Quy trình kiểm toán Thuế Giá trị gia tăng trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty dịch vụ tư vấn tài chính, kế toán và kiểm toán AASC thực hiện.DOC

Quy trình kiểm toán Thuế Giá trị gia tăng trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty dịch vụ tư vấn tài chính, kế toán và kiểm toán AASC thực hiện

Lời nói đầu

Nền kinh tế Việt Nam đang từng bớc phát triển và hội nhập với nềnkinh tế khu vực và thế giới Sự phát triển đa dạng của các loại hình doanhnghiệp hoạt động trong nhiều ngành kinh tế khác nhau đặt ra những yêu cầuđối với công tác quản lý, kiểm tra kiểm soát của Nhà nớc, đó là những yêu cầuđảm bảo việc khuyến khích, tạo điều kiện cho các doanh nghiệp hoạt độngkinh doanh có hiệu quả đồng thời yêu cầu đối với các doanh nghiệp trong việctuân thủ đúng đắn chế độ chính sách Nhà nớc đã đặt ra và đảm bảo các thôngtin kinh tế đợc phản ánh trung thực với thực tế hoạt động tại đơn vị

Hoạt động kiểm toán Báo cáo tài chính đã xuất hiện và ngày càng pháttriển ở Việt Nam nh một công cụ trợ giúp đắc lực trong công tác quản lý kinhtế của Nhà nớc và góp phần cung cấp những thông tin đáng tin cậy cho ngờiquan tâm và sử dụng những thông tin đó.

Thực hiện nghĩa vụ đối với Ngân sách Nhà nớc là trách nhiệm pháp lýbắt buộc đối với tất cả các doanh nghiệp trong quan hệ với pháp luật Vì vậykiểm toán việc thực hiện nghĩa vụ của doanh nghiệp đối với ngân sách Nhà n-ớc cũng là nội dung quan trọng trong cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính củacác doanh nghiệp Theo quy định hiện hành, hàng năm các doanh nghiệp phảithực hiện đầy đủ với Nhà nớc về thuế các loại trong đó có thuế Giá trị giatăng.

Đợc thực tập tại Công ty dịch vụ t vấn tài chính, kế toán và kiểm toánAASC, em đã tìm hiểu về công tác kiểm toán tại công ty nói chung và quytrình kiểm toán thuế Gía trị gia tăng nói riêng Trong quá trình tìm hiểu em đãnhận thấy ý nghĩa và tầm quan trọng của việc kiểm toán thuế Gía trị gia tăng

trong kiểm toán Báo cáo tài chính, vì vậy em đã chọn đề tài Quy trình kiểm“ Quy trình kiểm

toán Thuế Gía trị gia tăng trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công tydịch vụ t vấn tài chính, kế toán và kiểm toán AASC thực hiện” cho

chuyên đề thực tập của mình.

Nội dung chuyên đề gồm 3 phần chính:

Phần I: Lý luận chung về Thuế giá trị gia tăng ( GTGT ) và kiểm toánThuế GTGT trong kiểm toán Báo cáo tài chính.

Phần II: Thực trạng kiểm toán Thuế GTGT trong kiểm toán Báo cáo tàichính tại Công ty dịch vụ t vấn tài chính, kế toán và kiểm toán AASC.

Phần III: Bài học kinh nghiệm và kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trìnhkiểm toán Thuế GTGT trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty AASCthực hiện.

Chuyên đề của em đợc hoàn thành dới sự hớng dẫn tận tình của thầyTrần Mạnh Dũng và các anh chị kiểm toán viên trong phòng Dự án của Côngty AASC Nội dung của chuyên đề đợc trình bày trên cơ sở những kiến thứclý luận về kiểm toán thuế và sự tìm hiểu thực tế tại Công ty AASC Chuyên đềcủa em sẽ còn nhiều thiếu sót, em rất mong sự góp ý và chỉ bảo của thầy hớngdẫn và của các anh chị trong phòng Dự án của Công ty AASC

Phần I: Lý luận chung về Thuế giá trị gia tăng và kiểm toánthuế GTGT trong kiểm toán Báo cáo tài chính

I Nội dung cơ bản về Thuế GTGT

1.Khái niệm Thuế GTGT và đối tợng chịu, nộp thuế

1.1.Khái niệm Thuế GTGT

Để góp phần thúc đẩy sản xuất, mở rộng lu thông hàng hoá và dịch vụ,khuyến khích phát triển nền kinh tế quốc dân, động viên một phần thu nhậpcủa ngời tiêu dùng vào Ngân sách nhà nớc, Luật thuế giá trị gia tăng số02/1997/QH9 ngày 10/5/1997 đã đợc thông qua tại kỳ họp thứ 11 Quốc hộikhoá IX Sự ra đời của Luật thuế GTGT thay thế cho Luật thuế doanh thu trớc

đây là bớc cải cách thứ hai trong tiến trình cải cách hệ thống chính sách thuếcủa Nhà nớc nhằm làm cho chính sách thuế của Việt Nam phù hợp hơn với cơchế thị trờng và thông lệ quốc tế

Thuế giá trị gia tăng theo Điều 1, Chơng I của Luật thuế giá trị gia tăngđợc hiểu nh sau:

“ Quy trình kiểm Thuế giá trị gia tăng là thuế tính trên khoản giá trị tăng thêm của hànghoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lu thông đến tiêu dùng ”.

1.2 Đối tợng chịu, nộp thuế GTGT.

Đối tợng chịu thuế GTGT là hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinhdoanh và tiêu dùng trừ một số đối tợng đợc quy định tại Điều 4 của Luật thuếGTGT.

Đối tợng nộp thuế GTGT là các tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanhhàng hoá, dịch vụ chịu thuế ( gọi chung là cơ sở kinh doanh ) và tổ chức, cánhân khác nhập khẩu hàng hoá chịu thuế ( gọi chung là ngời nhập khẩu ).

2 Căn cứ tính thuế

Căn cứ tính thuế GTGT là giá tính thuế và thuế suất.2.1 Gía tính thuế GTGT

Gía tính thuế GTGT đợc quy định nh sau:

1 Đối với hàng hoá, dịch vụ là giá bán cha có thuế GTGT;

2 Đối với hàng hoá nhập khẩu là giá nhập tại cửa khẩu, cộng vớithuế nhập khẩu;

3 Đối với hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi, sử dụng nội bộ, biếu,tặng là giá tính thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ cùng loại hoặc tơng đơng tạithời điểm phát sinh các hoạt động này;

4 Đối với hoạt động cho thuê tài sản là số tiền thuê thu từng kỳ;5 Đối với hàng hoá bán theo phơng thức trả góp là giá bán củahàng hoá tính theo giá bán trả một lần, không tính theo số tiền trả từng kỳ;

6 Đối với gia công hàng hoá là giá gia công cha có thuế ( bao gồmtiền công, nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ và chi phí khác để gia công);

7 Đối với hàng hoá, dịch vụ khác là giá do Chính phủ quy định.Gía tính thuế GTGT đối với hàng hoá, dịch vụ đợc quy định bao gồm cảkhoản phụ thu và phí thu thêm mà cơ sở kinh doanh đợc hởng, trừ các khoảnphụ thu và phí mà cơ sở kinh doanh phải nộp Ngân sách Nhà nớc.

Trờng hợp đối tợng nộp thuế có doanh số mua, bán bằng ngoại tệ thìphải quy đổi ngoại tệ ra đồng Việt Nam theo tỷ giá chính thức do Ngân hàngNhà nớc Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh doanh số để xác định giátính thuế.

2.2 Thuế suất thuế GTGT

Mức thuế suất giá trị gia tăng đợc quy định nh sau:

1 Mức thuế suất 0% đối với hàng hoá xuất khẩu, bao gồm cả hàng hoáchịu thuế tiêu thụ đặc biệt xuất khẩu; phần mềm máy tính xuất khẩu; sửa chữamáy móc, thiết bị, phơng tiện vận tải cho nớc ngoài và dịch vụ xuất khẩu laođộng; hoạt động xây dựng, lắp đặt ở nớc ngoài và cho Doanh nghiệp chế xuất Xuất khẩu bao gồm xuất khẩu ra nớc ngoài, xuất khẩu vào khu chế xuấthoặc xuất khẩu cho doanh nghiệp chế xuất và trờng hợp cụ thể khác đợc coi làxuất khẩu theo quy định của Chính phủ.

Cơ sở kinh doanh xuất khẩu các hàng hoá, dịch vụ trên đây đợc áp dụngmức thuế suất 0% phải thực hiện đầy đủ các thủ tục, hồ sơ quy định đối vớixuất khẩu và phải thanh toán tiền bán hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu qua Ngânhàng.

2 Mức thuế suất 5% đối với một số hàng hóa, dịch vụ nh: nớc sạchphục vụ sản xuất và sinh hoạt; thiết bị và dụng cụ y tế, dịch vụ khoa học, kỹthuật; dịch vụ trực tiếp phục vụ sản xuất nông nghiệp.

3 Mức thuế suất 10% đối với một số hàng hoá, dịch vụ nh: dầu mỏ, khíđốt, than đá, sản phẩm điện tử, cơ khí, dịch vụ kế toán, kiểm toán.

