Hoàn thiện kiểm toán chu trình mua hàng – thanh toán trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH tư vấn kế toán và kiểm toán Việt Nam

LỜI MỞ ĐẦU Trong nền kinh tế thị trường và hội nhập quốc tế ngày nay,hoạt động kiểm toán đã được hình thành và phát triển một cách nhanh chóng.Cùng với sự ra đời của các công ty kiểm toán

Trang 1

1 KTV Kiểm toán viên

6 BCKQHĐKD Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

Trang 2

Trong nền kinh tế thị trường và hội nhập quốc tế ngày nay,hoạt động kiểmtoán đã được hình thành và phát triển một cách nhanh chóng.Cùng với sự ra đờicủa các công ty kiểm toán thì nhà nước hay đặc biệt là Bộ Tài chính đã ban hànhcác quy định, quy chế, chuẩn mực kế toán và kiểm toán để tạo hành lang pháp lýcho các tổ chức, ngành hoạt động một cách năng động hơn và có định hướngphát triển một cách rõ ràng hơn.Hoạt động kiểm toán đã đóng một vai trò tíchcực trong sự phát triển chung của nền kinh tế ngày nay.

Kiểm toán đã trở thành một chuyên ngành đào tạo chính trong trường đại họcKinh tế quốc dân Để giúp cho sinh viên nắm chắc được lý thuyết và đạt đượcmột sự hiểu biết nhất định về thực tế nhà trường có dành một kỳ cho sinh viênthực tập.Trong quá trình thực tập tại các công ty Kiểm toán, chúng em được tìmhiểu về tình hình hoạt động của công ty cũng như về cơ cấu tổ chức, công tác kếtoán, kiểm toán và các hoạt động kinh doanh khác Đây là những bài học thực tếhết sức bổ ích để củng cố những kiến thức đã học trong nhà trường

Tại công ty TNHH tư vấn kế toán và kiểm toán Việt Nam (AVA) em được sựhướng dẫn đi sâu tìm hiểu chu trình kiểm toán mua hàng – thanh toán.Chính vì

vậy em đã chọn đề tài thực tập tốt nghiệp “hoàn thiện kiểm toán chu trình

mua hàng – thanh toán trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do công

ty TNHH tư vấn kế toán và kiểm toán Việt Nam thực hiện”.

Trong quá trình nghiên cứu về lý luận thực tế em nhận được sự giúp đỡ tậntình của thầy giáo Th.s Đinh Thế Hùng và các bạn cũng như các anh chị trongcông ty TNHH tư vấn kế toán và kiểm toán Việt Nam.Kết hợp với những kiếnthức đã học ở trường và sự nỗ lực của bản thân nhưng do thời gian và trình độ

Trang 3

chuyên môn còn hạn chế nên đề tài thực tập tốt nghiệp của em không tránh khỏinhững thiếu sót.

Ngoài lời nói đầu và kết luận đề tài thực tập được chia làm ba chương :

Chương I : Tổng quan về công ty TNHH tư vấn kế toán và kiểm toán Việt Nam

(AVA)

Chương II : Thực trạng kiểm toán chu trình mua hàng – thanh toán trong kiểm

toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH tư vấn kế toán và kiểm toán Việt Nam(AVA)

Chương III : Một số bài học kinh nghiệm và kiến nghị hòan thiện kiểm toán chu

trình mua hàng – thanh toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH

tư vấn kế toán và kiểm toán Việt Nam (AVA)thực hiện

Trang 4

Chương I:

TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH

TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VIỆT NAM (AVA)

1.1.Lịch sử hình thành và phát triển của công ty.

1.1.1.Quá trình hình thành và các giai đoạn phát triển của công ty.

-Trong quá trình phát triển nền kinh tế đất nước,nhiều công ty,nhiều doanhnghiệp đã ra đời đáp ứng được nhu cầu đa dạng của con người.Trong đó lĩnh vựckiểm toán ngày càng phát triển và trở nên hết sức cần thiết trong nền kinh tế.Hoàtrong nhu cầu thiết yếu chung đó công ty TNHH tư vấn kế toán và kiểm toánViệt Nam (AVA) ra đời

Tên công ty : Công ty TNHH tư vấn kế toán và kiểm toán Việt Nam (AVA)

Tên giao dịch :VIET NAM AUDITING AND ACCOUNTINGCÓNSULTANCY COMPANY LIMITED

Địa chỉ : Số 160 phố Phương Liệt-phường Phương Liệt-Quận Thanh Xuân-thànhphố Hà Nội

Điện thoại : 04-8686248

Công ty TNHH tư vấn kế toán và kiểm toán VN (AVA) được thành lập ngày10/10/2006 theo giấy đăng ký kinh doanh số 0102028384 do Sở Kế hoạch vàĐầu tư Thành phố Hà Nội cấp và sửa đổi bổ sung ngày 22/02/2007.AVA là mộttrong những loại hình công ty TNHH có hai thành viên trở lên hoạt động tronglĩnh vực kiểm toán,kế toán,tư vấn tài chính và Thẩm định giá có đội ngũ kiểmtoán viên và cộng tác viên đông đảo,giàu kinh nghiệm

Trang 5

Tuy mới chỉ thành lập được hơn một năm nhưng công ty TNHH tư vấn kếtoán và kiểm toán VN đã đạt được một số thành tích rất nổi bật như sau:

Ngày 26/11/2007, theo Công văn số 302/VACPA của Hội Kiểm toán viênhành nghề Việt Nam (VACPA) v/v công khai lần 1, AVA được công nhận làmột trong những công ty kiểm toán có đủ điều kiện kiểm toán năm 2007 – 2008

Ngày 08/03/2007, theo Thông báo số 178/TB-BTC của Bộ Trưởng Bộ Tàichính, AVA có tên trong danh sách thẩm định viên về giá hành nghề và danhsách các tổ chức, doanh nghiệp thẩm định giá có đủ điều kiện hoạt động thẩmđịnh giá (Đợt 3)

Ngày 18/12/2007, theo Quyết định số 701/QĐ-UBCK, Uỷ ban chứngkhoán Nhà nước v/v chấp thuận AVA được kiểm toán cho các tổ chức phát hành,

tổ chức niêm yết và tổ chức kinh doanh chứng khoán

Chính vì vậy góp phần vào sự phát triển chung của đất nước và cam kếtđảm bảo chất lượng các dịch vụ cung cấp cho từng khách hàng ,AVA luôn làngười bạn đồng hành,luôn chia sẻ kinh nghiệm của mình với khách hàng và sựthành công của khách hàng luôn là mục tiêu phấn đấu của công ty

Với trình độ và kinh nghiệm thực tiễn của mình,AVA sẽ là đơn vị đi tiênphong,dẫn đầu trong hoạt động cung cấp dịch vụ chuyên ngành tại Việt Nam vàluôn đáp ứng mọi yêu cầu cao nhất của khách hàng

1.1.2.Chức năng, nhiệm vụ của công ty.

