2.3.2.1 Về phương pháp phân tích:
Quy trình chung:
- Trong giai đoạn lập kế hoạch, thủ tục phân tích tại đơn vị chủ yếu chỉ được thực hiện bằng cách phân tích ngang và phân tích dọc.
Phân tích ngang mang tính chất giản đơn qua so sánh số liệu năm hiện tại với số liệu các năm trước đế xác định xu hướng biến động các chỉ tiêu qua các năm. Phân tích ngang tập trung vào một TK cụ thể đơn lẻ do đó không thể thể hiện hết bản chất của một hiện tượng hay biến đổi kinh tế, đặc biệt là mối quan hệ giữa các chỉ tiêu kinh tế.
TK hay nghiệp vụ. Phân tích tỷ suất trong kiểm toán BCTC là việc so sánh mối quan hệ giữa các số dư TK thông qua các tỷ suất tài chính và so sánh tỷ suất giữa các kỳ kế toán, so sánh với số liệu ngành và đối thủ cạnh tranh.
Phân tích ngang tập trung vào một TK cụ thể và không đi vào phân tích mối quan hệ về số dư của TK trong khi phân tích tỷ suất lại tập trung vào phân tích chuỗi mối quan hệ này. Tuy nhiên tại VAE, phân tích dọc chủ yếu chỉ tập trung vào nghiên cứu biến động tỷ suất theo chuỗi thời gian, không phân tích thông qua các đơn vị cùng ngành nghề. Do vậy nhiều khi KTV không thể đánh giá đúng thực trạng tài chính của khách hàng.
- Với một số khách hàng có quy mô nhỏ, thủ tục phân tích sơ bộ thường chỉ được thực hiện trong đầu KTV bằng cách phán xét trực quan dựa trên tư duy nghề nghiệp chứ không thể hiện ra giấy tờ làm việc. Hơn nữa thủ tục phân tích được thực hiện đơn thuần là phân tích ngang một số khoản mục chủ yếu trên BCĐKT và BCKQKD. Việc phân tích ngang này chỉ cho thấy sự biến động của từng khoản mục riêng lẻ mà không cho biết mối quan hệ của khoản mục đó với các chỉ tiêu kinh tế khác và nguyên nhân dẫn đến sự biến động này.
Về thủ tục ước tính số dư TK và xác định mức độ trọng yếu:
- Khi ước tính số dư các tài khoản như giá vốn hàng bán, doanh thu hay chi phí hoạt động, KTV thường mới chỉ ước tính giá trị cho cả kỳ kế toán. Việc ước tính số dư cho từng tháng, quý gắn với biến động cụ thể trong từng khoảng thời gian sẽ có thể cho kết quả ước tính chính xác hơn.
- Hơn nữa, Công ty cũng chưa xây dựng mức độ trọng yếu cho từng ngành nghề và quy trình thực hiện thủ tục ước tính và mức độ trọng yếu cũng chưa thật chặt chẽ. Việc xác định mức độ trọng yếu chung cho từng ngành nghề sẽ hết sức cần thiết làm cơ sở tham khảo cho KTV xác định dễ dàng mức trọng yếu cần
kiểm tra.
-Trong khi thực hiện thủ tục phân tích, chỉ có các chênh lệch trọng yếu mới đựoc kiểm tra, nhưng trong nhiều trường hợp, những chênh lệch nhỏ hơn mức độ trọng yếu lại cho thấy khả năng tồn tại sai phạm mang tính dây chuyền mà tổng ảnh hưởng của nó lại là trọng yếu. Việc không đi sâu xem xét các sai phạm nhỏ mà tổng của nó có thể ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC của khách hàng do đó có thể dẫn đến sai lầm trong kiểm toán.
