Quy trình kiểm toán các khoản Nợ ngắn hạn trong Kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện.DOC

Quy trình kiểm toán các khoản Nợ ngắn hạn trong Kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện

Trang 1

Lời mở đầu

Kiểm toán đã và đang trở thành một ngành dịch vụ thiết yếu trong nềnkinh tế thị trường tại Việt nam Đối với các công ty Kiểm toán độc lập, kiểmtoán Báo cáo tài chính luôn là dịch vụ truyền thống và chiếm tỷ trọng lớntrong doanh thu Trước xu thế hội nhập như ngày nay các công ty kiểm toánđộc lập ở Việt Nam luôn phải đặt ra yêu cầu không ngừng nâng cao chấtlượng dịch vụ của mình để có thể đáp ứng được nhu cầu của khách hàng vàcạnh tranh với các công ty kiểm toán nước ngoài

Hoàn thiện các khâu trong kiểm toán báo cáo tài chính đang là vấn đềcần thiết và cấp bách khi mà yêu cầu về độ chính xác của báo cáo kiểm toánngày càng cao

Thực tế việc kiểm toán các khoản Nợ ngắn hạn là một phần quan trọngtrong kiểm toán báo cáo tài chính Các khoản Nợ ngắn hạn phát sinh trong kỳkế toán là rất lớn và khó kiểm soát các chứng từ và nội dung

Trong quá trình được tiếp cận với hệ thống và quy trình kiểm toán củaCông ty TNHH Deloitte Việt Nam, em đã có cơ hội được thực tập và so sánhgiữ lý thuyết và thực trạng kiểm toán.Chính vì vậy em đã chọn đề tài :

" Quy trình kiểm toán các khoản Nợ ngắn hạn trong Kiểm toán báocáo tài chính do Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện "

Trang 2

Nội dung đề tài gồm 3 chương

ươ ng I : Cơ sở lý luận về Kiểm toán các khoản Nợ ngắn hạnCh

ươ ng II : Thực trạng Kiểm toán các khoản Nợ ngắn hạn do Công ty

TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện

ươ ng III : Nhận xét và kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình Kiểm

toán các khoản Nợ ngắn hạn do Công ty TNHH Deloittethực hiện

Em xin chân thành cảm ơn cô Nguyễn Phương Hoa – giảng viên khoa Kếtoán Kiểm toán trường đại học Kinh tế Quốc Dân, các anh chị trong công tyTNHH Deloitte Việt Nam đã giúp em hoàn thành chuyên đề này!

Trang 3

Phần I : Tông quan về Công ty TNHH Deloitte Việt Nam

1.1 Khái quát chung về Công ty TNHH Deloitte Việt Nam

1.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của công ty TNHH Deloitte Việt Nam

Deloitte Touche Tohmatsu là một hãng kiểm toán lớn và danh tiếngtrên toàn cầu, có mặt tại 142 quốc gia với hơn một trăm ngàn nhân viên.Deloitte Việt Nam là một thành viên của Deiloitte Touche Tohmatsu, là côngty kiểm toán lớn nhất Việt Nam Dưới sự giúp đỡ và trao đổi về kỹ thuật vànhân lực với các thành viên Deloitte khác trên toàn cầu, Deloitte Việt Namluôn khẳng định vị thê là một trong những công ty hàng đầu của nền kiểmtoán độc lập Việt Nam.

Công ty TNHH Deloitte Việt Nam với tiền thân là Công ty Kiểm toánViệt Nam ( VACO) được thành lập năm 1991 theo Quyết định số 165TC/QĐ/TCCB ngày 13 tháng 5 của Bộ trưởng Bộ Tài chính và chuyển sang công tyTNHH 1 thành viên theo Quyết định số 1927/QĐ-BTC ngày 30/06/2003 củaBộ trưởng Bộ Tài chính Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh Công ty Tráchnhiệm hữu hạn một thành viên số 0104000112 ngày 19 tháng 01 năm 2004 doSở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội cấp Công ty được chuyển đổi từCông ty Kiểm toán Việt Nam TNHH(VACO) một thành viên theo Quyết định1811/QĐ-BTC ngày 28/4/2006 của Bộ Tài Chính về việc xác định giá trịdoanh nghiệp để chuyển đổi Công ty Kiểm toán Việt Nam trách nhiệm hữuhạn (TNHH) một thành viên thành Công ty TNHH hai thành viên trở lên vàtheo Quyết định số 4269/QĐ-BTC ngày 28/12/2006 của Bộ Tài chính về việcduyệt phương án chuyển công ty Kiểm toán Việt Nam trách nhiệm hữu hạnmột thành viên thành công ty TNHH có hai thành viên trở lên.

Trang 4

Mục tiêu chính của công ty là cung cấp các loại dịch vụ chuyên ngànhvề tư vấn chuyên ngành, dịch vụ kế toán, kiểm toán với tư cách là thành viêncủa Hãng Kiểm toán quốc tế Deloitte Touche Tohmatsu.

Trụ sở Công ty:

Trụ sở chính Công ty : Công ty TNHH Deloitte Việt NamĐịa chỉ : Số 8 Phạm Ngọc Thạch, quận Đống Đa, TP Hà NộiĐiện thoại : 048524143

Fax: 04.8524123

Email: deloittevaco@vacodtt.comWebsite: deiloitte.com

Các chi nhánh của Công ty:

Chi nhánh Công ty TNHH Deilotte Việt Nam tại thành phố Hồ Chí MinhĐịa chỉ : Phòng 1104-1105 Trung tâm Thương mại Sài Gòn

Số 37 Tôn Đức Thắng , quận I , thành phố Hồ Chí MinhĐiện thoại : (84-8)9100751

Fax :(84-8)9100750

Email : deloittevaco-hcm@vacodtt.com

Chi nhánh Công ty TNHH Deloitte Việt Nam tại Hải PhòngSố 99 Bạch Đằng, quận Hồng Bàng , thành phố Hải PhòngĐiện thoại : (84-313) 669113

Fax : (84-313) 669414

Email deloittevietnam@deloitte.com

Chi nhánh Công ty TNHH Deloitte Việt Nam tại miền Trung

Trang 5

Ban đầu khi mới thành lập Deloitte Việt Nam ( tiền thân là VACO)cóvăn phòng tại Hà Nôi với 9 cán bộ công nhân viên Ngày 27/5/1996, thànhlập thêm chi nhánh VACO ở Hải Phòng, ngày 02/8/1997 thành lập chi nhánhtại TP Hồ Chí Minh và gần đây nhất 15/7/2004 thành lập chi nhánh VACOmiền Trung có trụ sở tại Đà Nẵng.

