Tìm hiểu Quy trình kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư công trình xây dựng cơ bản hoàn thành do Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán AASC thực hien.DOC

Tìm hiểu Quy trình kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư công trình xây dựng cơ bản hoàn thành do Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán AASC thực hien

Lời mở đầu

Theo xu hớng hội nhập trong cơ chế thị trờng, kiểm toán ra đời vàphát triển mạnh mẽ là một tất yếu khách quan Kiểm toán ngày naycàng khẳng định vị trí, vai trò to lớn của nó trong quản lý kinh tế tàichính cả ở phạm vi vĩ mô và vi mô.

Kiểm toán với t cách là công cụ thực hiện việc kiểm tra, kiểm soáthoạt động kinh tế nhằm cung cấp những thông tin trung thực, tin cậy.Với chức năng của mình, kiểm toán ngày càng góp phần làm trongsạch và lành mạnh nền kinh tế Kiểm toán đợc ví nh “Quan toà côngminh của quá khứ, ngời dẫn dắt cho hiện tại và ngời cố vấn sáng suốtcho tơng lai”.

Nớc ta, kiểm toán còn mới mẻ cả về lý luận và thực tiễn Hơn 10năm qua hoạt động kiểm toán đã đạt đợc nhiều thành tích và khẳngđịnh đợc vai trò to lớn của nó trong công tác quản lý kinh tế Tuynhiên, hoạt động kiểm toán còn rất nhiều hạn chế, đặc biệt là kiểmtoán trong lĩnh vực xây dựng cơ bản, một lĩnh vực sử dụng khá lớnkinh phí của Nhà nớc.

Quá trình đầu t XDCB vô cùng phức tạp, liên quan và đòi hỏi phảicó sự phối hợp chặt chẽ, có hiệu quả của các cơ quan chức năng, banngành và nhiều lĩnh vực Sản phẩm đầu t XDCB và quá trình đầu t làmthay đổi, chuyển dịch cơ cấu kinh tế, tăng cờng đổi mới công nghệ, tạora cơ sở vật chất kỹ thuật cho xã hội, tăng năng lực sản xuất Tạo điềukiện áp dụng thành tựu khoa học công nghệ và nâng cao hiệu quả việcsử dụng các nguồn lực, tạo công ăn việc làm, đáp ứng yêu cầu chiến l -ợc phát triển kinh tế xã hội của đất nớc, thúc đẩy sự nghiệp côngnghiệp hoá, hiện đại hoá đất nớc; tạo điều kiện và tăng cờng hội nhậpkinh tế với các nớc trong khu vực và thế giới.

Nớc ta, trong những năm qua, số vốn đầu t cho XDCB ngày càngtăng và ngày càng chiếm tỷ trọng lớn trong cơ cấu chi hàng năm củangân sách Nhà nớc Để đạt đợc hiệu quả của đồng vốn bỏ ra choXDCB nhằm tạo ra một sự tăng trởng về số lợng hay nâng cao chất l-ợng một sản phẩm cần phải có một quá trình quản lý chặt chẽ với sựtham gia đồng thời của nhiều ngành, nhiều cấp, nhiều cơ quan, đơn vị.Trong những năm vừa qua Đảng và Chính phủ đã và đang quan tâm rấtnhiều đến lĩnh vực này và luôn luôn đổi mới quản lý đầu t XDCB Đãhình thành cơ chế quản lý một cách có hệ thống, quán xuyến suốt quátrình đầu t và xây dựng, đã có tác dụng tích cực tăng c ờng quản lý,chống thất thoát và lãng phí, thực hành tiết kiệm, nâng cao hiệu quảđầu t.

Vì xây dựng cơ bản là một lĩnh vực đặc thù, rất phức tạp nên báo cáoquyết toán vốn đầu t công trình xây dựng cơ bản hoàn thành với t cách làmột bản khai tài chính sẽ khác với báo cáo tài chính Từ đó, việc kiểm tra,kiểm toán báo cáo quyết toán công trình xây dựng cơ bản hoàn thành cũngcó những nét riêng về nội dung, trình tự và phơng pháp.

