Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH kiểm toán quốc tế PNT thực hiện

Số liệu báo cáophải trùng khớp với số liệu kiểm kê thực tế của doanhnghiệp Quyền và nghĩa vụ Toàn bộ TSCĐ được báo cáo phải thuộc quyền sở hữu củadoanh nghiệp, đối với TSCĐ thuê tài chín

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi, các số liệu , kết quả nêu trong luận văn tốt nghiệp là trung thực xuất phát từ hình thực tế của đơn vị thực tập.

Tác giả luận văn

Nguyễn Trung Tiến

MỤC LỤC

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT

DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU

DANH MỤC CÁC SƠ DỒ HÌNH VẼ

MỞ ĐẦU

1. Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu

Trong giai đoạn hiện nay, nền kinh tế Việt Nam đang phải đối mặt vớinhững cơn bão biến động khó lường Các thông tin kinh tế ngày càng chứa đựngnhiều rủi ro, sai lệch, thiếu tin cậy Trong khi đó, đối tượng sử dụng các thôngtin kinh tế, tài chính ngày càng đa dạng và phong phú, không chỉ với những nhàquản lý doanh nghiệp, cơ quan quản lý Nhà nước mà còn hữu dụng với các bênthứ ba là các nhà đầu tư liên quan trực tiếp tới các quyết định kinh doanh trongtương lai Do đó, dịch vụ kiểm toán được coi là một trong những dịch vụ mangtính chuyên nghiệp cao và có ý nghĩa to lớn trong việc tạo lập môi trường kinhdoanh minh bạch và có hiệu quả Trong quá trình hội nhập, chất lượng kiểm toán

là vấn đề cơ bản có tính sống còn đối với kiểm toán Việt Nam

Báo cáo tài chính (BCTC) như là một bức tranh phản ánh tổng thể về kết quảhoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trên mọi khía canh của quá trình kinh doanh

Dù doanh nghiệp hoạt động kinh doanh trong lĩnh vực nào thì trên BCTC, khoản mụctài sản cố định (TSCĐ) luôn là một khoản mục có giá trị lớn, các nghiệp vụ phát sinhxung quanh TSCĐ rất đa dạng và phức tạp, đặc biệt là vấn đề phân loại và đánh giá;cho nên rất dễ xảy ra gian lận và sai sót Vì vậy, trong các cuộc kiểm toán, kiểm toánkhoản mục TSCĐ luôn được kiểm toán viên thận trong và chiếm nhiều thời gian, đòihỏi phải những kiểm toán viên có nhiều kinh nghiệm thực hiện

Bởi tính quan trọng của kiểm toán khoản mục TSCĐ nên trong quá trình

thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT em đã chọn đề tài: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT thực hiện”

2. Mục đích nghiên cứu đề tài

Mục đích nghiên cứu của đề tài là trên cơ sở để làm rõ những vấn đề lý luận

và thực tiễn kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC để đề xuất các giải

pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ tại Công ty TNHH Kiểmtoán Quốc tế PNT.

Để thực hiện mục đích trên, nhiệm vụ nghiên cứu đặt ra là:

 Hệ thống hóa, làm rõ cơ sở lý luận chung về TSCĐ và quy trình kiểm toán khoảnmục TSCĐ trong kiểm toán BCTC doanh nghiệp

 Phân tích thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC

do Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT thực hiện, chỉ rõ những kết quả đạtđược, những hạn chế và các nguyên nhân chủ yếu

 Nêu phương hướng và đề xuất những giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểmtoán khoản mục TSCĐ tại Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT

3. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của đề tài là quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ

trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT thực hiện

Phạm vi nghiên cứu của đề tài là các nội dung, phương pháp, quy trình kiểm toán

khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC được thực hiện bởi Công ty TNHH Kiểmtoán Quốc tế PNT; các nội dung khác như: TSCĐ, kiểm toán BCTC, quy trình kiểmtoán… được đề cập ở một mức độ nhất định nhằm làm rõ đối tượng nghiên cứu

4. Ý nghĩa khoa học và thực tiễn

Ý nghĩa khoa học của đề tài là đề xuất các phương pháp để hoàn thiện quy

trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong khi càng ngày vai trò của kiểm toánđược nâng cao lên cùng với sự mở rộng của nền kinh tế thị trường

Ý nghĩa thực tiễn của đề tài là từ những kết quả của quá trinh nghiên cứu có

thể đem lại những kinh nghiệm rút ra cho bản thân và đóng góp một phần cho quátrình kiểm toán ngày càng được nhanh chóng và chính xác

5. Phương pháp nghiên cứu

Phương pháp luận: việc nghiên cứu luận văn dựa trên phương pháp luận của

chủ nghĩa duy vật biện chứng và chủ nghĩa duy vật lịch sử

Phương pháp nghiên cứu: Luận văn sử dụng tổng hợp các phương pháp như: phân

tích, tổng hợp lý thuyết, chuẩn tắc, thống kê, so sánh và tham khảo ý kiến chuyên gia

6. Kết cấu của luận văn

Nội dung của luận văn tốt nghiệp này, ngoài phần mở đầu và phần kết luận,được kết cấu thành 3 chương:

 Chương 1 Lý luận chung về quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trongkiểm toán báo cáo tài chính do các công ty kiểm toán độc lập thực hiện

 Chương 2 Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toánbáo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT thực hiện

 Chương 3 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài sản

cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tếPNT thực hiện

Chương 1

LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÁC CÔNG

TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN

1.1.1. Khái niệm và các nội dung kinh tế của khoản mục tài sản cố định

TSCĐ là một trong các bộ phận tài sản, tư liệu sản xuất quan trọng trongdoanh nghiệp Trong quá trình sử dụng, TSCĐ bị hao mòn dần, đồng thời giá trị của

nó được dịch chuyển từng phần vào giá trị của sản phẩm, lao vụ, dịch vụ dưới hìnhthức khấu hao TSCĐ tại doanh nghiệp

Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 03 (Tài sản cố định hữu hình) “Tài sản

cố định hữu hình là những tài sản có hình thái vật chất do doanh nghiệp nắm giữ

để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận tàisản cố định hữu hình.” Cụ thể, các tài sản được ghi nhận là TSCĐ hữu hình phảithỏa mãn đồng thời (4) tiêu chuẩn ghi nhận sau:

Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó;

Nguyên giá tài sản phải được ghi nhận một cách đáng tin cậy;

Thời gian sử dụng ước tính trên 1 năm;

Có đủ tiêu chuẩn theo quy định hiện hành;

Theo điều 3 Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25 tháng 4 năm 2013 về việchướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định: “Nguyên giátài sản phải được xác định một cách tin cậy và có giá trị từ 30.000.000 đồng (Bamươi triệu đồng) trở lên” (bắt đầu áp dụng từ tháng 6 năm 2013)

Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 04 (Tài sản cố định vô hình) “ Tài sản cố định vô hình là tài sản không có hình thái vật chất nhưng xác định được giá trị và do

doanh nghiệp năm giữ, sử dụng trong sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ hoặc chocác đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định vô hình

Theo chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 04 (Thuê tài sản), ban hành theo quyết

định số 165/2002 của bộ trưởng Bộ Tài chính, TSCĐ thuê tài chính, là sự thỏa thuận

giữa hai bên cho thuê và bên thuê về việc bên cho thuê chuyển giao quyền sử dụng

tài sản cho bên thuê trong một khoảng thời gian nhất định để được nhận tiền chothuê một lần hay nhiều lần.

Theo điều 2 Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25 tháng 4 năm 2013 về việc

hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định: “ Khấu hao TSCĐ

là việc tính toán và phân bổ một cách có hệ thống nguyên giá của tài sản cố định vào chiphí sản xuất, kinh doanh trong thời gian trích khấu hao của tài sản cố định” (Phụ lục 1.1:Nguyên tắc xác định nguyên giá, giá trị hao mòn, giá trị còn lại của TSCĐ)

1.1.2.Vị trí của khoản mục tài sản cố định

TSCĐ luôn luôn chiếm tỷ trọng lớn trong tổng giá trị tài sản của đơn vị và tùythuộc vào từng ngành nghề, theo từng loại hình kinh doanh của đơn vị Vì thế,trong mọi trường hợp, khoản mục TSCĐ phản ánh tình trạng trang thiết bị cơ sở vậtchất của doanh nghiệp

Trong quá trình sử dụng, TSCĐ bị hao mòn dần dần và giá trị của chúng đượcdịch chuyển từng phần vào giá trị của các sản phẩm, lao vụ, dịch vụ do chính chúngsản xuất ra Do vậy các doanh nghiệp phải thực hiện trích khấu hao TSCĐ này theonhững chính sách khấu hao hợp lý Mặt khác, trong quá trình sử dụng, TSCĐ có thểnâng cấp và sửa chữa, thanh lý Tất cả điều đó có thể ảnh hưởng rất nhiều đến mức

độ trung thực và hợp lý của các thông tin liên quan đến TSCĐ trên các BCTC

1.1.3. Ý nghĩa của khoản mục tài sản cố định

Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh, các doanh nghiệp cần thiết phải cóđầy đủ các yếu tố đầu vào của quá trình sản xuất bao gồm: tư liệu lao động, đối tượnglao động và sức lao động Trong đó, TSCĐ là một bộ phận chủ yếu của tư liệu laođộng, đóng vai trò quan trọng trong hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp

TSCĐ không chỉ phản ánh quy mô của doanh nghiệp mà thông qua sự biếnđộng của nguồn TSCĐ, loại TSCĐ trong năm, có thể cho thấy hiệu quả hoạt độngsản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP

