2.2.2.1. Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ trong lập kế hoạch kiểm toán BCTC tại Công ty XYZ
Bước 1: Thu thập các thông tin tài chính và các thông tin phi tài chính
Khái quát thông tin về khách hàng:
Công ty XYZ là một công ty cổ phần hoạt động trong lĩnh vực du lịch. thành lập năm 2001
Vốn điều lệ:15 tỷ đồng Trụ sở chính: Hà Nam
Lĩnh vực kinh doanh: Lữ hành nội địa và Quốc tế, vận chuyển khách du lịch, cơ sở lưu trú; các dịch vụ cho thuê văn phòng, phòng họp, nhà ở, nhà hàng ăn uống, các dịch vụ thương mại (bán hàng lưu niệm); dịch vụ thể dục, thể thao, dịch vụ giả trí, đại lý bán vé máy bay....
XYZ là khách hàng thường niên của Công ty do vậy trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV không cần phải thu thập các thông tin về khách hàng như: thông tin về đặc điểm sản xuất, kinh doanh, HTKSNB... Các thông tin này đã được lưu trong hồ sơ kiểm toán chung của khách hàng. Như vậy, bước 1 ở trên được thực hiện rất nhanh, KTV cũng không phải thay đổi gì hay bổ sung thêm trong Hồ sơ kiểm toán chung với khách hàng XYZ vì các thông tin nói chung không thay đổi.
Việc thực hiện phân tích sơ bộ trên BCĐKT và BCKQKD đuợc thực hiện theo các bước sau đây:
Bước 2: So sánh thông tin
Phân tích sơ bộ đối với báo cáo tài chính thông qua phân tích ngang và phân tích dọc để tìm ra sự biến động bất thường hoặc thiếu vắng những biến động bất thường mà theo suy đoán của KTV thì chúng phải xuất hiện.
B
ảng 2.17 : Phân tích tổng quát Bảng cân đối kế toán 2007
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM Vietnam auditing and evalution company Stc: A400
Client/khánh hàng: Công ty CP XYZ Prepare/Người lập: BTM Date:10/02/2008 Period/kỳ: Năm tài chính 2007 Reviewed by/người soát xét:NTHV Date: 19/02/2008 Subject/Nội dung: Phân tích sơ bộ BCĐKT Reviewed by/người soát xét Date:
………
I/: Phân tích sơ bộ BCĐKT
Bảng cân đối kế toán (Tại ngày 31 tháng 12 nãm 2007)
Chỉ tiêu Năm 2007 Năm 2006 Chênh lệch (V NĐ) Chênh lệch (%) Ghi chú Tiền 3.422.731.134 3.252.707.768 170.023.366 5,23 {1} Các khoản phải thu 7.988.298.456 4.942.195.296 3.046.103.160 61,63 {2} Hàng tồn kho 1.444.012.691 1.157.991.371 286.021.320 24,7 {3} Tài sản lưu động khác 708.124.674 450.559.497 257.565.177 57,2 Tổng tài sản lưu động và đầu tý ngắn hạn 13.740.198.110 9.916.093.806 3.824.104.318 38,6 TSCĐ hữu hình 82.581.352.910 85.663.578.080 (3.082.350.160) -3,6 TSCĐ vô hình 19.183.757.500 19.183.757.500 0 0 Chi phí xây dựng cơ bản dở
dang
9.248.750.983 6.858.332.771 2.390.418.211 34,9 {4} Chi phí trả trước dài hạn 1.848.069.880 6.858.139.349 1.175.180.531 171,78
Ký quỹ, ký cược dài hạn 717.380.086 708.099.675 9.280.411 1,31
Tổng tài sản 127.330.759.40 0 123.014.126.620 4.316.633.311 3,5 Nợ ngắn hạn 10.366.738.010 5.764.423.560 4.602.314.453 79.8 {5} Nợ dài hạn đến hạn trả - - - - Nợ dài hạn khác 5.100.000 - 5.100.000 - Tổng công nợ 8.297.390.410 4.611.538.848 3.685.851.562 79,9
Nguồn vốn kinh doanh 93.396.595.793 93.396.595.793 0 0
Lợi nhuận giữ lại 199.903.810 321.386.723 -121.482.913 -37,8 {6} Nguồn kinh phí quỹ khác (29.282.419) 81.779.581 -111.062.000
Nguồn vốn 101.864.607.59 4
Bảng 2.1 8 : Kết quả phân tích sơ bộ Bảng cân đối kế toán XYZ - 2007
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM Vietnam auditing and evalution company Stc: A400
Client/khánh hàng: Công ty CP XYZ Prepare/Người lập:BTM Date: 10/02/2008 Period/kỳ: Năm tài chính 2007 Reviewed by/người soát xét:NTHT Date:19/02/2008 Subject/Nội dung: Phân tích sơ bộ BCĐKT Reviewed by/người soát xét Date:
………
II/: Kết quả phân tích sơ bộ BCĐKT
Ghi chú (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Nội dung
1
Tiền của Công ty tăng nhẹ 3.252.707.768đ tương đương với 5.23% đó là do cả tiền mặt và tiền gửi của đơn vị tăng lên. KTV cần điều tra rõ nguồn tăng này từ đâu, có phải do hoạt động kinh doanh của đơn vị mở rộng, doanh thu bán hàng tăng lên dẫn đến điều này hay không?
