Quy trình kiểm toán chi phí hoạt động trong kiểm toán báo cáo tài chính theo chuẩn mực VACО

Những rủi ro thờng gặp trong kiểm toán chi phí hoạt động

 Doanh nghiệp đã hạch toán vào chi phí hoạt động cả những khoản chi mà theo quy định không đợc hạch toán vào chi phí nh các khoản tiền phạt do vi phạm pháp luật, các khoản chi phí kinh doanh, chi phí đi công tác nớc ngoài vợt định mức, các khoản chi. Những rủi ro thờng gặp nói trên có nhiều nguyên nhân, song nguyên nhân chủ yếu là do nhân viên kế toán cha nắm đợc đầy đủ các quy định về hạch toán chi phí hoặc do trình độ nghiệp vụ của nhân viên kế toán cha vững, cũng có thể vì một lý do nào đó mà nhân viên kế toán đã hạch toán không đúng quy định.

Quy trình kiểm toán chi phí hoạt động trong kiểm toán Báo cáo tài chính

Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 310 – Hiểu biết về tình hình kinh doanh nêu rõ: “Khi tiến hành kiểm toán Báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải có sự hiểu biết về tình hình kinh doanh của đơn vị để có thể nhận thức và xác định các sự kiện, nghiệp vụ và thực tiễn hoạt động mà theo đánh giá của kiểm toán viên có thể ảnh hởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, đến việc kiểm tra của kiểm toán viên hoặc đến Báo cáo kiểm toán”. Đối với khoản mục chi phí hoạt động, kiểm toán viên có thể áp dụng một số thủ tục phân tích dọc nh so sánh chi phí bán hàng với chỉ tiêu doanh thu, kết quả hoạt động kinh doanh của kỳ này với các kỳ trớc để có thể nhận xét tổng quát về tình hình hoạt động trong kỳ của doanh nghiệp.

Công TY kiểm toán Việt Nam thực hiện

Giới thiệu chung về Công ty kiểm toán Việt Nam (VACO)

Báo cáo tài chính của công ty đợc lập trên cơ sở giá gốc, bằng đồng Việt Nam(VND), phù hợp với các quy định hiện hành của chế độ kế toán Việt Nam. Tỷ giá dùng để hạch toán là tỷ giá công bố của Ngân hàng Ngoại th-. ơng Việt Nam tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ. Hàng tồn kho đợc hạch toán theo phơng pháp kê khai thờng xuyên. Luận văn tốt nghiệp đại học Phạm Phơng Thảo- K iểm toán 41. Khi tiến hành kiểm toán Báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2002, do hoạt động kinh doanh của công ty XYZ 3 tháng cuối năm không có gì thay đổi bất thờng nên kiểm toán viên không phân tích lại tình hình sản xuất kinh doanh của công ty này. Tuy nhiên, cần lu ý năm 2002 giá trị sản phẩm xuất khẩu của công ty XYZ giảm mạnh so với năm 2001, ảnh hởng tới các chỉ tiêu trên Báo cáo tài chính nh doanh thu, chi phí, lợi nhuận.. Đánh giá rủi ro và sai sót tiềm tàng đối với các tài khoản chi phí hoạt động. Trong bớc này, kiểm toán viên sẽ xem xét nội dung, bản chất của các khoản chi phí thuộc chi phí hoạt động bao gồm cả những sự kiện bất thờng đối với từng khách hàng cụ thể để từ đó xác định những rủi ro tiềm tơng ứng.  