Nhận thức đợc điều này nên trong thời gian thực tập tốt nghiệp tạiCông ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán em đã chọn đềtài:

Tìm hiểu Quy trình kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu t

Phần III : Bài học kinh nghiệm và phơng hớng hoàn thiện quytrình kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu t.

Do những hạn chế về thời gian và kinh nghiệm chuyên môn nênbài viết của em không tránh khỏi những thiếu sót Em rất mong nhậnđợc sự góp ý, chỉ bảo để bài viết đợc hoàn thiện hơn Em xin chânthành cảm ơn!

Phần I

Cơ sở lý luận về kiểm toán báo cáo quyếttoán vốn đầu t

I.Đặc điểm của XDCB và quản lý đầu t XDCB

1.Đặc điểm của XDCB và quản lý đầu t XDCB

Đầu t là việc bỏ vốn để thu đợc lợi ích kinh tế trong tơng lai Đầut xây dựng cơ bản (XDCB) là việc bỏ vốn trong lĩnh vực XDCB nhằmtạo ra sản phẩm là những công trình, hạng mục công trình XDCB làmột ngành sản xuất vật chất đặc biệt, tạo ra cơ sở vật chất kỹ thuật choxã hội, nó quyết định đến sự phát triển của đất n ớc và quy mô sản xuấtcủa các ngành có liên quan.

Đặc điểm của XDCB đợc thể hiện thông qua đặc điểm của ngành,của sản phẩm XDCB và đặc điểm của quá trình đầu t XDCB Chínhnhững đặc điểm này quyết định đến đặc điểm quá trình quản lý đầu tXDCB XDCB là một ngành sản xuất vật chất chịu tác động của điềukiện tự nhiên Sản phẩm của ngành XDCB là những công trình, hạngmục công trình đợc tạo nên có liên quan đến nhiều ngành nghề trongnền kinh tế quốc dân Sản phẩm XDCB quyết định đến quy mô củacác ngành sản xuất khác Đồng thời nó cũng phản ánh trình độ pháttriển kinh tế xã hội và năng lực sản xuất của một đất n ớc Sản phẩmXDCB là những công trình, hạng mục công trình đ ợc tạo nên từ vậtliệu xây dựng, thiết bị, lao động gắn liền với đất, khoảng không, mặtnớc, mặt biển và thềm lục địa Các công trình, hạng mục công trìnhcũng là sản phẩm của công nghệ xây lắp nó đ ợc tạo ra nhằm để sảnxuất những sản phẩm cụ thể đã nêu trong dự án Nh vậy, công trìnhXDCB là sản phẩm tất yếu của giai đoạn thứ hai (Giai đoạn thực hiệnđầu t dự án) và thông qua đó nhằm đạt đ ợc mục tiêu cuối cùng đã nêutrong dự án đó là sự tăng trởng về số lợng, hoặc duy trì, cải tiến, nângcao chất lợng của sản phẩm, dịch vụ nào đó trong một khoảng thờigian xác định Các công trình XDCB th ờng có giá trị lớn, thời gian thicông lâu, địa điểm thi công cố định, có dự toán, thiết kế và ph ơngpháp thi công riêng Công trình XDCB có nhiều loại, muốn quản lý tốt

thì phải biết đợc các loại công trình này.

Phân loại công trình:

Theo tính chất công trình và qui mô đầu t , công trình chia rathành ba loại:

Công trình là sản phẩm của dự án nhóm A: Đây là nhóm cáccông trình, dự án có vốn đầu t rất lớn hoặc có tính chất quan trọng củaquốc gia không kể mức vốn đầu t.

Công trình là sản phẩm của dự án nhóm B: Đây là nhóm cáccông trình đợc tạo ra từ những dự án có vốn đầu t nhỏ hơn nhóm A đợcqui định cụ thể thông qua mức vốn đầu t.

Công trình là sản phẩm của dự án nhóm C: Đây chính là côngtrình là sản phẩm của những dự án có vốn đầu t nhỏ hơn nhóm B vànó đợc qui định một cách cụ thể thông qua mức vốn đầu t.