2 Khoản phải thu tăng lên 2.436.882.528 đ tương đương với 61,6% trong đó chủ yếu là khoản phải thu của khách hàng tăng 284,4%.
3 HTK tăng 3.046.12.3.160đ tương đương với 24,7%, KTV cần tìm hiều HTK tăng ở đây là do khhoản mục nào, nguyên nhân tăng của khoản mục đó. Và liệu đơn vị có khai thừa HTK hay không?
4 Chi phí xây dựng cơ bản dở dang năm 2007 tăng lên 2.390.418.211đ so với năm 2006, tương đương với 34.9% và là con số tương đối lớn. KTV nghi vấn rằng có thể khách hàng đang trong quá trình xây dựng nhà kho hay lắp đặt chưa hoàn thành TSCĐ.
Một số công trình xây dựng cơ bản từ năm 2006 đã hoàn thành bàn giao, đã có biên bản quyết toán A-B nhưng Công ty chưa kết chuyển tăng nguyên giá TSCĐ mà vẫn treo trên XDCB dở dang.
−Trong khi hạch toán khoản mục XDCB dở dang, kế toán tại văn phòng Công ty đã hạch toán vào TK 241 khoản chi phí khai trương giá trị 77.427.185 đồng, chi
phí thành lập Công ty 112.598.319 đồng, chi phí sửa chữa xe ô tô 5.311.323 đồng 5 Nợ ngắn hạn tăng một lượng lớn, 4.602.314.453đ tương ứng với 79,8% . KTV cần
điều ra nguyên do của sự tăng này..
6 Lợi nhuận chưa phân phối giảm 37,8% trong khi doanh thu từ hoạt động kinh doanh tăng lên, sự biến động có vẻ mâu thuẫn này cần được KTV làm rõ.
Bảng 2.1 9 : Phân tích sơ bộ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh XYZ-2007
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM
Vietnam auditing and evalution company Stc: A400
Client/khánh hàng: Công ty CP XYZ Prepare/Người lập: BTM Date: 10/02/2008 Period/kỳ: Năm tài chính 2007 Reviewed by/người soát xét: NTHV Date:19/.2/2008 Subject/Nội dung: Phân tích sơ bộ BCKQKD Reviewed by/người soát xét Date:
……… I/: Phân tích sơ bộ BCKQKD
Báo cáo kết quả kinh doanh cuối niên độ
Chỉ tiêu Năm 2007 Năm 2006 Chênh lệch
(VNĐ)
Chênh lệch (%)
Ghi chú Doanh thu thuần 43.486.606.210 24.608.408.090 18.878.198.130 76,71 {6}
Giá vốn hàng bán 40.859.484.510 22.636.639.950 18.222.844.560 80,5 {7}
Lọi nhuận gôp 2.627.121.694 1.971.768.136 65.535.557 33,23
Doanh thu tài chính 72.327.341 152.027.501 -79.700.160 -52,42 {8} Chi phí tài chính
Trong đó lãi vay 12.047.529 33.585.782 -21.538.254 -64,13 {9} Chi phí bán hàng
Chi phí QLDN 2.853.701.666 1.393.857.084 1.459.844.583 104,73 {10}