Với công ty ABC. Tìm hiểu nội dung và bản chất các tài khoản chi phí hoạt động. Do là một doanh nghiệp Nhà nớc, đồng thời hoạt động kinh doanh trong lĩnh vực điện năng- một trong những dịch vụ thiết yếu của cuộc sống nên bộ máy quản lý của ABC khá cồng kềnh và đợc bao cấp. vậy, chi phí quản lý doanh nghiệp của công ty rất lớn, phát sinh nhiều nghiệp vụ trong khi chi phí bán hàng nhỏ và đơn giản hơn. Kết hợp kinh nghiệm của kiểm toán viên cùng với những thông tin có đợc từ file kiểm toán năm ngoái, kiểm toán viên cho rằng cần tập trung kiểm tra các khoản mục chi phí nh chi phí vật liệu, công cụ, dụng cụ; chi phí quảng cáo, giao dịch khách hàng; chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí bằng tiền khác. Trong đó, nội dung và bản chất của các khoản mục này nh sau:.  Chi phí vật liệu, công cụ, dụng cụ bao gồm giá trị vật liệu, công cụ, dụng cụ phục vụ việc tiêu thụ điện và quản lý văn phòng nh vỏ công tơ, dây điện, bàn ghế, văn phòng phẩm..Khi phát sinh các khoản chi phí này, bộ phận có nhu cầu cần lập phiếu yêu cầu sử dụng vật t có. Luận văn tốt nghiệp đại học Phạm Phơng Thảo- K iểm toán 41. sự phê duyệt của phòng Kế hoạch và của Ban giám đốc. Phòng Vật t căn cứ vào đó tiến hành cấp phát vật t và chuyển chứng từ gốc lên phòng kế toán để ghi sổ. ở đây, kiểm toán viên chịu trách nhiệm kiểm toán phần hành chi phí hoạt động không đi sâu tiến hành kiểm tra đối với các khoản chi phí đối ứng với các tài khoản TK 152, TK 153 vì phần việc này đã đợc kiểm toán viên kiểm toán phần hành nguyên vật liệu thực hiện mà chỉ tập trung vào các khoản nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ hạch toán thẳng vào chi phí. Theo đó, kiểm toán viên nhận thấy khoản mục chi phí này có thể bị hạch toán tăng do nhầm lẫn giữa mua sắm tài sản cố định mới với mua vật t, công cụ, dụng cụ phục vụ cho tiêu thụ và quản lý.  Chi phí bán hàng bằng tiền khác bao gồm; chi phí quảng cáo; giao dịch khách hàng; tiền ăn ca và chi phí khác bằng tiền trong đó chi phí quảng cáo, giao dịch chủ yếu là trả tiền đăng báo về việc tăng giá điện từ tháng 10 năm 2002 và tiền làm phim tuyên truyền về an toàn, sử dụng điện. Các hợp đồng quảng cáo với các Báo đợc đánh giá là có thể cha đợc phân bổ cho kỳ kế toán sau.  Chi phí dịch vụ mua ngoài bao gồm tiền điện, nớc, điện thoại, bu phí và các dịch vụ mua ngoài khác. Kiểm toán viên cho rằng chi phí. điện nớc, điện thoại bu phí có thể bị hạch toán cha đầy đủ do hoá. đơn chuyển đến muộn và công ty cũng không tiến hành trích trớc đối với các chi phí này. Ngoài ra, các chi phí dịch vụ mua ngoài khác cũng đợc coi là có rủi ro cao cần đợc kiểm tra chi tiết.  Chi phí quản lý bằng tiền khác bao gồm lãi tiền vay dài hạn; chi phí hội nghị, tiếp khách; chi phí đào tạo bồi dỡng; công tác phí; tiền ăn ca; chi phí an toàn lao động..Theo đánh giá ban đầu, chi phí hội nghị, tiếp khách có thể có chứng từ gốc không hợp lệ và chi phí đào tạo, bồi dỡng có thể bị ghi tăng do có một số hợp đồng cha đợc phân bổ cho các kỳ kế toán. Đặc biệt lu ý là các khoản chi phí khác vì các. Luận văn tốt nghiệp đại học Phạm Phơng Thảo- K iểm toán 41. khoản chi phí này có thể chứa đựng các nghiệp vụ có nội dung kinh tế theo quy định không đợc hạch toán vào chi phí kinh doanh. Xem xét các nhân tố có thể làm tăng rủi ro của các sai phạm. Sau khi đánh giá ban đầu về rủi ro của các sai