Quy trình kiểm toán chi phí hoạt động trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Kiểm toán Việt Nam (VACO) thực hiện.DOC

Quy trình kiểm toán chi phí hoạt động trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Kiểm toán Việt Nam (VACO) thực hiện

Lời nói đầu

Những năm gần đây, trong điều kiện nền kinh tế thị trờng, theo xu thế mở cửa và hội nhập vào nền kinh tế thế giới, đáp ứng yêu cầu thông tin tài chính của các doanh nghiệp phải công khai, minh bạch và đáng tin cậy, hoạt động kiểm toán độc lập đã ra đời và ngày càng phát triển.

Kiểm toán không chỉ mang lại niềm tin cho những ngời sử dụng các thông tin tài chính mà còn là công cụ hữu hiệu giúp các doanh nghiệp nâng cao hiệu quả quản lý, điều hành trong quá trình hoạt động kinh doanh của mình Đối với Nhà nớc, hoạt động kiểm toán cũng góp phần làm lành mạnh hóa nền tài chính quốc gia, giảm bội chi ngân sách, giảm thất thoát trong chi tiêu Đồng thời, giúp các cơ quan hữu quan xác định đúng trách nhiệm của doanh nghiệp trong việc thực hiện nghĩa vụ với Nhà nớc, từ đó có những chính sách hợp lý khuyến khích sự phát triển của doanh nghiệp.

Một cuộc kiểm toán báo cáo tài chính là sự tổng hợp kết quả của các phần hành, các chu trình kiểm toán riêng biệt từ việc lập kế hoạch kiểm toán cho tới giai đoạn kết thúc kiểm toán và lập báo cáo Mỗi một phần hành, một quy trình là một quá trình riêng biệt nhng chúng lại có mối quan hệ mật thiết với nhau, bổ sung cho nhau, trong cả quy trình kiểm toán báo cáo tài chính Trong đó, kiểm toán chi phí hoạt động là một phần không thể thiếu đợc đối với bất kỳ một cuộc kiểm toán nào bởi khoản mục chi phí này ảnh hởng

rất nhiều tới kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp

Nhận thức đợc tầm quan trọng của vấn đề, sau thời gian thực tập tại Công ty Kiểm toán Việt Nam (VACO) em đã hoàn thành luận văn tốt nghiệp với đề tài: "Quy trình kiểm toán chi phí hoạt động trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Kiểm toán Việt Nam (VACO) thực hiện".

Nội dung luận văn ngoài phần lời nói đầu và kết luận bao gồm các phần chính sau:

Phần I: Cơ sở lý luận của kiểm toán chi phí hoạt động trong kiểm toán báo cáo tài chính.

Phần II: Thực trạng kiểm toán chi phí hoạt động trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Kiểm toán Việt Nam thực hiện.

Phần III: Một số nhận xét và kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán chi phí hoạt động trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Kiểm toán Việt Nam thực hiện.

Trong khuôn khổ bài viết, do lợng kiến thức cũng nh thời gian hạn chế nên luận văn này sẽ không thể tránh khỏi những sai sót nhất định Do đó, em kính mong nhận đợc sự góp ý của các Thầy, Cô giáo cũng nh những ngời quan tâm để đề tài đợc hoàn thiện hơn nữa.

1 Khái niệm chi phí hoạt động

- Chi phí sản xuất kinh doanh là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các chi phí về lao động sống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp đã bỏ ra có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh trong một thời kỳ nhất định (quý, tháng, năm).

Căn cứ vào chức năng của hoạt động trong quá trình kinh doanh và chi phí liên quan đến việc thực hiện các chức năng, ngời ta chia chi phí sản xuất kinh doanh thành 3 loại:

 Chi phí sản xuất: gồm những chi phí liên quan đến việc chế tạo sản phẩm trong phạm vi phân xởng

 Chi phí tiêu thụ: gồm các chi phí liên quan đến việc tiêu thụ sản phẩm hàng hoá, lao vụ, dịch vụ; xúc tiến thơng mại; phát triển thị trờng của doanh nghiệp

 Chi phí quản lý: gồm các chi phí quản lý kinh doanh, hành chính và những chi phí chung liên quan đến hoạt động của toàn doanh nghiệp mà không tách riêng ra đợc cho bất kỳ hoạt động nào

Trong ba loại chi phí thuộc chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, ngoại trừ chi phí sản xuất còn các loại chi phí khác đợc gọi chung là chi phí hoạt động của doanh nghiệp Nghĩa là, chi phí hoạt động của doanh nghiệp bao gồm chi phí tiêu thụ (còn gọi là chi phí bán hàng) và chi phí quản lý Nói cách khác, chi phí hoạt động chính là toàn bộ

các chi phí liên quan đến hoạt động quản lý nói chung của một doanh nghiệp trong một chu kỳ sản xuất kinh doanh

Một điểm đáng chú ý khi tìm hiểu về chi phí là cần phân biệt sự khác nhau giữa chi tiêu và chi phí Sở dĩ vậy vì chi tiêu và chi phí là hai khái niệm khác nhau nhng lại có quan hệ mật thiết với nhau nên ngời ta thờng nhầm lẫn chúng với nhau Từ khái niệm nói trên về chi phí, có thể thấy, chỉ đợc tính vào chi phí của kỳ hạch toán những hao phí về lao động có liên quan đến khối lợng sản phẩm sản xuất ra trong kỳ chứ không phải toàn bộ mọi khoản chi trong kỳ hạch toán.

Trong khi đó, chi tiêu là sự giảm đi đơn thuần các loại vật t, tài sản, tiền vốn của doanh nghiệp không kể khoản chi đó nhằm mục đích nào

Nh vậy chi phí và chi tiêu không những khác về lợng mà còn khác về thời gian, có những khoản chi tiêu nhng không đợc tính vào chi phí (chi mua nguyên vật liệu nhập kho nhng cha sử dụng) và có những khoản tính vào chi phí kỳ này nhng thực tế cha chi tiêu (chi phí phải trả) Do đó khi nghiên cứu, kiểm tra nội dung các khoản chi phí cần nắm rõ sự khác biệt giữa chi tiêu và chi phí để đảm bảo các khoản chi phí là hợp lý và đúng bản chất

2 Nội dung của chi phí hoạt động và các nguyên tắc hoạch toán kế toán.

2.1 Nội dung của chi phí hoạt động

2.1.1 Nội dung của chi phí bán hàng

 Chi phí bán hàng bao gồm: chi phí nhân viên bán hàng, chi phí vật liệu bao bì, chi phí dụng cụ, đồ dùng bán hàng, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác

Trong đó:

 Chi phí nhân viên bao gồm: Tiền lơng, tiền công, các khoản trích Bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm y tế, Kinh phí công đoàn theo tỷ lệ quy định trên tổng tiền lơng nhân viên bán hàng phải trả trong kỳ

phí bảo quản, vận chuyển hàng hoá, chi phí sửa chữa tài sản cố định, chi phí bảo quản tài sản cố định

 Chi phí dụng cụ, đồ dùng bán hàng : chi phí phục vụ cho quá trình tiêu thụ hàng hoá nh chi phí dụng cụ đo lờng, phơng tiện thanh toán

 Chi phí khấu hao tài sản cố định: là toàn bộ chi phí về khấu hao tài sản cố định cho bộ phận bán hàng

 Chi phí bảo hành: là chi phí liên quan đến việc bảo hành sản phẩm, hàng hoá thực tế phát sinh trong trờng hợp không trích trớc.

 Chi phí dịch vụ mua ngoài: là tiền thuê kho bãi, thuê bốc vác, vận chuyển hàng hoá, trả tiền hoa hồng

 Chi phí bằng tiền khác bao gồm: tiếp khách, quảng cáo, chào hàng, hội nghị khách hàng

2.1.2 Nội dung của chi phí quản lý doanh nghiệp

 Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm: chi phí nhân viên, vật liệu văn phòng, dụng cụ, đồ dùng văn phòng, khấu hao tài sản cố định, thuế, phí, lệ phí khác, chi phí dự phòng, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác, chi phí quản lý doanh nghiệp khác

Trong đó:

 Chi phí nhân viên: bao gồm tiền lơng, tiền công, các khoản trích Bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm y tế, Kinh phí công đoàn theo tỷ lệ quy

 Chi phí vật liệu văn phòng: chi phí vật liệu phục vụ cho quản lý nhchi phí mua văn phòng phẩm, bàn ghế hay các tài sản khác mà không đủ điều kiện để ghi nhận thành tài sản cố định

 Chi phí khấu hao tài sản cố định: là toàn bộ chi phí về khấu hao tài sản cố định cho bộ phận quản lý

 Thuế, phí, lệ phí khác: bao gồm thuế nhà đất, thuế môn bài, và các loại phí, lệ phí khác nh lệ phí cầu đờng

 Chi phí dự phòng: là khoản dự phòng trích lập cho hàng tồn kho và nợ phải thu khó đòi

 Chi phí dịch vụ mua ngoài: bao gồm tiền điện, tiền nớc, tiền điện thoại, bu phí, bảo hiểm tài sản.

 Chi phí bằng tiền khác nh: lãi tiền vay, chi phí hội nghị, tiếp khách, chi phí đào tạo, chi phí nghiên cứu khoa học, công tác phí

 Chi phí quản lý doanh nghiệp khác nh: chi phí sửa chữa tài sản, an toàn lao động, bảo vệ phòng cháy chống bão lụt, chi phí ăn ca và các chi phí khác.

