khoản phải thu từ khách hàng và phải thu khác cùng với dự phòng được lập cho các khoản phải thu khó đòi.
Dự phòng nợ phải thu khó đòi thể hiện phần giá trị dự kiến bị tổn thất do các khoản phải thu không được khách hàng thanh toán phát sinh đối với số dư các khoản phải thu tại thời điểm lập BCĐKT.
Tăng hoặc giảm số dư tài khoản dự phòng được tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ.
Hàng tồn kho:
Hàng tồn kho được phản ánh trên cơ sở giá gốc và được hạch toán theo phương pháp kê khai thường xuyên. Giá xuất kho được tính theo giá bình quân gia quyền.
phẩm dở dang tại phân xưởng theo chi phí tiền lương của từng loại sản phẩm: Bao gồm tiền lương công nhân may, BHXH, BHYT, KPCĐ
Thành phẩm tồn kho là các loại sản phẩm may mặc đã hoàn thành nhưng chưa xuất trả khách hàng, được xác định bằng số lượng thực tế nhập kho nhân với đơn gía nhập kho.
Nguyên tắc ghi nhận và khấu hao TSCĐ:
Tài sản được phản ánh theo nguyên giá và giá trị hao mòn lũy kế.
Khấu hao tài sản cố định được tính theo phương pháp đường thẳng dựa trên cơ sở thời gian hoạt động hữu ích.
Chi phí chờ phân bổ:
Chi phí công cụ dụng cụ giá trị lớn được hạch toán vào chi phí trả trước dài hạn và phân bổ vào chi phí hoạt động trong kỳ trong vòng 03 năm.
Các nghiệp vụ bằng ngoại tệ:
Các nghiệp vụ phát sinh bằng đồng ngoại tệ không phải là đồng Việt Nam được hạch toán theo tỷ giá giao dịch trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng vào ngày phát sinh nghiệp vụ
Các nghĩa vụ về thuế:
Công ty có nghĩa vụ nộp Thuế Thu nhập Doanh nghiệp (“thuế TNDN”) với thuế suất bằng 20% trong 10 năm kể từ khi bắt đầu hoạt động sản xuất kinh doanh; Được miễn 02 năm, giảm 50% số thuế phải nộp trong 5 năm tiếp theo.
Thuế suất thuế GTGT đối với hàng xuất khẩu là 0%. Các thay đổi trong chính sách kế toán:
Công ty áp dụng nhất quán các chính sách kế toán trong hai năm 2006 và 2007.
Sau khi thu thập và phân tích các thông tin phi tài chính nói trên cùng với phán đoán nghề nghiệp vốn có, KTV đưa ra những phán xét sơ bộ ban đầu về tổ chức công tác kế toán, ít nhiều về sự tồn tại và hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng:
Nhìn một cách tổng thể, Công ty đã thiết lập và vận hành HTKSNB tương đối hiệu quả và có thể tin cậy được.
Công tác kế toán tại đơn vị tương đối tốt, tại thời điểm cuối năm, đơn vị đã lập, trình bày đầy đủ, đúng chuẩn mực các BCTC theo quy định của Pháp luật kế toán Việt Nam.
Bước 2: So sánh thông tin:
Sau khi thu thập các thông tin cần thiết KTV tiến hành thủ tục phân tích sơ bộ, đối với BCĐKT và BCKQKD. Trong giai đoạn này, các tỷ suất tài chính cũng được tính toán nhưng với quy mô hạn chế, chỉ nhằm nhìn nhận ở tầm vĩ mô thực trạng hoạt động của khách hàng. Mục đích của KTV là tìm ra sự biến động bất thường cũng như sự thiếu vắng của biến động bất thường mà theo hiểu biết của KTV thì chúng phải xuất hiện vì chúng có liên quan tới những chỉ tiêu then chốt trên BCTC. Những bảng phân tích tổng quát BCĐKT, BCKQHĐKD, phân tích các tỷ suất và các nhận xét quan trọng được KTV lưu lại trên WP để làm cơ sở cho việc thực hiện kế hoạch hoặc soát xét lại hồ sơ kiểm toán.
Bảng 2. 6 : Bảng phân tích sơ bộ BCĐKT khách hàng ABC
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM
VietNam auditing and evalution company Stc: A400
Client/khánh hàng: TNHH ABC Prepare/Người lập: NVA Date: 03/03/2008 Period/kỳ: Năm tài chính 2007 Reviewed by/người soát xét:PHS Date: 10/03/2008 Subject/Nội dung: Phân tích sơ bộ BCĐKT Reviewed by/người soát xét: Date:
………..