Trải qua 17 năm hình thành và phát triển, với những thành tựu đã đạtđược VACO đã có bước tiến vượt bậc, luôn hoàn thành xuất sắc kế hoạchkinh doanh đã đề ra và trở thành lá cờ đầu của ngành kiểm toán Việt Nam.Với những thành tích đó VACO đã được Đảng và Nhà nước trao tặng nhiềudanh hiệu cao quý.

Những thành tích đã đạt được:

Năm 1999: đón nhận Bằng khen của Thủ tướng chính phủNăm 2001: Huân chương Lao động hạng Ba

Năm 2002: Giải thưởng Sao vàng đất Việt

Năm 2003: Giải thưởng Ngôi sao bạch kim về thương hiệu VACO dotổ chức BDI có trụ sở tại Madrit, Tây Ba Nha bình chọn

Năm 2005: Cúp vàng Sản phẩm uy tín chất lượng do Hội sở hữu côngnghiệp Việt Nam tổ chức bình chọn

Năm 2005: Huân chương Lao động hạng Nhì

1.1.2 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của Công ty :

Cơ cấu ban quản lý

- Chủ tịch hội đồng- Giám đốc nghiệp vụ: + Giám đốc kiểm toán + Giám đốc tư vấn + Giám đốc Thuế + Giám đốc chi nhánh

Trang 6

- Trưởng/ Phó phòng.

Cơ cấu Phòng/ Chi nhánh

- Phòng Nghiệp vụ 1 - Phòng Nghiệp vụ 2 - Phòng Nghiệp vụ 3 - Phòng Nghiệp vụ 4

- Phòng Đào tạo và phát triển kinh doanh - Phòng Dịch vụ Quốc tế

- Phòng Kiểm toán ĐT&XDCB

- Phòng Tư vấn

- Phòng Kế toán

- Chi nhánh Công ty TNHH deloitte Việt Nam tại Hải Phòng - Chi nhánh Công ty TNHH deloitte Việt Nam tại Hồ Chí Minh - Chi nhánh Công ty TNHH deloitte Việt Nam tại Miền Trung

Trang 7

Deloitte Việt Nam Organization

Sơ đồ 1.1 : Bộ máy lãnh đạo tại Deloitte Việt Nam

SEA BOD

SEA AUDIT LEADER

SEA TAX LEADER

AJITSEA FAS

LEADERCHEE CHONG

SEA ERS LEADERUARTCHERN

Chairman/MPMd Thanh

Audit Function

Ngoc Tran

Partner + Director: 11 Staff: 170

FAS + Consulting Function

Md Thanh

Partner + Director: 2 Staff: 33

TAX Function

Richard B.

Partner : 1 SM: 3 Staff: 24

ERS Function

Nam T

SUPPORT FUNCTION

RRL: HUNG TRUONG HR & TRAINING : NGOC TRAN

FINANCE & ACCOUNTING: HAI HUNG IT: THANH DO

Trang 8

Sơ đồ 1.2: Mô hình tổ chức Công ty theo phòng ban

Nguồn: Bảng cáo bạch công ty Kiểm toán Việt Nam

Cơ cấu ban lãnh đạo

Từ khi Deloitte Việt Nam chính thức là thành viên của Deloitte quốc tế,đã có một số thay đổi về quản lý và nhân sự

Cùng với sự hợp tác và liên kết với các thành viên khác trong khu vựcChâu Á , các chuyên gia nước ngoài của Deloitte thường xuyên hỗ trợ và traođổi kinh nghiệm với các nhân viên của Deloitte Việt Nam

Các chuyên gia đó là : Phụ trách về Kiểm toán

Chủ tịch công ty

nhánh:TP HồChíMinh,

dịch vụtrongnước:NV1,NV2,NV3.

PhòngIT và

dịchvụquảnlý rủiro

Phòngtư vấn

tàichínhvà giải

Phòngtư vấnthuế

sự

Trang 9

 Chủ tịch công ty: là người đứng đầu công ty, có toàn quyền quyếtđịnh các chiến lược hoạt động của công ty, chịu trách nhiệm về tất cả các vấnđề liên quan đến công ty.

 Đội ngũ chuyên gia nước ngoài: thực hiện sự hỗ trợ về mặt nghiệpvụ đối với các phòng ban và các hợp đồng kiểm toán của công ty.

 Ban giám đốc: có trách nhiệm lập các định hướng chung như chiếnlược kinh doanh, chính sách tuyển dụng và đào tạo…Giám đốc là đại diệntoàn quyền của công ty, chịu trách nhiệm về mọi hoạt động của công ty, cóquyền điều hành, quyết định mọi hoạt động của công ty và các văn phòng đạidiện Phó giám đốc là người phụ trách soát xét kỹ thuật kiểm toán và nghiêncứu khoa học tại các bộ phận mình phụ trách, giúp Giám đốc điều hành mộtsố lĩnh vực, chịu trách nhiệm trước Giám đốc về nhiệm vụ được Giám đốc uỷquyền và phân công thực hiện.

Trang 10

thu nhập doanh nghiệp và thuế thu nhập cá nhân cho người nước ngoài làmviệc tại Việt Nam, thuế nhà thầu nước ngoài, tư vấn và trợ giúp doanh nghiệpkhi gặp vướng mắc trong quá trình quyết toán với cơ quan thuế, tổ chức hộithảo và đào tạo kiến thức về thuế.

Khối hành chính

- Phòng kế toán: thực hiện thu thập, xử lý và cung cấp thông tin vềtài sản và các hoạt động kinh tế, tài chính phát sinh trong quá trình hoạt độngkinh doanh của công ty nhằm phục vụ công tác quản lý, công tác tín dụng.

- Phòng hành chính: thực hiện quản lý hồ sơ nhân sự, lưu trữ vănthư, giải quyết các thủ tục liên lạc, giao dịch hành chính, update thông tin, vănbản mới….

- Phòng quản trị nhân sự: theo dõi, phân công lao động, bố trí điềukiện cho nhân viên đi công tác…

 Các chi nhánh: đại diện cho công ty hoạt động kinh doanh trong lĩnhvực kiểm toán, tư vấn và thuế.