Hiện nay, Công ty TNHH tư vấn kế toán và kiểm toán Việt Nam đăng kýkinh doanh các ngành nghề sau:

- Kiểm toán báo cáo tài chính

- kiểm toán báo cáo tài chính vì mục đích thuế và dịch vụ quyết toán;

- Kiểm toán hoạt động;

Trang 6

- Kiểm toán tuân thủ;

- Kiểm toán nội bộ;

- Kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư hoàn thành (kể cả báo cáo tài chínhhàng năm);

- Kiểm toán báo cáo quyết toán dự án;

- Kiểm toán thông tin tài chính;

- Kiểm tra thông tin tài chính trên cơ sở các thủ tục thoả thuận trước;

- Tư vấn tài chính;

- Tư vấn thuế;

- Tư vấn nguồn nhân lực;

- Tư vấn ứng dụng công nghệ thông tin;

- Tư vấn quản lý;

- Dịch vụ kế toán;

- Dịch vụ định giá tài sản;

- Dịch vụ bồi dưỡng cập nhật kiến thức tài chính, kế toán, kiểm toán;

- Các dịch vụ liên quan khác về tài chính, kế toán, thuế theo quy định của phápluật;

- Dịch vụ soát xét báo cáo tài chính

Từ khi thành lập đến nay,công ty đã cung cấp cho khách hàng nhiều loạihình dịch vụ có giá trị cao như: dịch vụ kiểm toán, dịch vụ kế toán, dịch vụ tưvấn, dịch vụ xác định giá trị doanh nghiệp và tư vấn cổ phần hoá, dịch vụ đào tạo

và hỗ trợ tuyển dụng, dịch vụ cung cấp thông tin và hỗ trợ phần mềm kế toán

1.1.3.Tình hình hoạt động kinh doanh của công ty vài năm gần đây.

Công ty đang hoạt động với tổng số vốn điều lệ: 3.000.000.000 đồng (Ba

tỷ đồng Việt Nam)

Trang 7

Bảng 1: DANH SÁCH THÀNH VIÊN GÓP VỐN

SSSS Tên thành viên Giá trị vốn góp (đồng) Phần vốn góp (%)

Kết quả kinh doanh của công ty trong năm vừa qua

Tuy công ty mới chỉ thành lập được hơn một năm nhưng trong năm đầu thànhlập công ty đã đạt được những kết quả rất khả quan Điều đó thể hiện qua kết quảkinh doanh trong ba quý của năm 2006 cụ thể như sau:

Bảng 2 :BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH

1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh của công ty.

1.2.1 Đội ngũ nhân viên.

Trang 8

Để hoạt động thành công và có hiệu quả công ty luôn coi trọng vấn đềtrình độ và kinh nghiệm của đội ngũ nhân viên.Hiện nay AVA có 14 kiểm toánviên cấp nhà nước,02 kiểm toán viên có chứng chỉ kiểm toán viên quốc tế ACCA

và CPA Australia,03 thẩm định viên về giá,03 thạc sỹ kinh tế Đội ngũ nhân viêncủa công ty là những kiểm toán viên có bản lĩnh,có tính chuyên nghiệp,có nhiềunăm kinh nghiệm làm việc tại các công ty kiểm toán lớn như :AASC,KPMG,E&Y chắc chắn sẽ đáp ứng những yêu cầu tốt nhất của kháchhàng

Chính trình độ và kinh nghiệm của đoàn kiểm toán là nhân tố quyết địnhcho sự thành công của một cuộc kiểm toán.Vì vậy con người luôn là yếu tố đượcquan tâm đặc biệt để đảm bảo dịch vụ của công ty cung cấp đạt chất lượngcao.Do vậy đội ngũ kiểm toán viên,thẩm định viên của AVA được trang bị đầy

đủ các kiến thức, được đào tạo bài bản cả trong nước và ngoài nước,có đầy đủkinh nghiệm cần thiết để có thể đáp ứng phù hợp với yêu cầu của từng công việc

cụ thể và của doanh nghiệp

Ban Giám đốc AVA là những người có nhiều năm kinh nghiệm làm việctrong lĩnh vực tài chính kế toán và đã từng công tác nhiều năm tại Công ty Dịch

vụ Tư vấn Tài chính kế toán và kiểm toán - Bộ Tài chính (AASC)

Bảng 3 : DANH SÁCH THÀNH VIÊN TRONG BAN GIÁM ĐỐC

STT Họ và tên Chức vụ Số năm trong

ngành TCKT

Số năm trong ngành kiểm toán

Trang 9

6 Bùi Đức Vinh Phó Giám đốc 9 9

Nhân viên của AVA được đào tạo có hệ thống, đã có nhiều năm kinhnghiệm thực tế, có hiểu biết sâu rộng và đặc biệt các kiểm toán viên đã thườngxuyên trực tiếp tham gia kiểm toán và tư vấn cho nhiều loại hình doanh nghiệpthuộc các thành phần kinh tế khác nhau trong nhiều năm qua

Bảng 4 :DANH SÁCH CÁC KIỂM TOÁN VIÊN CỦA AVA

STT Họ và tên Năm sinh Chứng chỉ

KTV Quê quán

4 Nguyễn Thị Diễm Hà 1975 1295/KTV Hà Nam

Bảng 5 :DANH SÁCH THẨM ĐỊNH VIÊN CỦA AVA

Trang 10

STT Họ và tên Năm sinh Số thẻ thẩm định Quê quán

Bảng 6 :DANH SÁCH CỘNG TÁC VIÊN CỦA AVA

STT Họ và tên Năm sinh Học vị Nơi công tác

*Hội đồng thành viên : Hiện nay HĐTV bao gồm 12 người, trong đó Ông

Nguyễn Minh Hải là Chủ tịch HĐTV

Trang 11

*Giám đốc : là người đại diện pháp nhân cho công ty,chịu trách nhiệm

trước pháp luật về mọi hoạt động của công ty Điều hành toàn bộ hoạt động củacông ty như : sử dụng có hiệu quả toàn bộ vốn tự có của công ty trong hoạt độngcung cấp dịch vụ

*Phó giám đốc : là người được giám đốc uỷ quyền chỉ đạo và điều hành

các bộ phận công việc được uỷ quyền

*Phòng tài vụ kế toán : có nhiệm vụ quản lý toàn bộ vốn,tài sản của công

ty,tổ chức kiểm tra thực hiện chính sách kế toán-tài chính,thống kê kịp thời chínhxác tình hình tài sản và nguồn vốn giúp giám đốc kiểm tra thường xuyên toàn bộhoạt động cung cấp dịch vụ của công ty.Cập nhật sổ sách,chứng từ,hoá đơn cóliên quan đến các hoạt động của công ty

*Các phòng nghiệp vụ 1,2,3,4,5: trục tiếp thực hiện việc cung cấp các dịch

vụ tư vấn kế toán,kiểm toán và thẩm định giá…

-Phòng nghiệp vụ 1 : Thực hiện

Dịch vụ kế toán:

+Tư vấn lựa chọn hình thức sổ và bộ máy kế toán

+Tư vấn lập báo cáo tài chính cho doanh nghiệp

+Làm thuê kế toán

Dịch vụ tư vấn:

+Kho dữ liệu các văn bản pháp quy của Việt Nam

+Kho dữ liệu các văn bản thuế nói riêng

-Phòng nghiệp vụ 2:thực hiện

Xác định cơ cấu chiến lược kinh doanh:

+Tư vấn thiết lập hệ thống kiếm soát nội bộ hiệu quả cho doanh nghiệp,

xây dựng quy chế tài chính cho doanh nghiệp

Trang 12

+Tư vấn quản lý tiết kiệm chi phí của doanh nghiệp.