I/: Phân tích sơ bộ BCĐKT
Chỉ tiêu Năm 2007 Năm 2006
Chênh lệch
Tuyệt đối Tương đối Ghi chú A. TSNH 55.393.241.380 37.164.575.550 18.228.665.830 32.91 1. Tiền 1.817.267.717 1.723.743.556 93.524.161 5.15 (1) 2. Các khoản PT 35.061.542.400 24.455.194.960 10.606.347.450 30,25 (2) 3. Hàng tồn kho 14.884.596.510 9.657.620.275 5.226.976.240 35.12 (3) 4. TSNH khác 3.629.834.741 1.328.016.756 2.301.817.985 63,41 (4) B. TSDH 132.274.228.900 138.377.760.200 (6.103.531.277 -4,61 1. TSCĐ 122.988.871.300 136.235.310.400 (13.246.439.080) -10,77 2. ĐTDH 5.670.695.546 2.142.449.785 3.528.245.760 62,22 (5) 3.Chi phí XDCBDD 3.614.662.048 0 3.614.662.048 100% (6) Tổng tài sản 187.667.470.300 175.542.335.800 12.125.134.560 6,46 A. Nợ phải trả 78.926.759.000 70.486.167.750 8.440.591.344 10,69 1. Nợ ngắn hạn 24.736.943.250 18.167.451.780 6.569.491.466 26,56 (7) 2. Nợ dài hạn 49.415.314.980 48.782.981.160 632.333.817 1,28 (8) 3. Nợ khác 4.774.508.540 3.525.734.793 1.238.766.061 25,95 (9) B. Vốn CSH 108.740.711.200 105.056.168.000 3.645.219.454 3,39 1. Vốn CSH 108.740.711.200 105.056.168.000 3.645.219.454 3,36 (10) 2. LN chưa PP 359.731.759 218.407.996 141.323.763 39,29 (11) Tổng nguồn vốn 187.667.470.300 175.542.335.800 12.125.134.560 6,46
Bảng 2.7: Kết quả phân tích sơ bộ Bảng cân đối kế toán
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM
Vietnam auditing and evalution company Stc: A400
Period/kỳ: Năm tài chính 2007 Reviewed by/người soát xét:PHS Date: 10/03/2008 Subject/Nội dung: Phân tích sơ bộ BCĐKT Reviewed by/người soát xét: Date:
………
II/: Kết quả phân tích sơ bộ BCĐKT
Ghi chú
Nội dung phân tích
(1) Lượng tiền mặt tồn quĩ năm 2007 so với năm 2006 đã tăng một lượng
93.524.161 đồng tương đương tăng 5.15%. KTV cần xác định rõ số dư tiền mặt đã hợp lý chưa.
(2) Các khoản phải thu của Công ty năm 2007 so với năm 2006 tăng lên rất nhiều với một lượng là 10.606.347.450 tương đương 30,25%. KTV cũng phải xác định liệu xem có khả năng ghi khống khoản phải thu này?
(3) Hàng tồn kho của Công ty năm 2007 so với năm 2006 cũng tăng lên một lượng lớn: 5.226.976.240 tương đương 35.12%. Lý do có thể là Công ty đang mở rộng sản xuất. KTV cần tìm rõ nguyên nhân của sự biến động này?
(4) TSNH khác của Công ty năm 2007 so với năm 2006 tăng một lượng lớn là 2.501.817.985 tương đương 63,41%. Đây là một khoản tăng lên đáng kể, KTV có thể đặt nghi vấn khoản này có thể bị khai khống.
(5) Khoản mục đầu tư dài hạn năm 2007 so với năm 2006 tăng một lượng lớn 3.528.245.760 tương đương tăng 62,22%. KTV cần kiểm tra sự tăng lên của khoản mục này?.
(6) Khoản mục CPXDCBDD năm 2007 so với năm 2006 tăng một lượng là 3.614.662.048 tương đương tăng 100%. KTV cần tìm hiểu lý do tăng của khoản mục này.