4 Mức thuế suất 20% đối với hàng hoá, dịch vụ:

- Vàng, bạc, đá quý do cơ sở kinh doanh mua vào, bán ra;- Xổ số kiến thiết và các loại hình xổ số khác;

- Đại lý tàu biển;- Dịch vụ môi giới;

3 Phơng pháp tính thuế GTGT

Thuế GTGT cơ sở kinh doanh phải nộp đợc tính theo một trong hai ơng pháp: phơng pháp khấu trừ thuế và phơng pháp tính trực tiếp trên giá trịgia tăng Trờng hợp cơ sở sản xuất kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế theo

ph-phơng pháp khấu trừ thuế có hoạt động kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đáquý, ngoại tệ thì cơ sở phải hạch toán riêng hoạt động kinh doanh này để tínhthuế trực tiếp trên giá trị gia tăng

3.1.2 Thuế GTGT đầu vào

Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ bằng tổng số thuế GTGT ghi trên hoáđơn GTGT mua hàng hoá, dịch vụ hoặc chứng từ nộp thuế GTGT hàng hoánhập khẩu dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT.

* Cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng phápkhấu trừ thuế đợc tính khấu trừ thuế GTGT đầu vào nh sau:

- Thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ mua vào dùng cho sản xuất kinhdoanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT thì đợc khấu trừ toàn bộ.

- Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ mua vào dùng đồng thờicho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT và không chịuthuế GTGT thì chỉ đợc khấu trừ số thuế đầu vào của hàng hoá, dịch vụ dùngcho sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT.

Cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng thuế đầu vào đợc khấu trừ vàkhông đợc khấu trừ; trờng hợp không hạch toán riêng đợc thì đợc khấu trừtheo tỷ lệ (%) giữa doanh số chịu thuế so với tổng doanh số bán ra.

- Thuế đầu vào đợc khấu trừ phát sinh trong tháng nào đợc kê khai,khấu trừ khi xác định số thuế phải nộp của tháng đó.

Riêng thuế đầu vào của tài sản cố định đợc khấu trừ lớn thì thực hiệnkhấu trừ dần hoặc đợc hoàn thuế theo quy định.

Đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phơng pháp tính trực tiếptrên giá trị gia tăng, khi chuyển sang áp dụng tính nộp thuế theo phơng phápkhấu trừ thuế chỉ đợc tính khấu trừ thuế GTGT theo quy định đối với hoá đơn,chứng từ phát sinh từ ngày áp dụng thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừthuế.

- Đối với cơ sở kinh doanh mua hàng hoá, dịch vụ có tính đặc thù đợcdùng loại chứng từ ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT thì căn cứ vàogiá đã có thuế để xác định giá không có thuế và thuế GTGT đầu vào đợc khấutrừ theo phơng pháp tính đã quy định.

- Trờng hợp cơ sở kinh doanh tại Việt Nam có ký kết hợp đồng với nhàthầu nớc ngoài thực hiện việc nộp thuế GTGT thay cho nhà thầu nớc ngoài thìcơ sở kinh doanh đợc tính khấu trừ thuế đầu vào số thuế GTGT đã nộp thay.

* Căn cứ để xác định số thuế đầu vào đợc khấu trừ theo quy định là:- Đối với hàng hoá, dịch vụ mua vào là số tiền thuế GTGT ghi trên hoáđơn GTGT mua hàng hoá, dịch vụ; trờng hợp nộp thay bên bán là chứng từnộp thuế thay.

- Đối với hàng hoá nhập khẩu là số tiền thuế GTGT đã nộp ghi trênchứng từ nộp thuế GTGT hàng nhập khẩu.

- Đối với hàng hoá, dịch vụ mua vào đợc dùng loại chứng từ ghi giáthanh toán là giá đã có thuế GTGT thì đợc căn cứ vào chứng từ đó để tính sốthuế đầu vào đợc khấu trừ theo quy định.

3.2 Phơng pháp tính thuế GTGT trực tiếp trên giá trị gia tăng.

Số thuế GTGT phải nộp đợc xác định bằng giá trị gia tăng của hànghoá, dịch vụ chịu thuế bán ra nhân (x) với thuế GTGT của loại hàng hoá, dịchvụ đó.

* Gía trị gia tăng của hàng hoá, dịch vụ đợc xác định bằng giá thanhtoán của hàng hóa, dịch vụ bán ra trừ (-) giá thanh toán của hàng hoá, dịch vụmua vào tơng ứng.

Giá thanh toán của hàng hoá, dịch vụ mua vào, bán ra là giá thực tếmua, bán ghi trên hoá đơn mua, bán hàng hoá, dịch vụ, bao gồm cả thuếGTGT và các khoản phụ thu, phí thu thêm mà bên bán đợc hởng, bên muaphải trả.

Gía thanh toán của hàng hoá, dịch vụ mua vào đợc xác định bằng giá trịhàng hoá, dịch vụ mua vào bao gồm cả thuế GTGT mà cơ sở kinh doanh đãdùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT bán ra.

Trờng hợp cơ sở kinh doanh cha thực hiện đầy đủ việc mua bán hànghoá, dịch vụ có hoá đơn, chứng từ làm căn cứ xác định giá trị gia tăng theoquy định trên thì giá trị gia tăng đợc xác định nh sau:

- Đối với cơ sở kinh doanh đã thực hiện bán hàng hoá, dịch vụ có đầyđủ hoá đơn, chứng từ theo chế độ, xác định đợc đúng doanh thu bán hàng hoá,dịch vụ nhng không có đủ hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ thì giá trị gia tăngđợc xác định bằng doanh thu nhân (x) với tỷ lệ (%) giá trị gia tăng tính trêndoanh thu.

- Đối với cá nhân kinh doanh cha thực hiện hoặc thực hiện cha đầy đủhoá đơn mua, bán hàng hoá, dịch vụ thì cơ quan thuế căn cứ vào tình hìnhkinh doanh của từng cá nhân kinh doanh để ấn định mức doanh thu tính thuế;giá trị gia tăng đợc xác định bằng doanh thu ấn định nhân (x) với tỷ lệ (%) giátrị gia tăng tính trên doanh thu.

* Tỷ lệ (%)giá trị gia tăng tính trên doanh thu làm căn cứ xác định giátrị gia tăng do cơ quan thuế quy định phù hợp với từng ngành nghề kinhdoanh.

* Phơng pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng chỉ áp dụng đối với cácđối tợng sau:

- Cá nhân sản xuất, kinh doanh là ngời Việt Nam và tổ chức, cá nhân ớc ngoài kinh doanh ở Việt Nam không theo Luật đầu t nớc ngoài tại ViệtNam cha thực hiện đầy đủ các điều kiện về kế toán, hoá đơn, chứng từ để làmcăn cứ tính thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế;

n Cơ sở kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ thuộc đối tợngáp dụng tính thuế GTGT phải nộp theo phơng pháp tính trực tiếp trên giá trịgia tăng Trờng hợp cơ sở sản xuất kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế theophơng pháp khấu trừ thuế có hoạt động kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đáquý thì đợc tính và kê khai thuế phải nộp riêng đối với hoạt động kinh doanhmua, bán vàng, bạc, đá quý theo phơng pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng.

4 Hoá đơn, chứng từ mua bán hàng hoá, dịch vụ

4.1 Những quy định chung về hoá đơn, chứng từ sử dụng

Các cơ sở kinh doanh phải thực hiện đầy đủ việc mua, bán hàng hoá,dịch vụ có hoá đơn, chứng từ theo đúng quy định của pháp luật Hoá đơn mua,bán hàng hoá, dịch vụ quy định đối với các cơ sở kinh doanh nh sau:

- Cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng phápkhấu trừ thuế khi bán hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT phải sử dụng hoáđơn GTGT ( trừ trờng hợp đợc dùng hoá đơn, chứng từ đặc thù ghi giá thanhtoán là giá đã có thuế GTGT).

- Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phơng pháp trực tiếp trên GTGT khibán hàng hoá, dịch vụ phải sử dụng hoá đơn bán hàng.

- Khi lập hoá đơn, cơ sở kinh doanh phải ghi đầy đủ, đúng các yếu tốquy định trên hoá đơn Đối với hoá đơn GTGT phải ghi rõ giá bán cha có thuế,phụ thu và phí tính ngoài giá bán (nếu có), thuế GTGT, tổng giá thanh toán đãcó thuế; nếu không ghi tách riêng giá bán cha có thuế và thuế GTGT, chỉ ghichung giá thanh toán thì thuế GTGT đầu ra phải tính trên giá thanh toán.

- Hoá đơn, chứng từ hợp pháp đợc sử dụng là: Hoá đơn do Bộ Tài chính( Tổng cục Thuế) phát hành và đợc cơ quan thuế cung cấp; Hoá đơn do các cơsở kinh doanh tự in để sử dụng theo mẫu quy định và đã đợc Tổng cục Thuếchấp nhận cho sử dụng; Các Bảng kê hàng hoá, dịch vụ mua vào, bán ra theoquy định; Các loại hoá đơn, chứng từ đặc thù khác đợc phép sử dụng.

- Hoá đơn hợp pháp phải đầy đủ các nội dung theo quy định sau:

Hoá đơn do ngời bán hàng, dịch vụ thu tiền, kể cả trao đổi sản phẩmgiao cho ngời mua hàng phải là bản gốc, liên 2 ( liên giao cho khách hàng).