+Tư vấn quản lý tiền lương và nhân sự

+Tư vấn lập dự án khả thi cho các doanh nghiệp trong giai đoạn đầu,tưvấn đầu tư, lựa chọn phương án kinh doanh cho doanh nghiệp

-Phòng nghiệp vụ 3: thực hiện

Thực hiện kiểm toán

+Kiểm toán theo luật định Báo cáo tài chính, công trình xây dựng cơ bản,đấu thầu,…

+Kiểm toán hoạt động

+Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ

-Phòng nghiệp vụ 4: thực hiện

Các dịch vụ khác như

+Báo cáo thẩm định số liệu theo mục tiêu

+Các đánh giá và xác nhận đặc biệt

+Kiểm tra báo cáo quý và báo cáo giữa kỳ

+Chuẩn bị và tổng hợp báo cáo tài chính

+Đào tạo kiểm toán nội bộ cho cac doanh nghiệp

1.2.2.2.Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý

Sơ đồ 1 : Tổ chức bộ máy quản lý

Trang 13

Hội đồng thành viên Ban Giám đốc

P.Kế toán Phòng

nghiệp

vụ 1

Phòng nghiệp

vụ 2

Phòng nghiệp

vụ 3

Phòng nghiệp

vụ 4

Phòng nghiệp

vụ 5

1.2.3.Tổ chức bộ máy kế toán.

Việc tổ chức thực hiện chức năng nhiệm vụ,nội dung công tác kế toántrong doanh nghiệp do bộ máy kế toán đảm nhận.Việc tổ chức cơ cấu bộ máy kếtoán sao cho hợp lý,gọn nhẹ và hoạt động có hiệu quả là điều kiện quan trọng đểcung cấp thông tin một cách kịp thời,chính xác và đầy đủ,hữu ích cho đối tượng

sử dụng thông tin, đồng thời phát huy và nâng cao trình độ nghiệp vụ của cán bộ

kế toán.Hiện nay việc tổ chức bộ máy kế toán ở công ty TNHH tư vấn kế toán vàkiểm toán Việt Nam (AVA) tiến hành theo hình thức tổ chức công tác kế toántập trung.Theo hình thức tổ chức này thì toàn bộ công việc kế toán được thựchiện tập trung tại phòng kế toán của công ty.Bộ máy kế toán của công ty baogồm 2 người được phân công như sau :

+Kế toán trưởng (kiêm phó giám đốc) : giúp giám đốc công tác tổ chúc chỉ

đạo thực hiện toàn bộ công tác kế toán,tài chính thông tin kinh tế trong toàn công

ty theo cơ chế quản lý mới và theo đúng pháp lệnh kế toán thống kê, điều lệ tổchức kế toán nhà nước và điều lệ kế toán trưởng hiện hành.Ngoài ra kế toántrưởng còn hướng dẫn,kiểm tra việc chỉ đạo hạch toán,lập kế hoạch tài chính,

Trang 14

chịu trách nhiệm trước giám đốc và ban lãnh đạo về công tác kế toán tài chính tạicông ty.

+Kế toán tổng hợp : tiến hành ghi sổ tổng hợp,lập các báo cáo chi tiết và

tổng hợp báo cáo của các chi nhánh gửi lên thành báo cáo công ty.Ngoài ra kếtoán tổng hợp cũng là người kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ của chứng từ,cũng nhưviệc ghi chép sổ sách kế toán.Do bộ máy kế toán của công ty còn nhỏ gọn chỉ có

2 người nên kế toán tổng hợp cũng kiêm trách nhiệm của các nhân viên kế toánnhư : kế toán tiền mặt, tiền gửi, tài sản cố định,kế toán thanh toán…

1.3 Đặc điểm công tác kiểm toán tại công ty.

1.3.1.Các dịch vụ cung cấp.

Công ty cung cấp nhiều loại hình dịch vụ và đều có kết quả cao.Nhưngdịch vụ kiểm toán là một trong những dịch vụ mang lại hiệu quả lớn nhất chocông ty.Bao gồm các dịch vụ kiểm toán có giá trị cao như sau :

o Kiểm toán các Báo cáo tài chính

o Kiểm toán hoạt động các dự án

o Kiểm toán Báo cáo quyết toán công trình xây dựng

o Kiểm toán xác định vốn góp liên doanh

o Kiểm toán tuân thủ

o Kiểm toán hoạt động

o Kiểm toán theo thủ tục như cam kết

1.3.2.Khách hàng của công ty.

Hiện nay công ty đang thực hiện cung cấp các dịch vụ chuyên ngành kiểmtoán báo cáo tài chính,kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư công trìnhXDCB hoàn thành,thẩm định giá trị tài sản,bất động sản cho các đơn vị.Chính vì

Trang 15

vậy mà thị trường khách hàng của công ty cũng rất đa dạng cho từng lĩnh vực cụthể trên như sau:

Dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính

- Công ty Xi măng Tam Điệp

- Công ty vật tư kỹ thuật xi măng

- Công ty Cổ phần bao bì Bút Sơn

- Công ty Xi măng FICO Tây Ninh

- Văn phòng Tổng Công ty xây dựng số 1 - Bộ Xây dựng

- Văn phònh Tổng Công ty Hoá chất Việt Nam

- Công ty Cổ phần Xà Phòng Hà Nội

- Công ty hoá chất Đức Giang – TCT Hoá chất Việt Nam

- Công ty phân lân Ninh Bình – TCT Hoá chất Việt Nam

- Công ty phân bón Miền Nam – TCT Hoá chất Việt Nam

- Công ty hoá chất cơ bản Miền Nam – TCT Hoá chất Việt Nam

- Công ty Cổ phần Quảng cáo và Hội chợ thương mại (Vinaxad)

- Công ty Cổ phần đầu tư thương mại và xây dựng – TCT xây dựng SôngHồng

- Công ty sản xuất vật liệu xây dựng - Tổng Công ty xây dựng Sông Hồng

- Công ty TNHH Sufat Việt Nam

- Công ty TNHH Phước An

Trang 16

- Công ty TNHH IQLinks

- Công ty TNHH Tuấn Đức

- Công ty Kỹ thuật xây dựng và VLXD Cotec

- Công ty Đầu tư và phát triển nhà đất Cotec (Cotecland)