1.2.1. Mục tiêu kiểm toán khoản mục tài sản cố định

 Mục tiêu tổng quát là thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp để xác nhận

về mức độ trung thực và hợp lý của khoản mục TSCĐ trên BCTC

 Mục tiêu kiểm toán cụ thể là thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp để xác

minh cho các cơ sở dẫn liệu của quá trình hạch toán các nghiệp vụ và tính toán,tổng hợp số liệu và trình bày vào BCTC Cụ thể là:

- Đối với các nghiệp vụ về TSCĐ:

BẢNG 1.1: MỤC TIÊU KIỂM TOÁN ĐỐI VỚI CÁC NGHIỆP VỤ VỀ TSCĐ

Mục tiêu kiểm toán

Sự phát sinh Tất cả các TSCĐ được ghi sổ trong kỳ là được phát sinh thựctế, không có các nghiệp vụ ghi khống

Tính toán đánh giá Đảm bảo các nghiệp vụ TSCĐ được xác định theo đúng các nguyên tắc, chế độ kế toán hiện hành và được tính đúng đăn,

vụ này được hạch toán đúng trình tự và phương pháp kế toán

Tính đúng kỳ Các nghiệp vụ TSCĐ đều được hạch toán đúng kỳ phát sinh

theo nguyên tắc kế toán dồn tích-

- Đối với số dư các tài khoản TSCĐ

BẢNG 1.2: MỤC TIÊU KIỂM TOÁN ĐỐI VỚI SỐ DƯ CÁC TÀI KHOẢN TSCĐ

Mục tiêu kiểm toán

Sự hiện hữu

Tất cả các TSCĐ được doanh nghiệp trình bày trên BCTC làphải tồn tại thực tế tài thời điểm báo cáo Số liệu báo cáophải trùng khớp với số liệu kiểm kê thực tế của doanhnghiệp

Quyền và nghĩa vụ

Toàn bộ TSCĐ được báo cáo phải thuộc quyền sở hữu củadoanh nghiệp, đối với TSCĐ thuê tài chính phải thuộcquyền kiểm soát lâu dài của doanh nghiệp trên cơ sở hợpđồng thuê đã ký

Đánh giá Số dư các tài khoản TSCĐ được đánh giá đúng quy định của

chuẩn mực, chế độ kế toán và quy định cụ thể của doanh nghiệp

Tính toán Việc tính toán xác định số sư TSCĐ là đúng đắn khôngcó sai sótĐầy đủ Toàn bộ TSCĐ cuối kỳ được báo cáo đầy đủ trên BCTC

Đúng đắn TSCĐ được phân loại đúng đắn để trình bày trên BCTC

Cộng dồn

Số liệu lũy kế tính dồn trên các sổ chi tiết TSCĐ được xácđịnh đúng đắn Việc kết chuyển số liệu từ các sổ kế toán chitiết sang sổ các sổ kế toán tổng hợp và sổ cái không có sai sót

Báo cáo

Các chỉ tiêu liên quan đến TSCĐ trên các BCTC được xácđịnh đúng theo các quy định của chuẩn mực, chế độ kếtoán và không có sai sót

Để đạt được mục tiêu kiểm toán TSCĐ, trong quá trình kiểm toán, KTV phảikhảo sát và đánh giá lại hiệu lực trên thực tế của các hoạt động kiểm soát nội bộ đốivới khoản mục TSCĐ để làm cơ sở thiết kế và thực hiện các khảo sát cơ bản

1.2.2. Căn cứ để kiểm toán khoản mục tài sản cố định

- Các nội quy, quy chế nội bộ của đơn vị liên quan đến việc mua sắm, quản lý, sửdụng, thanh lý, nhượng bán TSCĐ

- Các tài liệu là căn cứ pháp lý cho các nghiệp vụ tăng, giảm, mua bán, sửa chữa TSCĐ như:các hợp đồng mua bán, các bản thanh lý hợp đồng, các quyết định đầu tư…

- Các chứng từ phát sinh liên quan đến quá trình vận chuyển, lắp đặt, sửa chữaTSCĐ, các chứng từ thanh toán có liên quan như: phiếu chi, giấy báo nợ, các biênbản thanh lý, nhượng bán TSCĐ…

- Các sổ kế toán tổng hợp và chi tiết của các tài khoản có liên quan như: Sổ chi tiếtTSCĐ, Sổ cái và Sổ tổng hợp các tài khoản có liên quan

- Các báo cáo kế toán tổng hợp và chi tiết của các tài khoản có liên quan như: báocáo tăng, giảm TSCĐ; Báo cáo sửa chữa; Các BCTC có liên quan…

- Các nguồn tài liệu về quá trình xử lý kế toán chủ yếu cung cấp bằng chứng liênquan trực tiếp đến các cơ sở dẫn liệu của các thông tin tài chính được trình bày trênBCTC được kiểm toán

1.2.3. Các rủi ro thường gặp khi kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm

toán báo cáo tài chính

- CSDL sự hiện hữu: TSCĐ không tồn tại tại thời điểm lập BCTC nhưng doanh

nghiệp vẫn ghi nhận trên sổ kế toán và trình bày trên BCTC…

- CSDL quyền và nghĩa vụ: TSCĐ vẫn chưa chuyển quyền sở hữu cho đơn vị nhưng

đã ghi nhận trên Bảng cân đối kế toán ; Hạch toán những TSCĐ nhận giữ hộ, TSCĐthuê hoạt động vào khoản mục TSCĐ trên BCTC

- CSDL sự phát sinh: TSCĐ không thực tế phát sinh trong kỳ những kế toán vẫn ghi

nhận ghi tăng TSCĐ

- CSDL phân loại và hạch toán đúng đắn: Do kế toán chưa hiểu biết về điều kiện ghi

nhận TSCĐ, có thể hạch toán nhận TSCĐ sang khoản mục CCDC và ngược lại;Phân loại TSCĐ vô hình sai: giá trị quyền sử dụng đất, chi phí đền bù và giải tỏamặt bằng…

- CSDL phân loại và hạch toán đúng kỳ: Hạch toán tăng TSCĐ chưa kịp thời theo biên

bản bàn giao, TSCĐ tăng trong năm nhưng năm sau mới hạch toán tăng TSCĐ

- CSDL phân loại và hạch toán đầy đủ: TSCĐ phát sinh nhưng kế toán không hạch toán vào

sổ kế toán, hoặc đã ghi nhận tăng TSCĐ nhưng không phân bổ chi phí khấu hao

- CSDL tính toán, đánh giá: Hạch toán tăng nguyên giá TSCĐ những nội dung không

đúng chế độ quy định: ghi vào nguyên giá TSCĐ các chi phí phát sinh khi TSCĐ đãđưa vào sử dụng như chi phí lãi vay không được vốn hóa; chi phí sửa chữa lớnTSCĐ không mang tính nâng cấp, không làm tăng công suất hoặc thời gian sử

dụng; phân bổ khấu hao TSCĐ bị thừa hoặc thiếu; tài sản đã hết thời gian sử dụngnhưng vẫn chưa trích hết khấu hao Số chưa trích hết không được hạch toán vào chiphí trong kỳ

- CSDL tổng hợp và công bố: Các sai sót trong quá trình cộng dồn các sổ chi tiết lên

Sổ cái, hoặc kết chuyển Sổ cái lên BCĐKT, trình bày nhầm tính chất của TSCĐtrên thuyết minh BCTC…

TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ có ba bước công việc:

HÌNH 1.1: QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ TRONG KIỂM

TOÁN BCTC

1.3.1. Lập kế hoạch kiểm toán và soạn thảo chương trình kiểm toán khoản mục

TSCĐ

1.3.1.1. Lập kế hoạch kiểm toán

Lập kế hoạch kiểm toán là công việc đầu tiên mà các KTV phải thực hiệntrong mỗi cuộc kiểm toán Trong giai đoạn này, KTV cần chú ý đến các bước liênquan đến TSCĐ như:

a Thực hiện thủ tục phân tích thông tin

Sau khi thu thập thông tin liên quan về khách hàng, KTV được phân côngkiểm toán khoản mục TSCĐ thực hiện thủ tục phân tích thông tin liên quan TSCĐnhư xem loại TSCĐ chủ yếu ở doanh nghiệp, đánh giá tổng quát về biến độngTSCĐ ở doanh nghiệp, tình hình quản lý và theo dõi TSCĐ… Thủ tục này sẽ giúp

Lập kế hoạch kiểm toán

Thực hiện kiểm toán

Kết thúc kiểm toán

cho KTV có cái nhìn toàn diện về TSCĐ đồng thời cũng là cơ sở thực hiện các thủtục kiểm toán tiếp theo

b Đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán

Đánh giá trọng yếu khoản mục TSCĐ: KTV làm thủ tục ước tính ban đầu vềtính trọng yếu (căn cứ vào tỷ lệ % các chỉ tiêu lợi nhuận, doanh thu, tổng tài sản…)cho toàn bộ BCTC Sau đó, phân bổ ước lượng ban đầu về tính trọng yếu cho khoảnmục TSCĐ Thường các công ty kiểm toán xây dựng sẵn mức trọng yếu cho khoảnmục trên BCTC Thông qua các kỹ thuật kiểm toán, KTV đánh giá mức độ sai sótthực tế của TSCĐ và đem so sánh với mức độ sai sót có thể chấp nhận được củaTSCĐ đã xác định trước đó và đưa ra ý kiến về TSCĐ