1.2 Hoạt động cung cấp dịch vụ của Công ty TNHH Deloitte Việt Nam

1.2.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh của Công ty:

Các ngành nghề kinh doanh của đơn vị

- Dịch vụ kiểm toán

- Dịch vụ kế toán- Dịch vụ thuế- Dịch vụ tư vấn

Trang 11

- Kiểm toán báo cáo tài chính theo luật định

- Kiểm toán báo cáo tài chính theo mục đích đặc biệt- Kiểm toán hoạt động

- Kiểm toán tuân thủ

- Soát xét thông tin trên báo cáo tài chính

- Kiểm tra thông tin tài chính trên cơ sở các thủ tục thoả thuận trước

Dịch vụ kiểm soát rủi ro doanh nghiệp

- Soát xét và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ- Kiểm toán nội bộ

- Kiểm soát đánh giá rủi ro hệ thống công nghệ thông tin- Các dịch vụ kiểm soát và đánh giá rủi ro khác

Chính vì đặc thù dịch vụ của mình, Deloitte Việt Nam luôn có nhữnghiểu biết đầy đủ về hoạt động cũng như lĩnh vực kinh doanh của khách hàng,có thể hỗ trợ khách hàng xác định rủi ro và tìm ra cơ hội kinh doanh thôngqua công việc kiểm toán Deloitte có số lượng nhân viên chuyên nghiệp đôngđảo tại các văn phòng trên cả nước nên khả năng cung cấp các loại hình dịchvụ kiểm toán và tư vấn hỗ trợ khách hàng đạt được mục tiêu kinh doanh, quảnlý rủi ro ngành nghề và nâng cao hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh tạiViệt Nam là rất lớn.

Thông qua mạng lưới các chi nhánh, văn phòng toàn quốc, Deloittecung cấp những công cụ, nguồn lực và phương pháp kiểm toán hiệu quả chođội ngũ nhân viên chuyên nghiệp của mình để thực hiện dịch vụ kiểm toánvới chất lượng cao nhất deloitte luôn tuân thủ các chuẩn mực khắt khe về tínhđộc lập, khách quan nghề nghiệp và các chuẩn mực về kỹ thuật nghiệp vụ.

Các văn phòng, chi nhánh Deloitte áp dụng nhất quán phương phápkiểm toán theo tiêu chuẩn quốc tế nhưng vẫn đảm bảo được tính linh hoạt khiáp dụng cho các khách hàng có đặc thù và tính đa dạng khác nhau Phương

Trang 12

pháp thực hiện kiểm toán của deloitte là tập trung tìm hiểu kỹ tình hình hoạtđộng cũng như vấn đề kiểm soát nội bộ của khách hàng Phương pháp kiểmtoán này bao gồm việc đánh giá rủi ro, áp dụng quy trình thử nghiệm kiểmtoán và kiểm tra liên tục về hoạt động của khách hàng.

Là thành viên của Deloitte Touche Tohmatsu , Deloitte Việt Nam đượctrang bị phương tiện kiểm toán đặc thù – chương trình kiểm toán A/S2.Chương trình này kết hợp phương pháp, hồ sơ kiểm toán thông thường vớicông nghệ thông tin hiện đại, cho phép nâng cao hiệu quả, giảm chi phí chocác hợp đồng kiểm toán Deloitte Việt Nam đồng thời áp dụng chương trìnhphần mềm mang tên Deloitte Audit Platform Phần mềm này không những ápdụng những quy dịnh pháp lý mới ban hành, duy trì thế mạnh về chất lượngdịch vụ của deloitte Việt Nam trên thị trường mà còn tạo ra điểm nối để tiếpcận với các công cụ, kiến thức, phương pháp và nguồn nhân lực tạo nên sứcmạnh của hãng kiểm toán hàng đầu thế giới.

Là bộ công cụ chuyên ngành (industry packs), hồ sơ kiểm toán thôngthường được lập trên cơ sở thực tiễn qua hàng nghìn cuộc kiểm toán Bộ côngcụ này tập hợp các mô hình công cụ lập kế hoạch kiểm toán, kiểm soát nội bộ,cơ sở dữ liệu về thủ tục kiểm toán và hệ thống kiểm soát nội bộ, mẫu chuẩngiấy tờ làm việc và các hướng dẫn thực hiện Theo đó, Deloitte Việt Namđảm bảo thực hiện công việc kiểm toán theo Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế,Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam và các quy định về kiểm toán độc lập hiệnhành tại Việt Nam.

Kiểm toán viên của Deloitte được trang bị kiến thức sâu rộng về quản

Trang 13

Deloitte Việt Nam thường xuyên cung cấp dịch vụ kiểm toán tới cácdoanh nghiệp trong nước, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và công tyđa quốc gia hoạt động trong các lĩnh vực: sản xuất, khai thác dầu khí, viễnthông, ngân hàng, bảo hiểm, khách sạn, tin học và dịch vụ công cộng.

1.2.1.2.Dịch vụ tư vấn thuế:

Dịch vụ tư vấn thuế bao gồm

- Hỗ trợ nhà đầu tư tham gia thị trường- Tư vấn doanh nghiệp

- Hoạch định chiến luợc thuế

- Cơ cấu kinh doanh có hiệu quả cho mục đích tính thuế- Soát xét tính tuân thủ thuế của doanh nghiệp

Nhóm tư vấn thuế của Deloitte Việt Nam bao gồm các chuyên gia tưvấn thuế trong nước am hiểu sâu sắc về chế độ thuế Việt Nam, có mối quanhệ chặt chẽ với các cơ quan chức năng; và các chuyên gia tư vấn thuế quốc tếgiàu kinh nghiệm có thể cung cấp tới khách hàng các giải pháp thuế tầm cỡtoàn cầu.

Từ việc tuân thủ cho đến hoạch định thuế, Deloitte Việt Nam xây dựngchiến lược thuế nhằm hỗ trợ khách hàng đạt được các mục tiêu kinh doanh.

1.2.1.3.Dịch vụ tư vấn và giải pháp doanh nghiệp

Trang 14

Dịch vụ này bao gồm

- Tư vấn huy dộng vốn

- Tư vấn doanh nghiệp

- Tư vấn Tái cơ cấu tài hính doanh nghiệp- Tư vấn mua bán tách

- Tư vấn sáp nhập- Tư vấn giải thể

- Soát xét toàn bộ hoạt động doanh nghiệp- Tư vấn xác định giá trị doanh nghiệp- Tư vấn nghiên cứu thị trường.