Kiểm toán và tư vấn lập báo cáo Quyết toán vốn đầu tư

- Dự án Dây chuyền mới Nhà máy Xi măng Bỉm Sơn: Tổng mức đầu tư4.085 tỷ

- Dự án Dây chuyền nghiền Xi măng Quảng Trị - Công ty Cổ phần thạchcao xi măng

- Dự án Nhà máy tuyển quặng APATIT – Công ty APATIT Việt Nam

- Dự án Nhà máy xi măng Tam Điệp

- Dự án Nhà máy gỗ Hưng Yên – Constrexim Holdíng

- Công trình xây dựng Trụ sở làm viêch Công ty Xuất nhập khẩu Viglacera

- Các công trình XDCB hoàn thành của Cục thuế Hà Tây

- Các công trình XDCB hoàn thành của Cục thuế Hoà Bình

- Các công trình XDCB hoàn thành của Bưu điện tỉnh Ninh Bình

- Các công trình XDCB hoàn thành của Bưu điện tỉnh Hà Tây

- Các công trình XDCB hoàn thành của Bưu điện tỉnh Nghệ An

Kiểm toán xác định giá trị tài sản

- Định giá Công ty TNHH Quốc tế Việt Séc để góp vốn cổ phần vớiConstrexim Holdings

- Xác định giá trị sử dụng 3150m2 đất tại 203 Minh Khai của TCT Thựcphẩm Miền Bắc

- Xác định giá trị doanh nghiệp để góp vốn cổ phần Công ty Cổ phần ĐứcHoàng

Trang 17

- Xác định giá trj quyền sử dụng đất 8130m2 tại phố Mạc Thị Bưởi củaCông ty Thực phẩm Hà Nội

- Thẩm định Giá trị dự án đầu tư của Công ty Môi trường đô thị Hà Nội

1.3.3.Quy trình kiểm toán tại công ty.

Kiểm toán là một hoạt động có chức năng xác minh và bày tỏ ý kiến về thựctrạng tài chính Các yếu tố của xác minh và bày tỏ ý kiến là kiểm toán cân đối,đối chiếu lôgic, đối chiếu trực tiếp, kiểm kê, thực hiện và điều tra…Các yếu tốnày cần được kết hợp với nhau theo một trình tự kho phù hợp với đối tượng cụthể ở một khách thể xác định

Do trình tự của bản thân công tác kiểm toán khác nhau song trong mọitrường hợp, tổ chức kiểm toán đều phải được thực hiện theo một quy trình chungvới ba bước cơ bản:

Bước 1: Chuẩn bị kiểm toán

Bước 2: Thực hành kiểm toán

Bước 3: Kết thúc kiểm toán

Để thực hiện quy trình kiểm toán với 3 bước nêu trên, khái niệm “Cuộckiểm toán” phải bao hàm đầy đủ các yếu tố sau:

a.Đối tượng kiểm toán

b.Mục tiêu và phạm vi kiểm toán

Trang 18

Chuẩn bị là bước công việc đầu tiên của tổ chức công tác kiểm toán nhằmtạo ra tất cả tiền đề và điều kiện cụ thể khi thực hành kiểm toán Đây là côngviệc có ý nghĩa quyết định chất lượng kiểm toán Đặc biệt là trong điều kiện ViệtNam, công tác kiểm toán còn mới mẻ có khi vừa học vừa làm, vừa tạo nếp nghĩ

và thói quen trong kiểm toán Trong khi đó các văn bản pháp lý chưa đầy đủ vàphân tán, nguồn tài liệu thiếu về số lượng, về tính đồng bộ và cả chất lượng…

Do vậy, chuẩn bị kiểm toán càng cần coi trọng đặc biệt Các tiền đề và điều kiện

cụ thể cần tạo ra trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán có rất nhiều đặc biệt trongnhững loại hình kiểm toán cụ thể như kiểm toán tài chính song có thể quy vềmột số công việc chủ yếu sau:

*Xác định mục tiêu - phạm vi kiểm toán

Mục tiêu chung của kiểm toán phải gắn chặt với mục tiêu, yêu cầu quản

lý Vì vậy, trước hết mục tiêu kiểm toán phải tuỳ thuộc vào mối quan hệ giữachủ thể và khách thể kiểm toán, tuỳ thuộc vào loại hình kiểm toán.Phạm vi kiểmtoán là sự giới hạn về không gian và thời gian của đối tượng kiểm toán Phạm vikiểm toán thường được xác định đồng thời với mục tiêu kiểm toán và là mộtđịnh hướng cụ thể hoá mục tiêu này.Trong giai đoạn này công ty không ngừngtìm hiểu về khách hàng bao gồm hoạt động kinh doanh và các rủi ro trong kinhdoanh của khách hàng, tìm hiểu về cơ cấu tổ chức hoạt động, độ lớn của doanhnghiệp trên các chỉ tiêu tuyệt đối, tương đối, các yêu cầu của khách hàng về cácloại hình dịch vụ, từ đó tiếp cận và xây dựng một bản hợp đồng với lịch trình,phạm vi, mức phí phù hợp.Mục tiêu của giai đoạn này là theo đuổi, chia sẻ tiếmtới ký kết hợp đồng để cùng phát triển

*Chỉ định người phụ trách công việc kiểm toán và chuẩn bị các điều kiện vật chất cơ bản

Trang 19

Tuỳ mục tiêu và phạm vi kiểm toán, cần chỉ định trước người chủ trì cuộckiểm toán sẽ tiến hành lần này Công việc này có thể làm đồng thời với việc xâydựng mục tiêu cụ thể song cần thực hiện trước khi thu thập thông tin, đặc biệt làviệc làm quen với đối tượng, với khách thể mới của kiểm toán Yêu cầu chungcủa việc chỉ định này là phải có người phụ trách có trình độ tương ứng với mụctiêu, phạm vi kiểm toán nói chung Đây là vấn đề hệ trọng, đặc biệt với kiểmtoán tài chính nên đã được ghi trong 10 chuẩn mực kiểm toán được chấp nhậnphổ biến.