Thông thờng trong các đơn vị để theo dõi chi tiết theo từng khoản mục chi phí hoạt động, kế toán mở các tiểu khoản chi phí chi tiết cho từng nội dung chi Mức độ chi tiết của các tài khoản chi phí hoạt động sẽ phụ thuộc vào đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh cũng nh nhu cầu của quản lý trong từng doanh nghiệp

2.2 Các nguyên tắc hạch toán kế toán đối với chi phí hoạt động

Việc hạch toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trừ vào thu nhập để tính lợi nhuận trong kỳ phải đợc căn cứ vào mức độ, quy mô phát sinh chi phí, vào doanh thu bán hàng và vào chu kỳ kinh doanh của doanh nghiệp sao cho đảm bảo nguyên tắc phù hợp giữa chi phí và

doanh thu Trờng hợp chi phí hoạt động phát sinh trong kỳ lớn trong khi doanh thu kỳ này nhỏ hoặc cha có thì chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp sẽ đợc tạm thời kết chuyển vào tài khoản 142 ( 1422- chi phí chờ kết chuyển ) Số chi phí này sẽ đợc kết chuyển trừ vào thu nhập (một lần hoặc nhiều lần) ở các kỳ sau khi có doanh thu Quá trình tập hợp và kết chuyển chi phí bán hàng và chi phí quản lý có thể khái quát qua các sơ đồ sau:

3 Vai trò của chi phí hoạt động trong kiểm toán Báo cáo tài chính

3.1 Mối quan hệ giữa chi phí hoạt động và các khoản mục trên Báo cáo tài chính

Chi phí hoạt động là một yếu tố quan trọng trong quá trình kinh doanh của doanh nghiệp Chi phí phát sinh có nghĩa là doanh nghiệp đang tồn tại, chỉ khi nào doanh nghiệp ngừng hoạt động thì chi phí mới mất đi Bởi vậy chi phí hoạt động có một ý nghĩa hết sức to lớn không chỉ với bản thân doanh nghiệp mà còn cả với các bên có liên quan nh cổ đông, chủ đầu t, nhà nớc

Thật vậy, chi phí hoạt động ảnh hởng nghiêm trọng đến Báo cáo kết quả kinh doanh của doanh nghiệp Chi phí hoạt động bị phản ánh sai lệch sẽ làm thay đổi lợi nhuận trớc thuế, thuế lợi tức và lợi nhuận sau thuế, dẫn đến số liệu trên Báo cáo kết quả kinh doanh phản ánh không trung thực kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị Đối với Bảng cân đối tài sản, chi phí hoạt động ảnh hởng tới các khoản mục nh nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, phải trả công nhân viên, thuế và các khoản phải nộp nhà nớc, lợi nhuận giữ lại Tóm lại nếu chi phí hoạt động không đợc phản ánh trung thực hợp lý thì sẽ ảnh hởng đến kết quả sản xuất kinh doanh cũng nh tổng tài sản, tổng nguồn vốn của doanh nghiệp

3.2 ý nghĩa của kiểm toán chi phí hoạt động trong một cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính

Vai trò quan trọng của chi phí hoạt động trong qúa trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp đã khiến kiểm toán chi phí hoạt động trở thành một quy trình kiểm toán riêng biệt trong kiểm toán các chỉ tiêu trên Báo cáo tài chính của mỗi đơn vị đợc kiểm toán

Thật vậy, trong mọi cuộc kiểm toán khi đánh giá tính trọng yếu của các khoản mục trên Báo cáo tài chính, các kiểm toán viên đều cho rằng khoản mục chi phí nói chung trong đó có chi phí hoạt động là khoản mục trọng yếu và cần phải kiểm tra một cách đầy đủ nhằm tránh bỏ sót những sai phạm trọng yếu có thể có đối với khoản mục này, từ đó giảm đợc rủi ro kiểm toán xuống mức thấp nhất có thể Không những thế, khoản mục chi phí hoạt động còn ảnh hởng tới các khoản mục khác trong Báo cáo tài chính, đặc biệt là lợi nhuận ròng của doanh nghiệp do đó các kiểm toán viên không thể bỏ qua bớc công việc kiểm toán chi

phí hoạt động Mặt khác kiểm tra tính đúng đắn của việc tập hợp chi phí hoạt động còn giúp kiểm toán viên đa ra đợc những ý kiến t vấn giúp doanh nghiệp hoàn thiện hơn trong công tác hạch toán kế toán cũng nhtrong công việc kinh doanh của khách hàng đợc kiểm toán Do đó ta có thể khẳng định tính tất yếu phải có kiểm toán chi phí hoạt động trong kiểm toán Báo cáo tài chính của bất kì loại hình kiểm toán nào hiện nay.

II Quy trình kiểm toán chi phí hoạt động trong kiểm toán Báo cáo tài chính

1 Mục tiêu kiểm toán chi phí hoạt động

Cũng nh mọi hoạt động có ý thức khác của con ngời, đặc biệt với tính chất của một hoạt động chuyên sâu cao về nghề nghiệp, kiểm toán cũng có mục đích cùng những tiêu điểm cần hớng tới Tập hợp những tiêu điểm hớng tới mục đích đó gọi là hệ thống mục tiêu kiểm toán Hệ thống mục tiêu kiểm toán bao gồm mục tiêu kiểm toán chung và mục tiêu kiểm toán cụ thể cho từng khoản mục hay phần hành kiểm toán để đảm bảo độ tin cậy cũng nh tính thống nhất của các yếu tố cấu thành nên Báo cáo tài chính

1.1 Mục tiêu kiểm toán chung

Các mục tiêu kiểm toán chung lại đợc chia thành hai loại cụ thể là sự hợp lý chung và các mục tiêu khác Mục tiêu hợp lý chung bao hàm việc xem xét, đánh giá tổng thể số tiền ghi trên các khoản mục, trên cam kết chung của nhà quản lý và thông tin thu đợc qua khảo sát thực tế ở khách thể kiểm toán trong quan hệ với việc lựa chọn các mục tiêu chung khác Nếu kiểm toán viên không nhận thấy mục tiêu hợp lý chung đã đạt đợc thì tất yếu phải dùng đến các mục tiêu chung khác

Các mục tiêu chung khác đợc đặt ra tơng ứng với cam kết của nhà quản lý là tính hiệu lực, tính trọn vẹn, quyền và nghĩa vụ, chính xác cơ học,

phân loại và trình bày Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 nêu rõ: “Kiểm

toán viên và công ty kiểm toán phải luôn nắm vững mục tiêu kiểm toán là đa ra ý kiến về sự trung thực và hợp lý của Báo cáo tài chính trên cơ sở các nguyên tắc cơ bản chi phối kiểm toán Báo cáo tài chính” Việc xác định đúng mục tiêu cho cuộc kiểm toán sẽ giúp kiểm toán viên xác định đúng việc cần làm, tiết kiệm thời gian và tăng cờng hiệu quả làm việc

Đồng thời mục tiêu kiểm toán Báo cáo tài chính cũng giúp cho đơn vị đợc kiểm toán thấy rõ những tồn tại, sai sót từ đó có biện pháp khắc phục nhằm nâng cao chất lợng thông tài chính của đơn vị

1.2 Các mục tiêu kiểm toán đặc thù

Trên cơ sở xác định các mục tiêu chung, kiểm toán viên và công ty kiểm toán tiến hành xác định các mục tiêu cụ thể cho từng khoản mục, từng phần hành trên Báo cáo tài chính căn cứ vào cách phản ánh, theo dõi chúng trong hạch toán kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng

Đối với khoản mục chi phí hoạt động các mục tiêu kiểm toán cụ thể đợc đặt ra thờng là:

• Tính có thật của các nghiệp vụ chi phí: mục tiêu này đòi hỏi kiểm toán viên phải xem xét các nghiệp vụ về chi phí hoạt động có thực

• Tính trọn vẹn của các nghiệp vụ chi phí phát sinh: mục tiêu này quy định các nghiệp vụ chi phí hoạt động phát sinh phải đợc ghi chép vào sổ sách đầy đủ và phải đợc phản ánh hay trình bày trên Báo cáo tài chính

định, chế độ, chính sách có liên quan khi tập hợp chi phí hoạt động

các nghiệp vụ về chi phí hoạt động có đợc ghi nhận đúng kỳ không? Không đợc ghi nhận vào chi phí các khoản chi phục vụ cho kỳ sản xuất kinh doanh sau

phí hoạt động phát sinh phải đợc ghi chép vào sổ sách kế toán một cách chính xác và đợc kết chuyển đúng đắn

về chi phí hoạt động phải đợc phân loại và trình bày đúng đắn, phải phù hợp với các quy định hiện hành cũng nh các nguyên tắc và các chuẩn mực kế toán đợc thừa nhận rộng rãi

Tuy nhiên việc xác định các mục tiêu kiểm toán đặc thù trong khoản mục chi phí hoạt động cũng còn tuỳ thuộc vào những tình huống cụ thể mà tình huống cụ thể rất đa dạng nên kinh nghiệm và khả năng phán đoán của kiểm toán viên là rất quan trọng trong quá trình này.