Hoá đơn phải ghi đầy đủ các chỉ tiêu, nội dung theo quy định và phảinguyên vẹn, không rách hoặc nhàu nát.

Số liệu, chữ viết, đánh máy hoặc in trên hoá đơn phải rõ ràng, trungthực, đầy đủ, chính xác, không bị tẩy xoá, sửa chữa.

- Tổ chức, cá nhân khi bán hàng hoá, dịch vụ thu tiền hoặc trao đổi sảnphẩm đều phải lập và giao hoá đơn hợp pháp cho khách hàng; Nếu không lậpvà giao hoá đơn hoặc lập và giao hoá đơn không hợp pháp cho khách hàng làhành vi trốn thuế, sẽ bị xử lý theo quy định.

4.2 Một số trờng hợp đợc quy định cụ thể về việc sử dụng và ghi hoáđơn

a Cơ sở sản xuất kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế theo phơng phápkhấu trừ thuế bán hàng hoá, dịch vụ sau đây: hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tợng

không chịu thuế GTGT, bán hàng hoá, dịch vụ cho đối tợng đợc miễn thuếGTGT, bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ phải sử dụng hoá đơn GTGT, trên hoáđơn GTGT chỉ ghi dòng giá bán là giá không có thuế GTGT, dòng thuế suất,số thuế GTGT không ghi và gạch bỏ Hoá đơn ghi rõ là hàng hoá không chịuthuế GTGT hoặc hàng hoá bán cho đối tợng đợc miễn thuế GTGT.

b Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế là đại lýbán hàng đúng giá theo quy định của bên chủ hàng, hởng hoa hồng, khi bánhàng đại lý sử dụng hoá đơn GTGT của cơ sở đại lý Hoá đơn ghi rõ hàng hoábán đại lý, giá bán cha có thuế, thuế suất, mức thuế GTGT và tổng cộng tiềnthanh toán theo đúng giá quy định của bên chủ hàng Khi thanh toán hoahồng, cơ sở đại lý phải lập hoá đơn GTGT để thanh toán, trên hoá đơn chỉ ghidòng giá bán là tiền hoa hồng, dòng thuế suất, tiền thuế GTGT không ghi vàgạch bỏ.

Cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế trực tiếp trên giá trị gia tănglà đại lý bán hàng đúng giá quy định của bên chủ hàng, hởng hoa hồng, sửdụng hoá đơn bán hàng của cơ sở đại lý Giá bán hàng hoá, dịch vụ ghi trênhoá đơn là giá đã có thuế GTGT theo quy định của bên chủ hàng Khi thanhtoán tiền hoa hồng đợc hởng do bán hàng đại lý, cơ sở làm đại lý phải lập hoáđơn bán hàng ghi tiền hoa hồng đợc hởng để bên chủ hàng thanh toán; trờnghợp hàng hoá bán đại lý là hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt của cơ sở sản xuấtgửi bán, trên hoá đơn phải ghi rõ là hàng bán đại lý.

Cơ sở kinh doanh nhận làm đại lý mua hàng hoá theo đúng giá quy địnhcủa bên giao đại lý, hởng hoa hồng, khi mua, trả hàng, đại lý thu mua sử dụngchứng từ, hoá đơn, mã số thuế của cơ sở.

c Cơ sở kinh doanh xuất nhập khẩu là đối tợng nộp thuế GTGT theophơng pháp khấu trừ thuế nhận nhập khẩu hàng hoá uỷ thác cho các cơ sởkhác, khi trả hàng cơ sở nhận uỷ thác lập chứng từ nh sau:

Cơ sở nhận nhập khẩu uỷ thác khi xuất trả hàng nhập khẩu uỷ thác, nếuđã nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu thì lập hoá đơn GTGT để bên đi uỷ tháclàm căn cứ kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với hàng hoá uỷ thácnhập khẩu Trờng hợp cơ sở nhận nhập khẩu uỷ thác cha nộp thuế GTGT ởkhâu nhập khẩu, khi xuất trả hàng nhập khẩu uỷ thác, cơ sở lập phiếu xuất khokiêm vận chuyển nội bộ do Bộ Tài chính ( Tổng cục thuế ) phát hành kèmtheo lện điều động nội bộ làm chứng từ lu thông hàng hoá trên thị trờng Saukhi đã nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu cho hàng hoá nhập khẩu uỷ thác, cơsở mới lập hoá đơn theo quy định trên.

Hoá đơn GTGT xuất trả hàng nhập khẩu uỷ thác ghi:

- Giá bán cha có thuế GTGT bao gồm: giá trị hàng hoá thực tế nhậpkhẩu theo giá CIF, thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt và các khoản phảinộp theo chế độ Nhà nớc ở khâu nhập khẩu ( nếu có ).

- Thuế suất thuế GTGT và tiền thuế GTGT ghi theo Thông báo nộp thuếcủa cơ quan Hải quan.

- Tổng cộng tiền thanh toán.

Cơ sở nhận nhập khẩu uỷ thác lập hoá đơn GTGT riêng để thanh toántiền hoa hồng uỷ thác nhập khẩu.

d Cơ sở sản xuất kinh doanh nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuếcó hàng hoá xuất khẩu ( kể cả cơ sở gia công hàng hoá xuất khẩu, hàng chịuthuế tiêu thụ đặc biệt xuất khẩu ) thuộc đối tợng chịu thuế GTGT, khi xuấtkhẩu hàng hoá, cơ sở sử dụng hoá đơn GTGT.

Khi xuất hàng hoá để vận chuyển đến cửa khẩu hay đến nơi làm thủ tụcxuất khẩu, nếu cha có căn cứ để lập hoá đơn GTGT, cơ sở sử dụng Phiếu xuấtkho kiêm vận chuyển nội bộ do Bộ Tài chính ( Tổng cục thuế ) phát hành kèmtheo Lệnh điều động nội bộ làm chứng từ lu thông hàng hoá trên thị trờng Saukhi làm xong thủ tục cho hàng hóa xuất khẩu, cơ sở lập hoá đơn GTGT chohàng hóa xuất khẩu.

5 Đăng ký, kê khai, nộp thuế, quyết toán thuế

5.1 Đăng ký nộp thuế

- Cơ sở kinh doanh, kể cả các chi nhánh, cửa hàng trực thuộc cơ sở kinhdoanh chính phải đăng ký nộp thuế với Cục thuế hoặc Chi cục thuế nếu là cánhân kinh doanh về địa điểm kinh doanh, ngành nghề kinh doanh, lao động,tiền vốn, nơi nộp thuế và các chỉ tiêu liên quan khác theo mẫu đăng ký nộpthuế và hớng dẫn của cơ quan thuế.

Đối với cơ sở mới thành lập, thời gian đăng ký nộp thuế chậm nhất là10 ngày kể từ ngày cơ sở đợc cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh; trờnghợp cơ sở cha đợc cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh nhng có hoạtđộng kinh doanh, cơ sở phải đăng ký nộp thuế trớc khi kinh doanh.

Các cơ sở đã đăng ký nộp thuế nếu có thay đổi ngành nghề kinh doanh,chuyển trụ sở kinh doanh sang các địa điểm khác, sát nhập, giải thể, phá sản,hợp nhất, chia, tách hay thành lập các cửa hàng, chi nhánh mới v.v phải đăngký bổ sung với cơ quan thuế chậm nhất là 5 ngày trớc khi có sự thay đổi đó.

- Cơ sở hoạt động sản xuất, kinh doanh có trụ sở chính ở một địa phơng( tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ơng) nhng có cơ sở hạch toán phụ thuộc kểcả trụ sở, văn phòng giao dịch làm thủ tục bán hàng ở một địa phơng khác thìcơ sở kinh doanh phải đăng ký nộp thuế với cơ quan thuế nơi đóng trụ sở, cáccơ sở hạch toán phụ thuộc cũng phải đăng ký nộp thuế GTGT với cơ quanthuế địa phơng nơi cơ sở phụ thuộc đóng trụ sở.

- Cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng áp dụng phơng pháp tính thuế trựctiếp trên giá trị gia tăng nếu thực hiện đầy đủ các điều kiện về chế độ hoá đơn,chứng từ, sổ kế toán, kê khai, nộp thuế đúng chế độ và tự nguyện đăng ký ápdụng tính thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế, đợc cơ quan thuế kiểm tra xácđịnh đã thực hiện đúng, đủ các điều kiện trên đây thì cơ quan thuế thông báocho cơ sở thực hiện; nếu trong quá trình thực hiện mà cơ sở không thực hiệnđúng các điều kiện quy định thì cơ quan thuế ra thông báo đình chỉ việc ápdụng tính thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế.

5.2 Kê khai thuế

- Cơ sở kinh doanh phải kê khai thuế GTGT từng tháng và nộp tờ khaithuế cho cơ quan thuế trong 10 ngày đầu của tháng tiếp theo Trong trờng hợpkhông phát sinh thuế đầu vào, thuế đầu ra, cơ sở kinh doanh vẫn phải kê khaivà nộp tờ khai thuế cho cơ quan thuế

- Cơ sở kinh doanh, ngời nhập khẩu hàng hoá phải kê khai và nộp tờkhai thuế GTGT theo từng lần nhập khẩu cùng với việc kê khai thuế nhậpkhẩu với cơ quan thu thuế nơi có cửa khẩu nhập hàng hoá.