Cùng với việc chỉ định con người, cần chuẩn bị các thiết bị và điều kiệnvật chất khác kèm theo: phương tiện tính toán và kiểm tra thích ứng với đặcđiểm tổ chức kế toán, phương tiện kiểm kê thích ứng với từng loại vật tư, đáquý…

*Thu thập thông tin

Trong thu thập thông tin công ty thường tận dụng tối đa nguồn tài liệu đã

có song khi cần thiết vẫn phải có những biện pháp điều tra bổ sung

Các nguồn tài liệu đã có thường bao gồm:

- Các nghị quyết có liên quan đến hoạt động của đơn vị được kiểm toán

- Các văn bản có liên quan đến đối tượng và khách thể kiểm toán

- Các kế hoạch, dự toán, dự báo có liên quan

- Các báo cáo kiểm toán lần trước, các biên bản kiểm kê hoặc biên bản

xử lý các vụ xảy ra trong kỳ kiểm toán

- Các tài liệu có liên quan

- Trong nhiều trường hợp, nguồn thông tin đã có chưa đủ cần tiến hànhkhảo sát, điều tra bổ sung, song cũng ở mức khái quát phục vụ cho việc lập kếhoạch kiểm toán

Trang 20

*Lập kế hoạch kiểm toán

Dựa trên bản hợp đồng đã được ký kết, phù hợp với hệ thống chuẩn mựckiểm toán Việt Nam hiện hành và chuẩn mực kiểm toán Quốc tế được thừa nhận,tiến hành lập kế hoạch kiểm toán tổng thể, định hướng cho cuộc kiểm toán (cóđược từ các thông tin chung về công ty), lập kế hoạch kiểm toán chi tiết (có được

từ thông tin của bản hợp đồng,chương trình kiểm toán chuẩn của công ty), bố trí

hệ thống nhân sự các cấp phù hợp với hợp đồng đã ký kết với khách hàng(Bangiám đốc điều hành hợp đồng- Ban cố vấn thường trực- Công ty liên kết-(nếucần thiết)- Cộng tác viên(nếu cần thiết)- Nhóm kiểm toán).Trong quá trính náycông ty sẽ gửi tới đơn vị các văn bản đề nghị chuẩn bị số liệu, tài liệu, văn bảnthông báo về kế hoạch lịch trình, nhân sự chính thức của cuọcc kiểm toán, các dựkiến về thời gian phát hành báo cáo, tổ chức cuộc họp…

*Xây dựng chương trình kiểm toán

Trên cơ sở kế hoạch tổng quát, cần xây dựng chương trình cụ thể cho từngphần hành kiểm toán (kế hoạch chi tiết) Do mỗi phần hành kiểm toán có vị trí,đặc điểm khác nhau nên phạm vi, loại hình kiểm toán cũng khác nhau dẫn đến sốlượng và thứ tự và các bước kiểm toán khác nhau Xây dựng chương trình kiểmtoán chính là việc xác định số lượng và thứ tự các bước kể từ điểm bắt đầu đếnđiểm kết thúc công việc kiểm toán

Như vậy, quá trình kiểm toán cần được xây dựng trên những cơ sở cụ thểtrước hết là mục tiêu, loại hình kiểm toán và đặc điểm cụ thể của đối tượng kiểmtoán

1.3.3.2 Thực hành kiểm toán

Đây là quá trình quan trọng, quyết định đến phần lớn chất lượng của cuộckiểm toán, đây là quá trình các kiểm toán viên tiến hành thu thập số liệu, thực

Trang 21

hiện các thủ tục kiểm toán từ tổng hợp đến chi tiết số liệu liên quan đến báo cáođựơc kiểm toán.Trong quá trình này ngoài các thủ tục kiểm toán thông thường,các kiểm toán viên cũng có thể dùng các thủ tục như Xác nhận, Phỏng vấn, Kiểm

kê, Quan sát để củng cố các bằng chứng kiểm toán nhằm đưa ra các ý kiến vèbáo cáo tài chính

Trong quá trình, này sự xuất hiện của Ban giám đốc, các cố vấn kỹ thuật(nếu cần thiết) sẽ giúp cho các kiểm toán viên bổ sung và hoàn thiện các thủ tụckiểm toán nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán

Cuộc kiểm toán tại đơn vị sẽ được tập trung định hướng vào những khuvực then chốt thông qua việc phân tích rủi ro và sử dụng các kỹ thuật kiểm toán

Quan tâm đến các vấn đề về tài chính, về thuế theo quy định từng thời kỳtừng niên độ kế toán và coi là trọng tâm trong các cuộc kiểm toán báo cáo tàichính thường niên.Công ty TNHH tư vấn kế toán và kiểm toán Việt Nam (AVA)luôn quan tâm và xem xét tới vấn đề này như một khoản mục trọng tâm trong tất

cả các cuộc kiểm toán báo cáo tài chính với mục tiêu đưa ra các ý kiến đánh giá,

tư vấn hữu hiệu nhất cho khách hàng về báo cáo tài chính hàng năm

Nội dung và hình thức cụ thể của kết luận báo cáo kiểm toán rất đa dạngtuỳ theo mục tiêu, phạm vi, loại hình kiểm toán Tuy nhiên, về mặt khoa học

Trang 22

cũng cần khái quát các yêu cầu và nội dung cơ bản cảu kết luận và báo cáo hoặcbiên bản kiểm toán.

Kết luận kiểm toán là sự khái quát kết quả thực hiện các chức năng kiểmtoán trong từng cuộc kiểm toán cụ thể Vì vậy, kết luận kiểm toán phải đảm bảoyêu cầu cả về nội dung cũng như tính pháp lý

Về nội dung, kết luận kiểm toán phải phù hợp, đầy đủ Sự phù hợp của kếtluận kiểm toán là sự nhất quán giữa kết luận nêu ra với mục tiêu kiểm toán (đãnêu trong kế hoạch hoặc hợp đồng hay lệnh kiểm toán) Sự đầy đủ của kết luậnbao hàm toàn bộ yêu cầu, phạm vi kiểm toán đã xác định và được điều chỉnh(nếu có): mọi khía cạnh khác nhau về nội dung đã xác định trong yêu cầu và mọi

bộ phận thuộc phạm vi kiểm toán đã nêu trong kế hoạch kiểm toán hoặc đượcđiều chỉnh (nếu có) đều phải được bao hàm trong kết luận kiểm toán

Tính pháp lý của kết luận kiểm toán trước hết đòi hỏi những bằng chứngtương xứng theo yêu cầu của các quy chế, chuẩn mực và luật pháp Đồng thời,tính pháp lý này cũng đòi hỏi các kết luận phải chuẩn xác trong từ ngữ và vănphạm Chẳng hạn, kết luận kiểm toán không được dùng các cụm từ “nói chunglà…” “tương đối là…”

Để bảo đảm các yêu cầu pháp lý, trong kiểm toán tài chính, kết luận kiểmtoán được quy định thành chuẩn mực với 4 loại ý kiến:

Trang 23

Biên bản kiểm toán thưòng được sử dụng trong kiểm toán nội bộ hoặctrong từng phần kiểm toán báo cáo tài chính (biên bản kiểm tra tài sản, biên bảnxác minh tài liệu hay sự việc…).