Deloitte Việt Nam Consulting nổi tiếng về khả năng cung cấp dịch vụtài chính doanh nghiệp có chất lượng cao Đội ngũ nhân viên tư vấn giàu kinhnghiệm có khả năng nhanh chóng đánh giá hiện trạng doanh nghiệp, làm rõmọi vấn đề tồn tại và đem đến niềm tin về triển vọng phát triển cho kháchhàng.

Deloitte Việt Nam cung cấp cho khách hàng mọi dịch vụ kế toán từ ghisổ, lập kế hoạch ngân sách đến lập báo cáo tài chính Deloitte Việt Nam thểhiện cam kết của mình trong việc nâng cao các chuẩn mực kế toán tại ViệtNam bằng nỗ lực trợ giúp Bộ Tài chính soạn lập và ban hành Hệ thống Chuẩnmực Kế toán và Kiểm toán.

Điểm nổi bật có thể nhận thấy trong dịch vụ kế toán của Deloitte ViệtNam là khả năng xây dựng hệ thống kế toán đáp ứng mọi yêu cầu cụ thể củacác công ty mẹ ở nước ngoài hoặc các tổ chức quốc tế trong khi hệ thống này

Trang 15

- Quản lý nguồn nhân lực

Dịch vụ đào tạo của Deloitte Việt Nam do những chuyên gia cao cấpgiàu kinh nghiệm trong lĩnh vực kế toán, kiểm toán, thuế và quản trị kinhdoanh thực hiện.

Chương trình đào tạo của Deloitte Việt Nam bao gồm nhiều lĩnh vực:kế toán, kiểm toán, thuế và quản trị kinh doanh, không những giúp kháchhàng áp dụng đầy đủ theo chuẩn mực kế toán và kiểm toán mà còn giới thiệuvới khách hàng các kỹ năng quản lý theo tiêu chuẩn quốc tế và cập nhật cácchế độ chính sách của nhà nước.

Hệ thống kiểm soát nội bộ tốt sẽ đem lại cho khách hàng sự đảm bảochắc chắn về việc lập báo cáo tài chính, tuân thủ pháp luật và các quy địnhhiện hành Nhằm trợ giúp các doanh nghiệp vận hành chế hệ thống kiểm soátnội bộ có hiệu quả, Deloitte Việt Nam cũng tổ chức các khoá đào tạo về kỹnăng kiểm toán nội bộ Các chương trình này được xây dựng trên các chuẩnmực kiểm toán được chấp nhận chung tại Việt Nam và các phương pháp thựchành kiểm toán quốc tế.

1.2.2 Kết quả hoạt động kinh doanh:

Bảng 1.1 Chỉ tiêu tổng hợp

Trang 16

1/10/04-30/9/05 1/10/05-30/06/06 1/07/06-30/06/071.Doanh thu 64825709338 62751543486 987626852162.Nộp ngân sách 8430058575 8070584846 13705314208

Bảng 1.2 Doanh thu theo loại hình khách hàng

DT theo loại hình khách hàng năm 07 98762685216DN vốn đầu tư nước ngoài 55869612825

Trang 17

Số lượng KTV

Số lượng Kiểm toán viên của Công ty có chiều hướng giảm nhanh trong2 năm Điều này được một phần nằm trong chiến lược phát triển và nâng caochất lượng dịch vụ của công ty Bên cạnh đó cũng không thể phủ nhận yếu tốthị trường Cụ thể là do sự phát triển khá nóng của thị trường khách thể kiểmtoán, các doanh nghiệp và công ty có yêu cầu và mong muốn được kiểm toántăng nhanh Tuy nhiên với uy tín và chất lượng của Deloitte Việt Nam thì giácả dịch vụ cũng lớn Sự phân đoạn thị trường tạo ra nhiều công ty dịch vụkiểm toán mới Đó là một trong những nguyên nhân thu hút các kiểm toánviên của Deloitte Việt Nam tách ra hoạt động ở các Công ty khác, các lĩnhvực khác.

Trang 18

Biểu 1.5 Doanh thu của Công ty:

Doanh thu

Kỳ ghi nhận doanh thu:

Năm 2005 : 01/10/2004 - 30/9/2005Năm 2006 : 01/10/2006 - 30/6/2006Năm 2007 : 01/07/2006 - 30/06/2007

Deloitte luôn tự hào là hãng có hệ số tăng trưởng 2 con số trong nhiềunăm liền Đặc biệt với Deloitte Việt Nam, trong năm 2007 khi chính thức trởthành thành viên Deloitte Touche Tohmatsu, đã có bước nhảy vọt về doanhthu và lượng khách hàng.

Deloitte Việt Nam cung cấp dịch vụ chuyên ngành cho nhiều kháchhàng lớn thuộc mọi thành phần kinh tế như doanh nghiệp liên doanh, doanhnghiệp 100% vốn đầu tư nước ngoài, doanh nghiệp thuộc sở hữu nhà nước vàcác dự án quốc tế Sự đa dạng từ các loại hình khách hàng được thể hiện trongbiểu đồ sau

Trang 19

Biểu 1.6 Doanh thu theo loại hình khách hàng:

DN vốn đt nước ngoàiDNNN

Dự án QTHCSN, Cty CP

Cụ thể :

Doanh nghiệp vốn đầu tư nước ngoài 55869 triệu đồngDoanh nghiệp nhà nước : 21624 triệu đồng

Dự án quốc tế : 11054 triệu đồng

Các doanh nghiệp khác : 10214 triệu đồng

Với việc chính thức trở thành thành viên của Deloitte quốc tế, DeloitteViệt Nam đã mở rộng thêm nhiều khách hàng là các doanh nghiệp vốn đầu tưnước ngoài Đây là một thị trường lớn và rất tiềm năng Khách hàng là chinhánh hoặc các công ty con của các tập đoàn lớn trên phạm vi toàn thế giới.Doanh thu từ thị trường này là rất lớn và chiếm tỷ trọng hơn nửa doanh thucủa cả công ty.

Đứng thứ hai là mảng doanh nghiệp nhà nước Nguyên nhân là DeloitteViệt Nam có tiền thân là Công ty TNHH một thành viên do quyết định của Bộtài chính Với lịch sử gần hai thập kỷ trong ngành, lượng khách hàng là cácdoanh nghiệp nhà nước là rất lớn.