Theo nguồn vốn chia ra, công trình đợc phân thành:

Công trình đợc đầu t bằng nguồn vốn ngân sách Nhà nớc cấp.Công trình đợc đầu t bằng nguồn vốn tín dụng do Nhà nớc bảolãnh.

Công trình đợc đầu t bằng nguồn vốn tín dụng đầu t phát triểncủa Nhà nớc.

Công trình đợc đầu t bằng nguồn vốn tự có của doanh nghiệpNhà nớc.

Theo đặc điểm kỹ thuật chia ra, công trình đợc phân thành:

Công trình xây dựng dân dụng và công trình xây dựng côngnghiệp

Công trình cầu, đờng, sân bay, hầm lò.

Công trình bến cảng, đê điều, kè, nhà máy thuỷ điện, các dànkhoan dầu khí, nạo vét lòng sông…

Công trình cấp thoát nớc, cải tạo môi trờng, trồng cây gây rừng.

Công trình cơ khí, chế tạo máy, điều khiển tự động.

Theo tính chất kinh tế chia ra, công trình đợc phân thành:

Công trình sản xuất kinh doanh.Công trình phi sản xuất kinh doanh.

Theo yêu cầu phạm vi quản lý chia ra, công trình đ ợc phânthành:

Công trình do trung ơng quản lý.Công trình do địa phơng quản lý.

Ngành XDCB tạo ra sản phẩm là những công trình, các công trìnhnày chứa đựng rất đa dạng các hoạt động và ý t ởng của con ngời nhcông trình trờng học phải chứa đựng t tởng giáo dục, công trình kháchsạn phải chứa đựng những t tởng du lịch… Thực tế thật khó khăn khiphân loại một cách ngắn gọn và đầy đủ hình ảnh rộng lớn của các côngtrình XDCB Các công trình trên đây khi tiến hành đầu t ngời ta cũngnhìn nhận đánh giá khác nhau, song thờng có cách nhìn để đánh giácho hai loại công trình đó là:

Công trình có tính chất sản xuất kinh doanh: Loại này khi phântích, đánh giá để đầu t, thờng ngời ta quan tâm đến lợi ích kinh tế docông trình sinh ra, nh doanh thu hàng năm, giá thành sản xuất, kếtquả, khả năng thanh toán trả nợ về vốn vay đầu t Đồng thời, ngời tacũng cân nhắc và phân tích kỹ về tổng số vốn đầu t và nguồn đầu t cókết hợp một số yếu tố khác nh môi trờng sinh thái, quy hoạch, xãhội…

Đối với công trình phi sản xuất kinh doanh: Loại công trình nàyối với công trình phi sản xuất kinh doanh: Loại công trình này

khi đầu t, vốn thờng đợc lấy từ ngân sách Nhà nớc hoặc vay từ các tổchức quốc tế hoặc quốc gia khác Khi đầu t, ngời ta chỉ xem xét về lợiích kinh tế, lợi ích xã hội, môi trờng sinh thái, khả năng trả vốn từ lĩnhvực khác, nguồn khác Nói tóm lại, các công trình này chủ yếu đánh giátrên cơ sở lợi ích công cộng và xã hội, đó là lợi ích gián tiếp.

2.Nội dung và đặc điểm của báo cáo quyết toán vốn đầu t côngtrình xây dựng cơ bản hoàn thành (BCQTVĐTCTXDCBHT)