Biên bản kiểm toán thường cần có những yếu tố cơ bản sau:

1 Khái quát lý do (mục tiêu) kiểm toán

2 Nêu cụ thể cơ cấu, chức trách của những người tham gia

3 Khái quát quá trình kiểm toán, đặc biệt những diễn biến không bìnhthường

4 Tổng hợp kết quả kiểm toán

5 Kết luận kiểm toán (kèm theo các bằng chứng kiểm toán)

6 Nêu kiến nghị

7 Ghi rõ thời gian lập biên bản

8 Tên và chữ ký của những người phụ trách

Báo cáo kiểm toán là hình thức biểu hiện chức năng xác minh và bày tỏ ýkiến về báo cáo tài chính được kiểm toán phục vụ yêu cầu của những người quantâm cụ thể Nội dung cơ bản của một báo cáo cũng cần có những yếu tố cơ bản:

1 Nơi gửi

2 Đối tượng kiểm toán

3 Cơ sở thực hiện kiểm toán

4 Kết luận kiểm toán

5 Nơi lập và ngày báo cáo

6 Chữ ký của kiểm toán viên

Kèm theo báo cáo kiểm toán có thể có “Thư quản lý” gửi cho người quản

lý để nêu lên những kiến nghị của kiểm toán viên trong công tác quản lý

Trang 24

Chương II

THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CHU TRÌNH MUA HÀNG – THANH TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN

VIỆT NAM (AVA)

2.1.Giới thiệu về khách hàng.

Việc đầu tiên trong tất cả các cuộc kiểm toán là công ty phải tiếp cận vớikhách hàng.Để tiến hành kiểm toán công ty AVA bắt đầu gửi thư chào hàng đến

cả những khách hàng thường xuyên của công ty và một số khách hàng mới.Công

ty sẽ giới thiệu đầy đủ các loại hình dịch vụ của mình với cam kết đảm bảo chấtlượng tốt nhất qua thư chào hàng.Công ty sẽ nhận được các thư mời kiểm toánkhi công ty khách hàng đã chấp nhận.Công việc kiểm toán sẽ được xem xét khảnăng chấp nhận khi công ty AVA đã có những hiểu biết sơ bộ về khách hàng.Khi

đã quyết định sẽ kiểm toán cho khách hàng BGĐ hai bên sẽ gặp gỡ trực tiếpcùng thoả thuận các điều khoản trong hợp đồng, đi đến thống nhất và ký kết hợpđồng kiểm toán

Trong quá trình thực tập tại công ty AVA em đã được tham gia trực tiếpkiểm toán chu trình mua hàng – thanh toán tại hai công ty A và B

*Công ty A :

+Công ty A là khách hàng năm đầu tiên của AVA.Công ty A là công ty cổ

phần được thành lập dưới hình thức chuyển từ doanh nghiệp nhà nước thànhcông ty cổ phần theo Nghị định số 64/2002/NĐ-CP ngày 19 tháng 06 năm 2002của Chính phủ về việc chuyển doanh nghiệp Nhà nước thành công ty cổ phần à

Trang 25

quyết định số 309/2003/QĐ-HĐQT ngày 29 tháng 11 năm 2002 của HĐQT tổngcông ty hoá chất Việt Nam về kế hoạch cổ phần hoá doanh nghiệp năm2003.Quyết định số 248/2003/QĐ-BCN ngày 31 tháng 12 năm 2003 của Bộtrưởng bộ công nghiệp về việc chuyển chính thức công ty A thuộc tổng công tyhoá chất Việt Nam thành công ty cổ phần A.Công ty hoạt động sản xuất kinhdoanh theo chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0103006569 ngày 27 tháng 01năm 2005 do Sở kế hoạch và đầu tư Hà Nội cấp.

+Trụ sở chính của công ty tại 233B - Nguyễn Trãi - Thanh Xuân - Hà Nội.+Ngành nghề kinh doanh của công ty :

- Công nghiệp sản xuất chất tẩy rửa tổng hợp

- Kinh doanh xuất nhập khẩu hoá chất, vật tư và chất tẩy rửa tổng hợp

- Sản xuất linh doanh hoá mỹ phẩm, bao bì và in nhãn mác trên sản phẩm

- Kinh doanh thực phẩm công nghệ, lương thực thực phẩm đã qua chế biến

- Cho thuê văn phòng và kho tàng

*Công ty B

+Công ty B là khách hàng thường xuyên của AVA, công ty được thànhlập theo giấy đăng ký kinh doanh lần đầu ngày 27 tháng 04 năm 2006 và đăng kýthay đổi lần hai ngày 14 tháng 05 năm 2007

+Trụ sở chính của công ty tại số 9 Đinh Lễ - Hoàn Kiếm – Hà Nội

+Hoạt động kinh doanh của công ty :

- Quảng cáo và hội trợ triển lãm thương mại

- Du lịch, lữ hành nội địa, lữ hành quốc tế

- Kinh doanh hàng thủ công mỹ nghệ, thiết bị máy văn phòng, hàng điện tử,nông sản thực phẩm, hàng dệt may, sản phẩm mỹ nghệ

Trang 26

- Tư vấn và thiết kế thi công mỹ nghệ ( không bao gồm dịch vụ thiết kế côngtrình).

- Dịch vụ in ấn

- Dịch vụ tổ chức các sự kiện, hội nghị, hội thảo hợp tác đầu tư xúc tiến thươngmại

- Xuất nhập khẩu các mặt hàng công ty kinh doanh

- Kinh doanh, môi giới bất động sản ( không bao gồm hoạt động tư vấn về giáđất)

- Xây dựng, cho thuê nhà ở, văn phòng, kho bãi, nhà xưởng

2.2.Lập kế hoạch kiểm toán.

2.2.1.Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán.

*Công việc thực hiện trước khi kiểm toán

Để công việc kiểm toán đạt hiệu quả cao thì giai đoạn lập kế hoạch kiểmtoán cần đảm bảo bao quát hết các khía cạnh trọng yếu của cuộc kiểmtoán.Chính vì vậy trước khi tiến hành cuộc kiểm toán cụ thể công ty yêu cầukhách hàng cung cấp các thông tin về tài chính như :bảng cân đối kế toán, báocáo kết quả hoạt động kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ…của năm tàichính cần kiểm toán.Từ đó giúp cho KTV có cái nhìn tổng quát về công ty kháchhàng và có cơ sở đánh giá sơ bộ về rủi ro kiểm soát để xây dựng chương trìnhkiểm toán cụ thể

*Chọn nhóm kiểm toán

Sau khi đã có những hiểu biết sơ bộ về công ty khách hàng công ty AVA

sẽ chọn ra một nhóm kiểm toán bao gồm từ ba đến bốn người.Trong đó cótrưởng nhóm kiểm toán là một KTV giám sát trực tiếp công việc và thực hiệnmột số phần hành kiểm toán cụ thể đồng thời là người quản lý và soát xét cuộc

Trang 27

kiểm toán.Ngoài ra bao gồm một kiểm toán viên và từ một đến hai trợ lý kiểmtoán.

2.2.2.Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng.

Trong giai đoạn này KTV tiến hành thu thập các thông tin về ngành nghềhoạt động kinh doanh của khách hàng.Tuỳ theo từng khách hàng cụ thể mà KTV

sẽ thu thập những lượng thông tin khác nhau.Cụ thể với những khách hàngthường xuyên như công ty B đã giới thiệu ở trên, các thông tin đã được lưu trongfile hồ sơ từ các cuộc kiểm toán năm trước, KTV chỉ cần bổ sung những thôngtin mới phát sinh từ phía khách hàng.Còn đối với khách hàng kiểm toán lần đầutiên như tại công ty A, KTV cần thu thập đầy đủ tất cả các thông tin từ phíakhách hàng

2.2.3.Tìm hiểu về hệ thống kế toán và môi trường kiểm soát.