- Cơ sở kinh doanh buôn chuyến phải kê khai và nộp thuế theo từngchuyến hàng với cơ quan thuế nơi mua hàng, trớc khi vận chuyển hàng đi.

- Cơ sở kinh doanh nhiều loại hàng hoá, dịch vụ có mức thuế suất thuếGTGT khác nhau phải kê khai thuế GTGT theo từng mức thuế suất quy địnhđối với từng loại hàng hoá, dịch vụ; nếu cơ sở kinh doanh không xác định đợctheo từng mức thuế suất thì phải tính và nộp thuế theo mức thuế suất cao nhấtcủa hàng hoá, dịch vụ mà cơ sở có sản xuất, kinh doanh.

5.3 Nộp thuế

Thuế GTGT đợc nộp vào Ngân sách Nhà nớc theo quy định sau:

- Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT đầy đủ, đúng hạn vào Ngân sáchNhà nớc theo thông báo nộp thuế của cơ quan thuế.

Thời hạn nộp thuế của tháng đợc ghi trong thông báo chậm nhất khôngquá ngày 25 của tháng tiếp theo.

- Cơ sở kinh doanh, ngời nhập khẩu hàng hoá phải nộp thuế GTGT theotừng lần nhập khẩu.

Thời hạn thông báo và thời hạn nộp thuế GTGT đối với hàng hoá nhậpkhẩu thực hiện theo thời hạn thông báo và thời hạn nộp thuế nhập khẩu.

- Trong kỳ tính thuế, cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phơng phápkhấu trừ thuế, nếu có số thuế đầu vào lớn hơn số thuế đầu ra thì đợc khấu trừvào kỳ tính thuế tiếp theo.

Trờng hợp cơ sở kinh doanh đầu t mới tài sản cố định, có số thuế đầuvào đợc khấu trừ lớn thì đợc khấu trừ dần hoặc đợc hoàn thuế theo quy định.

5.4 Quyết toán thuế

Cơ sở kinh doanh phải thực hiện quyết toán thuế hàng năm với cơ quanthuế Năm quyết toán thuế đợc tính theo năm dơng lịch Trong thời hạn 60ngày, kể từ ngày kết thúc năm, cơ sở kinh doanh phải nộp báo cáo quyết toánthuế cho cơ quan thuế và phải nộp đủ số thuế còn thiếu vào Ngân sách Nhà n-ớc trong thời hạn 10 ngày, kể từ ngày nộp báo cáo quyết toán, nếu nộp thừa thìđợc trừ vào số thuế phải nộp kỳ tiếp theo.

Trong trờng hợp sát nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, cơ sởkinh doanh phải thực hiện quyết toán thuế với cơ quan thuế và gửi báo cáoquyết toán thuế cho cơ quan thuế trong thời hạn 45 ngày, kể từ ngày có quyếtđịnh sát nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản.

5.5 Hoàn thuế

Việc hoàn thuế GTGT chỉ thực hiện trong các trờng hợp sau:

- Cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừthuế đợc xét hoàn thuế hàng quý nếu số thuế đầu vào đợc khấu trừ của cáctháng trong quý lớn hơn số thuế đầu ra hoặc đợc hoàn thuế đầu vào của tài sảncố định có giá trị lớn;

- Quyết toán thuế khi sát nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản cósố thuế nộp thừa;

- Có quyết định xử lý hoàn thuế của cơ quan có thẩm quyền theo quyđịnh của pháp luật.

6 Phơng pháp hạch toán thuế GTGT

6.1 Hạch toán thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp

Đối với các doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp,khi mua hàng hoặc bán hàng ( trừ nhập khẩu hàng hoá ), kế toán không phảixác định thuế GTGT đợc khấu trừ hay phải nộp Cuối kỳ, căn cứ vào giá trị giatăng của hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT và thuế suất từng loại để xác địnhsố thuế GTGT phải nộp của từng hoạt động Cụ thể:

Phản ánh thuế GTGT của hàng nhập khẩu và trị giá hàng nhập khẩu:

Nợ TK liên quan ( 151, 152, 153, 156, 211 ) : Gía thực tế hàng nhậpkhẩu ( giá CIF + Thuế nhập khẩu + Thuế GTGT + Chi phí tiếp nhận ).

Phản ánh thuế GTGT phải nộp của hoạt động tài chính và hoạt động bấtthờng:

Nợ TK liên quan ( 635, 811 ).Có TK 3331( 33311).

Phản ánh số thuế GTGT đã nộp:

Nợ TK 3331 ( 33311, 33312 )Có TK liên quan ( 111, 112, 311 ).

Phản ánh số thuế GTGT đợc giảm trừ:

Nợ TK 3331 : Trừ vào số phải nộp trong kỳ.Nợ TK 111, 112 : Nhận số giảm trừ bằng tiền Có TK 711 : Số thuế GTGT đợc giảm trừ.

6.2 Hạch toán thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ6.2.1 Hạch toán thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ

Trờng hợp mua vật t, hàng hoá, dịch vụ trong nớc:

Nợ TK liên quan ( 151, 152, 153, 156, 611, 627, 641, 642 ) : Gía muacha có thuế GTGT.

Nợ TK 133 ( 1331) : Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ.

Có TK 331, 111, 112, 311 : Tổng giá thanh toán phải trả cho ngờibán, ngời cung cấp.

Trờng hợp mua TSCĐ dùng vào sản xuất kinh doanh:

Nợ TK 211: Gía mua cha thuế ( Nếu không qua lắp đặt).Nợ TK 241: Gía mua cha thuế ( Nếu phải qua lắp đặt ).Nợ TK 133 ( 1332) : Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ.

Có TK liên quan (111, 112, 331, 341 ) : Tổng giá thanh toán.

Trờng hợp mua hàng nhập khẩu dùng cho hoạt động sản xuất kinhdoanh thuộc diện chịu thuế GTGT, phản ánh số thuế GTGT của hàng nhậpkhẩu sẽ đợc khấu trừ:

Nợ TK 133 ( 1331, 1332) : Thuế GTGT đợc khấu trừ.Có TK 3331 ( 33312) : Thuế GTGT phải nộp.

Trờng hợp mua hàng nhập khẩu dùng cho hoạt động sản xuất kinhdoanh không thuộc diện chịu thuế GTGT hay thuộc diện chịu thuế GTGT theophơng pháp trực tiếp hoặc dùng vào hoạt động phúc lợi, sự nghiệp, dự án,phúc lợi công cộng ( tài trợ bằng nguồn kinh phí riêng) thì thuế GTGT củahàng nhập khẩu phải nộp đợc tính vào trị giá hàng mua:

Nợ TK liên quan ( 151, 152, 156, 211 ): Trị giá mua hàng nhậpkhẩu( cả thuế nhập khẩu và thuế GTGT).

để sản xuất các mặt hàng không thuộc diện chịu thuế GTGT đợc tính vào giátrị vật t, dịch vụ mua ngoài hoặc đối tợng có liên quan Trờng hợp không táchđợc thì toàn bộ số GTGT đầu vào đợc tập hợp hết vào tài khoản 133 Cuối kỳ,phải phân bổ cho từng đối tợng dựa vào doanh thu từng loại.

Nợ TK liên quan (151, 152, 153, 156, 611, 627, 641, 642 ) : Gía muacha có thuế GTGT.

Nợ TK 133 (1331) : Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ.

Có TK 331, 111, 112, 311 : Tổng giá thanh toán phải trả cho ngờibán, ngời cung cấp.

6.2.2 Hạch toán thuế GTGT đầu ra

Phản ánh thuế GTGT phải nộp khi tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá:

Nợ TK liên quan ( 111, 112, 131 ) : Tổng giá thanh toán.Có TK 333 ( 33311) : Thuế GTGT phải nộp.

Có TK 511, 512 : Doanh thu bán hàng.

Trờng hợp sử dụng các chứng từ đặc thù cho phép hoặc trực tiếp bán lẻhàng hoá, dịch vụ cho ngời tiêu dùng không thuộc diện phải lập hoá đơn bánhàng, kế toán phải căn cứ vào tổng giá thanh toán ghi trên chứng từ( hoặcbảng kê bán lẻ hàng hoá, dịch vụ) để xác định giá bán cha thuế, số thuế GTGTphải nộp để ghi sổ.

Trờng hợp cung cấp dịch vụ thu tiền trớc: Ghi nhận doanh thu là toàn bộsố tiền thu đợc cha có thuế GTGT và thuế GTGT phải nộp:

Nợ TK liên quan (111, 112) : Tổng số tiền đã thu.Có TK 333 (33311) : Thuế GTGT phải nộp.

Có TK 338 (3387) : Doanh thu bán hàng ghi nhận trớc.

Trờng hợp phát sinh các khoản thu nhập từ hoạt động tài chính và hoạtđộng bất thờng ( thu cho thuê TSCĐ, thu thanh lý, nhợng bán TSCĐ, thu vềbán bất động sản ) :

Nợ TK liên quan (111, 112, 131 ) : Tổng giá thanh toán.Có TK 333(33311) : Thuế GTGT phải nộp.

Có TK 515 : Thu nhập hoạt động tài chính.

Có TK 711 : Thu nhập hoạt động bất thờng.

6.2.3 Hạch toán thuế GTGT đợc khấu trừ, thuế GTGT phải nộp, đã nộp

và thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ

Trờng hợp số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ nhỏ hơn số thuế GTGTphải nộp : Kết chuyển toàn bộ số thuế GTGT đợc khấu trừ:

Nợ TK 3331.Có TK 131.