phạm có thể của các tài khoản chi phí hoạt động của công ty ABC, kiểm toán viên phải xem xét xem liệu có tồn tại nhân tố nào có khả năng làm tăng rủi ro của các sai phạm đó không thông qua việc trả lời các câu hỏi sau:. Câu hỏi Trả lời. 1- Số d tài khoản chi phí có bao gồm những nghiệp vụ phi hệ thống? Có 2- Số d tài khoản chi phí có những nghiệp vụ bất thờng và phức tạp. 3- Trớc đây khách hàng có phát hiện ra những lỗi tơng tự không? Không 4- Số d tài khoản chi phí có sự ớc tính và điều chỉnh cuối kỳ không? Không 5- Số d tài khoản chi phí có hàng loạt những nghiệp vụ không đúng với. hệ thống kế toán không?. 6- Số d tài khoản có đợc đối chiếu và soát xét thờng xuyên không? Không 7- Số d tài khoản có thể hiện rủi ro ngành nghề đối với công việc kinh. doanh của khách hàng không?. 8- Số d tài khoản có bị ảnh hởng bởi những sức ép bất thờng trong việc đa ra báo cáo đối với những vấn đề cụ thể không?. 9- Số d tài khoản có bị ảnh hởng vì những vấn đề liên quan đến tính chính trực của ban quản trị không?. Nh vậy, với khách hàng ABC hầu nh không có sự kiện bất thờng nào làm ảnh hởng tới mức độ rủi ro của các sai phạm đối với các khoản mục chi phí hoạt động. Tuy nhiên cần lu ý đến việc số d các tài khoản chi phí không đợc đối chiếu thờng xuyên do phần mềm kế toán công ty thuê lập. Luận văn tốt nghiệp đại học Phạm Phơng Thảo- K iểm toán 41. trình riêng không tự động cộng đợc số liệu từ các tài khoản chi tiết lên tài khoản tổng hợp. Công việc này kế toán phải cộng thủ công, do đó rất bất tiện, dẫn đến việc đối chiếu giữa sổ chi tiết và sổ tổng hợp không đợc tiến hành thờng xuyên mà chỉ thực hiện định kỳ vào cuối mỗi quý khi lập báo cáo quyết toán. Tổng hợp rủi ro tiềm tàng đối với các tài khoản chi phí hoạt. Cuối cùng, sau khi phân tích bản chất, nội dung các tài khoản và. đánh giá các sự kiện bất thờng kiểm toán viên nhận định các rủi ro chi tiết có thể xảy ra đối với các tài khoản chi phí hoạt động của công ty ABC nh trong bảng sau:. Luận văn tốt nghiệp đại học Phạm Phơng Thảo- K iểm toán 41. Chi tiết rủi ro. Tài khoản bị ảnh hởng. Rủi ro tiềm tàng. Phơng pháp kiểm. 1) Chi phí quảng cáo, giao dịch khách hàng bị ghi tăng do hạch toán không đúng kỳ kế toán. Chi phí bán hàng Tính đúng kỳ. 2) Tiền điện thoại cha hạch toán đủ. Chi phí quản lý doanh nghiệp Tính đầy đủ. 3) Chi phí hội nghị tiếp khách thiếu chứng từ gốc. Chi phí quản lý doanh nghiệp Tính hiện hữu. 4) Một số hợp đồng đào tạo cha phân bổ. Chi phí quản lý doanh nghiệp Tính đúng kỳ. 5) Một số khoản chi hạch toán vào tài khoản không phù hợp. Chi phí quản lý doanh nghiệp Tính phân loại và trình bày. Kiểm tra tiết ở mức độ trung bình.  