Đánh giá rủi ro: Trong phần hành TSCĐ, các sai sót có thể xảy ra liên quan tớicác sai sót tiềm tàng như:

- Rủi ro liên quan tới nguyên giá: Nguyên giá TSCĐ có thể bị phản ánh sai lệch thựctế

- Rủi ro liên quan tới khấu hao TSCĐ: khấu hao TSCĐ có thể sai lệch về cách tính,cách phân bổ, do phương pháp tính khấu hao của đơn vị không phù hợp với các quyđịnh hiện hành và không phù hợp với cách thức thu hồi lợi ích kinh tế của từng loạiTSCĐ

- Rủi ro liên quan sửa chữa, nâng cấp TSCĐ: nhiều nghiệp vụ sửa chữa TSCĐ có thể

bị hiểu lầm về bản chất là nâng cấp TSCĐ và ngược lại Do vậy, có thể dẫn đến cácsai sót không ghi tăng nguyên giá TSCĐ đối với các trường hợp nâng cấp TSCĐ dođơn vị hạch toán vào chi phí sửa chữa TSCĐ

Từ đó, có thể đánh giá tổng quan về rủi ro tiềm tàng liên quan đến khoảnmục TSCĐ

c Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát

Trong nội dung này công ty thường kiểm tra xem xét việc thực hiện các chínhsách, các quy chế quản lý đối với khoản mục TSCĐ như: quy trình mua và tổ chứcquản lý, bảo quản TSCĐ, xem xét việc ghi chép kế toán có tuân thủ các chế độ kếtoán và các quy định khác có liên quan hay không Ngoài ra, KTV có thể xem xétcác dấu hiệu phê duyệt của các nhà quản lý công ty khách hàng

Từ đó, đánh giá tổng quan về rủi ro kiểm soát của đơn vị được kiểm toán

d Phác thảo kế hoạch kiểm toán chiến lược và kế hoạch kiểm toán tổng thể

Trong kiểm toán BCTC, lập kế hoạch kiểm toán bao gồm: Kế hoạch chiến lược,

kế hoạch kiểm toán tổng thể KTV cần chuẩn bị kỹ các nội dung này như sau:

• Kế hoạch chiến lược: là định hướng cơ bản, nội dung trọng tâm và phương pháp

tiếp cận do cấp chỉ đạo vách ra dựa trên hiểu biết về tình hình hoạt động và môitrường kinh doanh của đơn vị được kiểm toán Kế hoạch chiến lược phải được lậpcho các cuộc kiểm toán lớn về quy mô, tính chất phức tạp, địa bàn rộng hoặc cuộckiểm toán lớn của nhiều năm

Nội dung của kế hoạch kiểm toán chiến lược gồm: Tóm tắt những thông tin cơbản về tình hình kinh doanh của KH; Những vấn đề liên quan đến BCTC, chế độ kếtoán và chuẩn mực kế toán áp dụng; Đánh giá ban đầu về rủi ro tiềm tàng và rủi rokiểm soát; Đánh giá hoạt động KSNB; Xác định mục tiêu kiểm toán trọng tâm vàphương pháp kiểm toán chủ yếu; Dự kiến nhóm trưởng và thời gian kiểm toán; Xácđịnh rõ các chuyên gia cần phối hợp và các chuyên gia tư vấn cần thiết

• Kế hoạch kiểm toán tổng thể là toàn bộ những dự kiến chi tiết, cụ thể về nội dung,

phương pháp, lịch trình và phạm vi các thủ tục kiểm toán được áp dụng cho một cuộckiểm toán Ở những doanh nghiệp kiểm toán đã lập kế hoạch kiểm toán chiến lược thì

kế hoạch kiểm toán tổng thể là sự cụ thể hóa kế hoạch chiến lược và phương pháp tiếpcận chi tiết về nội dung, lịch trình và phạm vi dự kiến của các thủ tục kiểm toán Mụctiêu của việc lập kế hoạch kiểm toán tổng thể là để có thể thực hiện công việc kiểmtoán một cách có hiệu quả và theo đúng thời gian dự kiến

Nội dung của kế hoạch kiểm toán tổng thể gồm: Thu thập thông tin cơ bản vềhoạt động kinh doanh của đơn vị; Thu thập thông tin về hệ thống KSNB của đơn vị;Đánh giá rủi ro và xác định mức độ trọng yếu ban đầu; Xác định nội dung, lịch trìnhphạm vi của các thủ tục kiểm toán; Sự phối hợp, giám sát của các KTV khác trongcuộc kiểm toán, Các vấn đề khác và yêu cầu cụ thể; Tổng hợp kế hoạch kiểm toán

1.3.1.2. Soạn thảo chương trình kiểm toán

Chương trình kiểm toán: là một bảng liệt kê, chỉ dẫn các thủ tục kiểm toán chitiết tương ứng với mục tiêu kiểm toán của các công việc kiểm toán cụ thể được sắpxếp theo một trình tự nhất định

Chương trình kiểm toán được xây dựng cho từng khoản mục trên BCTC Chươngtrình kiểm toán khoản mục TSCĐ là một tập hợp các thủ tục kiểm toán chỉ dẫn cho việcthu thập bằng chứng kiểm toán theo các cơ sở dẫn liệu về khoản mục TSCĐ.

Trên cơ sở các cơ sở dẫn liệu về khoản mục TSCĐ, KTV xác định mục tiêu kiểm toán như sau:

- TSCĐ hữu hình và vô hình cố tồn tại và thuộc về doanh nghiệp, doanh nghiệp sử

dụng TSCĐ trong khuôn khổ hoạt động của mình (tính hiện hữu, sở hữu);

- Các yếu tố được tính vào TSCĐ phải là TSCĐ; việc xuất và bán, các giá trị lợi nhuận

hay thất thu mà các hoạt động này mang lại được hạch toán (tính đầy đủ)

- Giá trị được ghi vào TSCĐ phải chính xác và không bao gồm các yếu tố phải ghi

vào chi phí (tính chính xác);

- Đánh giá (khấu hao) và cách trình bày chính xác và phù hợp với các chuẩn mực

trong khuôn khổ kiểm toán (đánh giá, trình bày);

KTV đưa ra các tài liệu yêu cầu khách hàng cần chuẩn bị trong chương trìnhkiểm toán Các tài liệu yêu cầu khách hàng chuẩn bị giúp cho việc thu thập bằngchứng kiểm toán đạt hiệu quả cao nhất Các tài liệu thông thường KTV yêu cầukhách hàng chuẩn bị cho kiểm toán khoản mục TSCĐ bao gồm:

- Sổ cái và các sổ kế toán chi tiết;

- Danh sách chi tiết TSCĐ tăng, thanh lý, chuyển nhượng, giảm khác trong năm/kỳtheo từng loại;

- Bảng tổng hợp TSCĐ phản ánh số dư đầu năm, phát sinh tăng, giảm trong năm/kỳ,

số cuối năm/kỳ của nguyên giá, khấu hao lũy kế và giá trị còn lại của TSCĐ theotừng loại TSCĐ;

- Bảng khấu hao TSCĐ trong năm/kỳ;

- Các chứng từ, hợp đồng liên quan đến TSCĐ;

Quá trình xây dựng các thủ tục kiểm toán khoản mục TSCĐ sẽ được KTV căn

cứ vào đánh giá sơ bộ về đơn vị, sự hoạt động của hệ thống KSNB và các đặc điểm,tình hình biến động của TSCĐ trong kỳ

Cách xác định phạm vi, thời gian thực hiện các thủ tục kiểm toán được KTVcăn cứ vào thời gian làm việc tại đơn vị, các loại rủi ro kiểm toán, các xét đoánmang tính nghề nghiệp được áp dụng khi kiểm toán khoản mục TSCĐ của đơn vị

1.3.2. Thực hiện kiểm toán khoản mục TSCĐ

Trong giai đoạn thực hiện khảo sát về KSNB và thực hiện các thử nghiệm cơbản (bao gồm thủ tục phân tích và thử nghiệm chi tiết về nghiệp vụ và số dư TSCĐ)

1.3.2.1.Khảo sát KSNB

Trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán, KTV đánh giá về mức độ rủi ro kiểmsoát Khi KTV tin rằng rủi ro kiểm soát thực tế có thể thấp hơn nhiều so với đánhgiá ban đầu thì KTV phải đánh giá xem liệu một mức rủi ro thấp hơn có đượcchứng minh hay không Nếu KTV tin rằng một mức rủi ro thấp hơn sẽ chứng minhthì các khảo sát về kiểm soát cần được thực hiện

Nội dung khảo sát về KSNB đối với TSCĐ bao gồm:

- Tìm hiểu, đánh giá về các chính sách kiểm soát, các quy định về KSNB đối vớiTSCĐ;

- Khi nghiên cứu về các văn bản quy định về KSNB của đơn vị, cần chú ý đến các khíacạnh như: tính đầy đủ các quy định về kiểm soát đối với các công việc liên quan tớikhoản mục TSCĐ (bao gồm: tiếp nhận, quản lý, bảo quản, tổ chức ghi sổ TSCĐ…), tínhchặt chẽ và phù hợp của quy chế KSNB đối với hoạt động của đơn vị;

- Khảo sát về sự vận hành các quy chế KSNB: Các phương pháp thường được sửdụng để kiểm tra tính hữu hiệu và tính thường xuyên liên tục trong vận hành củacác quy chế kiểm soát, các bước kiểm soát bao gồm: Thiết lập các câu hỏi có sẵn vềKSNB đối với khoản mục TSCĐ; Trực tiếp khảo sát, thu thập, tìm hiểu về quá trìnhKSNB các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến TSCĐ;

