Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán CIMEICO

Học viện tài 11 Luận văn tốt nghiệp LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan công trình nghiên cứu riêng tôi, số liệu, kết nêu luận văn trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Hà nội, tháng năm 2014 Hoa Nguyễn Thị Hoa SV: Nguyễn Thị Hoa Lớp: CQ48/22.05 Học viện tài 22 Luận văn tốt nghiệp MỤC LỤC SV: Nguyễn Thị Hoa Lớp: CQ48/22.05 Học viện tài 33 Luận văn tốt nghiệp DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BCĐKT Bảng cân đối kế toán BCĐSPS Bảng cân đối số phát sinh BCTC Báo cáo tài BCKT Báo cáo kiểm toán BGĐ BTC Ban giám đốc Bộ tài HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội KSNB Kiểm soát nội KTV Kiểm toán viên MMTB NCVKT TK TSCĐ Máy móc thiết bị Nhà cửa, vật kiến trúc Tài khoản Tài sản cố định TSCĐHH Tài sản cố định hữu hình TSCĐVH Tài sản cố định vô hình TNHH Trách nhiệm hữu hạn XDCB XDCBDD Xây dựng Xây dựng dở dang SV: Nguyễn Thị Hoa Lớp: CQ48/22.05 Học viện tài 44 Luận văn tốt nghiệp DANH MỤC BẢNG BIỂU SV: Nguyễn Thị Hoa Lớp: CQ48/22.05 Học viện tài 55 Luận văn tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài BCTC doanh nghiệp để đưa định tài bên đầu tư, chủ nợ, chủ doanh nghiệp bên liên quan khác Để đưa định đắn phải dựa BCTC minh bạch, xác.Vì Kiểm toán BCTC công cụ hiệu để đảm bảo BCTC phản ánh trung thực tình hình kinh doanh doanh nghiệp Trên vai trò quan trọng Kiểm toán BCTC nguyên nhân khách quan chủ quan mà kiểm toán BCTC tồn hạn chế, sai sót cần bổ sung hoàn thiện Đặc biệt tình hình kinh tế Việt Nam đà phát triển hội nhập kinh tế toàn cầu, doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam xuất từ thập niên 90 chưa đáp ứng nhu cầu kiểm toán doanh nghiệp số lượng chất lượng Khoản mục TSCĐ khoản mục chiếm tỷ trọng lớn bảng cân đối kế toán, mà khả khoản mục có khả đựng nhiều rủi ro gian lận làm thay đổi theo hướng có chủ định chủ doanh nghiệp Điều gây ảnh hưởng trọng yếu tới toàn BCTC doanh nghiệp, từ ảnh hưởng trực tiếp đến định tài người sử dụng BCTC Do kiểm toán khoản mục TSCĐ đóng vai trò quan trọng kiểm toán BCTC Nhận thức vấn đề nên trình thực tập công ty TNHH Kiểm toán CIMEICO em lựa chọn đề tài thực tập: Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định kiểm toán Báo cáo tài công ty TNHH Kiểm toán CIMEICO SV: Nguyễn Thị Hoa Lớp: CQ48/22.05 Học viện tài 66 Luận văn tốt nghiệp Mục đích nghiên cứu đề tài Mục đích chuyên đề dựa lý luận chung kiểm toán TSCĐ kiểm toán BCTC thực tế vận dụng công ty TNHH Kiể m toán CIMEICO để tiến hành đối chiếu lý thuyết thực tế, đồng thời bổ sung thêm kiến thức học trường, từ đưa số giải pháp, kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ kiểm toán BCTC công ty TNHH Kiểm toán CIMEICO Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài Đối tượng nghiên cứu đề tài quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ kiểm toán BCTC công ty TNHH Kiểm toán CIMEICO thực Phạm vi nghiên cứu đề tài quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ kiểm toán BCTC công ty TNHH Kiểm toán CIMEICO thực số công ty khách hàng điển hình Phương pháp nghiên cứu đề tài Phương pháp sử dụng chủ yếu luận phương pháp vật biện chứng kết hợp với nhiều phương pháp khác như: phương pháp phân tích, tổng hợp, phương pháp khảo sát thực tiễn, phương pháp so sánh… Khi sử dụng phương pháp có minh họa bảng biểu, sơ đồ để viết dễ hiểu Kết cấu luận văn Nội dung luận gồm chương chính: Chương 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Chương 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN CIMEICO SV: Nguyễn Thị Hoa Lớp: CQ48/22.05 Học viện tài 77 Luận văn tốt nghiệp Chương 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP GÓP PHẦN HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN CIMEICO Trong chương mục nhỏ với nội dung cụ thể để làm rõ cho luận Để hoàn thành viết này, em xin chân thành cảm ơn đến giúp đỡ tận tình từ giảng viên hướng dẫn Ths Vũ Thị Phương Liên giúp em hoàn thành đề tài thực tập Em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc tới ban lãnh đạo công ty TNHH Kiểm toán CIMEICO, phòng ban, anh chị tạo điều kiện cho em tham gia thực tập công ty, thời gian quý báu em Do hạn chế kiến thức thời gian nên viết không tránh khỏi sai sót, em mong thầy cô góp ý để viết em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên thực Hoa Nguyễn Thị Hoa SV: Nguyễn Thị Hoa Lớp: CQ48/22.05 Học viện tài 88 Luận văn tốt nghiệp Chương 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 1.1.1 Khái Tổng quan khoản mục Tài sản cố định Báo cáo tài niệm Tài sản cố định Tài sản cố định hữu hình: Là tài sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình Đó tiêu chuẩn: (a) Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; (b) Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy; (c) Thời gian sử dụng ước tính năm; (d) Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành Quy định tiêu chuẩn giá trị ghi nhận TSCĐ nguyên giá tài sản phải xác định cách tin cậy có giá trị từ 30.000.000 đồng (Ba mươi triệu đồng) trở lên Tài sản cố định vô hình tài sản hình thái vật chất xác định giá trị doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng sản xuất, kinh doanh,cung cấp dịch vụ cho đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận Tài sản cố định vô hình Tài sản cố định thuê tài thoả thuận hai bên cho thuê bên thuê việc bên cho thuê chuyển giao quyền sử dụng tài sản cho bên thuê khoản thời gian định để nhận tiền cho thuê lần hay nhiều lần Thuê tài thuê tài sản mà bên cho thuê có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liềnvới quyền sở hữu tài sản cho bên thuê Quyền sở hữu tài sản chuyển giao vào cuối thời hạn thuê SV: Nguyễn Thị Hoa Lớp: CQ48/22.05 Học viện tài 99 Luận văn tốt nghiệp Thuê tài thuê tài sản mà bên cho thuê có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho thuê Quyền sở hữu tài sản chuyển giao vào cuối thời hạn thuê * Các trường hợp thuê tài sản sau thường dẫn đến hợp đồng thuê tài chính: (a) Bên cho thuê chuyển giao quyền sở hữu tài sản cho thuê kết thúc thời hạn thuê (b) Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, bên thuê có quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê với mức giá ước tính thấp giá trị hợp lý vào cuối thời hạn thuê (c) Thời hạn thuê tối thiểu phải chiếm phần lớn thời gian sử dụng kinh tế tài sản cho dù chuyển giao quyền sở hữu (d) Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu chiếm phần lớn (tương đương) giá trị hợp lý tài sản (e) Tài sản thuê thuộc loại chuyên dùng mà có bên thuê có khả sử dụng không cần có thay đổi, sửa chữa lớn * Hợp đồng thuê tài sản coi hợp đồng thuê tài hợp đồng thuê thoả mãn ba trường hợp sau: (a) Nếu bên thuê huỷ hợp đồng đền bù tổn thất phát sinh liên quan đến việc huỷ hợp đồng cho bên cho thuê (b) Thu nhập tổn thất thay đổi giá trị hợp lý tài sản lại bên thuê gắn với bên thuê (c ) Bên thuê có khả tiếp tục thuê lại tài sản sau hết hạn hợp đồng Thuê với tiền thuê thấp giá thị trường Mọi TSCĐ thuê không thoả mãn quy định nêu coi tài sản cố định thuê hoạt động SV: Nguyễn Thị Hoa Lớp: CQ48/22.05 Học viện tài 1.1.2 Một 10 10 Luận văn tốt nghiệp số đặc trưng Tài sản cố định công tác quản lý Tài sản cố định ảnh hưởng tới công tác kiểm toán 1.1.2.1 Đặc điểm Tài sản cố định Tài sản cố định tài sản có giá trị lớn (trên 30 triệu đồng) thời gian sử dụng lâu dài (trên năm), tham gia vào nhiều chu kì sản xuất kinh doanh Khoản mục Tài sản cố định khoản mục chiếm tỷ trọng đáng kể bảng cân đối kế toán Tài sản cố định sở vật chất đơn vị Nó phản ánh lực sản xuất có trình độ ứng dụng khoa học kĩ thuật vào hoạt động đơn vị Tài sản cố định yếu tố quan trọng tạo khả tăng trưởng bền vững, tăng xuất lao động, từ giảm chi phí hạ giá thành sản phẩm dịch vụ Tài sản cố định tài sản sử dụng cho mục đích sản suất kinh doanh để bán trình sử dụng Tài sản cố định bị hao mòn dần Giá trị chúng chuyển dần vào chi phí hoạt động thu hồi sau bán hàng hoá, dịch vụ (đối với hoạt động kinh doanh) Để sử dụng Tài sản cố định tốt, việc sử dụng hợp lý công suất để phát triển