Với công ty XYZ. Do là một doanh nghiệp liên doanh nên cả chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp của công ty đều đợc hạch toán chi tiết theo các khoản mục bao gồm: Tiền lơng và các khoản trích theo l-. ơng; công cụ, dụng cụ, đồ dùng; chi phí quảng cáo, thởng, khuyến mại cho khách hàng; chi phí khấu hao tài sản cố định; chi phí điện nớc; công tác phí; chi phí điện thoại, bu phí; chi phí hội nghị, tiếp khách; chi phí thuê nhà, trụ sở; chi phí hoa hồng bán hàng; chi phí bảo hành và các chi phí khác. Tuy nhiên, XYZ hoạt động kinh doanh trong lĩnh vực đồ điện tử với. đặc thù là tính cạnh tranh cao, sản phẩm không ngừng đợc cải tiến và cũng nhanh chóng bị lạc hậu vì vậy tiêu thụ sản phẩm là công đoạn hết sức quan trọng đối với quá trình kinh doanh của công ty. Do đó, chi phí. Luận văn tốt nghiệp đại học Phạm Phơng Thảo- K iểm toán 41. bán hàng của công ty lớn và đợc kiểm toán viên quan tâm tới nhiều hơn chi phí quản lý doanh nghiệp. Vì VACO đã thực hiện kiểm toán 9 tháng đầu năm cho XYZ nên khi tiến hành kiểm toán cho cả năm tài chính 2002, các kiểm toán viên dựa rất nhiều vào kết quả kiểm toán 9tháng. Thông thờng, nếu không có sự kiện bất thờng nào xảy ra trong 3 tháng cuối năm thì kiểm toán viên vẫn căn cứ vào những rủi ro đã đợc đa ra trong lần kiểm toán trớc để lập kế hoạch kiểm toán mà không cần tiến hành đánh giá lại. Theo đó, bảng tổng hợp rủi ro tiềm tàng đối với các tài khoản chi phí hoạt động của công ty XYZ nh sau:. Chi tiết rủi ro. Tài khoản bị ảnh hởng. Rủi ro tiềm tàng. Phơng pháp kiểm toán. 1) Chi phí quảng cáo tiếp thị. vợt quy định Thuế thu nhập doanh nghiệp Tính đầy đủ 2) Chi phí hoa hồng bán hàng. thanh toán không phù hợp với tỷ lệ quy định. Chi phí bán hàng Tính hiện hữu. 3) Chi phí bảo hành không. thực sự phát sinh Chi phí bán hàng Tính hiện hữu 4) Chi phí thuê nhà, trụ sở. (b): Mua điện thoại làm giải thởng cho chơng trình rút thăm trúng thởng nhân dịp tết dơng lịch Kết luận: Chi phí phản ánh trung thực, hợp lý. Kiểm tra chi tiết chi phí thuê tài sản cố định. Chi phí thuê tài sản cố định của công ty XYZ đợc hạch toán vào chi phí hoạt động bao gồm tiền thuê địa điểm đặt văn phòng đại diện tại các tỉnh, thành phố và tiền thuê nhà ở cho 3 chuyên gia ngời nớc ngoài. Sau khi yêu cầu nhân viên kế toán cung cấp các hợp đồng thuê nhà, kiểm toán viên tiến hành ớc tính đối với khoản chi phí này nh trong giấy tờ làm việc sau minh hoạ trong bảng số 20. Kiểm tra chi tiết chi phí hoa hồng đại lý. Công ty XYZ tiêu thụ sản phẩm phần lớn do bán buôn hoặc bán đại lý. Theo quy định của cụng ty, tỷ lệ % hoa hồng đợc ghi rừ trong hợp. đồng với bên đại lý nh sau:. Luận văn tốt nghiệp đại học Phạm Phơng Thảo- K iểm toán 41. - Nếu tổng doanh thu của đại lý trong 1 tháng từ 200 triệu trở lên thì. hởng 1% doanh thu tăng lên. Nh vậy, khi tiến hành kiểm toán, kiểm toán viên cần lu ý kiểm tra xem liệu chi phí hoa hồng đợc thanh toán cho các đại lý có phù hợp với quy định nói trên không? Sau khi yêu cầu bộ phận Kinh doanh cung cấp bảng kê doanh thu các đại lý trong năm, với số d 9 tháng đầu năm đã. kiểm toán, kiểm toán viên tiến hành tính toán lại chi phí hoa hồng bằng cách sử dụng phần mềm Excel. Giấy tờ làm việc minh hoạ nh bảng số 21. Luận văn tốt nghiệp đại học Phạm Phơng Thảo- K iểm toán 41. Luận văn tốt nghiệp đại học Phạm Phơng Thảo- K iểm toán 41. Luận văn tốt nghiệp đại học Phạm Phơng Thảo- K iểm toán 41. Luận văn tốt nghiệp đại học Phạm Phơng Thảo- K iểm toán 41. Kiểm tra chi tiết chi phí bảo hành sản phẩm. Chi