Tìm hiểu hệ thống kế toán của công ty khách hàng là một phần không thểthiếu trong quá trình kiểm toán nói chung và trong quá trình lập kế hoạch kiểmtoán nói riêng.Việc tìm hiểu hệ thống kế toán cho phép KTV xác định rủi ro tiềmtàng trong các chu trình khoản mục kế toán từ đó triển khai một kế hoạch kiểmtoán tối ưu

Các vấn đề về chính sách kế toán cụ thể tại hai công ty như sau :

*Công ty A

- Chế độ kế toán áp dụng : công ty áp dụng chế độ kế toán Việt Nam ban

hành theo quyết định số 15/2006/QĐ – BTC của Bộ trưởng Bộ tài chính và cácchuẩn mực kế toán Việt Nam do Bộ tài chính ban hành và các văn bản sửa đổi,

bổ sung, hướng dẫn thực hiện kèm theo

- Hình thức ghi sổ :Nhật ký chung trên máy

- Niên độ kế toán : từ 01/01 đến hết 31/12

Trang 28

- Phương pháp hạch toán hàng tồn kho : kê khai thường xuyên

- Phương pháp xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ : bình quân gia quyền

- Đánh giá về môi trường kiểm soát : nhìn chung môi trường kiểm soát củacông ty A là đáng tin cậy do là một công ty thuộc tổng công ty hoá chất ViệtNam nên được đánh giá cao về hệ thống kiểm soát

- Phương pháp hạch toán hàng tồn kho : kê khai thường xuyên

- Phương pháp tính giá hàng tồn kho : phương pháp bình quân gia quyền

- Những thay đổi về hệ thống kế toán so với các cuộc kiểm toán trước :không có gì thay đổi.Hệ thống kế toán vẫn giữ nguyên như các cuộc kiểm toántrước

- Đánh giá về môi trường kiểm soát : nhìn chung môi trường kiểm soát củacông ty B tương đối mạnh và hệ thống KSNB là đáng tin cậy

2.2.4.Thực hiện thủ tục phân tích tổng quát.

Đây là một trong những kỹ thuật thu thập bằng chứng được KTV sử dụngtrong hầu hết các giai đoạn của cuộc kiểm toán để có một cái nhìn tổng quát vềtình hình tài chính của công ty khách hàng.Các thủ tục phân tích mà công tyAVA thường áp dụng là : tính số biến động của năm nay so với năm trước về số

Trang 29

dư các tài khoản trên BCĐKT (phân tích ngang) hay tính toán các tỷ suất vềthanh toán (phân tích dọc).

Thủ tục phân tích được áp dụng đối với số dư tài khoản phải trả người bán tại haicông ty A và B lần lượt như sau :

Bảng 7 :BIỂN ĐỘNG SỐ DƯ TK 331 CỦA CÔNG TY A

Công ty A Năm 2006 Năm 2007 Chênh lệch

Trả trước cho người

Dựa vào số liệu trên bảng đã thu thập được ta thấy :số dư cuối năm 2007

về cả khoản trả trước cho người bán và phải trả người bán đều có xu hướng giảm

so với năm 2006.Cụ thể khoản trả trước cho người bán giảm 357.234.498đ vàkhoản phải trả người bán giảm 499.986.580đ Điều này cho thấy công nợ củacông ty A đã giảm, tình hình tài chính của công ty khả quan hơn

Bảng 8 : BIẾN ĐỘNG SỐ DƯ TK 331 CỦA CÔNG TY B

Công ty B Năm 2006 Năm 2007 Chênh lệch

Trang 30

giảm.Cụ thể khoản trả trước cho người bán tăng 2.725.359.735đ so với nămtrước.Khoản phải trả người bán giảm 1.774.453.764đ.

Ngoài việc so sánh số dư các tài khoản của năm nay so với năm trước(phân tích ngang) KTV còn thực hiện các thủ tục phân tích dọc bằng các nhóm

tỷ suất về khả năng thanh toán của hai công ty A và B cụ thể như sau :

Bảng 9 :PHÂN TÍCH TỶ SUẤT KHẢ NĂNG THANH TOÁN CỦA CÔNG TY A,

Chỉ tiêu

Công ty B Công ty A

Năm 2006 Năm 2007 Năm 2006 Năm 2007

Khả năng TT nhanh 0,45 lần 1,08 lần 1,31 lần 1,52 lần Khả năng TT hiện hành 1,18 lần 1,02 lần 1,13 lần 1,91 lần Khả năng TT tiền mặt 0,43 lần 0,26 lần 0,4 lần 0,75 lần

Qua số liệu như đã phân tích ở bảng trên ta nhận thấy nhóm tỷ suất khảnăng thanh toán của hai công ty là khác nhau.Cụ thể ở công A giảm còn công ty

B tăng nhung nói chung tỷ suất thanh toán hiện hành ở cả hai công ty đều lớnhơn 1 chứng tỏ tình hình tài chính của hai công ty khá tốt, công ty có đủ tài sản

để thanh toán các khoản nợ ngắn hạn.Nhưng KTV cũng không đi sâu vào phântích các tỷ suất do không có số liệu thống kê của cả ngành ở cả hai công ty.Chính

vì vậy không giải thích được sự biến động của các khoản nợ ngắn hạn ở các năm

2.2.5.Xác định mức độ trọng yếu.

Căn cứ vào những thông tin thu thập được trong quá trình tìm hiểu kháchhàng cũng như tìm hiểu hệ thống KSNB, KTV phân tích và đánh giá mức độtrọng yếu cho các khoản mục phải trả người bán ở cả hai công ty.Việc xác địnhmức độ trọng yếu là một vấn đề phức tạp yêu cầu sự xét đoán mang tính nghề

Trang 31

nghiệp của KTV.Cụ thể với khách hàng A mức độ trọng yếu được phân bổ như ởbảng sau :

Bảng 10 :CÁC CHỈ TIÊU CHỦ YẾU ĐỂ ƯỚC LƯỢNG MỨC ĐỘ TRỌNG YẾU

LN trước thuế 4.993.311.790 4,00 8,00 199.732.472 399.464.943 Doanh thu 393.393.476.979 0,40 0,80 1.573.573.908 3.147.147.815 Tài sản dài hạn 48.480.535.243 1,50 2,60 727.208.029 1.260.493.916

Nợ ngắn hạn 142.420.068.866 1,50 2,00 2.136.301.032 2.848.401.376 Tổng tài sản 217.211.543.132 0,80 1,00 1.737.692.345 2.172.115.431

Sau đó KTV tiến hành phân bổ mức độ trọng yếu cho các khoản mục theobảng sau :