2 Những rủi ro thờng gặp trong kiểm toán chi phí hoạt động

Chi phí hoạt động là một bộ phận của chi phí sản xuất kinh doanh nên trong kiểm toán chi phí hoạt động kiểm toán viên cũng thờng gặp những rủi ro chung nh đối với kiểm toán chi phí bao gồm các trờng hợp:

 Chi phí phản ánh trên báo cáo, sổ sách kế toán cao hơn chi phí thực tế, thể hiện cụ thể nh sau:

 Doanh nghiệp đã hạch toán vào chi phí hoạt động cả những khoản chi không có chứng từ hoặc có chứng từ gốc nhng chứng từ gốc không hợp lệ

 Doanh nghiệp đã hạch toán vào chi phí hoạt động cả những khoản chi mà theo quy định không đợc hạch toán vào chi phí nh các khoản tiền phạt do vi phạm pháp luật, các khoản chi phí kinh doanh, chi phí đi công tác nớc ngoài vợt định mức, các khoản chi đầu t xây dựng cơ bản, mua sắm tài sản cố định, các khoản chi ủng hộ các cơ quan, tổ chức, xã hội (chi từ thiện, trợ cấp ) hoặc các chi phí khác do các chi nhánh công ty ở nớc ngoài phân bổ.

 Kế toán có sự nhầm lẫn trong việc tính toán, ghi sổ, do đó đã làm cho chi phí ghi trong sổ sách, báo cáo kế toán tăng lên so với số phản ánh trên chứng từ kế toán

 Doanh nghiệp đã hạch toán vào chi phí các khoản chi mà thực tế cha phát sinh trong kỳ kế toán Ví dụ: để giảm bớt lãi thực tế, doanh nghiệp đã trích trớc vào chi phí trong năm một khoản chi mà theo quy định khoản chi này phải trích vào chi phí năm sau nh chi phí thuê nhà đất, chi phí đào tạo

 Doanh nghiệp đã hạch toán vào chi phí trong năm các khoản thực tế đã chi nhng do nội dung, tính chất hoặc độ lớn của khoản chi nên theo quy định các khoản chi này phân bổ cho nhiều kỳ sản xuất kinh doanh

 Chi phí phản ánh trên báo cáo, sổ sách thấp hơn chi phí thực tế, thể hiện cụ thể nh sau:

 Một số khoản thực tế đã chi nhng vì chứng từ thất lạc mà doanh nghiệp không có những biện pháp cần thiết để có chứng từ hợp lệ nên số khoản chi này không đợc hạch toán vào chi phí trong kỳ

 Một số khoản thực tế đã chi nhng do ngời đợc giao nhiệm vụ đã hoàn thành công việc trong kỳ song cuối kỳ vẫn cha làm các thủ

tục thanh toán do đó các chi phí này vẫn cha đợc hạch toán vào chi phí trong kỳ.

 Một số chi phí đã phát sinh liên quan đến kỳ kế toán hiện tại nhng cha thực sự thanh toán nên cha đợc ghi nhận (Chi phí điện, nớc ).

 Kế toán cha phân loại đúng các khoản mục chi phí trên Báo cáo tài chính nh hạch toán nhầm giữa chi phí hoạt động với chi phí sản xuất hay chi phí hoạt động tài chính.

Những rủi ro thờng gặp nói trên có nhiều nguyên nhân, song nguyên nhân chủ yếu là do nhân viên kế toán cha nắm đợc đầy đủ các quy định về hạch toán chi phí hoặc do trình độ nghiệp vụ của nhân viên kế toán cha vững, cũng có thể vì một lý do nào đó mà nhân viên kế toán đã hạch toán không đúng quy định Do đó trong quá trình tiến hành kiểm toán, kiểm toán viên phải nắm vững những nguyên tắc kế toán cơ bản, những quy định về hạch toán chi phí để đánh giá các rủi ro có thể có đối với khoản mục chi phí hoạt động, từ đó đa ra các thủ tục kiểm toán thích hợp nhằm ngăn ngừa và phát hiện các sai sót

3 Quy trình kiểm toán chi phí hoạt động trong kiểm toán Báo cáo tài chính

Để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế và tính hiệu lực của cuộc kiểm toán cũng nh để thu thập bằng chứng đầy đủ và có giá trị làm căn cứ cho kết luận của kiểm toán viên về tính trung thực và hợp lý của số liệu về khoản mục chi phí hoạt động trên Báo cáo tài chính, quy trình kiểm toán chi phí hoạt động cũng đợc thực hiện theo trình tự chung của mọi cuộc kiểm toán bao gồm ba bớc nh sau: lập kế hoạch và thiết kế các phơng pháp kiểm toán, thực hiện kế hoạch kiểm toán và kết thúc kiểm toán

3.1 Lập kế hoạch kiểm toán và thiết kế chơng trình kiểm toán đối với khoản mục chi phí hoạt động

Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên của một cuộc kiểm toán, có vai trò quan trọng, chi phối tới chất lợng và hiệu quả chung của toàn bộ cuộc kiểm toán “Lập kế hoạch” có nghĩa là triển khai một chiến lợc tổng thể và một phơng pháp tiếp cận phù hợp, chi tiết về tính chất, lịch trình và phạm vi của công tác kiểm toán

Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 – Lập kế hoạch kiểm toán

quy định: “ Kế hoạch kiểm toán phải đợc lập một cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết các khía cạnh trọng yếu của cuộc kiểm toán, đảm bảo phát hiện những vấn đề tiềm ẩn và cuộc kiểm toán đợc hoàn thành đúng thời hạn” Theo đó, trong giai đoạn này, kiểm toán viên thực hiện một số bớc công việc chủ yếu sau:

3.1.1 Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng

Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 310 – Hiểu biết về tình hình

kinh doanh nêu rõ: “Khi tiến hành kiểm toán Báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải có sự hiểu biết về tình hình kinh doanh của đơn vị để có thể nhận thức và xác định các sự kiện, nghiệp vụ và thực tiễn hoạt động mà theo đánh giá của kiểm toán viên có thể ảnh hởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, đến việc kiểm tra của kiểm toán viên hoặc đến Báo cáo kiểm toán”.

Những hiểu biết về tình hình kinh doanh của khách hàng mà kiểm toán viên cần thu thập bao gồm hiểu biết chung về nền kinh tế, lĩnh vực hoạt động của đơn vị và những khía cạnh đặc thù của một tổ chức cụ thể nh: hình thức sở hữu, cơ cấu tổ chức, dây chuyền và các dịch vụ, cơ cấu vốn, hệ thống thông tin kế toán, chức năng, vị trí của kiểm toán nội bộ để hiểu rõ các sự kiện, các nghiệp vụ và các hoạt động có thể tác động đến Báo cáo tài chính đồng thời tiến hành quá trình so sánh khách hàng này với các đơn vị khác trong cùng ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh đó.

Kiểm toán viên có thể có đợc những hiểu biết này bằng nhiều cách nhng phơng pháp thờng đợc sử dụng nhiều nhất là trao đổi với các kiểm toán viên tiền nhiệm hoặc những ngời đã tiến hành kiểm toán cho khách

hàng khác nhng cũng hoạt động trong cùng ngành nghề kinh doanh hoặc trao đổi trực tiếp với nhân viên, Ban giám đốc công ty khách hàng

Sau khi đạt đợc những hiểu biết về công việc kinh doanh của khách hàng, về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ kiểm toán viên đánh giá mức độ ảnh hởng của những thông tin này tới tổng thể Báo cáo tài chính cũng nh ảnh hởng tới khoản mục chi phí hoạt động đợc phản ánh trên Báo cáo tài chính

3.1.2 Thực hiện các thủ tục phân tích

Đây là bớc tiếp theo trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Thực hiện các thủ tục phân tích là quá trình đánh giá các thông tin tài chính đ-ợc thực hiện thông qua việc nghiên cứu quan hệ giữa các dữ liệu tài chính và các dữ liệu phi tài chính Các thủ tục phân tích đợc sử dụng cho việc lập kế hoạch kiểm toán hớng tới các mục tiêu sau:

- Thu thập hiểu biết về nội dung Báo cáo tài chính và những biến đổi quan trọng về kế toán và hoạt động kinh doanh của khách hàng từ lần kiểm toán trớc

- Tăng cờng sự hiểu biết của kiểm toán viên về các hoạt động kinh doanh của khách hàng, giúp kiểm toán viên xác định các vấn đề nghi vấn về khả năng hoạt động liên tục của công ty khách hàng

- Đánh giá sự hiện diện các sai số có thể có trên báo cáo tài chính của doanh nghiệp

Các thủ tục phân tích đợc kiểm toán viên sử dụng bao gồm hai loại:

- Phân tích ngang: là việc phân tích dựa trên cơ sở so sánh các chỉ số của cùng chỉ tiêu trên Báo cáo tài chính nh:

+ So sánh số liệu của kỳ này với kỳ trớc + So sánh số liệu thực tế với ớc tính

+ So sánh dữ liệu của công ty với dữ liệu của ngành

- Phân tích dọc: là việc phân tích dựa trên cơ sở so sánh các tỉ lệ ơng quan của chỉ tiêu và các khoản mục khác nhau trên Báo cáo tài chính Các tỷ suất chính thờng dùng trong phân tích dọc có thể là các tỷ suất về khả năng thanh toán, các tỷ suất sinh lời

t-Trớc khi thực hiện các thủ tục phân tích, kiểm toán viên cần rà soát một cách sơ lợc về ngành nghề của khách hàng để nắm bắt đợc tình hình thực tế cũng nh xu hớng của ngành nhằm tạo căn cứ để phân tích Trong trờng hợp số liệu phân tích không cho kết quả nh dự kiến thì kiểm toán viên có thể phải điều tra làm rõ nguyên nhân