- Khảo sát về tình hình thực hiện các nguyên tắc tổ chức hoạt động KSNB đối với khoảnmục TSCĐ: phân công, phân nhiệm; bất kiêm nhiệm và phê chuẩn, ủy quyền;

Trên cơ sở các mục tiêu kiểm toán đã thực hiện, KTV thực hiện các thửnghiệm khảo sát đối với khoản mục TSCĐ như sau:

BẢNG 1.3: CÁC THỬ NGHIỆM KIỂM SOÁT ĐỐI VỚI TSCĐ

 Nghiên cứu các quy định về TSCĐ của đơn vị được kiểm toán

 Kiểm tra về quy trình phê duyệt và dấu hiệu kiểm tra nội bộ

Có đầy đủ các chứng từ tài liệu liên quan đến nghiệp vụ TSCĐ như: các đề nghị về nghiệp vụ, hợp đồng mua bán, thanh lý, biên bản giao nhận, hóa đơn mua, các chứng từ liên quan đến vận chuyển, lắp đặt, chạy thử,…

 Xem xét đề nghị liên quan đến TSCĐ, thẩm quyền của người phê duyệt các nghiệp vụ về TSCĐ

 Xem xét các chứng từ, hóa đơn liên quan đến nghiệp vụ TSCĐ về tính đầy đủ, hợp pháp, hợp lệ, không bị tẩy xóa, sửa chữa,…

 Xem xét dấu hiệu kiểm tra của hệ thống KSNB

 Cộng lại một số chứng từ phát sinh của TSCĐ

Phỏng vấn những người có trách nhiệm để tìm hiểu quy định phân loại TSCĐ trong doanh nghiệp

Khảo sát mẫu một số sơ đồ tài khoản cho một số trường hợp điển hình

Kiểm tra sự vi phạm quy chế kiểm soát nội bộ về việc ghi sổ đúng phương pháp và đúng sự phân loại trên một số chứng từ nghi vấn

 Kiểm tra việc đánh số liên tục của các hồ sơ TSCĐ

 Kiểm tra tính liên tục trong việc ghi chép nhật ký mua TSCĐ, Tờ trình mua TSCĐ, Sổ kế toán tổng hợp, chi tiết,…

 Kiểm tra ngày tháng ghi sổ và ngày tháng trên chứng từ liên quan đến TSCĐ

 Kiểm tra ngày tháng trên chứng từ tăng giảm TSCĐ và ngày tháng ghi sổ với ngày tháng phân kỳ

 Kiểm tra dấu hiệu KSNB đối với các chứng từ về TSCĐ, như: Đơn đặt hang, Biên bản kiểm nghiệm, Biên bản bàn giao, Hợp đồng thanh lý,…

 Kiểm tra đối chiếu các nghiệp vụ cơ bản, số liệu tổng quát

 Kiểm tra sự vi phạm quy chế KSNB

Sau khi thực hiện các thủ tục khảo sát hệ thống KSNB và dựa vào kết quả đã

thu thập, KTV đánh giá rủi ro kiểm soát đối với khoản mục TSCĐ theo các mức độ

cao, trung bình, thấp Nếu hệ thống KSNB được thiết kế và vận hành hữu hiệu thì

rủi ro kiểm soát được đánh giá là thấp và KTV có thể tin tưởng vào hệ thống

KSNB, điều chỉnh cho phép làm tăng rủi ro phát hiện và ngược lại Trên cơ sở đó,

KTV sẽ thực hiện các thử nghiệm kiểm soát phù hợp nhằm đảm bảo thực hiện được

các mục tiêu kiểm toán với mức chi phí hợp lý

1.3.2.2 Phân tích tổng quát

Việc áp dụng thủ tục phân tích tổng quát sẽ giúp cho KTV xác định nội dung,

lịch trình và phạm vi các thủ tục kiểm toán khác Quy trình phân tích được thực hiện

như một thủ nghiệm cơ bản khi việc sử dụng thủ tục này có hiệu quả hơn so với kiểm

tra chi tiết trong việc giảm bớt rủi ro phát hiện liên quan đến cơ sở dẫn liệu của BCTC

Khi áp dụng thủ tục phân tích, KTV cần phải xem xét các yếu tố sau:

- Mục tiêu của phân tích và độ tin cậy của kết quả thu được;

- Đặc điểm của đơn vị và mức độ chi tiết hóa thông tin (Ví dụ: Quy trình phân tích ápdụng đối với thông tin tài chính của từng đơn vị thành viên sẽ hiệu quả hơn là chỉ ápdụng đối với thông tin tổng hợp của các đơn vị );

- Khả năng sẵn có của các thông tin tài chính và phi tài chính;

- Độ tin cậy của các thông tin (Ví dụ: Sự đúng đắn của các kế hoạch hoặc dự toán);

- Tính thích đáng của các thông tin (Ví dụ: Kế hoạch được thiết lập có tính khả thihơn là kế hoạch chỉ là các mục đích phải đạt được);

- Nguồn gốc thông tin (Ví dụ: Thông tin từ bên ngoài thường có độ tin cậy cao hơnthông tin do đơn vị cung cấp );

- Khả năng so sánh của thông tin (Ví dụ: Thông tin do đơn vị cung cấp có thể so sánhvới thông tin của đơn vị khác trong cùng ngành );

- Những hiểu biết có được từ cuộc kiểm toán các kỳ trước cùng với hiểu biết về tínhhiệu quả của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ và các vấn đề nảy sinh

đã dẫn đến các bút toán điều chỉnh trong những kỳ trước

Trong quá trình phân tích tổng quát khoản mục TSCĐ, KTV áp dụng các thủtục phân tích cụ thể sau:

 Thực hiện các phân tích xu hướng (phân tích về lượng trên cùng một chỉ tiêu) Trên

cơ sở các số liệu của từng thông tin tài chính, KTV thường so sánh giá trị hao mònlũy kế của các loại TSCĐ với kỳ trước, so sánh giá trị còn lại của TSCĐ với các kỳtrước; so sánh tổng chi phí khấu hao TSCĐ (hoặc từng loại TSCĐ) với các kỳtrước; lập bảng kê tăng giảm từng loại TSCĐ với các kỳ trước

Phương pháp này giúp KTV thấy được chiều hướng biến động của từng chỉtiêu, phát hiện các biến động bất thường, biến động lớn sẽ là các trọng tâm cần tiếptục điều tra làm rõ

 Thực hiện thủ tục phân tích tỷ suất, bằng cách thiết lập các tỷ suất tài chính dựa trên

mối quan hệ giữa các chỉ tiêu tài chính Ví dụ như so sánh tỷ lệ khấu hao bình quancủa kỳ này với kỳ trước; so sánh hệ số hao mòn bình quân của toàn bộ TSCĐ vàtừng loại TSCĐ với các kỳ trước; so sánh tỷ suất giữa tổng chi phí sửa chữa lớnTSCĐ với tổng nguyên giá TSCĐ hoặc so sánh tổng chi phí sửa chữa lớn với cácnăm trước…

 Phân tích các thông tin phi tài chính có liên quan để làm rõ mối liên hệ và tác động

trực tiếp hay gián tiếp đến các thông tin TSCĐ Ví dụ như đặc thù về ngành nghề,lĩnh vực SXKD có ảnh hưởng thế nào tới TSCĐ

1.3.2.3 Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ, số dư các thông tin liên quan đến TSCĐ

- Thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ và số dư tài khoản là kỹ thuật kiểm tra chi tiếtquá trình ghi chép, hạch toán từng nghiệp vụ kinh tế từ chứng từ vào sổ kế toán cóliên quan; kiểm tra việc tính toán, tổng hợp số dư của từng tài khoản

- Phương pháp kiểm tra chi tiết nghiệp vụ và số dư tài khoản nhằm mục đích thu thậpcác bằng chứng trực tiếp chứng minh cho mức độ tin cậy của các số liệu trên các tàikhoản kiểm toán

a Kiểm tra chi tiết về nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ

Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ theo mục tiêu kiểm toán cụ thể

có thể được thực hiện qua các thủ tục sau:

BẢNG 1.4: CÁC THỦ TỤC KHẢO SÁT NGHIỆP VỤ TĂNG, GIẢM TSCĐ

 Đánh giá tính hợp lý của việc phê chuẩn giámua, giá bán của TSCĐ tăng giảm trong kỳ…

KTV phải có hiểubiết sâu sắc vềhoạt động SXKD

và tình hình thực

tế của doanhnghiệp

 Có thể kết hợp kiểm tra các chứng từ tài liệuvới kiểm tra thực tế TSCĐ

 Kiểm tra quá trình mua sắm, các chứng từ liênquan đến việc mua sắm TSCĐ, các chi phí vậnchuyển, lắp đặt, chạy thử,…

Các thử nghiệmnày được thực hiệnvới quy mô tươngđối lớn khi hệthống KSNB củađơn vị được đánhgiá là yếu (RRKScao)

toán, đánh giáTSCĐ

 Kiểm tra chính sách phân loại và sơ đồ hạch

toán TSCĐ của doanh nghiệp, đảm bảo sự hợp

lý và phù hợp với các quy định hiện hành

 Chọn mẫu các nghiệp vụ TSCĐ để kiểm tra

việc phân loại, xem xét các bút toán ghi sổ vàcác sổ kế toán

Mục tiêu nàythường được kếthợp khi kiểm toántính đầy đủ và tínhtoán, đánh giáTSCĐ

