Ứng dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán quốc gia Việt Nam
MỤC LỤC
Quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính tại công ty TNHH Kiểm toán quốc gia Việt nam
Lập kế hoạch kiểm toán
Những thông tin này có thể thu thập trên cơ sở phỏng vấn, quan sát, phân tích hoặc thu thập từ các nguồn bên ngoài như báo chí, internet… Nội dung chủ yếu của bước này là: Tìm hiểu về đơn vị và môi trường hoạt động (hoạt động sản xuất kinh doanh, sở hữu và quản lý, tổ chức bộ máy, bộ phận khác, các bên liên quan, hoạt. động đầu tư, mục tiêu và chiến lược kinh doanh…), tìm hiểu về môi trường hoạt động của đơn vị (xu hướng phát triển, môi trường luật pháp, BCTC, chính sách kế toán, thuế, quy trình xem xét và quản lý rủi ro của đơn vị…), tìm hiểu về nhân sự chủ chốt…. •Đánh giá rủi ro và kế hoạch kiểm toán: Kết thúc bước lập kế hoạch này, phải tổng hợp kế hoạch thông qua việc hoàn thiện một số Mẫu: Bảng đánh giá khách hàng trước khi ký hợp đồng kiểm toán (Mẫu này được lập nhằm xem xét những rủi ro trước khi ký hợp đồng kiểm toán đồng thời xem xét những yêu cầu của khách hàng, của giám đốc điều hành đối với nhóm kiểm toán. Nội dung của Mẫu này nhằm trả lời một số câu hỏi sau: Đây là hợp đồng kiểm toán năm đầu tiên hay là KTV đã có kinh nghiệm, Loại kiểm toán cung cấp là gì, Việc sử dụng KTV của khách hàng như thế nào, Loại hình công ty và lĩnh vực kinh doanh của khách hàng là gì…Việc trả lời các câu hỏi này sẽ giúp KTV xác định được mức độ rủi ro của hợp đồng kiểm toán và xác định được việc thực hiện hợp đồng này như thế nào.), bản cam kết về tính độc lập, Hợp đồng kiểm toán, Chương trình kiểm toán chi tiết….
Thực hiện kế hoạch kiểm toán
Kết thúc mỗi chương trình kiểm toán cho một khoản mục cụ thể kiểm toán viên phải đưa ra kết luận về khoản mục kiểm toán như: Điều chỉnh với khoản mục, những đề cập trong thư quản lý, lập trang kết luận và lập trang thuyết minh cho kết luận nếu cần phải điều chỉnh kết luận của KTV….
Kết thúc kiểm toán và hình thành báo cáo kiểm toán
THỰC TRẠNG VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN. Thực tế vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán Báo cáo tài chính.
Thực tế vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại công ty TNHH Kiểm toán quốc gia Việt nam
Vận dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài chính tại công ty Kiểm toán quốc gia Việt nam
Việc lập Báo cáo tài chính tuân thủ theo các Chuẩn mực kế toán Việt nam yêu cầu Ban giám đốc phải có những ước tính và giả định ảnh hưởng đến số liệu báo cáo về các công nợ, tài sản và việc trình bày các khoản công nợ và tài sản tiềm tang tại ngày lập Báo cáo tài chính cũng như các số liệu Báo cáo về doanh thu và chi phí trong suốt năm tài chính. Thu nhập, chi phí hoạt động khác (giá trị thuần). Khả năng thanh toán ngắn hạn. Khả năng thanh toán hiện tại 2,6 Tổng Tài sản lưu động/ Tổng nợ ngắn. Khả năng thanh toán nhanh 2,5 Tài sản lưu động có khả năng thanh toán nhanh/ Tổng nợ ngắn hạn. Khả năng thanh toán bằng tiền 0,7 Tiền/ Tổng nợ ngắn hạn Luân chuyển của tài sản lưu động. nợ ngắn hạn) Khả năng thanh toán lãi vay.
Vận dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán tại công ty Kiểm toán quốc gia Việt nam
Tuy nhiên, trong việc thực hiện các trắc nghiệm cơ bản đối với một số khoản mục, KTV vẫn sử dụng kết hợp với các mô hình phân tích để ước tính hoặc tính toán lại số dư của các khoản mục đó nhằm thực hiện kiểm tra và đối chiếu số dư khoản mục đó theo Báo cáo tài chính. •Đối với khoản mục hàng tồn kho: Do năm 2006 công ty Transmed mới bắt đầu hoạt động và công ty này hoạt động trong lĩnh vực chủ yếu là mua bán thiết bị y tế và cung cấp các dịch vụ bảo hành, sửa chữa các thiết bị này, nên cuối năm 2006 không có hàng tồn kho nên KTV không thể sử dụng phân tích ngang (so sánh với số dư năm trước) để đánh giá biến động của khoản mục này.
H H năm
Vận dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn kết thúc và hình thành báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính tại công ty Kiểm toán quốc gia Việt nam
Trong cuộc kiểm toán ở hai khách hàng này (Công ty ThiKeCo và công ty Transmed) thì trong giai đoạn soát xét kết quả kiểm toán và soát xét Báo cáo tài chính, đều cho thấy lời giải thích của KTV về biến động lớn, bất thường của các chỉ tiêu trên Báo cáo tài chính là hợp lý và đúng đắn. Nhận xét: Qua phân tích sơ bộ báo cáo tài chính của công ty Transmed, KTV chủ nhiệm và thành viên Ban giám đốc phụ trách khách hàng cũng đã cho rằng có 05 biến động lớn, bất thường và cũng tìm hiểu lời giải thích trong quá trình soát xét lại chương trình kiểm toán và xác nhận những giải thích dưới đây là hợp lý.