phí bảo hành sản phẩm là khoản mục chi phí khá quan trọng đối với công ty XYZ bởi số d của khoản mục này chứa đựng rủi ro ngành nghề đối với công việc kinh doanh của công ty. Khi thực hiện kiểm toán số d khoản mục này, kiểm toán viên cần kiểm tra tới các giấy tờ nh Phiếu bảo hành sản phẩm, biên bản kiểm tra chất lợng sản phẩm của bộ phận bảo hành, phiếu xuất kho vật liệu, công cụ phục vụ bảo hành sản phẩm. Đặc biệt phải lu ý tới thời hạn đợc bảo hành trên phiếu bảo hành bởi có thể xảy ra trờng hợp thực hiện bảo hành cho sản phẩm đã hết thời gian bảo hành. Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên đợc minh hoạ nh trong bảng số 22:. Mục đích: Kiểm tra tính trung thực, hợp lý của chi phí bảo hành sản phẩm. NT Voucher NộI DUNG Số tiền. Luận văn tốt nghiệp đại học Phạm Phơng Thảo- K iểm toán 41. Kết luận: Chi phí phản ánh trung thực, hợp lý. Tóm lại, sau khi thực hiện các thủ tục kiểm toán chi tiết với các tài khoản chi phí hoạt động của công ty XYZ, kiểm toán viên không phát hiện ra sai phạm trọng yếu nào cần đa ra bút toán điều chỉnh. Tuy nhiên trớc khi đa ra kết luận cuối cùng về tính trung thực, hợp lý của các tài khoản chi phí hoạt động, kiểm toán viên cần xem xét xem liệu chi phí quảng cáo, khyến mại của công ty có vợt mức 5% quy định trong Thông t số 13, ngày 8/3/2001 – Hớng dẫn thực hiện quy định về thuế đối với các hình thức đầu t theo Luật đầu t nớc ngoài tại Việt Nam không? Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên đợc minh hoạ nh sau:. Khách hàng: Công ty XYZ Số tham chiếu:. Mục đích: Kiểm tra xem các khoản chi phí có vợt mức quy định của Nhà nớc không. Tổng chi phí. Luận văn tốt nghiệp đại học Phạm Phơng Thảo- K iểm toán 41. Do đó, tờ Controlsheet và Leadsheet đối với khoản mục chi phí hoạt. động của công ty XYZ nh sau:. Khách hàng: Công ty XYZ Số tham chiếu. Mục đích: Kiểm tra tính trung thực hợp lý của các tài khoản chi phí hoạt động 3. Công việc đ thực hiệnã. - Kiểm tra chi tiết các tài khoản chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp. Những vấn đề còn tồn tại và các bút toán điều chỉnh. Luận văn tốt nghiệp đại học Phạm Phơng Thảo- K iểm toán 41. chỉnh Sau điều chỉnh Phân loại lại. Chi phí bán hàng. Chi phÝ quản lý doanh nghiệp. Kết luận : Chi phí phản ánh trung thực hợp lý. Kết thúc kiểm toán. Kết thúc kiểm toán và lập báo cáo kiểm toán. Trớc khi kết thúc kiểm toán, chủ nhiệm kiểm toán phải thực hiện việc soát xét các giấy tờ làm việc mà nhóm kiểm toán đã tiến hành thu thập và đánh giá bằng chứng. Việc làm này nhằm phát hiện ra các thiếu sót để yêu cầu kiểm toán viên bổ sung, sửa chữa kịp thời bởi trong bất kỳ một cuộc kiểm toán nào, cho dù đội ngũ kiểm toán viên có trình độ chuyên môn cao, khi thực hiện vẫn có thể gặp một số thiếu sót nhất định. Với khách hàng ABC và XYZ, sau khi chủ nhiệm kiểm toán thực hiện việc soát xét cho thấy khoản mục chi phí hoạt động đã đợc kiểm toán viên thực hiện tốt, không có điểm nào phải bổ sung thêm. Trong quá trình kiểm toán, kết thúc kiểm toán là công việc cuối cùng hoàn tất cho một cuộc kiểm toán. Theo AS/2 kết