sản xuất, doanh nghiệp phải tiến hành bảo dưỡng, sửa chữa Tài sản cố định Tuỳ theo quy mô sửa chữa theo loại Tài sản cố định, chi phí sửa chữa bù đắp khác 1.1.2.2 Công tác quản lý Tài sản cố định Do TSCĐ sở vật chất doanh nghiệp, thường chiếm tỉ trọng lớn tổng tài sản đơn vị, TSCĐ đòi hỏi phải quản lý cách chặt chẽ khoa học để đạt hiệu cao Bên cạnh đặc điểm TSCĐ có hình thái vật chất không thay đổi trình sử dụng, giá trị lại hao mòn dần nên TSCĐ đòi hỏi phải quản lý mặt vật mặt giá trị SV: Nguyễn Thị Hoa Lớp: CQ48/22.05 Học viện tài 104 104 Luận văn tốt nghiệp Chương 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP GÓP PHẦN HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN CIMEICO 3.1 Sự cần thiết hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định kiểm toán Báo cáo tài aep) Đối với doanh nghệp, việc thu hút nguồn vốn đầu tư để mở rộng sản xuất kinh doanh ưu tiên hàng đầu chiến lược phát triển Các nhà đầu tư tìm kiếm kênh đầu tư muốn cần nắm thông tin tài chính, thông tin phi tài kênh Bằng cách so sánh lợi chúng để đưa định đầu tư Và để có định xác thông minh điều kiện cần thông tin phải phản ánh cách minh bạch trung thực Ngày nước ta đường đổi hội nhập, thu hút vốn đầu tư nước mục tiêu hàng đầu chiến lược phát triển kinh tế đất nước hàng năm, việc minh bạch thông tin kinh tế tài yêu cầu tất yếu Trong xu thị trường kế toán, kiểm toán mà ngày phát triển mạnh mẽ Trong phát triển ấy, lĩnh vực kiểm toán đóng vai trò quan trọng Ý kiến KTV báo cáo tài không giúp nhà đầu tư đưa định đắn kinh doanh mà góp phần nâng cao tính minh bạch thị trường tài Do việc hoàn thiện Quy trình kiểm toán báo cáo tài nói chung Quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ nói riêng vấn đề cần thực aeq) Với tăng trưởng kinh tế, nghề kiểm toán không ngừng phát triển, đóng góp vào trình phát triển chung Với đời nhiều công ty kiểm toán, Các chuẩn mực kế toán kiểm toán sửa SV: Nguyễn Thị Hoa Lớp: CQ48/22.05 Học viện tài 105 105 Luận văn tốt nghiệp đổi bổ sung thường xuyên để phù hợp với tình hình phát triển kinh tế nước ta với hoàn thiện hệ thống sách kế toán, kiểm toán aer) Tài sản cố định phần hành quan trọng, liên quan đến nhiều khoản mục báo cáo tài đơn vị, đồng thời phần hành chứa đựng nhiều rủi ro, gian lận sai sót (khi học tập nghiên cứu Kiểm toán báo cáo tài chính, hướng tiếp cận kiểm toán theo chu trình kiểm toán, nhiên Tài sản cố định phần hành quan trọng nên đưa vào giảng dạy nghiên cứu độc lập) Chính vậy, tổng thể chương trình kiểm toán, phần hành phần hành quan trọng, đòi hỏi đầu tư thời gian chi phí công ty kiểm toán Hoàn thiện việc kiểm toán phần hành tài sản cố định đòi hỏi quan trọng, nhiệm vụ kiểm toán viên, mà sở cho kiểm toán viên đưa tư vấn, góp ý quan trọng ban quản lý khách hàng nhằm hoàn thiện vai trò quản lý máy vận hành chung doanh nghiệp aes) Với đòi hỏi chung riêng đó, hoàn thiện công việc kiểm toán phần hành tài sản cố định nhiệm vụ quan trọng thời điểm công ty kiểm toán nói chung công ty TNHH Kiểm toán CIMEICO nói riêng 3.2 Giải pháp kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm toán khoản mục Tài sản cố định kiểm toán Báo cáo tài công ty TNHH Kiểm toán CIMEICO 3.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán aet) aeu) Về xác định mức trọng yếu: Thực tế Công ty TNHH Kiểm toán CIMEICO giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, công việc dừng lại việc xác định ước lượng ban đầu sở lợi nhuận trước thuế, doanh thu tổng tài SV: Nguyễn Thị Hoa Lớp: CQ48/22.05 106 106 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp sản mà không phân bổ cho khoản mục Đối với TSCĐ, khoản mục đánh giá rủi ro, vậy, mức trọng yếu khác với khoản mục tiền, chi phí, doanh thu Do vậy, mức sai sót chấp nhận nên tính toán cao so với mức sai sót chấp nhận áp dụng cho khoản mục khác Công ty TNHH Kiểm toán CIMEICO xác định phân bổ aev) mức trọng yếu cần ứng dụng phần mềm kiểm toán để thực điều phù hợp với xu ứng dụng công nghệ thông tin vào hoạt động sản xuất kinh doanh góp phần giảm thiểu thời