(7) Nợ ngắn hạn của Công ty năm 2007 so với năm 2006 tăng lên một lượng 6.569.491.466 tương ứng 26,56%. KTV cần xem xét lý do có thể là do Công ty vay vốn mở rộng sản xuất hay là do các khoản nợ dài hạn đến hạn trả…KTV cần phải kiểm tra xem liệu khoản tăng lên này có hợp lý không.
(8) Nợ dài hạn của Công ty năm 2007 so với năm 2006 tăng lên một lượng là 6.332.333.817 tương ứng với 1,28%. KTV cần kiểm tra xem lý do tăng của khoản
mục này có hợp lý hay không.
(10) Các khoản nợ khác của Công ty năm 2007 so với năm 2006 tăng lên một lượng 1.238.766.061 tương ứng tăng 25,95%. KTV cần điều tra rõ lý do tăng của khoản mục này.
(11) Nguồn vốn chủ sở hữu năm 2007 tăng so với năm 2006 một lượng 3.645.219.454 tương đương tăng 3,36%. Sự tăng này chỉ có thể do những thay đổi trong chính sách huy động hay thay đổi cơ cấu vốn của Hội đồng quản trị, KTV cần phải tìm hiểu nguyên do của sự tăng này.
(12) Lợi nhuận chưa phân phối của Công ty năm 2007 so với năm 2006 tăng một lượng:141.323.763 tương ứng tăng 39,29%. Đây cũng là điều dễ hiểu khi Công ty đang trong quá trình mở rộng sản xuất. Nhưng KTV cũng phải kiểm tra kỹ khoản mục này để làm rõ nguyên nhân tăng lên.
Bảng 2. 8 : Bảng phân tích sơ bộ BCKQKD 2007
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM
Vietnam auditing and evalution company Stc:A400
Client/khánh hàng: TNHH ABC Prepare/Người lập: NTHT Date: 03/03/2008 Period/kỳ: Năm tài chính 2007 Reviewed by/người soát xét: NTHV Date: 10/03/2008 Subject/Nội dung: Phân tích sơ bộ BCKQKD Reviewed by/người soát xét: Date:
………
Bảng 2.9 : Kết quả phân tích sơ bộ đối với Báo cáo kết quả kinh doanh:
Chỉ tiêu Năm 2007 Năm 2006
Chênh lệch
Tuyệt đối Tương đối Ghi chú 1. Doanh thu 47.783.498.030 36.485.692.640 11.297.805.390 23,64 (1) 2. Các khoản GT 77.866.732 0 77.866.732 100 (2) 3. DT thuần 47.705.631.300 36.485.692.640 11.219938.660 23,52 4. GVHB 40.239.742.850 30.242.285.830 (9.997.457.020) 24,84 (3) 5. Lợi nhuận gộp 7.465.888.452 6.243.406.808 1.222.481.643 16,37 6. DT thuần từ HĐTC (2.902.539.669) (2.571.928.395) (330.611.274) 11,39 7. Chi phí BH 1.585.659.692 1.350.649.172 235.010.519 14,82 (4) 8. Chi phí QLDN 2.623.293.550 2.107.795068 514.478.482 19,62 (5) 9. LN thuần từ HĐKD 359.731.759 218.407.996 142.384.367 40,06 10. LN thuần từ HĐBT 4.316.218 5.373.822 (1.057.604) -24,50 11. LN trước thuế 359.731.759 218.407.996 141.323.763 39,29 12. Thuế TNDN 0 0 0 0 13. LN sau thuế 359.731.759 218.407.996 141.323.763 39,29
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM
Vietnam auditing and evalution company Stc: A400
Client/khánh hàng: TNHH ABC Prepare/Người lập: NTHT Date: 03/03/2008 Period/kỳ: Năm tài chính 2007 Reviewed by/người soát xét:NTHV Date:10/10/08 Subject/Nội dung: Phân tích sơ bộ BCKQKD Reviewed by/người soát xét : TQT Date:
……… ………
II/:Kết quả phân tích sơ bộ BCKQKD
Ghi chú Nội dung phân tích
1 Doanh thu thuần của Công ty năm 2007 so với năm 2006 tăng lên một lượng là: 11.297.805.390 tương ứng tăng 23,64%. Đây cũng có thể là do Công ty đang trong quá trình mở rộng sản xuất. Tuy nhiên KTV cũng đặt ra nghi vấn là liệu khách hàng có khai khống doanh thu hay không.