Lợi nhuận từ hoạt
động kinh doanh -166.300.160 696.352.771 -862.652.931 -123,88
Thu nhập khác 14.981.364 157.596.522 -142.615.159 -90.49 {11}
Chi phí khác 534.845 98.128.884 -97.594.039 -99,45 {12} (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Lợi nhuận khác 14.446.519 59.467.639 -45.021.120 -75,7 Tổng lợi nhuận trước
thuế -151.853.641 755.820.410 -726139241 -120,09
Thuế TNDN phải nộp 241.862.530 -241.862.530 -100
Phân phối vào các quỹ
112.224.477 -112.224.477 -100 Tổng lợi nhuận sau
thuế -151.853.641 401.735.404 -533.587.045 -132
Bảng 2. 20 : Kết quả phân tích sơ bộ Báo cáo kết quả kinh doanh XYZ-2007
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM
Vietnam auditing and evalution company Stc: A400
Client/khánh hàng: Công ty CP XYZ Prepare/Người lập:VTTO Date: 10/02/2008 Period/kỳ: Năm tài chính 2007 Reviewed by/người soát xét:NTHV Date:19/02/2008 Subject/Nội dung: Phân tích sơ bộ BCKQKD Reviewed by/người soát xét Date:
………
II/: Kết quả phân tích sơ bộ BCKQKD
Ghi chú
{6} Doanh thu tăng lên một lượng đáng kể, 18.878.198.130đ tuơng ứng 76,71% KTV dự đoán rằng sự tăng này là hợp lý vì công ty đang trong quá trình mở rộng sản xuất và là do tình hình tiêu thụ hàng hóa của công ty khá tốt. Tuy nhiên vẫn phải điều tra cụ thể để có kết luận chính xác vì đây là một khoản mục trọng yếu.
{7} Giá vốn hàng bán tăng 18.222.844.560đ tương ứng với 80,5% điều này hoàn toàn phù hợp với việc tăng doanh thu, tuy nhiên KTV vẫn phải tìm hiểu rõ nguyên nhân vì đây cũng là khoản mục trọng yếu. Cũng có thể khách hàng khai khống giá vốn để tạo ra sự tương thích với mức tăng của doanh thu? {8,9} Doanh thu tài chính giảm 79.700.160đ tương ứng với 54,42% phù hợp với chi
phí hoạt động tài chính giảm 17230603đ tương ứng 64,13% .
{10} Chi phí quản lý doanh nghiệp tăng lên 1.459.844.583đ tương ứng 104,73%. Đây là khoản gia tăng đáng kể trong hoạt động kinh doanh của đơn vị. Do đó cần tiến hành kiểm tra thêm.
{11,12} Thu nhập khác giảm đi 142.615.159® tương ứng với90,49% phù hợp với chi phí khác bị giảm đi 0,45%. Tuy nhiên KTV cần biết được nội dung tăng giảm là của khoản mục nào?
Sau khi phân tích sơ bộ BCTC, KTV củng cố thêm kết luận của mình bằng cách thực hiện phân tích các tỷ suất tài chính có liên quan.