Nh vậy thông qua việc thực hiện các thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên có thể xác định đợc nội dung cơ bản của cuộc kiểm toán nói chung Đối với khoản mục chi phí hoạt động, kiểm toán viên có thể áp dụng một số thủ tục phân tích dọc nh so sánh chi phí bán hàng với chỉ tiêu doanh thu, kết quả hoạt động kinh doanh của kỳ này với các kỳ trớc để có thể nhận xét tổng quát về tình hình hoạt động trong kỳ của doanh nghiệp

Ngoài ra kiểm toán viên cũng có thể áp dụng một số thủ tục phân tích xu hớng nh so sánh chi phí bán hàng, chi phí quản lý giữa các tháng với nhau, các kỳ với nhau để phát hiện sự thay đổi đột biến của một kỳ nào đó tập trung tìm hiểu trong quá trình thực hiện kiểm toán

3.1.3 Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro

Mục đích của việc này là khẳng định mọi sai sót của doanh nghiệp trên các khía cạnh trọng yếu có phải là sai sót trọng yếu hay không Nếu ở các bớc trên kiểm toán viên mới chỉ thu thập đợc các thông tin mang tính khách quan về khách hàng thì ở bớc này, kiểm toán viên sẽ căn cứ vào các thông tin đã thu thập để đánh giá nhận xét nhằm đa ra một kế hoạch kiểm toán phù hợp

Đánh giá tính trọng yếu

Trọng yếu là khái niệm chỉ tầm cỡ (hay quy mô) và bản chất của các sai phạm (kể cả bỏ sót) của các thông tin tài chính hoặc là đơn lẻ, hoặc là

từng nhóm mà trong bối cảnh cụ thể nếu dựa vào các thông tin này để xét đoán thì không thể chính xác hoặc là sẽ rút ra những kết luận sai lầm Trong giai đoạn lập kế hoạch khi ớc tính mức trọng yếu, kiểm toán viên phải thực hiện các bớc sau:

- Ước lợng ban đầu về tính trọng yếu là sai số tối đa mà kiểm toán viên tin rằng tại mức đó các Báo cáo tài chính có chứa đựng sai sót nhng cha ảnh hởng tới quyết định của ngời sử dụng Báo cáo tài chính Việc ớc tính này chủ yếu đòi hỏi kinh nghiệm và trình độ của kiểm toán viên Tuy nhiên, mức rủi ro này thờng tơng đối ổn định với những khách hàng đã kiểm toán thậm chí cả trong phạm vi một ngành hay một quốc gia do nó chịu ảnh chịu ảnh hởng của nhiều yếu tố nh: hệ thống kiểm soát nội bộ, biến động quản lý của môi trờng kinh doanh hay đặc trng của từng ngành, từng quốc gia

- Phân phối ớc tính ban đầu về tính trọng yếu cho các khoản mục: Các khoản mục chi phí hoạt động sẽ lần lợt đợc phân phối ớc tính ban đầu về tính trọng yếu

Khoản mục chi phí là một trong những khoản mục dễ xảy ra các sai phạm thể hiện ở việc khai khống số liệu hay việc hạch toán các khoản chi phí không hợp lý, hợp lệ, không theo chế độ kế toán hiện hành nên trong khi tiến hành phân bổ mức trọng yếu, kiểm toán viên cần phải lu ý các nội dung mà có nhiều khả năng xảy ra sai phạm hay các nghiệp vụ có quy mô tiền tệ lớn Đặc biệt cần xem xét kĩ các nghiệp vụ kinh tế có nội dung là “ chi phí sửa chữa tài sản cố định” vì các đơn vị thờng “ lấy cớ” sửa chữa tài sản để mua thêm nhiều tài sản cố định khác mà không ghi tăng tài sản cố định, không kết chuyển nguồn và không tính khấu hao gây nên những sai lệch về tình hình tài chính đơn vị

Đánh giá rủi ro

Trên cơ sở xác định mức trọng yếu cho toàn bộ Báo cáo tài chính và phân bổ cho từng khoản mục, kiểm toán viên cần đánh giá khả năng xảy ra sai sót trọng yếu trên toàn bộ Báo cáo tài chính cũng nh đối với từng khoản mục để phục vụ cho thiết kế thủ tục kiểm toán Trong giai

đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên phải xác định rủi ro kiểm toán, rủi ro cố hữu, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện

+ Rủi ro kiểm toán – AR ( Audit risk ): là xác suất mà kiểm toán viên sẽ kết luận là Báo cáo tài chính đợc phản ánh trung thực và công bố một báo cáo chấp nhận hoàn toàn trong khi trên thực tế các Báo cáo tài chính lại có những sai sót trọng yếu

+ Rủi ro kiểm soát – CR ( Control risk ): là xác suất Báo cáo tài chính có chứa những sai sót trọng yếu mà không đợc hệ thống kiểm soát nội bộ ngăn ngừa, phát hiện và sửa chữa kịp thời

+ Rủi ro cố hữu – IR ( Inherent risk ): là khả năng Báo cáo tài chính có chứa đựng sai sót trọng yếu mà không phụ thuộc hệ thống kiểm soát nội bộ

+ Rủi ro phát hiện – DR ( Detection risk ): là khi Báo cáo tài chính có chứa đựng những sai sót trọng yếu mà trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên và công ty kiểm toán không phát hiện đợc

Mối quan hệ giữa các loại rủi ro kiểm toán thể hiện qua công thức:

AR = IR X CR X DR hay DR = AR / (IR X CR).

Theo công thức trên rủi ro phát hiện đợc xác định từ rủi ro kiểm toán, rủi ro cố hữu và rủi ro kiểm soát Mà ba loại rủi ro này lại thay đổi đối với từng khoản mục trên Báo cáo tài chính tuỳ theo bản chất, nội dung của chúng Do đó đối với khoản mục chi phí hoạt động là khoản mục liên quan trực tiếp đến kết quả của doanh nghiệp và quyết định tới lợi nhận của doanh nghiệp, kiểm toán viên phải xem xét tới tất cả các yếu tố có thể dẫn đến rủi ro đối với khoản mục chi phí này

Trớc tiên, kiểm toán viên căn cứ vào những thông tin thu thập đợc về tình hình kinh doanh của khách hàng, kết quả các lần kiểm tra trớc, cũng nh bằng kinh nghiệm và khả năng phán đoán của mình để đa ra một mức rủi ro cố hữu thích hợp cho khoản mục chi phí hoạt động đối với từng khách hàng cụ thể

Tiếp theo, việc xác định rủi ro kiểm soát cũng là một yêu cầu quan trọng đòi hỏi kiểm toán viên phải thực hiện Tuy nhiên rủi ro kiểm soát gắn liền với hiệu quả hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ Do đó kiểm toán viên sẽ đánh giá rủi ro kiểm soát thông qua việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng đối với khoản mục này

3.1.4 Tìm hiểu sơ bộ về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng đợc kiểm toán.

Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400- Đánh giá sự rủi ro và

kiểm soát nội bộ quy định: “ kiểm toán viên phải có đủ hiểu biết về hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ của khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán và xây dựng cách tiếp cận kiểm toán có hiệu quả” Trên thực tế, mỗi hệ thống kiểm soát nội bộ dù đợc thiết kế hoàn hảo đến đâu cũng không thể ngăn ngừa hay phát hiện mọi sai phạm có thể xảy ra, do đó rủi ro kiểm soát luôn tồn tại và khó tránh khỏi Đối với khoản mục chi phí hoạt động để đánh giá rủi ro kiểm soát, kiểm toán viên cần thu thập những thông tin về:

 Môi trờng kiểm soát: Môi trờng kiểm soát của một doanh nghiệp bao gồm nhiều nhân tố cả bên trong và bên ngoài, có tác động đến hệ thống kiểm soát nội bộ, tại doanh nghiệp nói chung và đối với khoản mục chi phí hoạt động nói riêng nh cơ cấu tổ chức, môi tr-ờng pháp lí

 Hệ thống kế toán: Kiểm toán viên cần đạt đợc sự hiểu biết nhất định về các chứng từ kế toán, các sổ sách kế toán, bản chất nội dung các tài khoản liên quan đến việc hạch toán chi phí hoạt động của khách hàng

 Các thủ tục kiểm soát: Đối với chi phí hoạt động, các thủ tục kiểm soát chủ yếu đợc thiết kế là:

 Kiểm tra, so sánh và phê duyệt các số liệu, tài liệu có liên quan

 Kiểm tra tính chính xác của các số liệu về chi phí  Kiểm tra phần mềm tin học ứng dụng

 Kiểm tra số liệu giữa sổ kế toán chi phí tổng hợp và sổ kế toán chi tiết

 Phân tích, so sánh giữa chi phí thực tế với dự toán, kế hoạch  Kiểm soát nội bộ: kiểm toán viên có thể tìm hiểu về mức độ độc

lập của bộ phận kiểm toán nội bộ, về nhân sự cũng nh tính thờng xuyên của hoạt động kiểm soát nội bộ

Sau khi hiểu đợc hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên tiến hành đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát đối với khoản mục chi phí hoạt động theo các bớc sau:

• Nhận diện các quy trình kiểm soát đặc thù

nội bộ

• Đánh giá rủi ro kiểm soát

Mức độ rủi ro kiểm soát ban đầu thờng đợc đánh giá theo yếu tố định tính thấp, trung bình cao hoặc theo tỉ lệ phần trăm và sẽ đợc chứng minh bằng việc thực hiện các thử nghiệm kiểm soát ở giai đoạn thực hiện kiểm toán trớc khi kiểm toán viên đa ra mức độ rủi ro kiểm soát thích hợp đợc sử dụng

3.1.5 Thiết kế chơng trình kiểm toán chi tiết

Chơng trình kiểm toán chi tiết là những dự kiến chi tiết về công việc kiểm toán bao gồm những thủ tục kiểm toán thực hiện, thời gian hoàn thành các thủ tục và thông tin liên quan cần sử dụng và thu thập Trình tự lập chơng trình kiểm toán đợc khái quát qua sơ đồ sau:

Lựa chọn trình tự kiểm toán

Đánh giá xem có lựa chọn thích đáng hay không ?