BCQTVĐTCTXDCBHT với t cách là một bảng khai tài chính đợcquy định cụ thể dựa trên những đặc trng riêng có của lĩnh vực đầu tXDCB Mỗi lĩnh vực có một đặc thù riêng Vì vậy, các bản khai tàichính đợc quy định nhằm mục đích cung cấp đầy đủ các thông tin cầnthiết phục vụ việc nhận biết và quản lý điều hành ở lĩnh vực đó XDCBlà một lĩnh vực phức tạp, sản phẩm XDCB đợc tạo nên bởi nhiều bêncó liên quan đến việc quản lý và thi công xây dựng công trình, cáckhoản chi tiêu đều đợc định mức, dự toán hoá cao Vì vậy, tính tuânthủ là đặc trng nổi bật của quá trình quản lý đầu t và thi công xâydựng công trình Do đó, BCQTVĐTCTXDCBHT phải thể hiện đ ợc tínhtuân thủ này Đồng thời, BCQTVĐTCTXDCBHT phải thể hiện đợctính đơn chiếc, sự không lặp lại của chu kỳ sản xuất kinh doanh cũngnh quá trình bàn giao sản phẩm XDCB đa vào sử dụng Mặt khác, mộtcông trình có thể đợc đầu t bằng nhiều nguồn vốn và chịu sự quản lýtheo đúng qui trình cấp phát, thanh toán, cho vay, đồng thời hệ thốngbáo cáo quyết toán này phải phản ánh đầy đủ thông tin về quá trìnhđầu t XDCB nhằm đáp ứng yêu cầu cho chủ sở hữu vốn và ng ời nhậncông trình đa vào khai thác sử dụng Chính vì vậy, hệ thốngBCQTCTXDCBHT hiện nay đợc quy định cụ thể nh sau (theo Thông tsố 70/2000/TT-BTC ngày 17/7/2000):

Bảng đối chiếu số liệu thanh toán vốn đầu t và nhận xét, đánhgiá, kiến nghị trong quá trình cấp, cho vay, thanh toán (mẫu số08/QTĐT).

Thuyết minh báo cáo quyết toán vốn đầu t (mẫu số 09/QTĐT).

Báo cáo quyết toán vốn đầu t hoàn thành (mẫu số 10/QTĐT).

II.Nội dụng kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu t công trìnhXDCB hoàn thành

1.Mục đích kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu t công trìnhXDCB hoàn thành

Kiểm toán BCQTVĐTCTXDCBHT là một đặc trng riêng biệt của

kiểm toán báo cáo tài chính Kiểm toán BCQTVĐTCTXDCBHT là sự

kết hợp chặt chẽ giữa kiểm toán báo cáo tài chính , kiểm toán tuân thủvà kiểm toán hoạt động trong cùng một cuộc kiểm toán, trong đó đặcbiệt là mối quan hệ giữa kiểm toán tài chính và kiểm toán tuân thủ Do

đó, mục đích kiểm toán BCQTVĐTCTXDCBHT đợc thể hiện trên các

khía cạnh sau đây:

Xem xét báo cáo quyết toán có phản ánh trung thực hợp lý trêncác khía cạnh trọng yếu hay không Tính trung thực hợp lý đ ợc thểhiện trên các mặt nh tình hình đầu t, khối lợng, chất lợng của côngtrình và thời giá đợc qui định theo khu vực thi công.

Xem xét báo cáo quyết toán lập ra có đúng mẫu biểu, đúng quiđịnh của riêng lĩnh vực XDCB và đúng các nguyên tắc, chuẩn mực kếtoán đợc chấp nhận rộng rãi hay không.

Xem xét việc thực hiện quản lý đầu t và thi công xây dựng cóđúng trình tự và đúng qui định hay không Đồng thời, xem xét về toànbộ số vốn đầu t hợp lý tính vào công trình, số vốn đầu t duyệt bỏ, và sốvốn đầu t tài sản lu động nh thế nào…Để đạt đợc mục đích trên, taphải đi sâu vào từng mục đích cụ thể nh sau:

Thứ nhất: Xem xét tính tuân thủ về qui chế quản lý đầu t xây

dựng, các thủ tục và trình tự thi công công trình, từ khi thi công đếnkhi hoàn thành.

Thứ hai: Xem xét sự tuân thủ và tính hợp lý, hợp pháp của các

định mức, dự toán, thiết kế, quá trình cung ứng vật t, thiết bị…

Thứ ba: Xem xét việc cấp phát vốn và thanh toán vốn có đúng tốc

độ, tiến độ thi công, đúng khối lợng thực tế của công trình theo quiđịnh hay không.

Thứ t: Xem xét tính hợp lý của số vốn đầu t đã cấp, đã sử dụng,

đã thanh toán có phù hợp với tình hình thực tế hay không.