Bảng 2. 21 : Phân tích các tỷ suất tài chính XYZ -2007
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM
Vietnam auditing and evalution company Stc: A500
Client/khánh hàng: Cổ phần XYZ Prepare/Người lập: VUTO Date:10/02/2008 Period/kỳ: Năm tài chính 2007 Reviewed by/người soát xét: NTHV Date:19/02/2008 Subject/Nội dung: Phân tích tỷ suất tài chính Reviewed by/người soát xét: Date: ………
I/: Phân tích các tỷ suất tài chính
STT Chỉ tiêu Năm 2007 Năm 2006
1 Khả năng thanh toán
Tỷ suất khả năng thanh toán hiện thời Tỷ suất khả năng thanh toán nhanh
1,72 1,42
1,32 1,1 2 Hiệu quả sinh lời
Tỷ suất lợi nhuận trên doanh thu Tỷ lệ lãi gộp so với doanh thu (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
-0,003 0,06
0,016 0,08 3 Khả năng hoạt động
Hệ số vòng quay các khoản phải thu Số vòng quay của vốn lưu động Hệ số đảm nhiệm vốn lưu động 10 3,67 0,27 6,726 2,35 0,42 4 Cấu trúc tài chính Tỷ suất nợ Tỷ suất tự tài trợ Tỷ suất đầu tư
Tỷ suất tự tài trợ TSCĐ 0,081 0,919 0.8 1,149 0,047 0,953 0,69 1,368 (Nguồn: phòng nghiệp vụ 1-VAE)
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM
Vietnam auditing and evalution company Stc: A500
Client/khánh hàng: Cổ phần XYZ Prepare/Người lập: NNB Date: 10/02/2008
Period/kỳ: Năm tài chính 2007 Reviewed by/người soát xét: NTHV Date:19/02/2008 Subject/Nội dung: Phân tích tỷ suất tài chính Reviewed by/người soát xét Date
………
II/: Kết quả phân tích các tỷ suất tài chính
Chỉ tiêu Phân tích
Khả năng thanh toán
Hệ số thanh toán hiện thời (k1) và hệ số thanh toán nhanh (k2) đều lớn hơn 1 điều này chứng tỏ khả năng thanh toán của đơn vị là rất tốt, tuy nhiên hệ số thanh toán để quá cao cũng cần phải xem xét vì vậy doanh nghiệp nên để tỷ số này ở mức vừa phải 1< k1<2 và 0,5 < k2< 1.
Khả năng hoạt động
−Hệ số vòng quay các khoản phải thu tăng chứng tỏ tốc độ thu hồi các khoản phải thu tăng hơn kỳ trước. Tình hình công nợ của đơn vị khả quan hơn so với năm 2006.
−Số vòng quay vốn lưu động tăng lên, chứng tỏ hiệu quả sử dụng vốn lưu động tốt góp phần làm tăng doanh thu và thu nhập.
−Hệ số đảm nhiệm vốn lưu động giảm, điều đó cho biết rằng để đạt được cùng mức doanh thu trong năm 2007 cần ít vốn lưu động hơn so với năm 2006.
Hiệu quả sinh lời
−Tỷ suất lợi nhuận trên doanh thu thấp và giảm so với kỳ trước mặc dù doanh thu năm 2007 tăng lên, điều này là do chi phí quá cao
−Tỷ lệ lãi gộp so với doanh thu giảm, mặc dù doanh thu và giá vốn cùng tăng nhưng tốc độ tăng của giá vốn lớn hơn tốc độ tăng của doanh thu như vậy tỷ suất lợi nhuận trên doanhthu giảm là do giá vốn và các chi phí khác.
Cấu trúc tài chính
- Tỷ suất nợ tăng nhưng không đáng kể, tại Công ty tỷ suất nợ thấp và tỷ suất tự tài trợ rất cao chứng tỏ Công ty hoàn toàn có khả năng tự chủ, tự
quyết định trong hoạt động kinh doanh của mình.
- Tỷ suất đầu tư tăng lên điều đó cho biết Công ty đang chú trọng đầu tư vào TSCĐ cho hoạt động kinh doanh của đơn vị và các đơn vị trực thuộc. - Tỷ suất tự tài trợ TSCĐ của Công ty khá cao (luôn lớn hơn 1)và năm 2007 tăng so với năm 2006, điều này thể hiện doanh nghiệp hoàn toàn có đủ tiềm lực để tài trợ cho việc đổi mới công nghệ của mình.
Qua thủ tục phân tích sơ bộ đối với Công ty DKH ta nhận thấy tình hình tài chính của đơn vị ổn định, tiềm lực tài chính tốt. Chỉ có hai vấn đề cần phải tiếp tục đi sâu phân tích trong thủ tục phân tích chi tiết đó là doanh thu tại đơn vị vì KTV nhận thấy đây là hai khoản mục trọng yếu và tiềm ẩn nhiều sai phạm nhất.
2.2.2.2. Thủ tục phân tích chi tiết trong giai đoạn thực hiện kiểm toán
Công ty XYZ là khách hàng truyền thống do vậy trong giai đoạn này KTV cũng không phải mất nhiều thời gian để thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết, dựa vào thủ tục phân tích sơ bộ, sự giải trình của ban giám đốc, kế toán, sự hiểu biết vốn có của mình về khách hàng KTV có thể phát hiện ra những chênh lệch bất thường. Sau khi thực hiện xong thủ tục phân tích sơ bộ, KTV nhận thấy doanh thu là khoản mục chứa đụng rủi ro cao nhất, vì vậy KTV lựa chọn hai khoản mục này để đi sâu phân tích.