Trang 20

1.2.3 Đặc điểm hoạt động kiểm toán của Công ty

1.2.3.1 Quy trình kiểm toán

Quy trình kiểm toán gồm các giai đoạn sau:

1: Những công việc trước khi thực hiện hợp đồng kiểm toán2: Lập kế hoạch kiểm toán theo chuẩn chung

3: Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết khách hàng4: Thực hiện kế hoạch kiểm toán

5: Kết thúc công việc kiểm toán và lập báo cáo kiểm toán6: Công việc thực hiện sau kiểm toán.

Có một điều đặc biệt ở Deloitte toán cầu là với sự hỗ trợ rất tốt củaChương trình A/S 2 ( Audit system 2) , công việc của một cuộc kiểm toánđược lên mẫu các bước xác định Từ đó đảm bảo công việc kiểm toán củamọi cuộc kiểm toán đều tiến hành và tuân theo các chuẩn mực và quy định Song nói như vậy không có nghĩa tính linh hoạt sẽ mất đi , tùy vào đặc thùcủa từng cuộc kiểm toán , dịch vụ mà công ty cung cấp để có những thay đổicho hợp lý, điều này phụ thuộc rất nhiều kinh nghiệm của kiểm toán viên Mỗi giai đoạn ở trên sẽ được phân thành các công việc cụ thể và phân chotừng cấp bậc trong nhóm kiểm toán thực hiện, đồng thời yêu cầu mọi thànhviên trong nhóm kiểm toán có sự phối hợp chặt chẽ,ăn ý với nhau để tránhchồng chéo khi thu thập bằng chứng kiểm toán.

Trang 21

Sơ đồ 1.3 Chương trình Audit System 2

1.2.3.2 Kiểm soát chất lượng

Theo cách tiếp cận kiểm toán của Deloitte toàn cầu, việc kiểm soát chấtlượng được thực hiện ngay từ những bước đầu tiên và nó là một vòng khépkín.

Đầu tiên là bước Quản lý hợp đồng kiểm toán Là bước đầu tiên nhưngrất quan trọng Việc ký kết một hợp đồng kiểm toán tài chính nghĩa là sựchuyển giao rủi ro từ doanh nghiệp cho Công ty Kiểm toán Đánh giá đượctầm quan trong của công việc này nên việc giao kết hợp đồng kiểm toán chỉdành cho các nhân viên quản trị và chủ tịch của các Deloitte thành viên

Tiếp theo là bước đánh giả rủi ro, yêu cầu của bước này đòi hỏi nhânviên đánh giá phải có óc xét đoán nghề nghiệp và trình độ chuyên môn cao.Tuy nhiên công việc này lại được công cụ AS 2 hỗ trợ khá hiệu quả bằng mộtloạt các câu hỏi nhằm hỗ trợ đánh giá mực độ rủi ro của khách thể kiểm toán

Trang 22

Các bước tiếp theo là thực hiện kiểm toán, ra báo cáo kiểm toán và các hoạtđộng sau khi ra báo cáo cũng được chương trình AS 2 hỗ trợ khá tốt.

Việc xây dựng một phần mềm kiểm toán chuyên nghiệp (AS 2) và quantâm tới đào tạo và trao đổi, cập nhất kiến thức cho các kiểm toán viên đã đảmbảo cho Deloitte trở thành một Công ty Kiểm toán có chất lượng hàng đầutrên thế giới và Việt Nam nói riêng.

1.2.3.3 Hồ sơ kiểm toán

Đây là một phần quan trọng và rất được quan tâm bới hồ sơ kiểm toánchính là các dữ liệu duy nhất giúp các kiểm toán viên đưa ra ý kiến và hỗ trợcuộc kiểm toán của các năm tiếp theo.

Tuy nhiên đây cũng được coi là thế mạnh của Deloitte toàn cầu khi màchương trình AS 2 đã làm rất tốt công việc lưu trữ và kết nối các phần hànhkiểm toán với nhau.

Tuy nhiên cũng có các tài liệu được lưu trữ dưới dạng file giấy tờ, đó làcác biên bản xác nhận, các thư xác nhận Các giấy tờ này được lưu vào mộtfile kẹp và lưu trữ trong thư viện của Deloitte

Trang 23

Phần II: Kiểm toán các khoản Nợ ngắn hạn do Công ty TNHHDeloitte Việt Nam thực hiện

2.1 Mục tiêu và ý nghĩa của kiểm toán các khoản Nợ ngắn hạn trongkiểm toán báo cáo tài chính

Nợ ngắn hạn là chỉ tiêu phản ánh các khoản nợ mà doanh nghiệp cótrách nhiệm phải thanh toán trong thời gian một năm hay trong một chu kỳkinh doanh Một khoản nợ phải trả được xếp vào loại nợ ngắn hạn, khi khoảnnợ này được dự kiến thanh toán trong một chu kỳ kinh doanh bình thường củadoanh nghiệp, hoặc được thanh toán trong vòng 12 tháng từ ngày kết thúc kỳkế toán năm.

Số liệu ghi vào chỉ tiêu này được tính bằng cách cộng (+) số liệu củacác chỉ tiêu có mã số 311 “ Vay và nợ ngắn hạn”, mã số 312 “Phải trả ngườibán”, mã số 313” người mua trả tiền trước”, mã số 314” thuế và các khoảnphải nộp nhà nước”, mã số 315” phải trả công nhân viên”, mã số 316” Chi phítrả trước”, mã số 317” Phải trả nội bộ”, mã số 318” Phải trả theo tiến độ kếhoạch hợp đồng xây dựng”, mã số 319” Các khoản phải trả, phải nộp khác”.

Nợ ngắn hạn là một chỉ tiêu quan trọng trong đánh giá tình hình tàichính và tài sản của doanh nghiệp Khi một doanh nghiệp mới được hìnhthành, chưa có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh thì chỉ tiêu này chưa xuất hiện.Trên thực tế trong quá trình hoạt động, không một doanh nghiệp nào chỉ sửdụng hoàn toàn vốn chủ sở hữu mà luôn có sự chiếm hữu tạm thời các nguồnvốn bên ngoài Việc đảm bảo tỷ trọng nợ ngắn hạn trên tổng tài sản giúpdoanh nghiệp tránh khỏi tình trạng mất khả năng thanh toán và sự cân đối vềtài chính.