So sánh việc vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại hai khách hàng là công ty ThiKeCo và công ty Transmed
Chẳng hạn như, đối với tìm hiểu khách hàng: KTV đều sử dụng một mẫu đánh giá khách hàng chung về các mặt hoạt động kinh doanh, kế toán, môi trường kinh doanh…, đối với phân tích sơ bộ Báo cáo tài chính, KTV đều sử dụng các thủ tục phân tích ngang (so sánh số liệu trên Báo cáo tài chính năm kiểm toán với số liệu năm trước để thấy được sự biến động lớn hoặc bất thường) sau đó sử dụng các thủ tục phân tích dọc để xem xét biến động lớn, bất thường của các chỉ tiêu tài chính phản ảnh tình hình kinh doanh cũng như công nợ… của doanh nghiệp. •Trong phần kết thúc kiểm toán và hình thành báo cáo kiểm toán thì việc vận dụng thủ tục phân tích trong soát xét báo cáo tài chính là khá giống nhau, nó đều là việc đánh giá lại của KTV chủ nhiệm và của thành viên Ban giám đốc phụ trách khách hàng về báo cáo tài chính và kết quả việc vận dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn này với hai công ty khách hàng này đều giống nhau là không phải thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung.
Khái quát việc vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại công ty Kiểm toán quốc gia Việt nam
Đối với khoản mục CPBH và CPQL ngoài việc đánh giá hệ thống kiểm soát với khoản mục này, ở công ty ThiKeCo thì KTV sử dụng thủ tục phân tích là so sánh tổng CPBH, tổng CPQL với doanh thu trong năm của công ty, còn ở công ty Transmed thì KTV sử dụng thủ tục phân tích là so sánh tỷ trọng CPBH, CPQL của các tháng trong năm tài chính trong tổng CPBH, tổng CPQL để thấy được biến động bất thường của các tháng. Thủ tục kiểm toán sử dụng trong giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài chính tại VNAC thông thường bao gồm năm bước sau: Phát triển một mô hình phân tích, xem xét tính độc lập và tin cậy của dữ liệu tài chính và nghiệp vụ, ước tính giá trị và so sánh với giá trị ghi sổ kế toán của khách hàng, thực hiện phân tích nguyên nhân chênh lệch nếu có, xem xét những phát hiện qua kiểm toán.
Đánh giá chung về việc vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại công ty TNHH Kiểm toán quốc gia Việt nam
•Việc sử dụng mô hình phân tích trong giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán khá đa dạng như đối với hàng tồn kho của công ty Transmed, KTV đã sử dụng mô hình phân tích dựa trên phương pháp tính giá trị xuất kho hàng tồn kho và số nhập hàng tồn kho để tính trị giá xuất kho hàng tồn kho, đối với TSCĐ thì KTV đã sử dụng mô hình phân tích dựa trên nguyên tắc tính khấu hao TSCĐ mà khách hàng lựa chọn cùng với nguyên giá TSCĐ để tính ra khấu hao trong năm của TSCĐ, đối với nguồn vốn và các quỹ ở công ty ThiKeCo, KTV đã tính ra tỷ lệ trích quỹ so với tổng lợi nhuận sau thuế để đối chiếu xem tỷ lệ này có phù hợp với quy định về nó. •Đối với khoản mục thuế và các khoản phải nộp Nhà nước của khách hàng Transmed, KTV sử dụng thủ tục phân tích tương đối hiệu quả, vì KTV đã tính toán lại khoản thuế thu nhập cá nhân của người lao động dựa trên số thu nhập và biểu thuế lũy tiến từng phần theo quy định của Nhà nước, KTV cũng đã tính thuế giá trị gia tăng đầu ra dựa trên doanh thu đã được kiểm toán và thuế suất giá trị gia tăng đầu ra, qua đó KTV đã phát hiện ra khoản chênh lệch và tìm hiểu được nguyên nhân chênh lệch, đồng thời đưa ra được bút toán điều chỉnh kịp thời.
Hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại công ty TNHH Kiểm toán quốc gia Việt nam
Mặt khác, đối với các công ty kiểm toán độc lập mới thành lập ở nước ta hiện nay với kinh nghiệm và trình độ còn quá non trẻ so với các công ty kiểm toán nước ngoài thì để có thể cạnh tranh thị trường với các công ty nước ngoài đã có kinh nghiệm lâu năm trong kiểm toán và đội ngũ KTV đã được đào tạo thì việc sắp xếp một cuộc kiểm toán khoa học, đạt được uy tín với khách hàng, đảm bảo thời hạn kiểm toán đã ký kết với khách hàng, chi phí kiểm toán thấp hơn là điều hết sức quan trọng để có thể thu hút được khách hàng từ các công ty kiểm toán khác hoặc từ các khách hàng mới trên thị trường. Ngoài ra, tại công ty cần thường xuyên có những buổi đào tạo về việc vận dụng thủ tục phân tích như thế nào trong kiểm toán Báo cáo tài chính, để các KTV có kinh nghiệm có thể truyền đạt lại cho các KTV chưa có kinh nghiệm, hoặc để các KTV cùng nhau thảo luận về từng tình huống cụ thể trong việc vận dụng thủ tục phân tích ở những cuộc kiểm toán báo cáo tài chính cụ thể, để mỗi KTV có thể rút ra kinh nghiệm trong các cuộc kiểm toán báo cáo tài chính tiếp theo.