Trong giai đoạn này KTV thực hiện các bước sau:
Bước1:Xác định số dư tài khoản và sai sót tiềm tàng cần kiểm tra
Sau khi thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ, KTV nhận thấy rằng doanh thu và chi phí quản lý là những khoản mục chứa đựng nhiều rủi ro nhất .Vì vậy, KTV lựa chọn khoản mục doanh thu và chi phí quản lý để hiện thủ tục phân tích chi tiết khi thực hiện kế hoạch kiểm toán. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Vấn đề quan trọng nhất trong quá trình xây dựng số ước tính là thông tin được sử dụng để tính toán giá trị ước tính. Vì vậy xây dựng số ước tính KTV cần kiểm tra độ tin cậy, mức độ hợp lý và khả năng dự đoán của nguồn thông tin đó.
Sau khi thu thập đầy đủ thông tin, KTV sử dụng các chỉ tiêu phân tích số tuyệt đối và số tương đối để phân tích tình hình biến động của doanh thu trong năm 2006 và 2007.
Trong thực tế, Công ty cung cấp rất nhiều dịch vụ khác nhau cho khách hàng vì vậy việc ước tính doanh thu tại đơn vị là điều không phải đơn giản. KTV sẽ tiến hành ước tính từng loại doanh thu, sau đó tổng hợp số ước tính và đem so sánh với giá trị ghi sổ.
Trước khi tiến hành ước tính doanh thu, KTV tiến hành phân tích doanh thu giữa hai kỳ kế toán.
Bảng 2. 23 : Chi tiết theo loại doanh thu XYZ-2007
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM
Vietnam auditing and evalution company Stc: T500
Client/khánh hàng: Cổ phần XYZ Prepare/Người lập: PTM Date: 10/02/2008 Period/kỳ: Năm tài chính 2007 Reviewed by/người soát xét: NTHV Date: 19/02/2008 Subject/Nội dung: Phân tích chi tiết doanh thu Reviewed by/người soát xét Date:
………
I/: Chi tiết theo loại doanh thu
Chi tiết doanh thu Năm 2007 Năm 2006
Chênh lệch
Số tiền %
Doanh thu hàng ăn uống 8.258.499.448 4.875.449.266 3.383.050.181 Doanh thu buồng 12.431.984.870 8.930.716.713 3.383.050.181 39,2 Doanh thu lữ hành 11.381.170.750 7.292.904.064 4.088.266.690 56,06 Doanh thu vận chuyển 479.575.970 53.147.699 426.428.271 802,3 Doanh thu cho thuê mặt bằng 5.156.182.010 3.456.440.350 1.699.741.660 19,2
Doanh thu bán điện thoại 2.328.426.910 -
Doanh thu đại lý thẻ Card 3.450.766.250 -
Tổng 43.486.606.210 24.608.408.090 76,7
Trên cơ sở các thông tin thu được KTV tiến hành uớc tính doanh thu đối với từng loại hình cung cấp dịch vụ.
Cơ sở ước tính doanh thu:
− Doanh thu lữ hành: Được tính theo số hợp đồng dẫn tour.
− Doanh thu buồng ngủ: Được tính theo số lượt thuê phòng và đối với từng loại phòng cho thuê.
Đối với việc cho thuê buồng ngủ, doanh thu từ cho thuê buồng khó ước tính hơn do việc thuê căn hộ có thể được thực hiện cho hai đối tượng: khách thuê thường xuyên và khách thuê không thường xuyên. Vì vậy, KTV sẽ ước tính doanh thu như sau:
Doanh thu = Số tiền phòng/1ngày x số ngày thuê phòng
Trên cơ sở đó KTV ước tính doanh thu từ dịch vụ cho thuê buồng ngủ là: 9.932.767.212VNĐ.
− Doanh thu ăn uống: Theo số kế hoạch tại đơn vị.
− Doanh thu vận chuyển: Tính dựa trên đơn giá kỳ trước.
− Doanh thu cho thuê mặt bằng tính dựa trên hợp đồng thuê.
− Doanh thu bán điện thoại và doanh thu đại lý thẻ Card dễ ước tính theo số