Bảng 11 :PHÂN BỔ MỨC TRỌNG YẾU CHO CÁC KHOẢN MỤC Ở CÔNG TY A

Trang 32

8 Ước lượng mức độ trọng yếu 114.313.652

Dựa vào mức trọng yếu đã xác định được của khoản mục nợ ngắn hạn và

hệ số phân bổ, KTV đã xác định mức trọng yếu đối với khoản phải trả người bán

là :9.716.660đ.Dựa vào số liệu đó KTV thấy khoản phải trả người bán sau khi đãkiểm toán mà có sai sót lớn hơn hoặc nhỏ hơn 9,176.660đ thì được coi là trọngyếu và yêu cầu công ty khách hàng phải đưa ra điều chỉnh hợp lý

Xác định tương tự như ở công ty A, kết quả ước lượng mức trọng yếu banđầu tại công ty B là 1.826.451đ.Như vậy tại công ty B nếu sau khi kiểm toánphát hiện ra chênh lệch lớn hơn hoặc nhỏ hơn 1.826.451đ cũng bị coi là trọngyếu và cần điều chỉnh kịp thời

2.2.6 Đánh giá rủi ro kiểm toán.

Để đánh giá rủi ro kiểm toán, KTV thực hiện đánh giá rủi ro kiểm soát vàrủi ro tiềm tàng Có 6 rủi ro tiềm tàng bao gồm các sai sót tiềm tàng liên quanđến các giao dịch (tính đầy đủ, tính hợp lệ, tính ghi chép, tính đúng kỳ) và cácsai sót tiềm tàng liên quan đến việc lập các BCTC (đánh giá, trình bày)

Qua tìm hiểu hoạt động kinh doanh, tìm hiểu hệ thống KSNB và thực hiệnphân tich sơ bộ tại cả hai công ty A và B, KTV đã nhận định các sai sót tiềmtàng đều có thể xảy ra đối với các mục tiêu kiểm toán đặc thù đã được xác địnhcho chu trình này Các rủi ro chi tiết đã được xác định liên quan đến tài khoảnnày cần được chỉ ra thông qua việc thực hiện các thủ tục kiểm toán chi tiết đượctóm tắt dưới đây

Ngoài ra khi KTV lập kế hoạch dựa trên các hoạt động kiểm soát nhằmgiảm bớt rủi ro được xác định cụ thể và thực hiện kiểm tra chi tiết ở mức độ cơ

Trang 33

bản, chúng ta cần phải chắc chắn rằng các thủ tục kiểm soát đó đã được kiểm tra

và kết luận trước khi thực hiện kiểm tra chi tiết Soát xét các thông tin được tổnghợp dưới đây và đảm bảo rằng kế hoạch kiểm toán chỉ ra được các rủi ro

Bảng 12 : ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN Rủi ro chi

tiết

Sai sót tiềm tàng

Soát xét Thủ tục

kiểm toán các khoản trọng yếu

Xem xét việc sử dụng

ý kiến chuyên gia

mà các KTV áp dụng linh hoạt chương trình kiểm toán một cách phù hợp nhấtkhi thực hiện công việc kiểm toán tại công ty khách hàng

Kế hoạch kiểm toán chu trình mua hàng – thanh toán là các dự kiến chitiết về các công việc kiểm toán cần thực hiện Kế hoạch kiểm toán nói chung baogồm :thiết kế các thủ tục kiểm soát, thiết kế các thủ tục phân tích và thiết kế cácthủ tục kiểm tra chi tiết Các thủ tục kiểm tra chi tiết đối với việc mua hàng vàthanh toán liên quan đến kiểm toán chu trình hàng tồn kho và kiểm toán vốn ằng

Trang 34

tiền vì vậy việc thiết kế các thủ tục kiểm toán chi tiết chỉ bao gồm nội dung nợphải trả nhà cung cấp.

Bảng 13 :CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TRA TỔNG THỂ

Các tài khoản, khoản mục Phương pháp kiểm toán Thủ tục kiểm toán

Tài sản ngắn hạn khác Chọn mẫu Kiểm tra chi tiết

Sau khi tiến hành các bước công việc trên thì trưởng nhóm kiểm toán sẽtiến hành soạn thảo chương trình kiểm tra chi tiết.Và thực tế tại công ty đã cóchương trình mẫu Chương trình kiểm toán mẫu có thể được sử dụng để hướngdẫn thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết tài khoản này, KTV tiến hành điềuchỉnh kế hoạch kiểm toán theo những thông tin mới thu thập được Theo đó cácthủ tục kiểm tra chi tiết của chương trình kiểm toán mẫu đối với phần hành này

sẽ được bổ sung những thủ tục mới cần thiết (do KTV tự thiết kế) hoặc bỏ lạinhững thủ tục không cần thiết

Sau đây sẽ là chương trình kiểm toán phải trả nhà cung cấp :

Khách hàng Người lập Ngày :

Năm tài chính Người soát xét Ngày :

Chương trình kiểm toán tài khoản phải trả người bán

Lưu ý: Tất cả các công việc kiểm toán được thực hiện phải thể hiện rõ các nội

dung sau :

Trang 35

1.Mục tiêu công việc đã thực hiện.

2.Các công việc được thực hiện đã nằm trong kế hoạch kiểm toán và phươngpháp kiểm toán được chọn để kiểm toán

3.Kết quả công việc kiểm toán

4.Kết luận

Mục tiêu :Xem xét các cơ sở dẫn liệu liên quan đến tính đầy đủ, tính hiện

hữu, tính chính xác và tính trình bày, cụ thể là : xác định rằng tất cả các khoảnphải trả đã được ghi chép đầy đủ, thể hiện đầy đủ tính pháp lý, thuộc về công ty,các khoản phải trả được phản ánh theo chính sách kế toán của công ty trên cơ sởnhất quán và những chính sách này tuân thủ các chuẩn mực kế toán

- Giá trị hàng hoá, tài sản, chi phí mua hàng thấp hơn thực tế

+ Tính đầy đủ: hàng hoá, tài sản đã nhận được hoặc đã phát sinh chi phínhưng chưa ghi vào khoản phải trả

+ Ghi chép: giá trị hàng mua, chi phí ghi sổ thấp hơn thực tế

+ Tính đúng kì:hàng hoá hoặc tài sản đã nhận được hoặc đã phát sinh trong kìnày nhưng ghi nợ trong kì sau

- Hàng bán trả lại nhà cung cấp cao hơn thực tế

+ Tính hiện hữu: ghi giảm khoản phải trả, hàng chưa trả lại

+ Ghi chép: ghi giảm khoản phải trả cao hơn thực tế

+ Tính đúng kì:hàng trả lại kỳ sau ghi giảm khoản phải trả trong kỳ này

- Giá trị thanh toán nợ cao hơn thực tế

+ Tính hiện hữu: ghi sổ thanh toán nhưng chưa trả tiền

+ Ghi chép: ghi sổ thanh toán cao hơn thực tế

+ Tính đúng kỳ: trả tiền thanh toán kỳ sau ghi sổ thanh toán kỳ này