gian chi phí, khối lượng công việc mà KTV phải thực hiện, mang lại kết tính toán xác CIMEICO nên xây dựng bảng đánh giá mức rủi ro (cao, aew) trung bình, thấp) aex) Bảng 19: Bảng mức đánh giá rủi ro CIMEICO aey) Mức sai phạm chu trình TSCĐ afc) Mức rủi ro aez) < 10% mức trọng yếu kế hoạch afd) Thấp afa) 10%- afb) >= 15% mức trọng yếu kế hoạch Trung bình afe) 15% mức trọng yếu kế hoạch aff) Cao Về đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ: tìm hiểu hệ thống KSNB công việc quan trọng kiểm toán Thông thường để đánh giá hệ thống kiểm soát nội KTV sửa dụng phương pháp bảng câu hỏi, bảng tường thật phương pháp lưu đồ KTV công ty TNHH Kiểm toán CIMEICO kiểm toán khoản mục TSCĐ sử dụng afg) SV: Nguyễn Thị Hoa Lớp: CQ48/22.05 Học viện tài 107 107 Luận văn tốt nghiệp bảng câu hỏi Do KTV đánh giá hệ thống kiểm soát nội sử dụng bảng câu hỏi cần kết hợp bảng tường thuật lưu đồ Bảng tường thuật: Đó mô tả lời văn HTKSNB khách hàng Bảng tường thuật cung cấp thêm phân tích cấu kiểm soát giúp KTV hiểu rõ HTKSNB afh) afi) Bảng tường thuật nên công ty thiết lập sẵn cho khách hàng kiểm toán Khi tiến hành kiểm toán với khách hàng cụ thể, KTV đưa thêm câu hỏi afj) Luu đồ: Là mô tả HTKSNB biểu đồ ký hiệu Phương pháp thích hợp với kiểm toán khách hàng có quy mô lớn mang lại hiệu cao công việc phản ánh nhìn tổng quan HTKSNB đơn vị Để đánh giá xác hệ thống kiểm soát nội bộ, đặc biệt khách hàng kiểm toán nhiều năm công ty M, KTV cần lựa chọn phương pháp phù hợp, sử dụng kết hợp phương pháp bảng câu hỏi, bảng tường thuật, lưu đồ afk) Hoàn thiện thiết kế chương trình kiểm toán: afm) CIMEICO VN cần thực việc thiết kế trắc nghiệm kiểm toán cụ thể sở chương trình kiểm toán xây dựng sẵn cho chu trình Việc thiết kế chương trình kiểm toán thực đầy đủ giúp kiểm toán viên thực kiểm toán theo kế hoạch, lịch trình cụ thể đồng thời giúp Ban giám đốc công ty kiểm soát nâng cao chất lượng công tác kiểm toán afl) 3.2.2 Thực kế hoạch kiểm toán afn) afo) Tăng cường thực thử nghiệm kiểm soát Thông thường, khoản mục TSCĐ, KTV không thường xuyên thực thử nghiệm kiểm soát mà tập trung thẳng vào thử nghiệm SV: Nguyễn Thị Hoa Lớp: CQ48/22.05 Học viện tài 108 108 Luận văn tốt nghiệp bản, điều làm tăng khối lượng công việc kiểm tra chi tiết Thực chất việc thực thử nghiệm để đánh giá tính hiệu HTKSNB giảm thiểu số lượng mẫu chọn kiểm tra chi tiết Tuy nhiên, TSCĐ Vì vậy, công ty cần trọng tầm quan trọng việc thực thử nghiệm tác dụng đến chất lượng kiểm toán Và tăng cường thực thử nghiệm kiểm soát nghiệp vụ TSCĐ phát sinh Hoàn thiện thủ tục phân tích: afq) Thủ tục phân tích phương pháp kiểm toán có hiệu cao, cho phép kiểm toán viên tiết kiệm thời gian chi phí, đồng thời phản ánh mối liên hệ chất số dư chu trình Báo cáo tài Từ kiểm toán viên xác định trọng tâm công việc afp) Trong thời gian tới, kiểm toán viên lưu ý sử dụng thủ tục phân tích tỷ suất (phân tích xu hướng) công cụ phân tích mạnh Có thể kể tiêu phân tích dọc như: afr) afs) Bảng 20: Các tiêu phân tích dọc TSCĐ afu) aft) Chỉ tiêu agc) NGTSCĐ / TỔNG 31/ / 2 afw) Chên afv) h lệch 31/1 / aga) agb) S T agd) age) agf) agg) agi) agj) agk) agl) TÀI SẢN agh) NGTSCĐ / VỐN CHỦ SỞ HỮU SV: Nguyễn Thị Hoa Lớp: CQ48/22.05 Học viện tài agm) NGTSCĐ / TÀI 109 109 Luận văn tốt nghiệp agn) ago) agp) SẢN DÀI HẠN Bên cạnh việc phân tích thông tin tài chính, kiểm toán viên nên xem xét đến thông tin phi tài để kiểm tra tính hợp lý số dư chu trình cân kiểm toán, từ có nhận xét xác đáng kết hợp thông tin khách hàng cung cấp với thông tin kiểm toán viên tự phát lấy từ nguồn độc lập khác dựa tiêu phi tài agr) ags) SV: Nguyễn Thị Hoa Lớp: CQ48/22.05 agq) Học viện tài 110 110 Luận văn tốt nghiệp agt) Hoàn thiện kiểm tra chi tiết nghiệp vụ: agu) Khi kiểm tra chi tiết nghiệp vụ TSCĐ, KTV thực đầy đủ thủ tục kiểm toán đảm bảo đạt mục tiêu kiểm toán.Tuy nhiên thực thủ tục kiểm toán chưa đạt kết tối ưu, để đảm bảo nguyên tắc thận trọng KTV cần thực thêm thủ tục bổ sung đặc biệt nghiệp vụ giảm TSCĐ để phát trường hợp giảm TSCĐ chưa ghi sổ ghi