 Đối chiếu các chứng từ tăng, giảm TSCĐ với

các sổ kế toán chi tiết TSCĐ nhằm đảm bảocho việc hạch toán không bị bỏ sót

 Kiểm tra các khoản chi phí sửa chữa TSCĐ để

phát hiện các trường hợp quên ghi sổ TSCĐ,hoặc ghi nhận TSCĐ thành các khoản khác

 Kiểm tra đối chiếu ngày, tháng các chứng từ

tăng, giảm TSCĐ với ngày tháng tháng ghi sổcác nghiệp vụ này (đặc biệt đối với các nghiệp

vụ phát sinh cuối niên độ kế toán và đầu niên độsau)

Đây là một trongcác mục tiêu quantrọng nhất khikiểm toán TSCĐ

 Cộng tổng các bảng kê tăng, giảm TSCĐ trong kỳ

 Đối chiếu số liệu giữa các sổ chi tiết, sổ tổng

hợp, các bảng kê với nhau và với sổ cái tổnghợp

 Đối chiếu số liệu trên các sổ kế toán TSCĐ với

kết quả kiểm kê thực tế TSCĐ

b Kiểm tra chi tiết số dư các tài khoản TSCĐ

- Với số dư đầu kỳ:

Việc xem xét số dư đầu kỳ về TSCĐ được tiến hành tuy thuộc vào đơn vịđược kiểm toán lần đầu hay kiểm toán lần thứ hai trở đi

Nếu việc kiểm toán năm trước được thực hiện bởi chính công ty đang thực hiệnkiểm toán năm nay và số dư đầu kỳ được xác định là đúng hoặc thực hiện bởi công tykiểm toán khác nhưng có thể tin cậy được thì KTV có thể chấp nhận kết quả kiểm toánnăm trước mà không cần thực hiện thêm những thủ tục kiểm toán khác bổ sung

Nếu BCTC chưa được kiểm toán năm trước, hoặc việc kiểm toán năm trướcđược thực hiện bởi công ty kiểm toán khác và KTV không tin tưởng vào kết quả

kiểm toán năm trước hoặc BCKT năm trước không được chấp nhận toàn phần đốivới số dư TSCĐ thì KTV phải xem xét đến nguyên nhân không chấp nhận toànphần của KTV năm trước.

-Với số dư cuối kỳ:

Nếu công ty đang thực hiện kiểm toán BCTC không trực tiếp tham gia kiểm

kê TSCĐ cuối năm, KTV sẽ dựa trên kết quả kiểm toán số dư đầu kỳ và kiểm trachi tiết nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ trong năm để xác định số dư cuối kỳ Đồng thờiKTV cũng cần kiểm tra, đánh giá, so sánh với kết quả kiểm kê TSCĐ của KH.Nếu công ty đang kiểm toán BCTC được chứng kiến kiểm kê TSCĐ vào thờiđiểm cuối năm, KTV chứng kiến kiểm kê sẽ thu thập tài liệu liên quan đến kiểm kê,quan sát quá trình kiểm kê, phong vấn KH để đảm bảo kết quả kiểm kê là chínhxác Sau đó KTV sẽ đối chiếu Sổ chi tiết với Biên bản kiểm kê TSCĐ

1.3.2.4 Kiểm tra chi tiết chi phí khấu hao và giá trị hao mòn lũy kế của TSCĐ

 Kiểm tra chi phí khấu hao TSCĐ

Mục tiêu cơ bản của kiểm toán chi phí khấu hao TSCĐ là xem xét quá trìnhtính toán, đánh giá, xác định và phân bổ mức khấu hao TSCĐ cho các đối tượng sửdụng có hợp lý và đảm bảo tính nhất quán hay không

KTV thực hiện các thủ tục kiểm toán như: Tiến hành phân tích sơ bộ chi phíkhấu hao; thu thập, trao đổi để có những hiểu biết về chính sách khấu hao mà doanhnghiệp áp dụng, đánh giá tính hợp lý của các chính sách này, kiểm tra việc tính toánkhấu hao của đơn vị (kiểm tra căn cứ doanh nghiệp áp dụng tính khấu hao, chọnmẫu một số TSCĐ tiến hành tính toán lại mức khấu hao, kiểm tra các trường hợpTSCĐ đã hết khấu hao mà doanh nghiệp vẫn đang sử dụng…)

 Kiểm tra giá trị hao mòn lũy kế của TSCĐ

• Kiểm tra việc hạch toán chi phí khấu hao trong kỳ làm tăng giá trị hao mòn củaTSCĐ (việc kiểm tra có thể tiến hành cho toàn bộ cũng như từng loại TSCĐ);

• Kiểm tra việc ghi giảm giá trị hao mòn TSCĐ với các nghiệp vụ giảm TSCĐ trong kỳ;

• Tính toán lại giá trị hao mòn lũy kế của TSCĐ;

• So sánh số liệu trên số kế toán chi tiết và sổ cái tài khoản hao mòn TSCĐ;

1.3.2.5 Kiểm tra chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu của TSCĐ

Các khoản chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu của TSCĐ bao gồm: các khoảnchi phí sửa chữa, nâng cấp, cải tạo… đối với TSCĐ Mục tiêu kiểm toán quan trọngnhất đối với các khoản chi phí này phải được hạch toán đầy đủ và đúng trình tự,phương pháp kế toán theo quy định của các chuẩn mực, chế độ kế toán liên quan.Các thủ tục KTV áp dụng khi kiểm tra chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầucủa TSCĐ là:

• Lập bảng kê chi phí phát sinh sau khi ghi nhận ban đầu liên quan đến TSCĐ phátsinh trong kỳ;

• So sánh các khoản chi phí phát sinh với các kỳ trước để đánh giá biến động của cáckhoản phí tổn phát sinh;

• Đánh giá sự hợp lý của các khoản phí tổn phát sinh trong kỳ với tình hình hoạt độngthực tế của doanh nghiệp;

• Kiểm tra sự phát sinh thực tế của các khoản chi phí để loại khả năng hạch toán khốngcác khoản chi phí sửa chữa nhằm hợp lý hóa cho các khoản chi phí khác;

• Trong trường hợp các khoản phí tổn này phát sinh lớn và doanh nghiệp có kế hoạchtrước, cần:

- So sánh các phí tổn thực tế phát sinh với các kế hoạch và dự đoán chi phí đã đượclập để xem xét sự biến động và các chênh lệch với dự toán và tìm hiểu nguyên nhâncủa các khoản chênh lệch này

- Trường hợp doanh nghiệp có trích trước chi phí cần kiểm tra cơ sở pháp lý của việctrích trước; quá trình trích trước và hạch toán chi phí trích trước vào chi phí các kỳkinh doanh, việc xử lý số chênh lệch giữa chi phí thực tế và chi phí trích trước củadoanh nghiệp

- Kiểm tra các tài liệu và tài liệu quyết toán các khoản chi phí có liên quan

• Kiểm tra tác động của các khoản phí tổn với khả năng hoạt động của TSCĐ

1.3.2.6 Kiểm tra các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán

Các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán đối với khoản mụcTSCĐ thường thường là các chi phí sửa chữa phát sinh trong kỳ nhưng đơn vị lạighi sổ sang kỳ tiếp theo hoặc việc ghi nhận tăng TSCĐ trong kỳ nhưng đến kỳ sau

kế toán mới ghi nhận

KTV tiến hành sử dụng các thủ tục kiểm toán: Phỏng vấn Ban quản trị; Xemxét các báo cáo nội bộ sau ngày lập BCTC; Xem xét sổ sách của kỳ kế toán tiếp

theo; Xem xét các TSCĐ không sử dụng và được bán sau ngày khóa sổ với giá thấphơn nguyên giá ghi trên sổ sách; Các KH có số dư công nợ lớn nhưng đầu năm saumới phát hiện là không có khả năng thanh toán liên quan đến TSCĐ.

1.3.3. Kết thúc công việc kiểm toán của khoản mục TSCĐ

Sau khi đã thực hiện các khảo sát kiểm soát và khảo sát có liên quan đến sốliệu kế toán TSCĐ, KTV phải tổng hợp kết quả kiểm toán của chu kỳ này Côngviệc dựa trên kết quả khảo sát đã thực hiện được với những bằng chứng đã thu thậpđược Tổng hợp kết quả kiểm toán TSCĐ thường được thể hiện dưới hình thức một

“Bản tổng hợp kết quả kiểm toán”

Các nội dung chủ yếu được thể hiện trong kết quả kiểm toán bao gồm:

- Các sai phạm đã phát hiện khi kiểm tra chi tiết nghiệp vụ, số dư các tài khoản liênquan khoản mục TSCĐ và đánh giá mức độ sai phạm

- Nguyên nhân của sai lệch (nếu có) và các bút toán điều chỉnh sai phạm

- Kết luận về mục tiêu kiểm toán TSCĐ (đã đạt yêu cầu hay chưa)

- Ý kiến của KTV về sai phạm và hạn chế của KSNB đối với khoản mục TSCĐ

- Vấn đề cần theo dõi trong đợt kiểm toán sau (nếu có)

Tổng hợp kết quả kiểm toán TSCĐ là một căn cứ quan trọng cho KTV tổnghợp lập báo cáo kiểm toán

Chương 2 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN QUỐC TẾ PNT THỰC HIỆN

1. Sự hình thành và phát triển

Tên công ty: Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT

Tên tiếng anh: PNT International Auditing Company Limited

Slogan: Prudent & true

Logo:

Trụ sở giao dịch chính: B17 Lô 19, Khu Đô thị Định Công, Phường ĐịnhCông, Quận Hoàng Mai, TP Hà Nội

Chi nhánh miền Bắc: địa chỉ: số nhà 36, tập thể Hội Nông dân Việt Nam, tổ

51, phường Quan Hoa, quận Cầy Giấy, TP Hà Nội

2.1.2 Đặc điểm bộ máy quản lý của công ty

HÌNH 2.1: CƠ CẤU TỔ CHỨC BỘ MÁY QUẢN LÝ TẠI PNT

 Ban giám đốc: có nhiệm vụ xây dựng kế hoạch, chiến lược kinh doanh, chỉ đạo thực

hiện, lựa chọn thay đổi cơ cấu tổ chức công ty BGĐ gồm 1 giám đốc và 4 phó giámđốc

• Giám đốc là người đứng đầu quyết định các vấn đề mọi mặt hoạt động của công ty.Đại diện cho công ty, là người chịu trách nhiệm trước pháp luật và Bộ trưởng bộ tàichính

• Phó giám đốc thực hiện các hoạt động chỉ đạo nghiệp vụ chuyên môn, giao lưu vớiđối tác bên ngoài, tìm kiếm hợp đồng và đưa ra ý kiến, giải pháp nhằm hỗ trợ, tưvấn cho giám đốc Mỗi phó giám đốc sẽ trực tiếp quản lý một phòng nghiệp vụ vềmặt chuyên môn Trong đó, 2 phó giám đốc là giám đốc chi nhánh miền Bắc và chinhánh Hà Nội, 1 phó giám giám đốc là phó giám đốc chi nhánh Hà Nội

Phòng kiểmsoát chất lượng

Phòng tổng

hợp

Phòng xâydựng cơ bản

Phòng kiểmtoán BCTC 3

Phòng kiểmtoán BCTC 2

Phòng kiểmtoán BCTC 1

PGĐ kiêm PGĐchi nhánh HàNội

PGĐ kiêm GĐ

CN Hà Nội

PGĐ kiêm GĐ

CN miền BắcPGĐ

Giám đốc

 Các phòng ban: PNT gồm có 4 phòng nghiệp vụ, 1 phòng tổng hợp, 1 phòng kiểm

soát chất lượng

• Phòng nghiệp vụ: gồm 3 phòng kiểm toán BCTC và 1 phòng kiểm toán xây dựng cơbản Mỗi phòng kiểm toán có một trưởng phòng kiểm toán Trưởng phòng kiểm toán cóquyền hạn xử lý các vấn đề liên quan đến phòng của mình, tìm kiếm giao lưu với kháchhàng, xây dựng mối quan hệ với các thành viên trong phòng.Các vị trí trong phòng baogồm trưởng nhóm kiểm toán, trưởng đoàn thanh niên, công đoàn

• Phòng tổng hơp: bao gồm các bộ phận lễ tân, kế toán công ty, các vấn đề liên quanđến hoạt động nội bộ công ty

• Phòng kiểm soát chất lượng: kiểm soát về mặt nhân sự trong công ty

2.1.3 Đặc điểm tổ chức, quản lý kiểm toán

2.1.3.1 Quy trình kiểm toán BCTC và quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ

 Quy trình kiểm toán BCTC

HÌNH 2.2: QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC CỦA CÔNG TY PNTTrên đây là mô tả toàn bộ quy trình một cuộc kiểm toán BCTC thực tế tạiPNT Có thể tóm lược quy trình kiểm toán BCTC theo 4 bước chính như sau:

• Giai đoạn chuẩn bị:

- Khảo sát, đánh giá khách hàng và Dự thảo, thống nhất và ký hợp đồng-Chuẩn bị công tác hậu cần cho việc thực hiện hợp đồng kiểm toán

• Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

-Thu thập thông tin về khách hàng

-Thực hiện thủ tục phân tích toàn bộ BCTC

-Tìm hiểu hệ thống KSNB và đánh giá rủi ro kiểm soát

-Đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán

TÌM HIỂU, ĐÁNH GIÁ KHÁCH HÀNG

HỌP ĐÁNH GIÁ HIỂU VỀ TÌNH LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN

HÌNH KINH DOANH

LẬP VÀ GIAO BÁO CÁO

THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN CÓ XEM XÉT VÀ XỬ LÝ NHỮNG

PHÁT HIỆN TRONG KIỂM TOÁN

• Giai đoạn thực hiện kiểm toán

-Thu thập bằng chứng kiểm toán có hiệu lực

-Trao đổi với khách hàng về kết quả kiểm toán

• Giai đoạn kết thúc kiểm toán

-Xem xét và đánh giá những phát hiện trong cuộc kiểm toán

-Lập và giao báo cáo; Họp đánh giá về toàn bộ cuộc kiểm toán

 Quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ

Quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ được thực hiện theo 3 bước:

HÌNH 2.3 :QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ CỦA CÔNG

TY PNT

2.1.3.2 Phương pháp tiếp cận kiểm toán

Tại PNT, phương pháp tiếp cận kiểm toán được thực hiện theo chu kỳ kết hợpvới khoản mục Tùy vào đặc điểm của mỗi khách hàng, PNT sẽ có phương pháptiếp cận kiểm toán cho phù hợp

Đối với các chỉ tiêu mang tính chất liên kết với nhau thành một chu trình như:bán hàng- thu tiền, quá trình tập hợp chi phí… KTV sẽ thực hiện kiểm toán theochu kỳ Đối với các chỉ tiêu mang tính chất đơn lẻ như: tiền và các khoản tươngđương tiền, tài sản cố định… KTV sẽ thực hiện kiểm toán theo khoản mục

Việc phân công các thành viên trong đoàn kiểm toán khi thực hiện kiểm toántại đơn vị khách hàng sẽ được phân công theo từng khoản mục như: Tiền và cáckhoản tương đương tiền, tài sản cố định, doanh thu, chi phí…

2.1.4 Hệ thống hồ sơ, giấy tờ

Hồ sơ kiểm toán là tài sản vô cùng quan trọng và có tính bảo mật cao củaCông ty kiểm toán Đối với PNT, quá trình lập và bảo quản, lưu trữ hồ sơ kiểm toánđược thực hiện nghiêm ngặt theo các quy định của Công ty Trong mỗi cuộc kiểmtoán, KTV thu thập bằng chứng kiểm toán, thực hiện công việc kiểm toán của mình,lưu lại trên các giấy tờ làm việc và lưu vào hồ sơ kiểm toán Khi kết thúc kiểm toán,những KTV cấp cao hơn như trưởng nhóm, trưởng phòng, giám đốc sẽ kiểm tra vàxét duyệt hồ sơ kiểm toán Hồ sơ kiểm toán của Công ty được lập và bảo quản trên cả

Lập kế hoạch kiểm toán Thực hiện kiểm toán Kết thúc kiểm toán

bản “mềm” và bản “cứng”, bao gồm tài liệu được lưu trữ bằng giấy tờ trong kho và tàiliệu được lưu giữ trong mạng máy tính nội bộ của công ty.

Chỉ mục hồ sơ kiểm toán chung được PNT quy định cho toàn bộ các cuộckiểm toán do PNT thực hiện như sau:

BẢNG 2.1.: CHỈ MỤC HỒ SƠ KIỂM TOÁN CHUNG CỦA PNT

PT1 Thông tin chung về cuộc kiểm toán

PT3 Thông tin về tài chính, kế toán

PT4 Thông tin về thuế

PT5 Thông tin về nhân sự

PT6 Thông tin về hợp đồng

PT7 Thông tin về kiểm toán

Hồ sơ kiểm toán năm sẽ bao gồm 3 nội dung tương ứng với các ký hiệu tham chiếu sau:

BẢNG 2.2: CHỈ MỤC HỒ SƠ KIỂM TOÁN NĂM CỦA PNT

N1 Thông tin chung về cuộc kiểm toán

N1.2 Nhân sự tham gia cuộc kiểm toán (nhân sự và ký hiệu viết tắt)

N2.1 Báo cáo kiểm toán, thư quản lý, thư giải trình đã phát hành

N2.3 Các tài liệu liên quan đến giai đoạn hoàn tất cuộc kiểm toán và soát xétN2.4 Các tài liệu liên quan đến giai đoạn lập kế hoạch

N2.7 Các tài liệu trao đổi với khách hàng

N3 Phần kiểm tra các khoản mục chi tiết (bao gồm các phần

hành kiểm toán chi tiết cho các khoản mục, tài khoản chi tiết được thực hiện trong năm, được đánh ký hiệu từ A đến Z)

BO Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước

BU Vốn đầu tư của chủ sở hữu

OA Tài sản, nợ tiềm tàng và cam kết khác

OB Giao dịch với các bên liên quan

OC Thông tin về bộ phận

OD Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

Trong phần khoản mục BF-Tài sản cố định, các phần hành được sắp xếp theo thứ tự như sau:

BẢNG 2.3: CHỈ MỤC CÁC PHẦN HÀNH THỰC HIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN

MỤC TSCĐST

6 Kiểm tra tuân thủ VAS và các quy định về lập và trình bày BCTC liên quan BFc.1

7 Kiểm tra áp dụng nhất quán các chính sách kế toán kỳ trước và kỳ này BFc.2

11 Kiểm tra đối ứng bất thường nghiệp vụ tăng TSCĐ hữu hình BF4.2(1

)

13 Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tăng TSCĐ hình thành từ đầu tư xây dựng cơ bản BF4.2(3)