Phản ánh số thuế GTGT đã nộp trong kỳ.

Nợ TK 3331: Số thuế GTGT đã nộp.Có TK liên quan (111, 112, 311 ).

Trờng hợp số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ lớn hơn số thuế GTGTphải nộp thì kết chuyển đúng bằng số phải nộp.

Nợ TK 3331.Có TK 133.

Trờng hợp thuế GTGT vừa phân bổ cho đối tợng chịu thuế GTGT vừaphân bổ cho các đối tợng không chịu thuế GTGT:

Nợ TK 3331 : Kết chuyển số thuế GTGT đợc khấu trừ.

Nợ TK 632 : Kết chuyển thuế GTGT không đợc khấu trừ ( nếu nhỏ hơnhoặc bằng doanh thu).

Nợ TK 142 ( 1421) : Kết chuyển số thuế GTGT không đợc khấu trừ( phần lớn hơn doanh thu).

Có TK 133 : Kết chuyển thuế GTGT đầu vào.

Sang tháng sau, số thuế GTGT không đợc khấu trừ đã kết chuyển vàotài khoản 1421 sẽ đợc trừ tiếp tục vào giá vốn hàng bán.

Trờng hợp đợc hoàn lại thuế GTGT ( khi số thuế GTGT đầu vào đợckhấu trừ của 3 tháng liên tục lớn hơn số thuế GTGT đầu ra các tháng tơngứng, thuế GTGT của TSCĐ khấu trừ 3 tháng liên tục cha hết ).

Nợ TK liên quan ( TK 111, 112 ) : Số đã nhận.Có TK 133 : Số đầu vào đợc hoàn lại.

Có TK 333( 3331) : Số nộp thừa đợc hoàn lại.

Trờng hợp đợc giảm thuế ( các cơ sở bị lỗ do mức thuế GTGT phải nộpcủa các hoạt động kinh doanh lớn hơn mức thuế doanh thu trớc đây) :

Nợ TK 333 (3331) : Trừ vào số phải nộp.Nợ TK 111, 112 : Số đợc giảm đã nhận.

Có TK 711 : Số thuế GTGT đợc giảm trừ.

7 Những gian lận thờng gặp trong quá trình kiểm toán thuế GTGT.Thuế GTGT là loại thuế gián thu, đánh vào ngời tiêu dùng cuối cùngsong đối tợng trực tiếp nộp thuế lại là các doanh nghiệp sản xuất kinh doanhhàng hoá, dịch vụ, do đó trong quá trình hạch toán thuế GTGT tại các doanhnghiệp, những gian lận vẫn thờng xuyên xảy ra.

Hầu hết mục tiêu của việc gian lận trong hạch toán thuế GTGT ở cácdoanh nghiệp là nhằm trốn thuế, giảm thiểu số thuế phải nộp vào Ngân sáchnhà nớc Một số hành vi gian lận thờng xảy ra nh:

- Mua từ chợ đen hoá đơn GTGT giả mẫu Bộ Tài chính phát hành củahoá đơn thật để ghi chép giả nhằm trốn tránh nghĩa vụ nộp thuế và đòi đợchoàn thuế.

- Ghi chép không trung thực giữa các liên trong cùng một số hoá đơn( liên giao cho khách hàng thì ghi đúng thực tế mua bán, còn liên lu để tínhthuế GTGT thì ghi rất thấp về doanh số và mức thuế GTGT đầu ra).

- áp dụng sai thuế suất đối với hàng hoá, dịch vụ, cố ý nhầm lẫn giữahàng hoá không chịu thuế với hàng có chịu thuế, nhất là khi vận dụng thuếsuất 0% ( nếu áp dụng mức thuế suất 0% đối với hàng hoá, dịch vụ đầu vào thìdoanh nghiệp đợc hoàn lại số thuế đầu ra theo quy định tại khoản 1 Điều 16Luật thuế GTGT số 02/1997QH9 ngày 10/5/1997 ).

- Một số hành vi gian lận với trình độ hạch toán kế toán cao hơn nh:phân bổ thuế GTGT của vật t, TSCĐ không đúng với đơn vị và sản phẩm,hạng mục công trình; nhiều trờng hợp hạch toán toàn bộ thuế GTGT vào giáthành ngay khi mua sắm, xây lắp xong TSCĐ để đợc khấu trừ số thuế lớn ngaytrong kỳ đó.

Đã có không ít các doanh nghiệp t nhân hạch toán thuế GTGT của tàisản, thiết bị không dùng trong sản xuất mà phục vụ cho sinh hoạt cá nhân, giađình (ôtô, xe máy…) vào số thuế yêu cầu khấu trừ trong sản xuất kinh doanh.) vào số thuế yêu cầu khấu trừ trong sản xuất kinh doanh.

- Gian lận khi lập bảng kê mua hàng ( chủ yếu là mua hàng nông sản,thuỷ hải sản, lâm sản của nông dân để xuất khẩu) Để ngăn chặn sự gian lậnnày Bộ Tài chính đã ban hành một loạt các thông t trong đó có thông t số108/2002/TT- BTC quy định không khấu trừ thuế khi mua các loại hàng hoá,dịch vụ không có hoá đơn GTGT.

- Móc nối giữa các doanh nghiệp xuất khẩu với đơn vị chế biến hay đầunậu mua gom hàng xuất khẩu để làm hoá đơn giúp nhau đợc khấu trừ thuếGTGT mặc dù thực tế không có mua bán hàng hoá với nhau.

II Nội dung Kiểm toán Thuế GTGT trong kiểm toán Báo cáo tài chính1 Vai trò của kiểm toán thuế GTGT

Thuế GTGT khi áp dụng đã thể hiện rõ tính u việt hơn so với thuếDoanh thu trớc đây Điều này đợc thể hiện ở những điểm sau:

Một là, áp dụng thuế GTGT sẽ giảm bớt số lợng các mức thuế suất, chỉvới 4 mức thuế suất GTGT so với 11 mức thuế suất Thuế Doanh thu trớc đây.

Hai là, thuế GTGT có diện bao quát rộng, bao gồm hầu nh toàn bộ cáchoạt động sản xuất kinh doanh trong nền kinh tế Nếu chia các đối tợng chịuthuế trong nền kinh tế ra thành: các hoạt động tạo ra thu nhập, các hoạt độngtiêu dùng số thu nhập đã tạo ra và các đối tợng khác thì chỉ riêng thuế GTGTđã bao quát hết mảng đối tợng thứ hai: tiêu dùng thu nhập đã có Do diện chịuthuế rộng nên thuế GTGT đã góp phần tăng thu Ngân sách và là nguồn thuchủ yếu của Ngân sách nhà nớc.

Do thuế GTGT có ý nghĩa rất lớn đối với Ngân sách nhà nớc nên côngtác quản lý, kiểm tra, kiểm soát việc kê khai và nộp thuế GTGT của cácDoanh nghiệp là một công tác quan trọng trong quá trình thực hiện quản lýNhà nớc về kinh tế, trong đó không thể không nói tới vai trò của kiểm toánBáo cáo tài chính: Hỗ trợ các cơ quan thuế thông qua việc khẳng định tínhtrung thực và hợp lý của các khoản thuế phải nộp.

Ba là, về bản chất thuế GTGT mang tính trung lập về mặt kinh tế Xéttrong nội bộ nền kinh tế, thuế GTGT đánh vào khâu tiêu dùng cuối cùng,không đánh vào sản xuất Các doanh nghiệp sản xuất chỉ là khâu trung gian,thu thuế hộ Nhà nớc, rồi nộp vào Kho bạc Nhà nớc Chính vì thế mà thuếGTGT khắc phục đợc nhợc điểm “ Quy trình kiểm thuế đánh trùng lên thuế ” của Thuế Doanhthu, tạo nên mặt bằng cạnh tranh bình đẳng giữa các doanh nghiệp cùngngành nghề với nhau, từ đó đã thúc đẩy các doanh nghiệp tích cực tổ chức cơcấu bộ máy quản lý và dây chuyền công nghệ, thúc đẩy sản xuất kinh doanhphát triển.

Chính vì vậy mà thuế GTGT cũng đã góp phần làm lành mạnh hoá môitrờng hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp, tạo sự công bằng, bìnhđẳng giữa các doanh nghiệp trong thực hiện nghĩa vụ với Ngân sách nhà nớc.

Đối với từng doanh nghiệp, trên bảng cân đối kế toán, thuế GTGT đợcphản ánh qua hai tài khoản: TK133 “ Quy trình kiểmThuế GTGT đợc khấu trừ” và TK 3331“ Quy trình kiểmThuế GTGT đầu ra”, đợc phản ánh nh các khoản công nợ phải thu và phải trảdo vậy tính trên tổng giá trị tài sản của doanh nghiệp, thuế GTGT cũng đợccoi là một khoản mục chứa đựng nhiều khả năng gian lận và sai sót và do đórủi ro kiểm toán đối với khoản mục thuế GTGT cũng cao hơn so với các khoảnmục khác Vì vậy, khi thực hiện kiểm toán khoản mục thuế GTGT, các kiểmtoán viên không những phải hiểu biết sâu sắc về đặc điểm tình hình hoạt độngkinh doanh của doanh nghiệp, các mức thuế suất áp dụng đối với từng loạihàng hoá mà còn phải liên tục cập nhập các thông tin liên quan đến chế độ,các chính sách thuế mới.