Nợ ngắn hạn bao gồm các khoản:

Trang 24

- Vay và nợ ngắn hạn ( Mã số 311 ) : “Vay và nợ ngắn hạn” là chỉ tiêuphản ánh tổng số tiền mà doanh nghiệp còn đang vay ngắn hạn của các ngânhàng, các tổ chức tín dụg và các tập thể cá nhân khác chưa tính đến thời điểmbáo cáo Ngoài ra, chỉ tiêu này còn bao gồm các khoản vay và nợ trung hạn,vay và nợ dài hạn đến hạn trả trong kỳ báo cáo nhưng chưa trả.

Số liệu ghi vào các chỉ tiêu này được tính bằng cách cộng( + ) số dư Cócuối kỳ trên Sổ cái các tài khoản 311 “ Vay ngắn hạn “ và tài khoản 315 “ Nợdài hạn đến hạn trả ”

- Phải trả cho người bán( Mã số 312 ): Số liệu ghi vào chỉ tiêu nàyđược căn cứ vào số dư chi tiết bên Có trên sổ Cái của tài khoản 331” Phải trảcho người bán” ( Phần phải trả ngắn hạn).

- Người mua trả tiền trước ( Mã sỗ 313 ): Chỉ tiêu này phản ánh tổng sốtiền hàng mà người mua đặt trước ngắn hạn hay trả thừa cho doanh nghiệp.Ngoài ra được tính vào chỉ tiêu này còn gồm khoản doanh thu chưa thựchiện.Số liệu ghi vào chỉ tiêu này được căn cứ vào số dư Có trên sổ Cái tàikhoản 131 “Phải thu khách hàng” ( phần phải trả ngắn hạn) của tài khoản 338(3387 “ Doanh thu chưa thực hiện”, phần doanh thu chưa thực hiện ngắnhạn).

- Thuế và các khoản nộp cho nhà nước( Mã số 314 ): Chỉ tiêu này phảnánh toàn bộ các khoản mà doanh nghiệp còn nợ Ngân sách nhà nước tính đếnthời điểm báo cáo, bao gồm các khoản thuế, phí, lệ phí và các khoản phải nộpkhác Số liệu ghi vào chỉ tiêu này được căn cứ vào số ghi có trên sổ Cái tàikhoản 333” Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước” (phần phải nộp ngắn hạn)

Trang 25

Số liệu ghi vào chỉ tiêu này được căn cứ vào số dư bên Có trên sổ Cái tàikhoản 334 “ Phải trả công nhân viên” ( Phần phải trả ngắn hạn).

- Chi phí phải trả ( Mã số 316 ): “Chi phí phải trả” ngắn hạn (Còn gọilà chi phí trích trước ngắn hạn) là những khoản chi phí thực tế chưa phát sinhnhưng được ghi nhận vào kỳ kế toán Đây là những khoản chi phí trong kếhoạch của đơn vị mà do tính chất hoặc yêu cấu quản lý nên được tính trướcvào chi phí kinh doanh cho các đối tượng chịu chi phí nhắm đảm bảo cho giáthành sản phẩm, lao vụ, chi phí bán hàng, chi phí quản lý khỏi đột biến tăngkhi những khoản chi phí này phát sinh Chi phí trả trước trong doanh nghiệpthường bao gồm :

Chi phí sửa chữa tài sản cố định theo kế hoạchChi phí bảo hành sản phẩm theo kế hoạchThiệt hại về ngừng sản xuất theo kế hoạchLãi tiền vay chưa trả đến hạn

Tiền thuê tài sản cố định, mặt bằng kinh doanh, dụng cụ, công cụ chưa trả

Quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làmCác dịch vụ mua ngoài cung cấp vv….vv

Các khoản Nợ ngắn hạn là các khoản mục trọng yếu trên BCTC bởichúng thường được coi là nguồn tài trợ cho sản xuất kinh doanh và ảnh hưởngtrực tiếp đến khả năng thanh toán của doanh nghiệp Nợ ngắn hạn được quảnlý một cách đúng đắn sẽ mang lại nhiều lợi ích cho đơn vị trong việc huyđộng và sử dụng vốn Tuy nhiên, nếu không được quản lý chặt chẽ sẽ gópphần làm doanh nghiệp mất cân đối về tài chính và mất khả năng thanh toán

Trang 26

Việc kế toán có xu hướng ghi giảm và bỏ qua các khoản Nợ ngắn hạn viphạm nguyên tắc kế toán nhắm mục đích làm sai lệch báo cáo tài chính vàlàm đẹp các tỷ số thanh toán nhanh và thanh toán tức thời Vì vậy kiểm toáncác khoản Nợ ngắn hạn thường chú trọng kiểm tra chi tiết các khoản Nợ ngắnhạn, xác định chính xác số dư

Khi xem xét tính liêm chính của ban quản lý và của các kế toán, sẽ nảy sinhmột hướng kiểm tra khác là xác định tính có thật của các nghiệp vụ Kiểm tracác chứng từ liên quan theo hướng từ sổ sách xuống thực tế đảm bảo cácnghiệp vụ thực sự phát sinh, tránh tình trạng biển thủ công quỹ và gian lận.

2.2 Thực trạng kiểm toán các khoản nợ ngắn hạn do Công ty TNHHDeloitte Việt Nam thực hiện

2.2.1 Các bước công việc tiến hành trước khi thực hiện kiểm toán cáckhoản Nợ ngắn hạn

2.2.1.1 Thu thập thông tin khách hàng

Trong mọi cuộc kiểm toán, việc tìm hiểu và thu thập thông tin về kháchhàng là một công việc quan trọng và cần thiêt Với các thông tin tìm hiểuđược các kiểm toán viên có thể đánh giá sơ bộ về mức độ rủi ro và đảm bảocủa công việc kiểm toán Công việc này thường được thực hiện bởi các Giảmđốc kiểm toán trước khi thực hiện kiểm toán.

Đối với các khách hàng công ty đã thực hiện cung cấp dịch vụ kiểmtoán từ năm trước, công việc này sẽ dựa vào thông tin đã có được về kháchhàng trong cuộc kiểm toán lần trước và cập nhật các thông tin mới hoặc

Trang 27

Khi đó công việc này được thực hiện chủ yếu bởi KTV chính và đượctrình bày và lưu trữ tại chỉ mục 1410 trong hồ sơ kiểm toán và trong chươngtrình AS2

Theo đó các thông tin KTV có được về công ty TNHH X như sau:“ Hoạt động kinh doanh chính của Công ty là sản xuất và kinh doanhcác sản phẩm thép mang thương hiệu X Sản xuất, kinh doanh, xuất nhậpkhẩu vật liệu, phụ tùng phục vụ cho nành thép,kinh doanh dịch vụ vận tảihàng hóa Thị trường của Công ty rất lớn và có khả năng cung cấp trên địabàn cả nước

Theo đánh giá của nhiều chuyên gia trong ngành thép, hiện nay sảnxuất thép xây dựng đang có sản lượng gấp đôi nhu cầu ( 7 triệu tấn so với nhucầu khoảng 4 triệu) với 20 Công ty với đầy đủ các thành phần kinh tế Cạnhtranh là rất cao.