14 Kiểm tra sau niên độ nghiệp vụ tăng TSCĐ hữu hình BF4.2(4)

16 Đảm bảo không có TSCĐ hoặc chi phí nâng cấp TSCĐ được ghinhận vào chi phí BF4.4

17 Kiểm tra các đối ứng bất thường nghiệp vụ giảm TSCĐ hữu hình BF4.5(1)

)

21 Đảm bảo việc tính khấu hao TSCĐ được ghi nhận đầy đủ và chính xác BF4.6(3)

2.1.5 Kiểm soát chất lượng công việc kiểm toán

PNT có khối lượng khách hàng lớn và khối lượng của công việc kiểm toánthường rất nhiều Do đó, nhằm đảm bảo uy tín cho dịch vụ của mình, việc kiểm soátchất lượng luôn được PNT đặt lên vị trí hàng đầu, tuân thủ theo một quy trình chung vànghiêm ngặt bao gồm nhiều cấp quản lý khác nhau Quá trình kiểm soát chất lượng tạiPNT được chia thành 5 cấp bậc: Bậc 1 là trợ lý kiểm toán; tiếp theo là trưởng nhómkiểm toán, trưởng phòng kiểm toán, các Phó Giám đốc và Giám đốc (Ông Khương TấtThành)- Ông là người đánh giá rủi ro kiểm toán, quyết định ký hợp đồng kiểm toán,thực hiện rà soát cuối cùng đối với chất lượng cuộc kiểm toán và là người đại diện của

lý

HÌNH 2.4: THÁP PHÂN CÔNG TRÁCH NHIỆM TRONG HỆ THỐNG KIỂM

SOÁT CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN TẠI CÔNG TY PNTCác trợ lý kiểm toán được hướng dẫn và chỉ đạo trực tiếp bởi các trưởng nhómkiểm toán Đây là người có trách nhiệm chính trong việc thực hiện công việc kiểmtoán, phân công và phối hợp công việc của các thành viên trong nhóm Công việckiểm toán sau khi được các đội kiểm toán thực hiện sẽ được kiểm tra và giám sát ởcấp cao hơn là các trưởng phòng kiểm toán Trưởng phòng kiểm toán có tráchnhiệm rà soát báo cáo kiểm toán trước khi đưa lên cho Phó giám đốc phụ tráchphòng kiểm toán đó Giám đốc sẽ duyệt và ký báo cáo kiểm toán

Trong quá trình kiểm tra và xét duyệt các file kiểm toán, nếu có vấn đề nảysinh liên quan tới các phần công việc mà các KTV đã làm, các nhân viên cấp caohơn sẽ có quyền đưa ra bảng câu hỏi và yêu cầu nhân viên cấp dưới giải trình và sửađổi, bổ sung các sai sót nếu có trong phân công việc mình đã làm Công việc nàyđược tiến hành qua nhiều cấp khác nhau và do đó, công tác kiểm toán được giám

Giám đốc

Phó giám đốc

Trưởng phòng kiểm toán

Trưởng nhóm kiểm toánTrợ lý kiểm toán

sát, kiểm tra một cách vô cùng chặt chẽ và khoa học, đảm bảo được tính đúng đắn

và thận trọng của một cuộc kiểm toán

Như vậy, đối với mỗi cuộc kiểm toán diễn ra, công tác kiểm toán không chỉkết thúc khi các KTV hoàn thành và đưa lên cấp trên phần công việc của mình màcòn có quá trình kiểm soát, xét duyệt Ở PNT, quá trình kiểm soát chất lượng kiểmtoán được thực hiện qua rất nhiều bước, điều này giúp giảm thiểu tối đa rủi ro kiểmtoán, đảm bảo chất lượng kiểm toán ở mức cao nhất

ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI KHÁCH HÀNG ABC

DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN QUỐC TẾ PNT THỰC HIỆN

2.2.1 Khái quát về cuộc kiểm toán báo cáo tài chính tại khách hàng ABC

2.2.1.1 Giới thiệu về cuộc kiểm toán báo cáo tài chính tại khách hàng ABC

Công ty TNHH ABC thuộc sở hữu của Công ty Cổ phần ABC, được thành lậptheo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0600338312 ngày 17/11/2006, đăng kýthay đổi lần thứ hai ngày 07/07/2009 do Sở kế hoạch và Đầu tư tỉnh Nam Định cấp.Hoạt động chính của đơn vị là Sản xuất các mặt hàng thuốc đông dược, thực phẩmchức năng và kinh doanh các sản phẩm dược (bao gồm thuốc và dược phẩm chức năng).Nắm được nhu cầu này của ABC và cũng trong kế hoạch chiến lược, năm nay,PNT đã tiếp tục thực hiện gửi thư mời kiểm toán cho công ty TNHH ABC, dựa trênnhững nhu cầu kiểm toán của KH và uy tín của PNT trong những năm kiểm toántrước Thư mời kiểm toán của PNT bao gồm các nội dung: Thư chào hàng gửi choBan giám đốc ABC, giới thiệu về PNT, phương pháp tiếp cận và tổ chức kiểm toán,các dịch vụ ưu đãi của PNT với KH, giấy tờ pháp lý của công ty PNT

Khi nhận được lời mời kiểm toán của ABC, PNT tổ chức họp thảo luận vớiABC để đi đến ký kết hợp đồng kiểm toán Thành phần trong cuộc họp của PNTbao gồm có Phó giám đốc và Trưởng phòng kiểm toán

Trích hợp đồng kiểm toán ký kết với công ty ABC:

(Hợp đồng kiểm toán đầy đủ được trình bày tại phụ lục 2.1)

BẢNG 2.4: TRÍCH HỢP ĐỒNG KIỂM TOÁN GIỮA CÔNG TY PNT VÀ

(V/v: Kiểm toán báo cáo tài chính năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2013

của Công ty TNHH ABC)

-Căn cứ Bộ luật Dân sự của Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam số33/2005/QH11 ngày 14/6/2005;

-Căn cứ Nghị định 105/2004/NĐ – CP ngày 31/03/2004 của Chính phủ về Kiểm-toán độc lập; Nghị định 133/2005/NĐ – CP ngày 31/10/2005 và Nghị định30/2009/NĐ – CP ngày 30/3/2009 của Chính phủ, sửa đổi bổ sung Nghị định105/2004/NĐ – CP;

-Căn cứ Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210 về Hợp đồng kiểm toán;

Hôm nay, ngày 07/12/2013

BÊN A: CÔNG TY TNHH ABC

Người đại diện : Ông Nguyễn Văn A

BÊN B: CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN QUỐC TẾ PNT

Người đại diện : Ông Khương Tất Thành

Công, Quận Hoàng Mai, TP Hà Nội

Hai Bên đồng ý ký kết Hợp đồng này với các nội dung như sau:

Điều 1: Nội dung dịch vụ

Bên B sẽ thực hiện việc kiểm toán theo luật định các báo cáo tài chính của Bên A cho năm kết thúc tại ngày 31/12/2013 nhằm mục đích đưa ra các ý kiến về các báo cáo tài chính này

Điều 2: Trách nhiệm của bên A

Điều 3: Trách nhiệm của Bên B

Điều 4: Báo cáo kiểm toán

Điều 5: Thời gian thực hiện hợp đồng

Thời gian thực hiện hợp đồng sẽ theo kế hoạch do bên B lập và có sự đồng ý của bên

A Quá trình thực hiện hợp đồng trong khoảng thời gian từ 21/02/2014 đến 28/02/2014

Điều 6: Phí dịch vụ và phương thức thanh toán

Phí dịch vụ:

Điều khoản thanh toán:

Điều 7: Cam kết thực hiện

Điều 8: Hiệu lực, ngôn ngữ và thời hạn hợp đồng

Thay mặt và đại diện bên A Thay mặt và đại diện bên B

2.2.1.2 Giới thiệu báo cáo tài chính được kiểm toán

Theo sự thỏa thuận giữa công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT và công tyTNHH ABC, PNT sẽ thực hiện kiểm toán BCTC cho công ty TNHH ABC có nămtài chính kết thúc tại ngày 31 tháng 12 năm 2013 (Phụ lục 2.2: Báo cáo tài chínhtrước kiểm toán của khách hàng ABC)

2.2.1.3 Giới thiệu quy trình thực hiện cuộc kiểm toán BCTC tại khách hàng ABC

a Khảo sát, đánh giá khách hàng và dự thảo, ký hợp đồng

Yêu cầu cung cấp dịch vụ Thôngtin sơ bộ về khách hàng

Bàn khảo sát và đánh giá KH

Đăng ký số, lấy dấu

HÌNH 2.5: KHẢO SÁT, ĐÁNH GIÁ KHÁCH HÀNG VÀ DỰ THẢO, KÝ HỢP

ĐỒNG

b Lập kế hoạch kiểm toán

Các bước công việc cụ thể được thể hiện chi tiết như sau:

 Trình bày phạm vi kiểm toán: Phạm vi cuộc kiểm toán được xác định thực hiện kiểm

toán BCTC cho năm tài chính 2013 tại công ty TNHH ABC KTV nêu lên các vấn đềliên quan phạm vi kiểm toán như các điều khoản trong hợp đồng kiểm toán; tính độclập và các yêu cầu của pháp luật có thể liên quan đến cuộc kiểm toán