2 Mục tiêu kiểm toán thuế GTGT

Thuế GTGT là một khoản mục trên Báo cáo tài chính của doanh nghiệpnên cũng nh các khoản mục khác, khi kiểm toán thuế GTGT các kiểm toánviên cũng cần thực hiện các thủ tục kiểm toán nhằm thoả mãn mục tiêu chungvà các mục tiêu đặc thù của khoản mục.

Hệ thống mục tiêu kiểm toán khi kiểm toán thuế GTGT đợc thể hiệnqua bảng sau:

Cơ sở dẫn liệu Mục tiêu đối với nghiệp vụ Sự hiện hữu (phát

Tất cả các nghiệp vụ liên quan đến thuếGTGT đợc ghi sổ trong kỳ trên thực tế cóphát sinh và đều có chứng từ minh chứngkèm theo.

Tính trọn vẹn Mọi nghiệp vụ phát sinh liên quan đến thuếGTGT đều đợc phản ánh đầy đủ trên sổsách, báo cáo kế toán.

Quyền và nghĩa vụ Doanh nghiệp có quyền đợc khấu trừ đốivới thuế GTGT đợc khấu trừ và có nghĩa vụvới thuế GTGT còn phải nộp Ngân sách nhànớc.

Đo lờng và tính giá - Thuế GTGT phải nộp và đã nộp phải ợc phản ánh theo đúng giá trị thực và phùhợp với các chứng từ gốc đi kèm.

đ Số liệu trên tài khoản thuế GTGT phảiđợc tính toán một cách chính xác và có sựphù hợp giữa sổ cái, sổ chi tiết, tờ khai vàBáo cáo tài chính.

- Đảm bảo rằng các bản kê khai đợc lậpchính xác, đặc biệt về thuế suất và căn cứtính thuế.

Trình bày và khaibáo

Các nghiệp vụ liên quan đến thuế GTGTphải đợc phân loại và xác định đúng đắntrên hệ thống Báo cáo tài chính.

Mục tiêu kiểm toán chung đối với khoản mục thuế GTGT là đánh giátính hợp lý chung của số tiền phản ánh số thuế GTGT phải nộp của doanhnghiệp cũng nh số tiền ghi trên từng khoản mục thuế GTGT đợc khấu trừ vàthuế GTGT đầu ra trên cơ sở cam kết của nhà quản lý và những thông tin thuđợc qua kiểm tra chi tiết ở khách hàng.

3 Quy trình kiểm toán thuế GTGT

Để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế và tính hiệu lực của từng cuộckiểm toán cũng nh để thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có giá trị làmcăn cứ cho kết luận của kiểm toán viên về tính trung thực và hợp lý cuả số liệutrên Báo cáo tài chính, cuộc kiểm toán thờng đợc tiến hành theo quy trình gồmba giai đoạn là: lập kế hoạch và thiết kế các phơng pháp kiểm toán, thực hiệnkế hoạch kiểm toán, hoàn thành cuộc kiểm toán và phát hành báo cáo kiểmtoán.

3.1 Lập kế hoạch kiểm toán

Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên mà các kiểm toán viên cầnthực hiện trong mỗi cuộc kiểm toán nhằm tạo ra các điều kiện pháp lý cũngnh các điều kiện cần thiết khác cho kiểm toán Việc lập kế hoạch kiểm toán đãđợc quy định rõ trong các Chuẩn mực Kiểm toán hiện hành , Chuẩn mựcKiểm toán thứ t trong 10 Chuẩn mực Kiểm toán đợc thừa nhận rộng rãi

(GAAS) đòi hỏi “ Quy trình kiểm công tác kiểm toán phải đợc lập kế hoạch đầy đủ và các trợlý, nếu có, phải đợc giám sát đúng đắn” Đoạn hai trong Chuẩn mực Kiểmtoán Việt Nam số 300 cũng nêu rõ kiểm toán viên và Công ty kiểm toán cầnlập kế hoạch kiểm toán để có thể đảm bảo đợc rằng cuộc kiểm toán đã đợctiến hành một cách có hiệu quả.

Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên của một cuộc kiểm toáncó vai trò quan trọng, chi phối tới chất lợng và hiệu quả chung của toàn bộcuộc kiểm toán, thể hiện ở một số điểm sau:

 Kế hoạch kiểm toán giúp kiểm toán viên thu thập đợc các bằng chứng kiểmtoán đầy đủ và có giá trị làm cơ sở để đa ra các ý kiến xác đáng về các Báocáo tài chính, từ đó giúp các kiểm toán viên hạn chế những sai sót, giảm thiểutrách nhiệm pháp lý, nâng cao hiệu quả công việc và giữ vững đợc uy tín nghềnghiệp đối với khách hàng

 Kế hoạch kiểm toán giúp các kiểm toán viên phối hợp hiệu quả với nhaucũng nh phối hợp hiệu quả với các bộ phận có liên quan nh kiểm toán nội bộ,các chuyên gia bên ngoài…) vào số thuế yêu cầu khấu trừ trong sản xuất kinh doanh Đồng thời qua sự phối hợp hiệu quả đó, kiểm toánviên có thể tiến hành cuộc kiểm toán theo đúng chơng trình đã lập với các chiphí ở mức hợp lý, tăng cờng sức mạnh cạnh tranh cho Công ty kiểm toán vàgiữ uy tín với khách hàng trong mối quan hệ làm ăn lâu dài.

 Kế hoạch kiểm toán thích hợp là căn cứ để Công ty kiểm toán tránh xảy ranhững bất đồng với khách hàng Trên cơ sở kế hoạch kiểm toán đã lập, kiểmtoán viên thống nhất với các khách hàng về nội dung công việc sẽ thực hiện,thời gian tiến hành kiểm toán cũng nh là trách nhiệm của mỗi bên.

 Ngoài ra, căn cứ vào kế hoạch kiểm toán đã đợc lập, kiểm toán viên có thểkiểm soát và đánh giá chất lợng công việc kiểm toán đã và đang thực hiện,góp phần nâng cao hiệu quả và chất lợng của cuộc kiểm toán, từ đó càng thắtchặt hơn mối quan hệ giữa Công ty kiểm toán với khách hàng.

Lập kế hoạch kiểm toán bao gồm lập kế hoạch chiến lợc, lập kế hoạchtổng thể và lập kế hoạch chi tiết.

Lập kế hoạch chiến lợc là công việc cần làm khi thực hiện cuộc kiểmtoán đối với những khách hàng lớn, hợp đồng kiểm toán đợc thực hiện trongnhiều năm 6 bớc công việc nh sau:

- Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán.- Thu thập thông tin cơ sở.

- Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng và thực hiệncác thủ tục phân tích.

- Đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán.

-Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát.

- Lập kế hoạch kiểm toán toàn diện và soạn thảo chơng trình kiểm toán.Bớc thứ nhất của giai đoạn lập kế hoạch là chuẩn bị cho kế hoạch kiểmtoán Trong bớc này Công ty kiểm toán sẽ tiến hành các công việc cần thiết đểchuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán bao gồm: đánh giá khả năng chấp nhận kiểmtoán, nhận diện các lý do kiểm toán, lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán vàký hợp đồng kiểm toán.

Sau khi ký hợp đồng kiểm toán, kiểm toán viên cần thu thập thông tincơ sở và thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng, thực hiện cácthủ tục phân tích để đánh giá tính trọng yếu và rủi ro nhằm đa ra một kế hoạchkiểm toán phù hợp

Trên cơ sở ớc lợng ban đầu về tính trọng yếu, kiểm toán viên phân bổ ớc lợng ban đầu về tính trọng yếu cho các khoản mục, trong đó có khoản mụcthuế GTGT Sự phân bổ này đợc xác định cụ thể và chính xác hơn sau quátrình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng và là cơ sở để thiếtkế chơng trình kiểm toán cho các chu trình, khoản mục.

-Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát là mộttrong những bớc công việc quan trọng không chỉ để xác minh tính hữu hiệucủa kiểm soát nội bộ mà còn làm cơ sở cho việc xác định phạm vi thực hiệnthử nghiệm kiểm soát cần thiết và các thử nghiệm cơ bản trên số d và nghiệpvụ trong quá trình tiến hành kiểm toán.

3.2 Thực hiện kế hoạch kiểm toán

Thực hiện kế hoạch kiểm toán là quá trình sử dụng các phơng pháp kỹthuật kiểm toán thích ứng với đối tợng kiểm toán cụ thể để thu thập bằngchứng kiểm toán Các phơng pháp kỹ thuật kiểm toán đợc thể hiện qua cáchthức thu thập và những bớc công việc trong triển khai thực hiện các trắcnghiệm cụ thể, còn đợc gọi là các thủ tục kiểm toán.

Trong giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán, các kiểm toán viên sẽthực hiện hai loại thủ tục chính đó là: thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chitiết.

3.1 Thực hiện thủ tục phân tích

Thực hiện thủ tục phân tích cũng là một bớc công việc hết sức quantrọng trong quá trình kiểm toán Báo cáo tài chính, thủ tục phân tích trong cácgiai đoạn công việc một cách thích hợp sẽ giúp kiểm toán viên có đợc mộtcuộc kiểm toán đạt hiệu quả cao, giảm chi phí cho cuộc kiểm toán.