Mặt khác, việc sản xuất phôi thép trong nước là không đủ để đáp ứngnhu cầu sản xuất thép Thị trường phôi thép thế giới rất không ổn định ảnhhương chung tới các Công ty thép nói chung và Công ty X nói riêng.

Mức thuế nhập khẩu phôi thép là 0% , không có hàng rào thuế quanlàm tăng sự cạnh tranh giữa các Công ty trong nước và các tập đoàn nướcngoài.

Đặc biệt giữa năm 2006 có sự tham gia của các Công ty thép Trungquốc với sản phẩm thép giá rẻ tràn vào thị trường Nguyên nhân : Trung quốcđang khuyến khích xuất khẩu sản phẩm nên đã giảm xuất khẩu từ 17% xuốngcòn 6%.

Tuy nhiên tiến trình xây dựng các công trình trọng điểm không có gìthay đổi dẫn đến việc đẩm bảo đầu ra các sản phẩm của Công ty X Doanh thukhông có sự đột biến tăng giảm

Quy trình sản xuất sản phẩm của Công ty

Trang 28

Bước thứ nhất: Xử lý phôi, thực ra đây là một quy trình khá công phu.Từ phôiliệu , kiểm tra phôi, nạp phôi, nung phôi, ra lò.

Bước thứ hai: sản xuất thép Cán thô, cắt đầu đuôi, cán trung tính cán block,thu cuộn, cắt phân đoạn, cắt thanh kiểm tra thanh và nhập kho.

Phần thông tin chung về Công ty

Thực hiện chủ trương cổ phần hóa của nhà nước, ngày 26/12/2003 Bộtrưởng bộ Xây dựng đã có quyết định số 1744/QD – BXD về phương án cổphần hóa.

Tổng vốn điều lệ của Công ty là 100 000 000 000 đồng ( theo Điều lệCông ty được thông qua tại Đại hội đồng cổ đông thường niên năm 2005)Trong đó :

Cổ đông là Doanh nghiệp nhà nước : 58,28% vồn điều lệCổ đông là Doanh nghiệp khác :41,72% vốn điều lệCông ty không có hoạt động đầu tư ra bên ngoài.

Mô hình tổ chức của Công ty được tổ chức theo sơ đồ dưới đây

Sơ đồ 2.1 Sơ đồ tổ chức Công ty X

ĐẠI HỘI ĐỒNG CỔ ĐÔNG

HỘI ĐỒNG QUẢN TRỊ

TỔNG GIÁM ĐỐCBAN KIỂM SOÁT

Trang 29

Khối quản lý của Công ty bao gồm những phòng ban sau :

- Phòng Tổ chức hành chính

- Phòng Kế hoạch đầu tư

- Phòng thiết bị Công nghệ thông tin

- Phòng Quan hệ quốc tế

- Phòng Tái chính kế toán

- Phòng đầu tư nước ngoài

- Ban dự án quản lý phôi thép

Công ty chưa có các đơn vị hạch toán phụ thuộc mà chỉ có một chinhánh đặt tại Sơn La, một văn phòng đặt tại Hà Nội, một ban quản lý dự ánđặt tại Hải Phòng

Đại hội đồng cổ đông: gồm tất cả các cổ đông có quyền dự họp và

biểu quyết, là cơ quan quyết định cao nhất của Công ty Bao gồm: Đại hộiđồng cổ đông thành lập, Đại hội đồng cổ đông thường xuyên, và Đại hội đồngcổ đông bất thường Chỉ có Đại hội đồng cổ đông mới có quyền quyết địnhtăng vốn.

Hội đồng Quản trị: là cơ quan quản lý công ty, có toàn quyền nhân

danh Công ty để quyết định mọi vấn đề liên quan đến mục đích, quyền lợi củaCông ty, trừ những vấn đề thuộc thẩm quyền của Đại hội cổ đông.

Một số quyền và nhiệm vụ của HĐQT:

Giám sát TGĐ điều hành và những người quản lý khác

Trang 30

Quyết định giá mua vật tư, nguyên liệu chính phục vụ cho sản xuấtkinh doanh (phôi thép và thép phế) và giá bán thành phẩm thép, phôi thép vàcác sản phẩm khác do công ty sản xuất.

Quyết định đầu tư các dự án phát sinh dưới 50% vốn điều lệ

Thông qua hợp đồng mua, bán, vay, cho vay và hợp đồng khác có giátrị >= 50% tổng giá trị tài sản được ghi trong sổ kế toán của Công ty.

Những vấn đề sau đây phải được HĐQT phê chuẩn:Thành lập chi nhánh, văn phòng, công ty con

Việc thực hiện, sửa đổi, huỷ bỏ các hợp đồng lớn

Việc vay nợ và thực hiện mọi khoản thế chấp, đảm bảo, bảo lãnh và bồithường

Các khoản đầu tư không nằm trong kế hoạch kinh doanh hoặc vượt quá50% vốn điều lệ hoặc các khoản đầu tư vượt quá 10% giá trị kế hoạch và vốnkinh doanh hằng năm.

Việc mua bán cổ phần của các công ty khác

Nếu không có báo cáo của HĐQT, báo cáo tài chính thường niên củaCông ty sẽ bị coi là không có giá trị và chưa được HĐQT thông qua

Ban Kiểm soát: thay mặt cổ đông kiểm soát mọi hoạt động kinh

doanh, quản trị và điều hành của Công ty

Mục tiêu hoạt động chính của Công ty là cung cấp các sản phẩm thép

Trang 31

Xuất phát từ định hướng phát triển của Tổng công ty trong xu thế hộinhập khu vực và thế giới là : đầu tư đổi mới và hiện đại hóa kỹ thuật côngnghệ nhằm tạo ra những sản phẩm đáp ứng mọi nhu cầu của thị trường.

Với 300 cán bộ công nhân viên, chủ yếu là lực lượng lao động trẻ đượcđào tạo cơ bản, có khả năng tiếp thụ công nghệ mới và tính kỷ luật cao, Côngty X đã thiết lập chính sách chất lượng và mục tiêu chất lượng đáp ứng nhucầu thị trường và khách hàng.