2.3.2.2 Về đối tượng phân tích:
- Thủ tục phân tích sơ bộ và phân tích soát xét được thực hiện chủ yếu đối với BCĐKT và BCKQKD còn BCLCTT không được xem xét. Theo Quyết định số 15/2006/QĐ–BTC ngày 20 tháng 03 năm 2006 của Bộ Trưởng Bộ Tài Chính, BCLCTT là một trong 4 BCTC năm mà tất cả các doanh nghiêp thuộc các ngành, các thành phần kinh tế đều phải lập, trình bày và nộp hàng năm. Do đó, KTV cần thiết và nên thực hiệc các thủ tục phân tích trên BCTC này. Nếu như KTV chỉ sử dụng các tỷ suất cổ điển từ các thông tin trên BCĐKT và BCKQKD hàng năm để đưa ra phán quyết về thực trạng tài chính của khách hàng thì không thể lộ rơ những vấn đê nghiêm trọng về tính thanh khoản, về sự vận động, luân chuyển các dòng tiền. Chỉ có kết hợp phân tích các tỷ suất trên BCLCTT mới có thể có được cái nhìn sâu sắc về bản chất của khả năng thanh khoản, mới chứng tỏ rằng khách hàng có đáp ứng các khoản nợ hiện tại và thực hiện những cam kết khác với chủ nợ khi những khoản nợ này đến hạn. BCLCTT vừa là công cụ phân tích vốn bằng tiền vừa là công cụ phân tích khả năng thanh toán của khách hàng rất hữu hiệu. KTV do đó cần thiết thực hiện các thủ tục phân tích các tỷ suất trên BCLCTT để xác định các rủi ro một cách đầy đủ và chính xác.
quá ba khoản mục được chọn để thực hiện phân tích, chủ yếu là các khoản mục trên BCKQKD như giá vốn hàng bán, chi phí quản lý hay doanh thu. Các khoản mục khác hoặc là do bản thân nó là khoản mục không trọng yếu hoặc do số dư trên TK không lớn thường không được chú ý đến. Việc bỏ qua phân tích những khoản mục này mặc dù việc thực hiện cũng đòi hỏi thêm chút ít thời gian nhiều khi lại làm cho KTV đưa ra những nhận định sai lầm do không nhìn ra các sai phạm nhỏ nhưng lũy kế liên quan tới nhiều khoản mục lại là sai phạm trọng yếu.
2.3.2.3 Về cách thức thể hiện thủ tục phân tích trên hồ sơ kiểm toán:
- Tại VAE, thủ tục phân tích trên thực tế chỉ được thực hiện và cụ thể hóa trên hồ sơ kiểm toán đối với các khách hàng có quy mô lớn và mức độ phức tạp tương đối cao. Còn đối với các khách hàng có quy mô vừa và nhỏ, thủ tục phân tích có khi chỉ được thực hiện trong đầu KTV bằng phán xét trực quan hay tư duy nghề nghiệp, hoặc nếu có thì cũng sơ sài và gượng ép trên giấy tờ làm việc cho đúng thủ tục. Điều này làm giảm thiểu rất lớn tính hiệu quả của thủ tục phân tích và việc giám sát, đánh giá thủ tục này cũng ít nhiều bị hạn chế.
2.3.2.4 Ngoài ra còn một số hạn chế khác:
- Bản thân trong tiềm thức của các KTV, các thủ tục kiểm tra chi tiết dường như bao giờ cũng quan trọng hơn và thủ tục phân tích chỉ đơn thuần là một thủ tục bổ trợ mà thôi.
- Thủ tục phân tích được thực hiện chủ yếu trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, chưa được chú trọng và áp dụng một cách hiệu quả trong lập kế hoạch và kết thúc cuộc kiểm toán.
- Các loại hình thủ tục phân tích được sử dụng còn tương đối nghèo nàn với các tỷ suất cổ điển như tỷ suất nợ, tỷ suất khả năng thanh toán, vòng quay HTK…Việc so sánh với số liệu bình quân ngành, các đối thủ cạnh tranh, nghiên
cứu mối quan hệ với các thông tin phi tài chính còn ít được sử dụng…
2.3.3 Nguyên nhân của những tồn tại: 2.3.3.1 Nguyên nhân khách quan
Hệ thống số liệu ngành, dữ liệu thống kê của Việt Nam còn hạn chế:
Công tác thống kê tại Việt Nam còn nhiều bất cập, dữ liệu chung của ngành còn hạn chế. Do đó trong một cuộc kiểm toán, nhiều khi KTV đã tính toán ra số liệu của đơn vị nhưng không thể đưa ra nhận xét về mức độ tương đối hay vị trí của khách hàng trong tổng thể hay với các đối thủ cạnh tranh vì không có số liệu bình quân của ngành.