Thông thờng, thực hiện thủ tục phân tích phải trải qua những giai đoạnchủ yếu sau:

Bớc 1: Phát triển mô hình: kết hợp các biến tài chính và hoạt động.Bớc 2: Xem xét tính độc lập và tin cậy của dữ liệu tài chính và nghiệp vụ.Bớc 3: Ước tính giá trị và so sánh với giá trị ghi sổ.

Bớc 4: Phân tích nguyên nhân chênh lệch.

Thủ tục phân tích đối với khoản mục thuế GTGT có thể đợc thực hiệnvới thuế GTGT đầu ra, thuế GTGT đầu vào hay số thuế GTGT còn phải nộpcuối kỳ.

Ví dụ khi thực hiện thủ tục phân tích đối với thuế GTGT đầu ra, do thuếGTGT đầu ra đợc xác định dựa trên doanh thu bán hàng, vì vậy, kiểm toánviên cần sử dụng biến số là kết quả kiểm toán doanh thu nhân với thuế suấtthuế GTGT để so sánh với giá trị ghi sổ, từ đó tìm ra nguyên nhân chênhlệch…) vào số thuế yêu cầu khấu trừ trong sản xuất kinh doanh.

3.2 Chơng trình kiểm toán chi tiết thuế GTGT

Chơng trình kiểm toán của hầu hết các cuộc kiểm toán đợc thiết kế gồm3 phần: trắc nghiệm công việc, trắc nghiệm phân tích và trắc nghiệm trực tiếpcác số d.

Mỗi phần công việc trên đều bao gồm 4 nội dung: xác định thủ tụckiểm toán, quy mô mẫu chọn, khoản mục đợc chọn và thời gian thực hiện Ch-ơng trình kiểm toán đợc thiết kế trong từng cuộc kiểm toán cụ thể tuỳ thuộcvào khách hàng đợc kiểm toán Tuy nhiên, trên thực tế, tại các Công ty kiểmtoán, chơng trình kiểm toán đợc thiết kế thờng không phân chia rõ ràng thành3 phần : trắc nghiệm công việc, trắc nghiệm phân tích và trắc nghiệm trực tiếpsố d mà các phần này đợc phối hợp, sắp xếp thành một chơng trình kiểm toánmẫu áp dụng cho các khoản mục.

Để đảm bảo hoàn thành tốt công việc kiểm toán thuế GTGT, có đủ cơsở để kết luận về tính trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu củakhoản mục thuế GTGT thì chơng trình kiểm toán cần phải đảm bảo một sốđiểm sau:

1 Xem xét, kiểm tra số d đầu kỳ của thuế GTGT, cần thực hiện mộtsố công việc cụ thể sau:

- Đối chiếu số d cuối kỳ phản ánh trên sổ sách kế toán kỳ trớc với số dcuối kỳ phản ánh trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của kỳ trớc gồmPhần 2 “ Quy trình kiểm Tình hình thực hiện nghĩa vụ với Ngân sách Nhà nớc” và Phần 3 “ Quy trình kiểmThuế GTGT đợc khấu trừ, thuế GTGT đợc hoàn lại, thuế GTGT đợc giảm,thuế GTGT hàng bán nội địa”.

- Đối chiếu số d cuối kỳ phản ánh trên sổ sách kế toán, Báo cáo kết quảhoạt động kinh doanh kỳ trớc với số d đầu kỳ phản ánh trên sổ sách, Báo cáokết quả kinh doanh kỳ này.

Trờng hợp đã có số liệu kiểm tra quyết toán thuế kỳ trớc của cơ quanNhà nớc có thẩm quyền thì phải điều chỉnh số liệu ( số d cuối kỳ trớc, số dđầu kỳ ) theo số liệu trên Biên bản kiểm tra quyết toán thuế.

2 Xem xét kiểm tra khoản thuế GTGT phải nộp phát sinh trong kỳbao gồm một số công việc cần thiết sau:

- Lập bảng tổng hợp số phát sinh thuế GTGT phải nộp trong năm, đốichiếu với các năm trớc nếu thấy có biến động đột xuất cần phải đi sâu làm rõnguyên nhân.

- Thực hiện việc tính toán khoản thuế GTGT phảI nộp trong kỳ phátsinh sau đó đối chiếu với số liệu mà đơn vị đã tính, nếu phát hiện sai lệch thìđI sâu làm rõ nguyên nhân và thống nhất số liệu với doanh nghiệp.

- Nếu có ý kiến tranh chấp giữa doanh nghiệp và cơ quan quản lý Nhànớc thì phải nghiên cứu kỹ, nắm vững các quy định của Nhà nớc, ý kiến củadoanh nghiệp, của cơ quan Nhà nớc để làm rõ đúng, sai và có ý kiến t vấn chodoanh nghiệp và cơ quan Nhà nớc trực tiếp quản lý về biện pháp giải quyết

3 Xem xét, kiểm tra số đã nộp Ngân sách trong kỳ báo cáo, để đảmbảo yêu cầu kiểm toán viên cần thực hiện một số công việc sau:- Lập bảng kê chi tiết thuế GTGT đã nộp trong kỳ báo cáo.

- Thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết sổ sách, chứng từ nộp tiền ( uỷnhiệm chi, sec, phiếu tiền mặt…) vào số thuế yêu cầu khấu trừ trong sản xuất kinh doanh.).

- Đối chiếu việc ghi chép sổ sách kế toán với chứng từ kế toán nhằmxác định việc ghi chép có đầy đủ, chính xác và có chứng từ chứng minhkhông.

- Đối chiếu số liệu giữa sổ sách kế toán, số liệu đã đợc kiểm tra với sốliệu trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.

4 Xem xét, kiểm tra số còn phải nộp tại thời điểm cuối kỳ.

Nếu việc kiểm toán xác định số thuế GTGT phải nộp phát sinh trong kỳ,số đã nộp thực hiện trong kỳ đã đảm bảo đợc yêu cầu đúng đắn, chính xác thìcông việc còn lại cần làm là chỉ kiểm tra việc tính toán cân đối giữa số d đầukỳ, số phát sinh trong kỳ để xác định đợc đúng số thuế GTGT còn phải nộp tạithời điểm cuối kỳ.

3.3 Kết thúc kiểm toán

Giai đoạn kết thúc kiểm toán bao gồm các công việc: lập bảng tổng hợpbút toán điều chỉnh, tổng hợp các vấn đề cần đa ra trong Th quản lý, phát hànhBáo cáo kiểm toán.

Báo cáo kiểm toán là tài liệu trình bày các kết luận sau cùng về thôngtin tài chính đợc kiểm toán, thể hiện ngắn gọn và đầy đủ những công việc màcác nhân viên kiểm toán đã tiến hành Báo cáo kiểm toán là tài liệu quan trọngđính kèm với Báo cáo tài chính của khách hàng.

Phần II Thực trạng kiểm toán thuế GTGT trong kiểm toán Báocáo tài chính tại Công ty AASC

I Giới thiệu chung về Công ty AASC

1 Quá trình hình thành và phát triển Công ty dịch vụ t vấn tàichính kế toán và kiểm toán AASC

Công ty dịch vụ t vấn tài chính kế toán và kiểm toán (AASC) là doanhnghiệp Nhà nớc trực thuộc Bộ Tài chính, hoạt động trong lĩnh vực kiểm toánvà t vấn tài chính kế toán Công ty đợc thành lập ngày 13/5/1991 theo Quyếtđịnh số 164 TC/QĐ-TCCB của Bộ trởng Bộ Tài chính có trụ sở chính đặt tạisố 1 Lê Phụng Hiểu, Hà Nội AASC là công ty kiểm toán đầu tiên của ViệtNam đợc Chủ tịch nớc tặng thởng Huân chơng Lao động và Thủ tớng chínhphủ tặng bằng khen về thành tích hoạt động kiểm toán và t vấn tài chính kếtoán sau 10 năm hoạt động.

Khi mới đợc thành lập, Công ty dịch vụ kế toán – ASC ( tên ban đầucủa Công ty) chỉ hoạt động trong lĩnh vực cung cấp dịch vụ kế toán và t vấntài chính Sau hai năm hoạt động do nhu cầu của thị trờng cũng nh sự pháttriển của dịch vụ kiểm toán nên ngày 6 tháng 9 năm 1993, Thủ tớng Chínhphủ đã uỷ nhiệm cho Uỷ ban Kế hoạch Nhà nớc ra Công văn số1798/UB/KHH bổ sung thêm nhiệm vụ và đổi tên cho Công ty Ngày 14 tháng9 năm 1993, Bộ trởng Bộ Tài chính đã ký Quyết định số 639/TC- TCCB đổitên Công ty thành: Công ty dịch vụ t vấn tài chính kế toán và kiểm toán vớitên giao dịch quốc tế: Acounting and Financial Consultancy Service Companyviết tắt là AASC, đồng thời giao bổ sung thêm nhiệm vụ kiểm toán cho Côngty.

Để hoàn thiện tổ chức và hoạt động của Công ty, ngày 23 tháng 4 năm1998, Bộ Tài Chính đã ban hành “ Quy trình kiểm Điều lệ tổ chức và hoạt động của Công tydịch vụ t vấn tài chính kế toán và kiểm toán trực thuộc Bộ Tài Chính”, kèmtheo Quyết định số 556/1998QĐ-BTC Quyết định này quy định về quyềnhạn, nghĩa vụ, chức năng, nhiệm vụ và tổ chức cơ cấu bộ máy quản lý tronghoạt động của Công ty.