sổ không Tuy nhiên điều chưa KTV đề cập trình kiểm toán, hạn chế xuất phát từ việc không thiết kế chương trình kiểm toán riêng cho khách hàng không thiết kế thủ tục kiểm toán bổ sung cần thiết agv) Khi thủ tục kiểm toán chưa đảm bảo sở đáng tin cậy để đưa kết luận mức độ trung thực hợp lý thông tin kiểm toán thủ tục kiểm toán bổ sung giúp KTV có thêm chứng để chứng minh cho sở dẫn liệu tương ứng Điều giúp KTV có thêm chứng để đưa kết luận cho thông tin kiểm toán, góp phần làm giảm rủi ro kiểm toán agw) Ví dụ: Để phát trường hợp giảm TSCĐ chưa ghi sổ ghi sổ không đúng, KTV thực thủ tục kiểm toán bổ sung sau: agx) + Xem xét tất TSCĐ vừa mua sắm, xây dựng có dùng để thay TSCĐ cũ hay không, dùng để thay doanh nghiệp làm thủ tục lý chưa ghi giảm TSCĐ chưa agy) + Kiểm tra chi tiết khoản chi phí thu nhập khác phát sinh kỳ doanh nghiệp để tìm khoản chi phí thu nhập liên quan đến lý nhượng bán TSCĐ tiến hành phân tích khoản chi phí thu nhập này… SV: Nguyễn Thị Hoa Lớp: CQ48/22.05 Học viện tài 111 111 Luận văn tốt nghiệp Áp dụng phương pháp kiểm toán theo định hướng rủi ro 3.2.3 agz) Để KTV công ty TNHH Kiểm toán CIMEICO tiếp cận với phương pháp kiểm toán theo định hướng rủi ro, công ty TNHH Kiểm toán CIMEICO cần mở lớp tập huấn, hướng dẫn KTV thực phương pháp Hiện nay, Kiểm toán Nhà nước có quy định hướng dẫn quy trình kiểm toán theo định hướng rủi ro, KTV cần cập nhật thông tin liên quan aha) Đối với khoản mục TSCĐ KTV tiến hành khoanh vùng trọng tâm kiểm toán Những hoạt động có rủi ro cao KTV tiến hành mở rộng kiểm toán, khách hàng công ty Cổ phần M năm tài có thay đổi quy định hướng dẫn sử dụng khấu hao TSCĐ, KTV cần tập trung thủ tục kiểm toán phân loại hạch toán đắn, tính toán chi phí khấu hao phân bổ chi phí khấu hao hợp lý Như kiểm toán đạt hiệu tiết kiệm 3.3 Điều kiện thực giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định kiểm toán Báo cáo tài 3.3.1 Về phía quan Nhà nước ahb) Nền kinh tế Việt Nam bước hội nhập phát triển, xu dịch vụ kiểm toán ngày trở nên vô quan trọng Tuy nhiên kiểm toán Việt Nam tình trạng thiếu số lượng chất lượng Điều ảnh hưởng không nhỏ tới công tác kiểm toán Vì điều kiện để hoàn thiện Quy trình kiểm toán Nhà nước phải có lộ trình sách thích hợp để tạo hành lang phát triển kiểm toán độc lập nói riêng kiểm toán nói chung ahc) Ở nươc phát triển, hoạt động kiểm toán độc lập phát triển mạng mẽ dựa khung pháp lý đầy đủ hiệu Trong nhiều năm SV: Nguyễn Thị Hoa Lớp: CQ48/22.05 Học viện tài 112 112 Luận văn tốt nghiệp qua, Chính phủ Bộ tài ban hành nhiều văn có giá trị nhằm đưa kiểm toán độc lập hoạt động có hiệu Tuy nhiên hệ thống pháp luật liên quan đến hoạt động kiểm toán chưa hoàn chỉnh đồng Ngoài Nghị định Chính phủ văn hướng dẫn Bộ tài chính, Luật kiểm toán độc lập chưa bao phủ tính chất phức tạp lĩnh vực mẻ chưa thực đáp ứng quy mô thị trường kiểm toán độc lập ahd) Hệ thống Chuẩn mực kế toán kiểm toán công cụ đắc lực để công ty kiểm toán sử dụng cho hoạt động Để hoàn thiện công cụ kiểm toán, Nhà nước cần phải tạo dựng môi trường pháp lý thuận lợi cho phát triển Công ty kiểm toán Các văn pháp quy cần có thống thực xuyên suốt từ Trung ương tới Địa phương ahe) Về phía Bộ tài chính, Chuẩn mực kế toán Thông tư hướng dẫn cần phải nghiên cứu kỹ trước phát hành, tránh tình trạng không quán hạch toán kế toán tạo khó khăn doanh nghiệp phải thường xuyên thay đổi nguyên tắc hạch toán cho phù hợp với Chuẩn mực mới, điều khiến cho KTV Công ty kiểm toán phải nắm bắt thay đổi đảm bảo thực Chuẩn mực, nguyên tắc kế toán ahf) Một hệ thống Chuẩn mực kiểm toán đầy đủ phù hợp với điều kiện Việt Nam cần sớm ban hành Vì chuẩn mực kiểm toán chức hướng dẫn hoạt động kiểm toán mà sở để thực kiểm tra, kiểm soát, đánh giá chất lượng kiểm toán 3.3.2 Về phía hiệp hội nghề nghiệp ahg) VACPA tổ chức người hành nghề kiểm toán viên độc lập Việt Nam Thành lập vào tháng 4/2005, VACPA thức SV: Nguyễn Thị Hoa Lớp: CQ48/22.05 Học viện tài 113 113 Luận văn tốt nghiệp Bộ tài chuyển giao chức quản lý hành nghề kiểm toán vào ngày 14/7/2005 