Hạn chế vốn có của bản thân thủ tục phân tích:
Bản thân thủ tục phân tích trong quy trình kiểm toán chưa được có một hệ thống các chỉ tiêu hay tỷ suất trọn vẹn, hợp lý để đánh giá hiệu quả một hiện tượng kinh tế.
Hệ thống kiểm soát nội bộ không hữu hiệu:
Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ đã chỉ rõ: mỗi HTKSNB dù được thiết kế hoàn hảo đến đâu đi chăng nữa cũng không thể ngăn ngừa hay phát hiện mọi sai phạm có thể xảy ra, đó là những hạn chế cố hữu của nó. Điều đó cảnh báo rằng KTV không được đặt niềm tin quá lớn vào tính hữu hiệu của hệ thống này. Hơn nữa ngay cả khi hệ thống kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp tồn tại và hoạt động có hiệu lực, thủ tục phân tích còn có thể giúp công ty kiểm toán giảm bớt các thủ nghiệm kiểm toán khác. Và do vậy tiết kiệm được thời gian và chi phí cho cuộc kiểm toán. Vì vậy sự cần thiết phải thực hiện và phát huy tối đa tầm quan trọng của thủ tục phân tích trong quy trình kiểm toán BCTC nhằm hạn chế những rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát
là một điều tất yếu và cần thiết.
Thời gian của cuộc kiểm toán:
Trong một số cuộc kiểm toán có quy mô nhỏ, số KTV được bố trí khoảng vài ba người, kế hoạch giao phó là phải hoàn tất cuộc kiểm toán trong vòng ba bốn ngày và cố gắng phát hành báo cáo kiểm toán một tuần sau đó. Sự thiếu hụt về nhân lực, sự bó buộc về thời gian và sức ép hoàn thành kế hoạch khiến cho KTV nhiều khi không thể thực hiện trọn vẹn và kỹ lưỡng các thủ tục phân tích thiết yếu.
2.3.3.2 Nguyên nhân chủ quan
Nguyên nhân từ phía Công ty:
- Công tác kế hoạch chưa được quán triệt và thực hiện nghiêm chỉnh.
- Tầm quan trọng và thiết thực của thủ tục phân tích chưa thực sự được đề cao, có chăng nó chỉ là thủ tục bổ trợ bên cạnh thủ tục kiểm tra chi tiết. Quan niệm này không chỉ có ở chính các KTV thực hiện kiểm toán mà ngay cả lãnh đạo Công ty cũng nhìn nhận như vậy.
Trình độ chuyên môn của đội ngũ KTV:
Đặc điểm này hạn chế tác dụng của nhiều phương pháp kiểm toán khác trong đó có cả thủ tục phân tích. Trong một số cuộc kiểm toán, một số KTV tham gia còn thiếu kinh nghiệm, chuyên môn nghề nghiệp còn non nớt nếu không có sự bổ trợ của trưởng nhóm kiểm toán sẽ có thể đưa ra kết luận thiếu chính xác.
CHƯƠNG III
PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN VIỆC VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM 3.1 Sự cần thiết và phương hướng phải hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam – VAE.
3.1.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam.
Thứ nhất, về mặt thực tiễn:
- Theo dõi, nghiên cứu các giai đoạn phát triển của dịch vụ kiểm toán ở rất nhiều nước trên thế giới, các chuyên gia nghiên cứu đã khẳng định sự ra đời, tồn tại và phát triển của dịch vụ này là một điều tất yếu, mang tính quy luật. Các nghiên cứu chỉ ra kiểm toán ra đời và phát triển có nguồn gốc sâu xa từ bản thân sự phát triển và nhu cầu của nền kinh tế. Và dù muốn hay không muốn thì dịch vụ này cũng sẽ tồn tại nhằm minh bạch hóa nền kinh tế khi nền kinh tế phát triển đến một mức độ nhất định.
- Trong xu thế toàn cầu hoá và hội nhập kinh tế quốc tế, sự xâm nhập từ bên ngoài vào thị trường dịch vụ kế toán, kiểm toán của các quốc gia là đương nhiên và ngày càng mạnh mẽ. Điều đó sớm hay muộn tất yếu sẽ dẫn đến sự hình thành các thị trường thống nhất về dịch vụ kế toán, kiểm toán, trước hết là ở cấp khu vực, sau đó là toàn cầu. Trong bối cảnh đó, việc đẩy nhanh sự phát triển của nghề nghiệp kế toán, kiểm toán, nâng cao trình độ nghề nghiệp kế toán, kiểm toán tiếp cận và ngang tầm với các nước trong khu vực và trên thế giới là nhiệm
vụ hết sức quan trọng đối với mọi quốc gia đang phát triển trong đó có Việt Nam.