Là một doanh nghiệp Nhà nớc hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán độclập, Công ty dịch vụ t vấn tài chính kế toán và kiểm toán đã hoàn thành tốtnhiệm vụ đợc giao đồng thời không ngừng nâng cao tính độc lập, chủ độngtrong việc duy trì và nâng cao chất lợng các dịch vụ cung cấp, tạo thêm cácdịch vụ mới đáp ứng nhu cầu của xã hội và mở rộng thị trờng hoạt động củamình.

Bắt đầu từ cơ sở vật chất sơ sài của những ngày đầu thành lập: chỉ có 8ngời với số vốn khoảng 200 triệu, đến nay Công ty AASC đã có một cơ sở kháhiện đại với đội ngũ gần 300 nhân viên kiểm toán (trong đó có 79 ngời đạtchứng chỉ Kiểm toán viên cấp Nhà nớc) có đủ trình độ và luôn không ngừngtrau dồi kiến thức để đáp ứng những yêu cầu ngày càng cao trong công việc.

Ngoài trụ sở chính của Công ty tại số 1 Lê Phụng Hiểu, Hà Nội, Côngty AASC đã mở rộng thêm 5 chi nhánh nhằm đáp ứng nhu cầu kiểm toán ngàycàng tăng.

Các chi nhánh của Công ty bao gồm:- Chi nhánh Thành phố Hồ Chí Minh.- Chi nhánh Thanh Hoá.

- Chi nhánh Vũng Tàu.- Chi nhánh Quảng Ninh.- Chi nhánh Hải Phòng.

Cùng với việc mở rộng thị trờng hoạt động Công ty cũng không ngừngvơn lên nhằm cung cấp những dịch vụ chất lợng và đa dạng.

Công ty AASC đã và đang cung cấp các dịch vụ:- Kiểm toán.

hàng trong lĩnh vực này rất đa dạng, bao gồm các Tổng công ty, các doanhnghiệp Nhà nớc, công ty TNHH, các Ngân hàng, các Dự án do các tổ chức tíndụng quốc tế tài trợ và các tổ chức kinh tế xã hội…) vào số thuế yêu cầu khấu trừ trong sản xuất kinh doanh.

Hiện nay công ty đang cung cấp dịch vụ kiểm toán cho gần sáu trămkhách hàng thờng xuyên Dịch vụ kiểm toán cung cấp cho một số khách hànglớn bao gồm:

- Kiểm toán Báo cáo tài chính doanh nghiệp đối với một số kháchhàng lớn thờng xuyên nh: Bảo hiểm y tế Việt Nam, Tổng Công ty Ximăng Việt Nam, Tổng Công ty Than Việt Nam…) vào số thuế yêu cầu khấu trừ trong sản xuất kinh doanh.

- Kiểm toán Báo cáo tài chính tổ chức tín dụng: ngoài các Ngân hànglớn do các Công ty kiểm toán quốc tế thực hiện, hầu hết các ngânhàng thơng mại cổ phần đều do Công ty thực hiện nh: Ngân hàngTMCP Quân đội, Ngân hàng TMCP Bắc á, Ngân hàng TMCP ĐôngNam á, Ngân hàng TMCP Xuất Nhập khẩu Việt Nam,…) vào số thuế yêu cầu khấu trừ trong sản xuất kinh doanh.

- Kiểm toán Báo cáo tài chính dự án: Công ty đợc bổ nhiệm làm kiểmtoán cho các Dự án do Ngân hàng Thế giới (WB), Ngân hàng pháttriển Châu á (ADB) tài trợ nh: Dự án nâng cấp và khôi phục Quốc lộ1(WB), Dự án cải tạo cấp nớc và vệ sinh các thành phố, thị xã(ADB),…) vào số thuế yêu cầu khấu trừ trong sản xuất kinh doanh.

- Kiểm toán Báo cáo tài chính công ty niêm yết trên thị trờng chứngkhoán: Công ty đã thực hiện kiểm toán cho 12 Công ty trong tổng số20 Công ty niêm yết trên thị trờng chứng khoán.

- Kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu t các công trình XDCB hoànthành: một số dự án lớn mà Công ty đã thực hiện kiểm toán nh: Dựán Mỏ Apatit Lào Cai, Dự án Nhà máy thuỷ điện Sông Hinh…) vào số thuế yêu cầu khấu trừ trong sản xuất kinh doanh.

- Kiểm toán Báo cáo quyết toán hàng nhập khẩu theo tỷ lệ nội địahoá: Công ty đã thực hiện kiểm toán cho hơn 20 doanh nghiệp trongtổng số trên 50 doanh nghiệp hoạt động có liên quan đến hàng nhậpkhẩu theo tỷ lệ nội địa hoá.

2 Cơ cấu tổ chức bộ máy

Theo Quyết định 556/1998/QĐ-BTC, bộ máy tổ chức của Công ty dịchvụ t vấn tài chính kế toán và kiểm toán gồm:

- Ban Giám đốc.

- Các phòng ban chức năng ( làm nhiệm vụ hành chính tổ chức, tài vụ,kế toán quản trị nội bộ).

- Các phòng nghiệp vụ.- Các chi nhánh.

Công ty gồm năm chi nhánh hạch toán độc lập Hoạt động của từng chinhánh đợc theo dõi tại từng đơn vị và tổng hợp tại Công ty Công ty có thểgiao quyền cho các chi nhánh và điều hoà các nguồn lực trong nội bộ Công tykhi cần thiết phù hợp với kế hoạch phát triển chung của toàn Công ty.

Ban Giám đốc Công ty gồm có:

- Giám đốc Công ty: Ông Ngô Đức Đoàn.- 3 phó giám đốc:

+ Ông Tạ Quang Tạo.+ Ông Lê Đăng Khoa.+ Ông Nguyễn Thanh Tùng.

Giám đốc Công ty: do Bộ trởng Bộ Tài chính bổ nhiễm, miễn nhiệm,khen thởng, kỷ luật Giám đốc là ngời đại diện toàn quyền của Công ty; chịutrách nhiệm trớc Bộ Tài chính và trớc pháp luật về toàn bộ hoạt động củaCông ty.

Giám đốc Công ty đồng thời là Giám đốc chi nhánh tại Hà Nội.

Phó giám đốc Tạ Quang Tạo: kiêm Giám đốc chi nhánh Thành phố HồChí Minh, đồng thời phụ trách các chi nhánh phía Nam.

Phó giám đốc Lê Đăng Khoa: phụ trách hoạt động kiểm toán Xây dựngcơ bản, chịu trách nhiệm trớc Giám đốc Công ty và trớc pháp luật về nhiệm vụđợc giao.

Phó giám đốc Nguyễn Thanh Tùng: phụ trách hoạt động kiểm toán Báocáo tài chính, chịu trách nhiệm trớc Giám đốc Công ty và trớc pháp luật vềnhiệm vụ đợc giao.

Các Giám đốc chi nhánh đợc Giám đốc Công ty uỷ quyền điều hànhtoàn bộ hoạt động tại đơn vị mình, trực tiếp ký kết các hợp đồng với kháchhàng.

Các phòng chức năng và nghiệp vụ

Hiện nay Công ty AASC có 4 phòng chức năng gồm:- Phòng Tài chính kế toán.

- Phòng Hành chính tổng hợp.- Phòng Công nghệ thông tin.- Phòng Kiểm soát chất lợng.

Công ty có 5 phòng nghiệp vụ, đó là các phòng:- Phòng Kiểm toán các ngành thơng mại dịch vụ.- Phòng Kiểm toán các ngành sản xuất vật chất.- Phòng T vấn và kiểm toán.

- Phòng Kiểm toán xây dựng cơ bản.- Phòng Kiểm toán các dự án.

Ngoài ra ở Công ty còn có Ban đào tạo và bồi dỡng nghiệp vụ với chứcnăng đào tạo và bồi dỡng nhằm nâng cao nghiệp vụ chuyên môn cho đội ngũcán bộ nhân viên, từ đó nâng cao chất lợng dịch vụ cung cấp.

Sơ đồ tổ chức Công ty AASC nh sau:

3 Tình hình hoạt động kinh doanh của Công ty

Khi mới thành lập Công ty chỉ có số vốn ít ỏi 229.107.173 đồng ( đợcghi trong Giấy phép đăng ký kinh doanh số 109157 do Trọng tài kinh tế HàNội cấp ngày 24/9/1993), qua hơn 10 năm hoạt động đến nay nguồn vốn kinhdoanh đã tăng lên khoảng 10 lần so với số vốn ban đầu.

Doanh thu của Công ty tăng từ 820 triệu năm 1992 lên 18,7 tỷ trongnăm 2001 và 21 tỷ trong năm 2002 Năm 1992 Công ty mới đóng góp vàoNgân sách 245 triệu thì năm 2001 con số đó đã tăng lên 2,7 tỷ và năm 2002Công ty đã nộp Ngân sách nhà nớc 3,2 tỷ Thu nhập bình quân của cán bộnhân viên tăng từ 2,1 triệu đồng/tháng năm 2001 lên 2,3 triệu đồng/tháng năm2002.