VACPA tổ chức chuyên nghiệp có ảnh hưởng tới hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam Các tổ chức, hiệp hội kế toán, kiểm toán Việt Nam cần phải phát huy vai trò trợ giúp Bộ tài việc soạn thảo, ban hành Chuẩn mực kế toán, kiểm toán Bên cạnh đó, việc kết hợp với tổ chức kế toán, kiểm toán giới Hiệp hội kế toán công chứng Anh, Hiệp hội kế toán công chứng Australia giúp Việt Nam có nhiều hội việc tham gia học hỏi kinh nghiệm kiểm toán quốc tế đào tạo KTV có trình độ ahh) Hiệp hội nghề nghiệp cần chuẩn bị tốt lực lượng, chế, điều kiện vật chất để làm nhiệm vụ đào tạo, huấn luyện, đánh giá kiểm soát chất lượng hành nghề Công ty kiểm toán KTV Việc phối hợp tổ chức kỳ thi lấy chứng KTV hành nghề hội thảo, tập huấn cho cán kiểm toán cần thực chặt chẽ có hiệu Ngoài ra, Hiệp hội nghề nghiệp cần mở hội thảo nhằm tăng cường trao đổi chia sẻ Công ty kiểm toán chuyên môn vấn đề đào tạo hợp tác kiểm toán 3.3.3 Về phía công ty kiểm toán ahi) Hiện theo luật kiểm toán ban hành, có thêm nhiều loại hình doanh nghiệp bắt buộc phải có kiểm toán hàng năm Việc ý thức tầm quan trọng công việc kiểm toán doanh nghiệp kiểm toán ảnh hưởng nhiều tới trình thực kiểm toán đơn vị Các đơn vị kiểm toán cần phải hoàn thiện máy kế toán, có thái độ tích cực hợp tác với KTV để công việc kiểm toán diễn thuận lợi tránh rủi ro gian lận ahj) SV: Nguyễn Thị Hoa Lớp: CQ48/22.05 Học viện tài 3.3.4 114 114 Luận văn tốt nghiệp Đối với đơn vị kiểm toán KTV đơn vị kiểm toán ahk) Để hoàn thiện quy trình kiểm toán công ty, yếu tố khách quan yếu tố chủ quan-bản thân công ty yếu tố quan trọng Muốn hoàn thiện trước hết thân công ty phải tự hoàn thiện Điều kiện vật chất, nguồn nhân lực, quy trình kiểm toán yếu tố mà công ty cần phải hoàn thiện ahl) Về điều kiện, trang thiết bị: ahm) Công ty trang bị cho phòng bàn ghế làm việc cho nhân viên, máy tính, máy in, điều hoà, toàn công ty có máy photo máy fax phòng lễ tân Tuy nhiên vào mùa kiểm toán, công việc thực hiền nhiều nên có trùng chéo, bất tiện dùng chung máy móc Để nhân viên yên tâm làm việc thực công việc hiệu hơn, công ty trang bị thêm cho phòng NV máy fax, trang bị cho KTV trợ lý kiểm toán máy tính cá nhân ahn) Công ty cần trọng tới việc ứng dựng công nghệ tin học công việc kiểm toán đơn vị nhằm tăng tốc độ làm việc, tốc độ quản lý liệu, từ nâng cao chất lượng kiểm toán Công ty TNHH Kiểm toán CIMEICO áp dụng rộng rãi phần mềm kiểm toán đại tổ chức lớp bồi dững kỹ tin học cho KTV aho) Về đội ngũ nhân viên: ahp) Chất lượng nhân viên, yếu tố có tính định tới phát triển công ty kiểm toán Người trực tiếp thực kiểm toán kiểm toán viên, nhân viên công ty kiểm toán Các công ty kiểm toán hoạt động làm cho môi trường cạnh tranh ngày sôi động Do vậy, muốn có chất lượng kiểm toán cần có chất lượng dịch vụ thông qua nguồn nhân lực SV: Nguyễn Thị Hoa Lớp: CQ48/22.05 Học viện tài ahq) 115 115 Luận văn tốt nghiệp Ban lãnh đạo công ty Kiểm toán CIMEICO phải ý đào tạo kiến thức, kỹ thuật, kỹ cho nhân viên, dần hình thành phong cách làm việc chuyên nghiệp, hiệu quả, có phong cách nhân viên Có thể thông qua đào tạo nước, nước, công ty, thuê giảng viên… Đồng thời để trì điều cần xây dựng hệ thống quản trị nhân phù hợp định quản lý phải hướng tới phát triển nhân viên Làm điều này, chắn công ty xây dựng đội ngũ nhân viên có chất lượng cao, đáp ứng yêu cầu công việc ahr) Hiện số lượng kiểm toán viên trợ lý kiểm toán công ty 20 người, có trình độ chuyên môn tốt song công ty đứng trước nguy thiếu nhân lực đặc biệt mùa kiểm toán Nhân viên phải làm việc liên tục, nhiều tuần ngày nghỉ Vì khó tránh ảnh hưởng đến chất lượng công việc sức khoẻ nhân viên Để giải tình trạng này, công ty nên có biện pháp tăng thêm số lượng nhân viên trợ lý kiểm toán kiểm toán viên Để nguồn nhân lực bổ sung gắn bó lâu dài với công ty, công ty nên có nhiều sách đãi ngộ, khen thưởng phù hợp ahs) Thông thường, dựa tinh thần đạo quy trình kiểm toán xây dựng sẵn, KTV linh hoạt, sáng tạo áp dụng vào công việc mình, kết hợp với việc tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hay