Lập chơng trình kiểm toán

3.2 Thực hành kiểm toán chi phí hoạt động

Theo đó, quá trình kiểm toán chi phí hoạt động đợc tiến hành cụ thể theo trình tự sau:

- Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát- Thực hiện các thủ tục phân tích

- Thực hiện các thủ tục kiểm toán chi tiết

3.2.1 Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát đối với khoản mục chi phí hoạt động

Mục đích của thủ tục kiểm tra này là nhằm thu thập bằng chứng về sự hiện hữu của các quy chế và thủ tục kiểm soát để giảm bớt các thử nghiệm cơ bản Nếu rủi ro kiểm soát ban đầu đợc đánh giá ở mức tối đa (khi kiểm soát nội bộ không hoạt động hoặc hoạt động không có hiệu quả, không phát hiện và ngăn chặn các gian lận và sai sót trọng yếu) thì kiểm toán viên không thể dựa vào kiểm soát nội bộ của đơn vị Khi đó,

kiểm toán viên không cần thực hiện các thử nghiệm kiểm soát mà tập trung vào thực hiện các thử nghiệm cơ bản (các thủ tục chi tiết) để phát hiện những hành vi gian lận và sai sót Trong trờng hợp rủi ro kiểm soát ban đầu đợc đánh giá thấp hơn mức tối đa, kiểm toán viên sẽ thực hiện tuần tự các thủ tục kiểm soát và thủ tục kiểm tra chi tiết đối với các khoản mục này

Việc soát xét hệ thống kiểm soát nội bộ và các thủ tục kiểm soát nội bộ đối với chi phí hoạt động bao gồm các bớc sau:

 Xem xét các văn bản quy định của nhà nớc và của doanh nghiệpvề quản lý và hạch toán khoản mục chi phí hoạt động

Do chi phí hoạt động gồm cả chi phí vật liệu, chi phí nhân công, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí dịch vụ mua ngoài nên kiểm toán viên cần thu thập rất nhiều các văn bản có liên quan nh quy định về xuất dùng vật t, công cụ dụng cụ cho các bộ phận; các quy định về tuyển dụng và quản lý lao động; nội quy, quy chế quản lý và đào tạo lao động; quy định tính khấu hao tài sản cố định; quy định về việc trả hoa hồng bán hàng, phí bảo hành; quy định về việc thanh toán tiền điện thoại, bu phí phục vụ sản xuất kinh doanh

 Kiểm tra việc thực hiện các thủ tục quy định đối với việc quản lý và hạch toán khoản mục chi phí hoạt động nh:

 Đáng giá kế hoạch tài chính và kế hoạch chi tiêu của doanh nghiệp cho năm hiện tại và các năm tiếp rheo.

 Kiểm tra việc xuất vật t công cụ và dụng cụ cho các bộ phận có đợc thực hiện theo đúng trình tự quy định từ lập phiếu yêu cầu sử dụng, kiểm tra, phê duyệt cho đến giao, nhận, sử dụng có đúng đối tợng, đúng nội dung yêu cầu không?

 Kiểm tra phơng pháp trích khấu hao tài sản cố định, tài sản cố định tăng tháng này thì khấu hao có đợc trích từ tháng sau không ?

Tài sản cố định trực tiếp phục vụ sản xuất thì khấu khao có đợc trích vào chi phí sản xuất chung hay trích vào chi phí hoạt động ? Đối với các khoản chi phí bằng tiền khác cần kiểm tra các thủ tục phê

duyệt chi tiêu, chứng từ có hợp lí, hợp lệ hay không ? 3.2.1 Thực hiện các thủ tục phân tích

Để đánh giá đợc tính hợp lý của khoản mục chi phí hoạt động đồng thời giảm bớt khối lợng công việc trong quá trình kiểm toán chi tiết chi phí hoạt động, kiểm toán viên thực hiện một số thủ tục phân tích sau:

- So sánh tỉ lệ của chi phí nhân viên bán hàng, nhân viên quản lý với tổng chi phí bán hàng hay chi phí quản lý doanh nghiệp để đánh giá các sai phạm về chi phí

- So sánh theo khoản mục cấu thành chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp nh chi phí vật liệu, tiền lơng nhân viên, chi phí khấu hao giữa các tháng, các kỳ với nhau để phát hiện các dấu hiệu bất thờng của từng yếu tố nếu có, từ đó tập trung kiểm tra chi tiết

- So sánh các khoản mục chi phí ớc tính đợc với số liệu tính toán độc lập của kiểm toán viên Nếu chênh lệch nhỏ, kiểm toán viên không thực hiện thêm các thủ tục kiểm toán chi tiết còn nếu chênh lệch lớn, kiểm toán viên sẽ đi sâu kiểm tra để giải thích nguyên nhân chênh lệch.

3.2.3 Thực hiện các thủ tục kiểm toán chi tiết

Kiểm tra chi tiết là việc áp dụng các biện pháp kỹ thuật cụ thể của trắc nghiệm tin cậy thuộc trắc nghiệm công việc và trắc nghiệm trực tiếp số d để kiểm toán từng khoản mục hoặc nghiệp vụ tạo nên số d trên khoản mục hoặc loại nghiệp vụ

Khối lợng công việc cần phải thực hiện trong quá trình khảo sát và kiểm tra chi tiết khoản mục chi phí hoạt động thờng lớn và phức tạp Do

đó trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên đặc biệt chú ý đến kết quả thu đợc từ việc thực hiện các thủ tục phân tích; đi sâu kiểm tra, soát xét các khoản chi có mức biến động bất thờng; các khoản chi có thay đổi nhiều so với năm trớc, tháng trớc; các khoản chi mới phát sinh bất thờng; đặc biệt là các khoản chi phí dịch vụ mua ngoài và các khoản chi phí bằng tiền khác Theo đó, các công việc đợc thực hiện trong khảo sát và kiểm tra chi tiết đối với khoản mục chi phí hoạt động bao gồm:

 B ớc 1 : Đối chiếu số liệu trên Báo cáo kết quả kinh doanh với số

d của từng tài khoản trên sổ cái và sổ chi tiết

 B ớc 2: Lập bảng tổng hợp các khoản chi phí hoạt động phát sinh

trên sổ cái và sổ chi tiết.

 B ớc 3 : Từ bảng tổng hợp, lựa chọn các khoản mục cần đi sâu kiểm

tra

Việc lựa chọn các khoản mục trong tổng thể này bao gồm cả việc xác định số lợng các khoản mục và chọn mẫu khoản mục để kiểm toán Yêu cầu đối với việc lựa chọn mẫu là hớng tới tính đầy đủ và tin cậy của bằng chứng Tính “đầy đủ” của bằng chứng nghĩa là phải xem xét đủ số lợng các khoản mục, nghiệp vụ bởi những khoản mục hay nghiệp vụ bị bỏ sót sẽ không có cơ hội đợc lựa chọn lại Tính “tin cậy” của bằng chứng có thể giải quyết qua việc chia nhỏ tổng số mẫu chọn thành các nhóm và thực hiện các cách thức kiểm tra khác nhau cho mỗi nhóm Ví dụ : cần kiểm tra các khoản chi phí dich vụ mua ngoài của tài khoản chi phí quản lý khi đó có thể bóc tách khoản chi phí này thành chi phí điện thoại, bu phí, chi phí điện nớc, bảo hiểm tài sản rồi tiến hành các kĩ thuật kiểm toán đối với từng khoản mục nhỏ này.

áp dụng các biện pháp kiểm tra chi tiết với một số mẫu chọn các khoản mục có ảnh hởng trọng yếu đến số d tài khoản chi phí hoạt động trên Báo cáo tài chính hoặc các khoản mục có chứa đựng những sai sót đ-ợc phát hiện sẽ cho phép kiểm toán viên đạt đợc một mức độ đảm bảo hợp lý về số d tài khoản chi phí cần kiểm tra.