- Việt Nam đang trong giai đoạn thực hiện công nghiệp hóa - hiện đại hóa đất nước, tăng trưởng và phát triển kinh tế để hội nhập với thế giới. Để thực hiện được các mục tiêu này và hội nhập vào thị trường tài chính tiền tệ quốc tế, một trong những công việc cấp bách cần thực hiện là đổi mới, hoàn thiện các chính sách, qui định tài chính nói riêng nhằm xây dựng một thị trường tài chính, tiền tệ năng động, hiện đại, phù hợp đồng thời thúc đẩy sự tăng trưởng kinh tế.
Việt Nam đã ban hành Luật kế toán, Kiểm toán, ban hành các chuẩn mực kế toán và kiểm toán phù hợp với thông lệ chung của quốc tế. Nhưng việc hướng dẫn thực hiện còn nhiều lúng túng và chưa hoàn chỉnh. Chúng ta cần thúc đẩy quá trình đổi mới Chế độ kế toán đạt được mục tiêu như đã cam kết.
Nghị Định số 105/2004/ND-CP ngày 30 tháng 03 năm 2004 đã kéo theo sự phát triển ồ ạt của các công ty kiểm toán. Đây là một nhân tố không thể thiếu trong nền kinh tế năng động, từ chỗ chỉ có 2 công ty chuyên về dịch vụ kiểm toán, kế toán cho tới nay đã có hơn 130 công ty kiểm toán, đặc biệt sự hiện diện của 4 công ty hàng đầu thế giới đã cho thấy tiềm năng về sự phát triển của dịch vụ này là rất lớn. Tuy nhiên, số công ty kiểm toán tăng nhiều tương đương sự cạnh tranh sẽ gay gắt hơn. Muốn tồn tại, các công ty kiểm toán phải không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ và tiết kiệm chi phí để có được mức phí kiểm toán hợp lý.
Như vậy xu thế thời đại và định hướng phát triển đất nước đã góp phần tạo ra môi trường, nhu cầu cho sự phát triển của kiểm toán. Tuy nhiên, bối cảnh đó cũng đặt ra yêu cầu cao về chất lượng kiểm toán, cạnh tranh cũng gay gắt hơn từ
đó thách thức các công ty kiểm toán phải không ngừng hoàn thiện mình đặc biệt là nâng cao chất lượng dịch vụ và giảm chi phí kiểm toán.
Một trong những biện pháp quan trọng của các công ty kiểm toán để thực hiện được mục tiêu đó là không ngừng xây dựng, hoàn thiện và vận dụng một cách hiệu quả, khoa học các phương pháp kiểm toán. Trong số các phương pháp này thủ tục phân tích là một thủ tục hữu hiệu cần được vận dụng triệt để. Nó có thể giúp KTV xác định nội dung, lịch trình, phạm vi của các cuộc kiểm toán khác, cung cấp cho KTV một số lượng đáng kể các bằng chứng mang tính đánh giá khái quát về một loại tài khoản, một nhóm nghiệp vụ và trợ giúp cho các KTV trong quá trình soát xét lại toàn bộ công việc trước khi lập báo cáo kiểm toán. Hơn nữa khi HTKSNB trong doanh nghiệp tồn tại và hoạt động có hiệu lực, thủ tục phân tích có thể giúp công ty kiểm toán giảm bớt các thủ nghiệm kiểm toán khác. Và do vậy tiết kiệm được thời gian và chi phí cho cuộc kiểm toán mà chất lượng kiểm toán lại tăng lên.
- Xuất phát từ thực trạng vận dụng thủ tục phân tích tại Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam:
Qua nghiên cứu thực trạng ở Chương II, Công ty VAE đã nhận thức vai trò, ý nghĩa to lớn của vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC và việc vận dụng đã đạt được những thành tựu đáng kể. Tuy nhiên, những tồn tại như đã chỉ ra ở trên đã hạn chế không ít tác dụng nhiều mặt của thủ tục này. Bởi vậy, khắc phục những nhược điểm để hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ và giảm chi phí kiểm toán