quốc tế để KTV đưa kết luận kiểm toán Tuy nhiên để thực công việc cách suất sắc, đưa kết luận xác thực, chất lượng nhất, việc tuân thủ chuẩn mực kiểm toán, KTV phải trau dồi kiến thức, kinh nghiệm tu dưỡng đạo đức nghề nghiệp aht) ahu) SV: Nguyễn Thị Hoa Lớp: CQ48/22.05 Học viện tài ahv) ahw) 116 116 Luận văn tốt nghiệp Về quy trình kiểm toán: Để cung cấp cho khách hàng dịch vụ có chất lượng cao, công ty đảm bảo điều kiện vật chất, đội ngũ nhân viên phải đảm bảo quy trình kiểm toán hoàn thiện Quy trình kiểm toán nói chung quy trình kiểm toán TSCĐ nói riêng công ty phải phù hợp với chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam chuẩn mực, thông lệ quốc tế Quy trình kiểm toán công ty TNHH Kiểm toán CIMEICO phù hợp với chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam chuẩn mực, thông lệ quốc tế mang tính cứng nhắc, thiếu linh hoạt Để quy trình kiểm toán linh hoạt cho đối tượng khách hàng phụ thuộc phần vào kinh nghiệm KTV, từ công ty xây dựng khung hình quy trình kiểm toán nhóm khách hàng, đặc biệt khách hàng thường xuyên khách hàng có tính đặc thù kinh doanh ahx) Quy trình kiểm toán để đảm bảo thực thời gian, kế hoạch công ty nên gặp gỡ khách hàng kí kết hợp đồng sớm, đảm bảo thời gian phân công công việc bố trí nhân viên kiểm toán phù hợp ahy) ahz) aia) aib) aic) aid) SV: Nguyễn Thị Hoa Lớp: CQ48/22.05 Học viện tài 117 117 Luận văn tốt nghiệp KẾT LUẬN aie) Kiểm toán khoản mục TSCĐ đóng vai trò qua trọng kiểm toán BCTC cung cấp nhiều thông tin quan trọng cho bên sử dụng thông tin BCTC Đáp ứng nhu cầu kiểm toán ngày phổ biến cần thiết cho doanh nghiệp, công ty TNHH Kiểm toán CIMEICO xây dựng quy trình kiểm toán nói chung quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ nói riêng cách đầy đủ có hệ thống phù hợp với đặc điểm kế toán doanh nghiệp nước với nhiều lĩnh vực hoạt động khác aif) Trên sở phương pháp luận nghiên cứu kiểm toán đào tạo trang bị Học viện Tài qua thời gian thực tập công ty TNHH Kiểm toán CIMEICO, em có cách nhìn toàn diện quy trình kiểm toán BCTC nói chung kiểm toán khoản mục TSCĐ nói riêng Từ thân rút học kinh nghiệm đưa đề xuất góp phần nhỏ bé vào việc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ kiểm toán BCTC CIMEICO aig) Mặc dù cố gắng nỗ lực, kiến thức thời gian hạn chế nên luận không tránh khỏi sai sót Vì em kính mong nhận đóng góp ý kiến thầy (cô) để hoàn thiện luận hoàn thiện công tác học tập nghiên cứu sau Một lần em xin cám ơn bảo tận tình giảng viên hướng dẫn Th.s Vũ Thị Phương Liên anh chị phòng nghiệp vụ công ty với Ban Giám Đốc công ty TNHH Kiểm toán CIMEICO tạo điều kiện cho em suốt thời gian thực tập aih) SV: Nguyễn Thị Hoa Lớp: CQ48/22.05 Học viện tài 118 118 Luận văn tốt nghiệp aii) aij) DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO ThS Đậu Ngọc Châu – TS Nguyễn Viết Lợi (2009) Giáo trình Lý thuyết Kiểm toán, NXB Tài aik) TS Đậu Ngọc Châu – TS Nguyễn Viết Lợi (2011) Giáo trình Kiểm toán Báo cáo Tài chu kỳ chủ yếu, NXB Tài ail) TS aim) Lưu Đức Tuyên- TS Phạm Tiến Hưng (2012) Giáo trình kiểm toán thông tin tài khác, NXB Tài Website: http://www.cimeicogroup.com.vn/ Tài liệu chào hàng công ty CIMEICO Trang web Hiệp hội KTV hành nghề Việt Nam: http://www.vacpa.org.vn Tài liệu nội công ty kiểm toán CIMEICO ain) aio) aip) aiq) air) ais) SV: Nguyễn Thị Hoa Lớp: CQ48/22.05 [...]... và hoàn thành - Quá trình KSNB Đảm bảo sự cộng Số liệu phải được tính toán tổng hợp ( cộng dồn) đầy đủ, chính xác => dồn ( tính toán tổng Kiểm tra kết quả tính toán; so sánh số liệu tổng hợp từ các sổ chi tiết với hợp) đúng đắn các sổ tổng hợp nghiệp vụ TSCĐ 1.2 - Kiểm toán khoản mục Tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính 1.2.1 Ý nghĩa của việc kiểm toán khoản mục Tài sản cố định trong kiểm. .. nhuận, doanh thu, tổng tài sản ) cho toàn bộ Báo cáo tài chính Sau đó phân bổ ước lượng ban đầu vè tính trọng yếu cho các khoản mục trên Báo cáo tài chính Thường các Công ty Kiểm toán xây dựng sẵn mức độ trọng yếu cho từng khoản mục trên Báo cáo