• B ớc 4 : Liệt kê chi tiết các khoản chi cần kiểm tra và tiến hành kiểm tra

tới hồ sơ và các chứng từ gốc có liên quan đến các khoản chi đó

Ngoài ra để giảm bớt thời gian kiểm toán và những trùng lặp không cần thiết trong quá trình khảo sát và kiểm tra khoản mục chi phí hoạt động, kiểm toán viên cần chú ý kiểm tra kết hợp đối chiếu với các khoản mục có liên quan trên bảng cân đối kế toán nh :

+ Khoản mục chi phí vật liệu với khoản mục hàng tồn kho

+ Khoản mục khấu hao tài sản cố định với khoản mục hao mòn tài sản cố định

+ Khoản mục dịch vụ mua ngoài với các khoản mục phải trả ngòi bán, tiền mặt, tiền gửi

+ Kiểm tra các nghiệp vụ phát sinh làm giảm chi phí hoạt động trong đó chú ý đối chiếu với các quy định hiện hành để có đợc đánh giá đúng đắn về khoản mục này

Riêng đối với các khoản mục chi phí bằng tiền khác nh chi tiếp khách, hội nghị, giao dịch, tiếp thị cần phải xem xét đến lý do chi hoặc mục đích chi có gắn với hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp hay không cũng nh có nằm trong giới hạn theo một tỷ lệ đã quy định của doanh nghiệp hay không ? Với các khoản mục chi thởng năng suất thởng sáng kiến, thởng tiết kiệm vật t, kiểm toán viên phải kiểm tra đến quy chế khen thởng của đơn vị và đánh giá xem các khoản chi này có vợt quá hiệu quả đem lại hay không ? Để từ đó đa ra các kiến nghị hay t vấn cho khách hàng trong th quản lý về những ảnh hởng đến thuế thu nhập mà doanh nghiệp phải nộp .

Bên cạnh đó khoản mục chi phí sửa chữa lớn cũng là một trong những mục có nhiều rủi ro trong kiểm toán chi phí hoạt động Kiểm toán viên cần kiểm tra xem xét, phân tích xem đâu là sửa chữa thay thế từng bộ phận nhằm phục hồi và suy trì năng lực hoạt động của tài sản cố định, đâu là xây dựng mới, hiện đại hoá hoặc trang bị thêm nhằm tăng năng

lực hoạt động của tài sản cố định Trờng hợp việc “sửa chữa” mang tính cải tạo xây dựng mới, thay thế bộ phận cũ của máy móc bằng bộ phận hiện đại hơn hoặc thêm một số bộ phận với chi phí lớn mà làm tăng năng lực của tài sản cố định thì không đợc hạch toán vào chi phí sửa chữa lớn mà hạch toán vào chi phí xây dựng cơ bản Trờng hợp tài sản cố định đặc thù cần trích trớc chi phí sửa chữa lớn thì đơn vị phải báo cáo và có văn bản chấp nhận của cơ quan quản lý nhà nớc có thẩm quyền

3.3 Kết thúc kiểm toán:

Sau khi hoàn thành các giai đoạn kiểm toán trên, kiểm toán viên tiến hành tổng hợp các kết quả và công bố Báo cáo kiểm toán Để thực hiện giai đoạn này một cách có hiệu quả kiểm toán viên thực hiện một số công việc sau:

a) Xem xét các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ.

Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 560 thì kiểm toán viên

phải xem xét các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ kế toán có ảnh hởng đến việc đánh giá hoặc trình bày của các thông tin trên Báo cáo tài chính năm hiện tại

Có hai loại sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ cần đợc quan tâm bởi ngời quản lý và kiểm toán viên đó là:

- Các sự kiện có ảnh hởng trực tiếp đến Báo cáo tài chính và đòi hỏi phải điều chỉnh lại Báo cáo tài chính.

Những sự kiện hay nghiệp vụ này cung cấp những bằng chứng bổ sung nhằm đánh giá tính trung thực và hợp lý của các chỉ tiêu trên Báo cáo tài chính của năm hiện tại Chẳng hạn, cuối niên độ nếu doanh nghiệp tiến hành lập dự phòng cho một số khoản phải thu do thấy có dấu hiệu khách hàng đi đến phá sản Tuy nhiên vào đầu niên độ kế toán mới, một chủ đầu t đã đứng ra trả nợ thay cho khách hàng đó thì kiểm toán viên cần điều chỉnh lại khoản trích dự phòng doanh nghiệp đã lập

- Các sự kiện không ảnh hởng trực tiếp tới Báo cáo tài chính nhng cần phải trình bày trên Báo cáo tài chính

Các sự kiện này phát sinh sau ngày kết thúc niên độ nhng không ảnh hởng đến tính trung thực và hợp lý của số liệu trên Báo cáo tài chính, tuy nhiên cũng cần phải trình bày do tính chất quan trọng của nó Ví dụ sau ngày khoá sổ xảy ra hoả hoạn làm thiêu trụi toàn bộ số hàng tồn kho của doanh nghiệp, sự kiện này không đồi hỏi phải điều chỉnh nhng phải ghi chú trên Báo cáo tài chính.

b) Xem xét tính hoạt động liên tục

Kiểm toán viên có trách nhiệm đánh giá xem liệu có mối nghi ngờ lớn nào về khả năng tiếp tục hoạt động của doanh nghiệp trong một khoảng thời gian hợp lý đợc xem là khoảng thời gian không vợt quá 1 năm sau ngày lập bảng cân đối kế toán chỉ trừ khi những chuẩn mực nghề nghiệp đòi hỏi một khoảng thời gian khác

Kiểm toán viên có thể đánh giá về khả năng hoạt động liên tục của doanh nghiệp thông qua quá trình phân tích tình hình tài chính để xác định các yếu tố tài chính và phi tài chính có ảnh hởng đến tính liên tục hoạt động của doanh nghiệp hoặc từ các bằng chứng kiểm toán thu thập đợc trong suốt cuộc kiểm toán.

c) Đánh giá kết quả:

Sau khi tập hợp các loại bằng chứng tại khách hàng, kiểm toán viên xem xét rằng: liệu các bằng chứng đã thu thập đủ cha để đảm bảo cho kết luận là khoản mục chi phí hoạt động là trung thực và hợp lý, phù hợp với các nguyên tắc kế toán.

Các bằng chứng kiểm toán đợc kiểm toán viên xem xét chủ yếu trên 2 khía cạnh sau:

- Tính đầy đủ của bằng chứng kiểm toán.

Xem xét mọi khía cạnh của khoản mục chi phí có đợc khảo sát đầy đủ không, kiểm tra lại chơng trình kiểm toán để đảm bảo là tất cả đợc hoàn thành

chính xác và có các bằng chứng chứng minh, tất cả các mục tiêu kiểm toán đợc thỏa mãn Nếu kiểm toán viên kết luận cha đủ bằng chứng về tính trung thực của báo cáo tài chính thì có thể tiến hành thu thập thêm hoặc xem xét ảnh hởng của phạm vi kiểm toán dẫn đến không thể thu thập đợc các bằng chứng thích hợp.

- Đánh giá tổng hợp các sai sót phát hiện đợc.

Kiểm toán viên đa ra ý kiến chấp nhận toàn bộ cần phải khẳng định rủi ro kiểm toán hay khả năng xảy ra sai sót trọng yếu trong khoản mục chi phí ở mức độ thấp

Trớc hết, kiểm toán viên đánh giá tổng hợp các sai sót phát hiện đợc trong quá trình kiểm toán ảnh hởng đến tính trung thực và hợp lý của các thông tin trình bày trên Báo cáo tài chính Nếu phát hiện các sai sót trọng yếu thì yêu cầu khách hàng điều chỉnh hoặc phân loại lại

Sau đó tiến hành một số công việc trớc khi đa ra Báo cáo kiểm toán - Rà soát lại hồ sơ kiểm toán

- Yêu cầu khách cung cấp th giải trình của đơn vị - Kiểm tra các khai báo trên báo cáo tài chính

- Xem xét các thông tin khác trong Báo cáo tài chính.

d) Công bố Báo cáo kiểm toán.

Báo cáo kiểm toán đa ra ý kiến của kiểm toán viên về sự trung thực và hợp lý của thông tin đợc trình bày trên Báo cáo tài chính, phù hợp với những nguyên tắc kế toán đợc chấp nhận rộng rãi Trong Báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên có thể đa ra một trong bốn ý kiến sau : ý kiến chấp nhận toàn phần, ý kiến chập nhận từng phần (ý kiến chấp nhận có giới hạn), ý kiến không thể cho ý kiến (từ

chối đa ra ý kiến), ý kiến không chấp nhận (ý trái ngợc) - theo Chuẩn mực

Kiểm toán 700 về "Báo cáo kiểm toán" của Việt Nam.

Trên đây là toàn bộ các giai đoạn của một cuộc kiểm toán đối với khoản mục chi phí hoạt động nói riêng và báo cáo tài chính nói chung Tuy nhiên đây mới chỉ thuần túy là lý thuyết, để so sánh lý thuyết với thực tế ta phải tìm hiểu thực tế kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động do Công ty kiểm toán Việt Nam thực hiện đợc trình bày cụ thể trong phần II của chuyên đề này.

Theo điều lệ, mục tiêu hoạt động của Công ty là kiểm tra, đa ra ý kiến xác nhận tính khách quan đúng đắn, trung thực và hợp lý của số liệu, tài liệu kế toán và báo cáo quyết toán của đơn vị đợc kiểm toán Đồng thời, Công ty chịu trách nhiệm t vấn và hớng dẫn cho khách hàng thực hiện các quy định của Nhà nớc về tài chính, kế toán, thuế nhằm giúp đơn vị đợc kiểm toán và t vấn điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh có hiệu quả, đúng pháp luật Công ty VACO có t cách pháp nhân và hoạt động theo nguyên tắc tự trang trải, tự chủ về tài chính phù hợp với Luật doanh nghiệp và các quy định khác của pháp luật Hiện nay, Công ty VACO là công ty chuyên ngành kiểm toán, t vấn kế toán, tài chính, thuế và quản lý đầu tiên của Việt Nam đạt trình độ quốc tế và đã thực sự chiếm đợc sự tín nhiệm của các doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế trên khắp cả nớc với 1 trụ sở chính đặt tại số 8 – Phạm Ngọc Thạch – Hà Nội và 2 chi nhánh đặt tại 2 thành phố lớn là Hải Phòng và Thành phố Hồ Chí Minh.