 Tìm hiểu môi trường kinh doanh và pháp luật

KTV phải có hiểu biết về tình hình kinh doanh của khách hàng để nhận thức

về tổng quát về tình hình kinh doanh của khách hàng để từ đó có thể xác định đượcnhững khoản mục trọng yếu hoặc những khoản mục cần kiểm toán chi tiết hơn Mỗingành nghề kinh doanh có cơ cấu tài sản khác nhau, do vậy KTV cần có hiểu biết

về ngành nghề kinh doanh đó để thực hiện công việc một cách có hiệu quả

Để thu thập thông tin về tình hình sản xuất kinh doanh của khách hàng, KTVkết hợp quan sát các hoạt động kinh doanh, phỏng vấn ban quản lý và thu thập cácvăn bản như: Giấy phép thành lập và quy chế công ty; các BCTC, biên bản thanhtra, biên bản quyết toán thuế của năm hiện hành hay vài năm trước, biên bản gópvốn, các hợp đồng và cam kết quan trọng,…

Dưới đây là giấy tờ làm việc của KTV thực hiện tìm hiểu thông tin chung về

BẢNG 2.5: MÔI TRƯỜNG KINH DOANH VÀ PHÁP LUẬT CỦA

CÔNG TY ABC

Khách hàng: Công ty ABC

Kỳ kế toán: 31/12/2013

Nội dung: Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động

A MỤC TIÊU

Thu thập hiểu biết về khách hàng và môi trường hoạt động để xác định và hiểu các

sự kiện, giao dịch và thông lệ kinh doanh của khách hàng có ảnh hưởng trọng yếu tớibáo cáo tài chính qua đó giúp xác định rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầmlẫn

B CÁC NỘI DUNG CHÍNH

1 Các thông tin chung

Công ty TNHH ABC thuộc sở hữu của Công ty Cổ phần ABC, được thànhlập theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0600338312 ngày 17/11/2006,đăng ký thay đổi lần thứ hai ngày 07/07/2009 do Sở KH&ĐT TP Nam Định cấp.Hoạt động chính của đơn vị là Sản xuất các mặt hàng thuốc đông dược, thực phẩmchức năng và kinh doanh các sản phẩm dược (bao gồm thuốc và dược phẩm chức năng).Trụ sở chính của Công ty tại tại Lô M13 (C4-9), Khu Công nghiệp Hòa Xá,

TP Nam Định

Vốn điều lệ của công ty là 30.000.000.000 đồng

Theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh đăng ký thay đổi lần 2 ngày07/07/2009, ngành nghề kinh doanh của Công ty bao gồm:

- Nuôi trồng dược liệu

-Sản xuất thuốc hóa dược và dược liệu, thực phẩm chức năng

-Sản xuất mỹ phẩm

-Sản xuất trang thiết bị y tế

-Mua bán dược phẩm, dược liệu và nguyên liệu làm thuốc

2 Các thay đổi hoạt động kinh doanh trong kỳ có ảnh hưởng tới BCTC T

T Nội dung thay đổi Ảnh hưởng tới BCTC được kiểm toán Ghi chú

1 Công ty đang trong thời kỳ được

hưởng ưu đãi thuế TNDN Cụ thể

mức thuế suất: 10%*50%

Xem xét, đánh giá khảnăng chuyển giá nhằmtận dụng ưu đãi thuế

N2.4(1)

2 Năm 2013, các khoản chi quảng

cáo, khuyến mại PS trong đơn vị

với giá trị lớn

Vượt định mức chi phíkhống chế 10% Cần xácđịnh số vượt

khống chếnày

3 Các thay đổi trong cơ cấu hoạt động của công ty ABC năm 2013

T

T Nội dung thay đổi Ảnh hưởng tới BCTC được kiểm toán Ghi chú

Không có thay đổi

C KẾT LUẬN

Rủi ro tiềm tàng được đánh giá ở mức độ Trung bình

Sau khi tìm hiểu, KTV đưa ra đánh giá ban đầu về rủi ro tiềm tàng tại công ty

ABC ở mức độ Trung bình

 Đánh giá ban đầu về hệ thống KSNB của công ty ABC

KTV tìm hiểu về hệ thống KSNB của đơn vị khách hàng để có những đánh giában đầu về rủi ro kiểm soát, qua đó đưa ra mức rủi ro phát hiện dự kiến, xác định mức trọng yếu cho phù hợp và lập chương trình kiểm toán

Để thu thập thông tin liên quan hệ thống KSNB của công ty ABC, KTV dùng

kỹ thuật kiểm toán như : phỏng vấn kế toán khoản mục đó, phòng xuất- nhập khẩu, quản lý,…; Quan sát quy trình hạch toán, quản lý tài sản…

Đây chỉ là bước đánh giá sơ bộ ban đầu về toàn bộ hệ thống KSNB của đơn vị.Khi KTV thực hiện kiểm toán các khoản mục được giao sẽ đánh giá chi tiết, cụ thể hơn về hệ thống KSNB của khoản mục đó

BẢNG 2.6: TÌM HIỂU HỆ THỐNG KSNB CỦA CÔNG TY ABC

Khách hàng: Công ty ABC

Kỳ kế toán: 31/12/2013

Nội dung: Tìm hiểu chung về hệ thống kiểm soát nội bộ

A MỤC TIÊU

Thu thập hiểu biết về hệ thống KSNB của khách hàng để đưa ra ý kiến đánhgiá về rủi ro kiểm soát Đánh giá hệ thống KSNB ở cấp độ doanh nghiệp giúpKTV xác định sơ bộ nhân tố rủi ro, gian lận, lập kế hoạch kiểm toán và xác định

N2.4(2)

nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán.

B NỘI DUNG CHÍNH

Hệ thống KSNB ở cấp độ doanh nghiệp thường có ảnh hưởng rộng khắp tớicác hoạt động của doanh nghiệp Do đó, hệ thống KSNB ở cấp độ doanh nghiệpđặt ra tiêu chuẩn cho các cấu phần khác của hệ thống KSNB Hiểu biết tốt về hệthống KSNB ở cấp độ doanh nghiệp sẽ cung cấp một cơ sở quan trọng cho việcđánh giá hệ thống KSNB đối với các chu trình kinh doanh quan trọng, cho việcđánh giá hệ thống KSNB đối với các khoản mục quan trọng KTV sử dụng cácxét đoán chuyên môn của mình để đánh giá hệ thống KSNB ở cấp độ doanhnghiệp bằng cách phòng vấn, quan sát hoặc kiểm tra tài liệu Việc đánh giá nàychỉ giới hạn trong 3 thành phần cấu thành của hệ thống KSNB: (1) Môi trườngkiểm soát; (2) Quy trình đánh giá rủi ro; và (3) Giám sát các hoạt động kiểm soát

CÁC THÀNH PHẦN CỦA HỆ THỐNG KSNB CÓ KHÔN G NOTE

1 MÔI TRƯỜNG KIỂM SOÁT

1.1 Truyền thông và thực thi chính trực, giá trị đạo đức

trong doanh nghiệp

-Có quy định về giá trị đạo đức và các giá trị này có được

thông tin đến các bộ phận của doanh nghiệp không? *

-Có quy định nào để giám sát việc tuân thủ các nguyên tắc về

-Các sai phạm về tính chính trực và giá trị đạo đức được xử lý

như thế nào? Cách thức xử lý có được quy định rõ và áp dụng

1.2 Cam kết đối với năng lực và trình độ của nhân viên

-Các nhà quản lý có danh tiếng hoặc bằng chứng về năng lực của họ

-Doanh nghiệp thường có thiên hướng thuê nhân viên có

-Doanh nghiệp thường xuyên mở các khóa đào tạo nâng cao

-Cơ cấu tổ chức có phù hợp với quy mô, hoạt động kinh

doanh và vị trí địa lý kinh doanh của đơn vị không? *

-Cấu trúc doanh nghiệp có khác biệt với các doanh nghiệp có

1.5 Phân định quyền hạn và trách nhiệm

-Doanh nghiệp có các chính sách và thủ tục cho việc ủy

quyền và phê duyệt các nghiệp vụ ở từng mức độ phù hợp

không?

*

-Có sự giám sát và kiểm tra phù hợp với những hoạt động

-Nhân viên của doanh nghiệp có hiểu rõ nhiệm vụ của mình

-Những người thực hiện công tác giám sát có đủ thời gian để

-Sự bất kiêm nhiệm có được thực hiện phù hợp trong đơn vị

1.6 Chính sách nhân sự và thực tế về quản lý nhân sự

-Đơn vị có chính sách và tiêu chuẩn cho việc tuyển dụng, đào

tạo, đánh giá, đề bạt và sa thải nhân viên không? *

-Các chính sách này có được xem xét và cập nhật thường xuyên

-Các chính sách này có được truyền đạt tới mọi nhân viên

2 QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO BCTC

-Các nhà quản lý xác định rủi ro kinh doanh liên quan tới

3 GIÁM SÁT CÁC HOẠT ĐỘNG KIỂM SOÁT

3.1 Giám sát thường xuyên và định kỳ

-Việc giám sát thường xuyên có được xây dựng trong các

-Doanh nghiệp có chính sách xem xét lại hệ thống KSNB

định kỳ và đánh giá tính hiệu quả của hệ thống không? *

-Doanh nghiệp có duy trì bộ phận kiểm toán nội bộ phù hợp

3.2 Báo cáo các thiếu sót của hệ thống KSNB

-Doanh nghiệp có các chính sách, thủ tục để đảm bảo thực

hiện kịp thời các biện pháp sửa chữa đối với các thiếu sót của

hệ thống KSNB không?

*

-BGĐ có xem xét các ý kiến đề xuất liên quan đến hệ thống

KSNB đưa ra bởi KTV độc lập (hoặc nội bộ) và thực hiện đề

xuất đó không?

*