tài chính Thông qua các biện pháp Kiểm toán (cân đối, đối chiếu, quan sát ) Kiểm toán viên đánh giá mức độ sai sót thực tế của Tài sản cố định và đem so sánh... - chức công tác kế toán Tài sản cố định Hệ thống chứng từ, sổ sách Chứng từ: Các chứng từ thường được sử dụng trong Hợp đồng mua Tài sản cố định Hoá đơn bán hàng, hoá đơn kiêm phiếu xuất kho của người bán Biên bản bàn giao Tài sản cố định Biên bản thanh lý Tài sản cố định Biên bản nghiệm thu khối lượng sửa chữa lớn hoàn thành Biên bản đánh giá lại Tài sản cố định Biên bản kiểm kê Tài sản cố định Biên... hiện hữu”, quy n và nghĩa vụ”, “tính toán, đánh giá”, “phân loại hạch toán đầy đủ, đúng đắn”, “cộng dồn và công bố”, đảm bảo tính toán, phân bổ hợp lý chi phí khấu hao TSCĐ 1.2.3 Căn cứ kiểm toán khoản mục Tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính Để có thể tiến hành kiểm toán cũng như đưa ra những ý kiến nhận xét về các chỉ tiêu liên quan đến TSCĐ trên các báo cáo tài chính, kiểm toán viên... hiện theo cách phân loại này, Tài sản cố định được chia thành 3 loại: - Tài sản cố định hữu hình - Tài sản cố định vô hình - Tài sản cố định thuê tài chính Ngoài ra có thể phân loại theo tình hình sử dụng, mục đích sử dụng… SV: Nguyễn Thị Hoa Lớp: CQ48/22.05 Học viện tài chính 18 18 Luận văn tốt nghiệp 1.1.3.5 Kiểm soát nội bộ đối với Tài sản cố định Để thực hiện tốt các công việc cần phải tiến hành... cho sản phẩm 2118: TSCĐ khác TK 212: Tài sản cố định thuê tài chính TK 213: Tài sản cố định vô hình” 2131: Quy n sử dụng đất 2132: Quy n phát hành 2133: Bản quy n, bằng phát minh sáng chế 2134: Nhãn hiệu hàng hoá 2135: Phần mềm máy vi tính 2136: Giấy phép và giấy nhượng quy n 2138: TSCĐ vô hình khác TK214: Khấu hao Tài sản cố định 2141: Khấu hao Tài sản cố định hữu hình 2142: Khấu hao Tài sản cố định. .. kế toán định khoản sai, … Vì vậy, trong quá trình kiểm toán KTV cần nhận biết được cái sai phạm thường xảy ra đối với TSCĐ để từ đó có thể đánh giá được rủi ro tiềm tàng và có những thủ tục kiểm toán phù hợp nâng cao hiệu quả cuộc kiểm toán 1.3 Quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC TSCĐ có liên quan trực tiếp và chủ yếu đến hai khoản mục trên BCTC của doanh nghiệp là khoản mục tài sản. .. sản cố định Biên bản quy t toán, thanh lý hợp đồng mua tài sản Bảng tính và phân bổ khấu hao Tài sản cố định Về sổ sách: Để theo dõi kịp thời và đầy đủ các thông tin về Tài sản cố định, các doanh nghiệp thường sử dụng hệ thống chứng từ sổ sách như: - Thẻ Tài sản cố định Sổ chi tiết Tài sản cố định theo tong bộ phận sử dụng và theo loại Tài sản - cố định theo dõi Sổ cái các tài khoản 211, 212, 213,... Kiểm toán Tài sản cố định Công ty Kiểm toán cần quan tâm đến các thông tin: - Hoạt động kinh doanh và kết quả kinh doanh của khách hàng: việc tìm hiểu những thông tin này sẽ giúp Kiểm toán viên xác định được liệu SV: Nguyễn Thị Hoa Lớp: CQ48/22.05 Học viện tài chính 28 28 Luận văn tốt nghiệp khách hàng có nhiều Tài sản cố định hay không và Tài sản cố định có ảnh hưởng trọng yếu tới Báo cáo tài chính của... các quy t định (5) đầu tư,… Sổ kế toán: các sổ kế toán tổng hợp và chi tiết của các tài khoản có liên quan như: (6) sổ chi tiết TSCĐ, sổ cái và sổ tổng hợp các tài khoản có liên quan Các tài liệu khác liên quan đến quy định, quy trinh kiểm soát nội bộ trong đơn vị 1.2.4 Định hướng kiểm toán Một trong những nguyên nhân dẫn đến hạn chế về chất lượng kiểm toán của kiểm toán nhà nước cũng như kiểm toán ... - Kiểm toán khoản mục Tài sản cố định kiểm toán Báo cáo tài 1.2.1 Ý nghĩa việc kiểm toán khoản mục Tài sản cố định kiểm toán Báo cáo tài Tài sản cố định chiếm tỷ trọng lớn tổng giá trị tài sản. .. TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 1.1.1 Khái Tổng quan khoản mục Tài sản cố định Báo cáo tài niệm Tài sản cố định Tài sản cố định hữu hình: Là tài sản có hình... toán BCTC Nhận thức vấn đề nên trình thực tập công ty TNHH Kiểm toán CIMEICO em lựa chọn đề tài thực tập: Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định kiểm toán Báo cáo tài công ty