Theo quan điểm cá nhà quản lý và điều hành Công ty X chính sách đólà :

Vì lợi ích người tiêu dùng và lợi ích toàn xã hội

1 Công ty cổ phần X cam kết cung cấp sản phẩm thép xây dựng đảmbảo chất lượng cao phù hợp với tiêu chuẩn đã đăng ký và không ngừng nângcao khả năng cung ứng nhu cầu khách hàng về chất lượng dịch vụ.

2 Cam kết này dựa trên cơ sở :

-Dây truyền thiết bị công nghệ hiện đại

-Đội ngũ cán bộ nhân viên chuyên môn và kỹ luật cao

-Cung cấp đủ nguồn lực và phương tiện để Hệ thống quản lý chất lượngISO 9001 – 2000 và ISO/IEC 17025 đối với Trạm thí nghiệm luôn đạt hiệuquả.

Mục tiêu chất lượng của Công ty cổ phần X

-Luôn thỏa mãn nhu cầu của khách hàng

-Phấn đấu giảm chi tiêu tiêu hao, giảm giá thành thực hiện tiết kiệm giữvững và nâng cao chất lượng sản phẩm Nang suất cao hơn, hiệu quả hơn,chất lượng cao hơn thu nhập nhiều hơn.

-Quản lý và vận hành thiết bị ổn định.

-Xây dựng đổi ngũ cán bộ, công nhân có trình độ chuyên môn giỏi, năngđộng sáng tạo đoàn kết, kỷ luật tốt.

Trang 32

Áp dụng hệ thống quản lý chất lượng ISO 9001 – 2000 và ISO/IEC17025 đối với Trạm thí nghiệm

Nhu cầu thị trường tăng do mức sống của người dân Việt Nam khôngngừng được cải thiện Người dân và các nhà đầu tư sẽ vẫn mua thêm các sảnphẩm sản xuất từ thép Cùng với đó sẽ là sự lớn mạnh và phát triển nhu cầu ởkhu vực nông thôn, Công ty sẽ xem xét kế hoạch kinh doanh mới trongnhững năm tới nhằm tạo ra những bước đi thích hợp.

Các đạo luật chi phối hoạt động của Công ty X

- Luật Kế toán

- Luật doanh nghiệp hiện hành

- Luật đầu tư….

Những thông tin quan trọng mà KTV thu thập được là thông tin vềchính sách kế toán được áp dụng tại Công ty như :

“ Chính sách kế toán là sự kết hợp giữa các Chuẩn mực kế toán ViệtNam, Hệ thống kế toán Việt Nam và các nguyên tắc kế toán khác được chấpnhận tại Việt Nam Ký kế toán của Công ty được bắt đầu vào ngày 1/1 và kếtthúc vào ngày 31/12 của năm đó”

Các thông tin khác KTV thu thập được là : Tên, địa chỉ văn phòng,chuyên môn của các vị trí chủ chốt , địa chỉ liên hệ của khách hàng Các ngânhàng có giao dịch, văn phòng luật sư và một số thông tin khác.

2.2.1.2 Đánh giá mức độ rủi ro và xác định mức độ trọng yếu

Việc đánh giá mức độ rủi ro và xác định trọng yếu đối với các khoảnNợ ngắn hạn là một công việc quan trọng và cần thiết Nó ảnh hưởng trực

Trang 33

giá ban đầu về rủi ro kiểm toán và khả năng thực hiện hợp đồng KTV sẽ thựchiện việc thảo luận với khách hàng và các bên thứ ba, thực hiện xem xét cácthành viên chủ chốt, các chủ sở hữu của đơn vị và xem xét các BCTC trướcđây Ngoài ra KTV sẽ tìm kiếm thông tin về các bên có lợi ích liên quan, cơcấu tổ chức danh tiếng và tình hình tài chính của đơn vị Trong suốt quá trìnhthảo luận với các nhà quản lý, KTV sẽ cố gắng xác định các chính sách kếtoán chủ yếu và khả năng thu thập các bằng chứng kiểm toán gồm :

- Đặc điểm và tính liêm chính của ban quản lý

Mục đích của việc xác định Mức độ trọng yếu PM ( Planningmateriality):

- Ước tính mức độ sai sót có thể bỏ qua của số dư khoản mục nợphải trả được trình bày trên BCTC

- Trợ giúp cho việc ấn hành phạm vi của các thủ tục cần tiến hành

- Trợ giúp đánh giá ảnh hưởng của các sai sót hiện hữu và tiềmtàng đối với các khoản Nợ ngắn hạn

- Xác định bản chất thời gian và sự mở rộng của các thủ tục kiểmtoán

Tuy nhiên việc sác định PM cần được xây dựng dựa trên những cơ sởvà tỷ lệ % thích hợp, nghĩa là cần phải liện hệ trong mối quan hệ của từng

Trang 34

khách hàng kiểm toán cụ thể Giữa loại cơ sở được lựa chọn và quy mô củacơ sở ấy Thông thường chủ nhiệm kiểm toán sẽ giựa vào một số yếu tố sauđể xác định giá trị PM :

- Sự liên hệ giữa cơ sở và toàn bộ BCTC

- TÍnh ổn định của cơ sở

Trong đó việc xác định PM chủ yếu dựa vào bản chất khoản mục trênBCTC Các khoản mục quan trọng và có tính ổn định tương đối cao trênBCTC là các đối tượng có tỷ lệ được lựa chọn cao hơn Một trong những cơsở được KTV lựa chọn để sử dụng doanh thu, tài sản ròng , lợi nhuận sauthuế….

Với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh, KTV ước tính thu nhập sauthuế tại ngày khóa sổ kế toán và áp một tỷ lệ từ 5% - 10% của thu nhập sauthuế để tính ra giá trị PM

Với các doanh nghiệp nhà nước KTV lựa chọn một tring 3 phươngthức sau:

- 2% tổng tài sản lưu động hoặc vốn chủ sở hữu

- 10% tổng thu nhập sau thuế từ hoạt động sản xuất kinh doanh

- 0,5% đến 3% doanh thu dựa trên tỷ lệ % bậc thang

Cụ thể việc tính toán PM thường dựa trên phương pháp tỷ lệ trượt dầnnhân với trị số của doanh thu dưới sự hỗ trợ của phần mềm Audit system 2 :