thúc kiểm toán đ- ợc thực hiện thông qua các bớc sau:. Soát xét các sự kiện xảy ra sau ngày lập. Thu thập th giải trình của ban giám đốc khách hàng. Lập bảng tổng hợp kết quả kiểm toán. Lập báo cáo kiểm toán. Luận văn tốt nghiệp đại học Phạm Phơng Thảo- K iểm toán 41. Tuy nhiên, sau ngày lập báo cáo tài chính, Công ty ABC và công ty XYZ đều có khả năng thanh toán tơng đối tốt. Do đó, kiểm toán viên tiến hành lập bảng tổng hợp kết quả kiểm toán cho toàn bộ báo cáo tài chính đợc kiểm toán và phát hành báo cáo kiểm toán. Thông thờng, trớc khi phát hành báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên sẽ đa ra bản dự thảo để khách hàng cùng thảo luận thống nhất ý kiến. Sau khi đã có sự thống nhất giữa 2 bên thì báo cáo kiểm toán mới chính thức đợc phát hành. Các công việc thực hiện sau kiểm toán. Sau khi hoàn thành việc kiểm toán cho kỳ kế toán này, kiểm toán viên cũng nh VACO luôn duy trì mối quan hệ thờng xuyên với khách hàng đồng thời cập nhật thờng xuyên những thông tin về khách hàng, những sự kiện có thể ảnh hởng tới kế hoạch kiểm toán năm sau. đó, kiểm toán viên cũng phải nỗ lực trong việc cập nhật thông tin chuyên môn nh các quy định mới về kế toán, thuế.. nhằm nâng cao tầm hiểu biết và kiến thức để có điều kiện đáp ứng vợt trên sự mong đợi của khách hàng. Trên đây là toàn bộ quy trình kiểm toán chi phí hoạt động tại công ty ABC và công ty XYZ cho năm tài chính kết thúc ngày 31-12-2002 do VACO thực hiện. Các bớc tiến hành có thể khái quát bằng bảng sau:. Giai đoạn Công việc thực hiện Ghi chú. LËp kế hoạch. 1) Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng - Chức năng hoạt động. - Các chính sách kế toán chủ yếu. - Tình hình hoạt động kinh doanh trong năm. 2) Đánh giá rủi ro và sai sót tiềm tàng đối với các tài khoản chi phí hoạt động. - Tìm hiểu nội dung và bản chất các tài khoản chi phí hoạt. - Xem xét các nhân tố có thể làm tăng rủi ro của các sai phạm. - Tổng hợp rủi ro đối với các tài khoản chi phí hoạt động 3) Thiết kế chơng trình kiểm toán chi tiết đối với các tài khoản chi phí hoạt động. Luận văn tốt nghiệp đại học Phạm Phơng Thảo- K iểm toán 41. Thùc hành kiểm toán. 1) Thực hiện các thủ tục phân tích. - Xem xét sự biến động số d các tài khoản chi phí so với kú tríc. - Xem xét sự biến động số d các tài khoản có liên quan tới các phần khác nh phí hoa hồng, khấu hao…. 2) Chọn một số tài khoản trọng yêú để kiểm tra chi tiết. Đối với mỗi khoản mục:. - Chọn từ đầu năm một số nghiệp vụ chi phí phát sinh và. đối chiếu tới một trong các bằng chứng:. + Hóa đơn mua hàng hoặc sổ chi tiết nhà cung cấp hoặc chứng từ chi tiền. + Dựa trên các hợp đồng, hóa đơn và các chứng từ liên quan khác tính toán lại, nếu chi phí đợc hạch toán tơng ứng vào phần chi phí phải trả. + Bảng tính toán các chi phí đợc trích từ khoản chi phí trích tríc. - Kiểm tra tính đúng kỳ của các khoản chi phí. - Đối chiếu số d các tài khoản có liên quan tới các phần hành khác. 3) Kiểm tra xem các khoản chi phí hoạt động đợc hạch toán có vợt quá tỉ lệ qui định của ngành, của nhà nớc không?. 4) Đánh giá kết quả kiểm tra.