Kể từ sau ngày1/10/1997 khi VACO chính thức trở thành thành viên của 1 trong 4 hãng kiểm toán hàng đầu thế giới – Deloitte Touche Tohmatsu, VACO chịu sự quản lý, giám sát của DTT về mặt quy trình và chất lợng kiểm toán đồng thời trích nộp một phần lợi nhuận cho DTT với t cách là phí thành viên Về phía DTT, bên cạnh những u đãi trong lĩnh vực đào tạo, hớng dẫn các kỹ thuật kiểm toán, DTT đã chuyển giao cho Công ty kiểm toán Việt Nam hệ thống phơng pháp kiểm toán tiên tiến nhất Audit system 2( AS/2 ) Sự kết hợp hài hoà và nhuần nhuyễn kinh nghiệm của một hãng kế toán, kiểm toán và t vấn có bề dày và danh tiếng hàng trăm năm trong lĩnh vực kế toán, kiểm toán và của Công ty kiểm toán đầu tiên và lớn nhất Việt Nam với những hiểu biết toàn diện về môi trờng kinh doanh và luật pháp Việt Nam chính là chìa khoá cho sự thành công vợt bậc của VACO trong những năm gần đây Một số chỉ tiêu tăng trởng của VACO đợc minh hoạ trong các biểu đồ sau:

Biểu đồ 1: Tốc độ tăng nhân viên

Văn phòng HàNội

Văn phòng TPHCM

Văn phòng HảiPhòng

Tỷ đồng

1999 2000 2001 2002 năm

Biểu đồ 3: Tốc độ tăng doanh thu

khách hàng

1999200020012002 NămBiểu đồ 2: Tốc độ tăng khách hàng

Tuy nhiên, những thành công của VACO có đợc một phần nữa là do Công ty đã nghiên cứu, xây dựng và hoàn thiện cơ cấu tổ chức, bộ máy quản lý bảo đảm tính hiệu quả và nâng cao khả năng cạnh tranh trong quá trình hoạt động Với những kinh nghiệm có đợc trong quá trình liên doanh VACO-DTT, VACO đã thiết kế và thực hiện cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý theo mô hình chức năng nh sơ đồ sau:

Sơ đồ 6 : Tổ chức bộ máy quản lý tại VACO hiện nay:

 Hội đồng cố vấn DTT chịu trách nhiệm giám sát về chất lợng nghiệp vụ và đào tạo kiểm toán viên chuyên nghiệp, nâng cao trình

Giám đốc

Giám đốc 1Giám đốc 2PhóGiám đốc 3PhóGiám đốc 4Phó

Kế toán trưởng - Phòng Dịch vụ quốc tế

- Chi nhánh Hồ Chí MinhHội đồng

cố vấn DTT

độ mọi mặt của các kiểm toán viên và các thành viên khác của Công ty Hội đồng cố vấn sẽ đảm bảo về mặt kĩ thuật giúp cho mọi thủ tục kiểm toán đợc thực hiện đầy đủ và phù hợp, hạn chế đến mức thấp nhất rủi ro kiểm toán trong mọi cuộc kiểm toán

 Phòng T vấn và giải pháp đợc thiết lập thực hiện chức năng t vấn về thuế, t vấn các giải pháp quản lý, t vấn tài chính doanh nghiệp, t vấn về hệ thống máy tính phục vụ quản lý, góp phần tăng doanh thu và là định hớng phát triển trong thời gian tới của Công ty

 Tại VACO, hệ thống 4 phòng Nghiệp vụ I, II, III, và IV kết hợp với Phòng Đào tạo, Phòng Dịch vụ quốc tế, Phòng Kiểm toán Xây dựng cơ bản (gọi chung là các phòng Nghiệp vụ) chịu trách nhiệm trực tiếp thực hiện các cuộc kiểm toán Các nhân viên và lãnh đạo các phòng có thể hỗ trợ và kết hợp với nhau trong cùng một cuộc kiểm toán để đảm bảo đáp ứng đủ nhân lực cho mọi cuộc kiểm toán Đứng đầu các phòng nghiệp vụ là các Trởng phòng và Phó Trởng phòng (các Chủ nhiệm kiểm toán) Các nhân viên trong phòng, tuỳ theo số năm kinh nghiệm, khả năng công tác đợc phân làm nhiều mức khác nhau, nhng có thể tạm thời chia làm 2 nhóm: Kiểm toán viên đã đợc cấp chứng chỉ của Bộ Tài chính và các Trợ lý kiểm toán viên Thông thờng, sau khi một hợp đồng đợc chính thức kí kết bởi các thành viên của Ban Giám đốc, Chủ nhiệm kiểm toán sẽ chịu trách nhiệm xem xét, lập kế hoạch kiểm toán và chịu trách nhiệm soát xét hồ sơ kiểm toán cũng nh Báo cáo kiểm toán trớc khi trình Ban Giám đốc soát xét lần cuối Đối với những khách hàng lớn, yêu cầu có sự hợp nhất kết quả kiểm toán khi phát hành Báo cáo kiểm toán, Chủ nhiệm kiểm toán là ngời chịu trách nhiệm giám sát trực tiếp việc thực hiện của các nhóm kiểm toán tại các cơ sở kiểm toán khác nhau Trong một số trờng hợp, đối với khách hàng quen thuộc, qui mô nhỏ, nghiệp vụ kinh doanh đơn giản, sẽ đợc thực hiện bởi Kiểm toán viên đã đợc cấp chứng chỉ và là Trởng nhóm kiểm toán, và có sự phê duyệt và soát xét của Chủ nhiệm

kiểm toán Các Trởng nhóm kiểm toán sẽ là ngời trực tiếp thực hiện các thủ tục kiểm toán hoặc có thể phân công và giám sát các Trợ lý kiểm toán thực hiện Kế hoạch kiểm toán sẽ đợc Trởng nhóm kiểm toán điều chỉnh cho phù hợp với điều kiện cụ thể của cuộc kiểm toán Dự thảo báo cáo kiểm toán sẽ đợc lập bởi Trởng nhóm kiểm toán trớc khi trình lên cấp trên soát xét và phê duyệt.

 Chi nhánh Thành phố Hồ Chí Minh tiến hành kiểm toán cho 45% khách hàng và có doanh thu chủ yếu từ các Hợp đồng kiểm toán cho các Công ty có vốn đầu t nớc ngoài do đặc điểm địa bàn Thành phố Hồ Chí Minh là khu vực dẫn đầu cả nớc trong lĩnh vực thu hút đầu t nớc ngoài.

 Chi nhánh Thành phố Hải Phòng từ chỗ hoàn toàn phụ thuộc vào Công ty nay đã có thể độc lập triển khai các dịch vụ kiểm toán cho mọi đối tợng khách hàng trên địa bàn kinh tế trọng điểm miền duyên hải Đông bắc.

2 Hệ thống phơng pháp kiểm toán AS/2

Bên cạnh cơ cấu tổ chức quản lý hiệu quả, trong lịch sử hơn 10 năm hình thành và phát triển, VACO đã không ngừng phấn đấu học hỏi, tiếp thu, đúc kết hoàn thiện và áp dụng thành công Hệ thống kiểm toán AS/2 mang tính đặc thù phục vụ cho các cuộc kiểm toán do VACO tiến hành Hệ thống phơng pháp kiểm toán AS/2 đợc thiết kế dựa trên công nghệ kiểm toán do DTT chuyển giao, kết hợp với những điều chỉnh phù hợp với các đặc thù trong kiểm toán tại Việt Nam Trên nguyên tắc, Hệ thống kiểm toán AS/2 đợc xây dựng với 3 bộ phận cơ bản là: phơng pháp kiểm toán AS/2, hệ thống hồ sơ kiểm toán và phần mềm kiểm toán AS/2.

Phơng pháp kiểm toánơng pháp kiểm toán đợc hiểu là hệ thống các bớc tiến hành

trong quá trình thực hiện một cuộc kiểm toán nói chung Theo đó, phơng pháp kiểm toán AS/2 đợc Công ty xây dựng dựa trên các lí thuyết cơ bản về phơng pháp kiểm toán, các phơng pháp kĩ thuật do DTT cung cấp và kinh nghiệm từ 10 năm thực tiễn hoạt động của Công ty Theo đó, hệ thống phơng pháp kiểm toán AS/2 đợc khái quát với 6 bớc:

Bớc 1: Những công việc thực hiện trớc khi kiểm toán.Bớc 2 Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát

Bớc 3 Lập kế hoạch kiểm toán cụ thểBớc 4 Thực hiện kế hoạch kiểm toán

Bớc 5 Kết thúc công việc kiểm toán và lập báo cáoBớc 6 Công việc thực hiện sau khi kiểm toán.

Nội dung công việc cụ thể cần tiến hành trong mỗi bớc đợc thể hiện nh trong sơ đồ trang bên.