2 Các khoản giảm trừ doanh thu năm 2007 tăng so với năm 2006: 77.866.732 tương ứng tăng 100%. Qua tìm hiểu KTV thấy rằng Công ty đã có những chính sách đãi ngộ với những khách hàng thường xuyên.
3 Giá vốn hàng bán của Công ty năm 2007 tăng so với năm 2006 một lượng: 9.997.457.020 tương ứng tăng 24,84%. Tuy nhiên do doanh thu tăng lớn hơn mức tăng của giá vốn đã làm lãi gộp tăng lên. KTV phải đặt câu hỏi liệu có sự ghi giảm giá vốn hay là do Công ty đã tiết kiệm được chi phí giảm giá vốn hàng bán? 4 Chi phí bán hàng năm 2007 so với năm 2006 tăng lên 235.010.519 tương ứng
tăng 14,82%. Đây là chỉ tiêu có khả năng bị ghi tăng cao, KTV cần kiểm tra kỹ khoản mục này.
5 Chi phí quản lý doanh nghiệp năm 2007 so với năm 2006 tăng lên 514.478.482 tương ứng tăng 19,62%. KTV phải kiểm tra khoàn mục này để tìm hiểu nguyên nhân tăng xem có hợp lý hay không.
(Nguồn: phòng nghiệp vụ 1-VAE)
Ngoài việc phân tích sơ bộ BCĐKT KTV cũng tiến hành phân tích các tỷ suất tài chính để nhằm đánh giá được tình hình tài chính, từ đó dựa vào kinh nghiệm của mình có thể khoanh vùng được rủi ro.
Bảng 2.10 : Bảng phân tích các tỷ suất tài chính chủ yếu
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM
Vietnam auditing and evalution company Stc: A500
Client/khánh hàng: TNHH ABC Prepare/Người lập: NVA Date: 03/03/2008 Period/kỳ: Năm tài chính 2007 Reviewed by/người soát xét: NTHV Date:10/04/08
Subject/Nội dung: Phân tích tỷ suất TC Reviewed by/người soát xét Date: :
………
I/: Phân tích các tỷ suất chủ yếu
Chỉ tiêu Năm 2007 Năm
2006
Ghi chú 1. Khả năng thanh toán
Tỷ suất khả năng thanh toán hiện thời 2,24 2,04 (1) Tỷ suất khả năng thanh toán nhanh 0,073 0,094 (2)
2. Khả năng hoạt động
Số vòng quay hàng tồn kho 3,28 3,13 (3)
Số vòng quay tài sản 0,31 0,22
3. Khả năng sinh lời
Lợi nhuận trước thuế/ Doanh thu 0,7% 0,6% (4) Lợi nhuận trước thuế/ Vốn CSHBQ 0,34% 0,21%
(Nguồn: phòng nghiệp vụ 1-VAE)
Dựa vào bảng phân tích tỷ suất tài chính (bảng 2.5) KTV đưa ra một số nhận định chung về tình hình tài chính của đơn vị:
Bảng 2.11 : Kết quả phân tích sơ bộ tỷ suất tài chính
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM
Client/khánh hàng: TNHH ABC Prepare/Người lập: NTH Date:03/03/2008 Period/kỳ: Năm tài chính 2007 Reviewed by/người soát xét: PHS Date:10/03/2008 Subject/Nội dung: Phân tích tỷ suất tài chính Reviewed by/người soát xét Date:
………
II/: Kết quả phân tích sơ bộ các tỷ suất tài chính
Ghi chú Nội dung phân tích
(1) Tỷ suất thanh toán hiện thời của Công ty năm 2007 tăng so với năm 2006. Tuy nhiên tỷ suất này lại khá cao do Công ty có một lượng hàng tồn kho lớn. Điều này cho thấy Công ty đang gặp khó khăn trong việc đẩy nhanh tốc độ luân chuyển hàng tồn kho.
(2) Tỷ suất khả năng thanh toán nhanh năm 2007 tăng so với năm 2006, tuy nhiên tỷ suất này tương đối thấp, chính vì vậy doanh nghiệp sẽ gặp khó khăn trong việc trả các khoản nợ ngắn hạn và nợ dài hạn đến hạn trả.
(3) Tỷ suất số vòng quay hàng tồn kho và tài sản của doanh nghiệp năm 2007 tăng so với năm 2006, điều này chứng tỏ doanh nghiệp đang đẩy