Hệ thống hồ sơ kiểm toán

Để thuận tiện cho công tác quản lý và thực hiện kiểm toán, hệ thống hồ sơ kiểm toán của Công ty, bao gồm cả hồ sơ kiểm toán thông minh và hồ sơ kiểm toán thờng đều đợc xây dựng trên cơ sở hệ thống các chỉ mục chuẩn nh sau:

- 1000: Lập kế hoạch kiểm toán - 2000: Báo cáo

- 3000: Quản lý cuộc kiểm toán - 4000: Hệ thống kiểm soát

- 5000: Kiểm tra chi tiết phần tài sản- 6000: Kiểm tra chi tiết phần công nợ- 7000: Kiểm tra chi tiết phần vốn sở hữu

- 8000: Kiểm tra chi tiết Báo cáo lãi lỗ

Đối với các công ty kiểm toán trong đó có VACO, hồ sơ kiểm toán là nơi lu trữ mọi thông tin về cuộc kiểm toán, có liên quan đến tất cả các khâu của quá trình kiểm toán và liên quan trực tiếp tới phơng pháp kiểm toán đợc áp dụng Vì vậy, việc thực hiện sử dụng các giấy tờ làm việc, các văn bản khác của hồ sơ kiểm toán tại VACO phải tuân theo các thủ tục nhất định để vừa bảo đảm tính bí mật, vừa bảo đảm hiệu quả cao trong công tác kiểm toán.

Phần mềm kiểm toán AS/2

Cùng với việc chuyển giao hệ thống phơng pháp kiểm toán AS/2, hãng kiểm toán DTT còn cung cấp cho VACO phần mềm kiểm toán AS/2 Phần mềm này là công cụ hữu hiệu trong việc thực hiện phơng pháp kiểm toán AS/2, đồng thời là nơi lu trữ hồ sơ kiểm toán thông minh Bởi thế phần mềm kiểm toán AS/2 cũng là một bộ phận không thể thiếu của Hệ thống kiểm toán AS/2.

Tóm lại, Hệ thống kiểm toán AS/2 cùng với cơ cấu tổ chức quản lý

có hiệu quả, đội ngũ nhân viên năng động và có trình độ là những nguyên nhân chủ yếu giúp VACO đạt đợc các thành công trong hoạt động kiểm toán nói riêng và trong lĩnh vực kiểm toán và t vấn nói chung.

II Quy trình kiểm toán chi phí hoạt động trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại các đơn vị khách hàng do Công ty kiểm toán Việt Nam thực hiện.

Kiểm toán là một nghề còn nhiều mới mẻ với nhiều ngời Việt Nam và ở nớc ta, việc tiến hành kiểm toán báo cáo tài chính của các doanh nghiệp cha mang tính phổ biến Do đó giữ đợc khách hàng và thu hút đ-ợc các khách hàng mới cũng chính là một trong các mục đích cạnh tranh của các công ty kiểm toán Để có thể đứng vững và phát triển trong môi trờng cạnh tranh gay gắt này, VACO luôn duy trì tốt mối quan hệ với các khách hàng thờng niên của mình và không ngừng mở rộng tìm kiếm khách hàng mới thông qua các mối quan hệ cũng nh uy tín của mình

Nh một thông lệ, hàng năm (thờng vào thời điểm cuối năm), VACO đều thực hiện gửi th chào hàng đến các khách hàng mà công ty dự kiến sẽ thực hiện cung cấp dịch vụ Thông thờng đây là những khách hàng lâu năm, còn với khách hàng mới, qua tìm hiểu về nhu cầu của khách hàng hoặc qua thảo luận với khách hàng, công ty cũng sẽ gửi th chào hàng tới khách hàng Trong th chào hàng này, VACO giới thiệu về mình và các loại dịch vụ mà công ty sẽ cung cấp đồng thời nêu lên những quyền lợi mà khách hàng đợc hởng Th chào hàng của VACO có tính chất nh một th hẹn kiểm toán vì các th chào hàng gửi đến khách hàng đều đã có chữ ký của đại diện Ban Giám đốc công ty và nếu khách hàng đồng ý, họ chỉ việc ký vào và gửi lại bản sao cho VACO Nh vậy, việc chấp nhận kiểm toán của VACo cũng nh việc đồng ý công ty kiểm toán của khách hàng đã đợc thông qua Cách làm này đã thể hiện sự chuyên môn hóa trong công việc cũng nh tạo nên một phong cách làm việc chủ động của VACO

thông thờng nhu cầu kiểm toán xuất phát từ phía khách hàng và khách hàng sẽ là ngời đề nghị, do đó việc làm của VACO đã thực sự tiện lợi, nhanh chóng và mang lại hiệu quả cao Sau khi nhận đợc th chấp nhận kiểm toán từ khách hàng, VACO sẽ bắt đầu chuẩn bị để tiến hành kiểm toán.

Các công việc kiểm toán viên VACO cần thực hiện trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán bao gồm:

- Đánh giá, kiểm soát và xử lý rủi ro của cuộc kiểm toán; - Lựa chọn nhóm kiểm toán;

- Lập và thảo luận các điều khoản trong hợp đồng kiểm toán.Trong đó nội dung cụ thể của từng bớc nh sau:

a) Đánh giá, kiểm soát và xử lý rủi ro của cuộc kiểm toán.

Mục đích của việc đánh giá rủi ro kiểm toán là để quyết định có thực hiện kiểm toán không và để từ đó xây dựng nên chơng trình kiểm toán phù hợp với rủi ro đó Bất kỳ cuộc kiểm toán nào cũng có thể xảy ra rủi ro, vì vậy tùy thuộc vào thực tế và khả năng suy đoán dựa trên sự đánh giá tổng thể và kinh nghiệm mà kiểm toán viên có thể đánh giá rủi ro của cuộc kiểm toán ở một trong các mức sau:

- Trung bình;

- Cao hơn trung bình; - Rủi ro rất cao.

Để đánh giá đợc mức rủi ro này, thông thờng kiểm toán viên sẽ tiến hành làm một bảng câu hỏi bao gồm 20 câu( Phụ lục 1 ) Các câu hỏi đợc thiết kế trả lời theo dạng Có/Không Câu trả lời là Có có nghĩa là vấn đề nêu ra có ảnh hởng đến rủi ro kiểm toán, môi trờng kiểm soát và kèm theo đó là các lý do tóm tắt giải thích cho vấn đề Bảng câu hỏi này đợc áp dụng chung cho hầu hết các cuộc kiểm toán do VACO thực hiện Sau khi thu thập đợc các câu trả lời cho bảng câu hỏi này, kiểm toán viên sẽ đa ra kết luận về rủi ro kiểm toán và môi trờng kiểm soát.

Đối với khách hàng thứ nhất đợc lấy làm ví dụ trong chuyên đề này là công ty ABC, sau khi có sự chấp thuận mời VACO tiếp tục tiến hành kiểm toán, kiểm toán viên của VACO đã thu thập các thông tin để trả lời vào bảng câu hỏi và rủi ro kiểm toán đợc đánh giá ở mức độ trung bình Vì vậy công ty quyết định tiếp tục kiểm toán cho các khách hàng này.

Khách hàng thứ hai đợc đề cập đến là công ty XYZ XYZ mời VACO tiếp tục thực hiện cả dịch vụ kiểm toán 9 tháng đầu năm và Báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2002 Do vậy công việc đánh giá rủi ro kiểm toán đã đợc các kiểm toán viên tiến hành từ khi thực hiện kiểm toán 9 tháng đầu năm Những thông tin cập nhật thêm trong 3 tháng cuối năm về công ty không cho thấy có vấn đề gì ảnh hởng tới mức rủi ro đã đa ra nên công việc kiểm toán đợc tiến hành nh bình th-ờng.

* Lựa chọn nhóm kiểm toán.

Thông thờng việc đánh giá rủi ro kiểm toán trên do Ban Giám đốc hoặc chủ nhiệm kiểm toán trực tiếp gặp gỡ, thảo luận với khách hàng và đa ra kết luận Sau khi có đợc đánh giá chung về rủi ro kiểm toán, chủ nhiệm kiểm toán sẽ chỉ định nhóm kiểm toán Theo phân công của công ty, 2 khách hàng này do phòng Dịch vụ quốc tế thực hiện kiểm toán Do 2 khách hàng này là khách hàng thờng niên của công ty, hơn nữa VACO đã thực hiện kiểm toán 9 tháng đầu năm cho công ty XYZ nên nhóm kiểm toán đợc lựa chọn chủ yếu là những kiểm toán viên đã từng tham gia kiểm toán tại các khách hàng này vì họ có những hiểu biết nhất định về hệ thống kiểm soát nội bộ, về hệ thống kế toán, về hoạt động kinh doanh do đó họ sẽ đảm bảo cho cuộc kiểm toán đạt đợc mục tiêu chất lợng và hiệu quả Với hợp đồng kiểm toán cho Công ty ABC, nhóm kiểm toán đ-ợc bố trí gồm 3 kiểm toán viên và 3 trợ lý kiểm toán Với khách hàng XYZ, do khối lọng công việc ít hơn nên nhóm kiểm toán chỉ gồm 2 kiểm toán viên và 1 trợ lý kiểm toán.

Ngoài nhóm kiểm toán đợc chỉ định trực tiếp tham gia các cuộc kiểm toán, Ban Giám đốc VACO, các chuyên gia và các chủ nhiệm kiểm