Thứ năm: Xác định giá trì tài sản cố định hình thành qua đầu t

 Phát hiện các hiện tợng gian lận, vi phạm chính sách chế độ, cáchiện tợng tiêu cực để qua đó uốn nắn sai lệch Kiến nghị với các cơquan chức năng để xử lý vi phạm, thu hồi số mất mát về cho Nhà nớc.

 Thông qua kiểm toán nhằm đánh giá về trách nhiệm, sự chấphành và chất lợng quá trình quản lý thực hiện đầu t của các bên có liênquan đến công trình Qua đó, kiến nghị với các cấp, các ngành, các cơquan chức năng để xử lý hạn chế và kiến nghị đề xuất các biện phápnhằm hoàn thiện về cơ chế quản lý.

2.Những đặc tr ng cơ bản của kiểm toán báo cáo quyết toán vốnđầu t công trình xây dựng cơ bản hoàn thành.

Kiểm toán BCQTVĐTCTXDCBHT là một trờng hợp kiểm toánbáo cáo tài chính, song nó lại có nhiều điểm khác biệt so với kiểmtoán báo cáo tài chính Sự khác biệt đó thể hiện trên các điểm nh sau:

Một là, kiểm toán BCQTVĐTCTXDCBHT là một trờng hợp đặcthù của kiểm toán báo cáo tài chính.

Đầu t XDCB là một lĩnh vực có tính đặc thù riêng có, do đặc điểmcủa ngành, của sản phẩm, của quá trình đầu t, quá trình quản lý tạonên Do vậy, hệ thống báo cáo tài chính quy định cho lĩnh vực nàycũng có sự khác biệt với các lĩnh vực khác Nớc ta, hệ thống báo cáotài chính quy định cho lĩnh vực đầu t XDCB bao gồm hệ thống báocáo vốn đầu t hàng năm và hệ thống BCQTVĐTCTXDCBHT Nội dungvà kết cấu của từng báo cáo trong từng hệ thống báo cáo này có nhữngđặc thù riêng có Vì vậy, kiểm toán BCQTVĐTCTXDCBHT là một tr -ờng hợp đặc thù của kiểm toán báo cáo tài chính Điều này đòi hỏikiểm toán viên khi thực hiện kiểm toán phải nắm đ ợc hệ thốngBCQTVĐTCTXDCBHT mới đạt kết quả.

Hai là, kiểm toán BCQTVĐTCTXDCBHT là một sự kết hợpchặt chẽ giữa ba loại kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán tuânthủ và kiểm toán hoạt động trong cùng một cuộc kiểm toán.

Trong XDCB, do đặc điểm riêng của lĩnh vực này nên đ ợc quyđịnh một cách chặt chẽ hơn, ngoài những quy định chung, trong lĩnhvực XDCB còn quy định nghiêm ngặt hơn về trình tự đầu t XDCB, vềquản lý, cấp phát, thanh quyết toán, chấp hành định mức, dự toán, khốilợng, thiết kế,…Đặc biệt lại có sự quy định về tiêu chuẩn chất lợng kỹthuật nh vật t, thiết bị, lao động, thời gian Vì vậy, kiểm toánBCQTVĐTCTXDCBHT là một sự kết hợp chặt chẽ giữa các loại kiểmtoán trên.

Ba là, kiểm toán BCQTVĐTCTXDCBT là một trờng hợp đặcthù của kiểm toán báo cáo tài chính song nổi bật lại là kiểm toántuân thủ.

Trong XDCB khác với các lĩnh vực khác, để tạo ra sản phẩmXDCB phải qua rất nhiều khâu, nhiều giai đoạn đ ợc quy định một cáchchặt chẽ: từ khảo sát, thiết kế, lập luận chứng thi công, cấp phát,…Tấtcả mọi khoản chi tiêu phải đúng định mức, dự toán, đúng mục đích vàtrình tự cấp phát thanh toán cũng nh đúng khối lợng thực tế TrongXDCB đặc điểm nổi bật là mọi khoản chi tiêu đều đợc định mức, dự

toán hoá đến mức cao Do vậy, tính tuân thủ trong XDCB là một đặcđiểm nổi bật nhằm đảm bảo chất lợng công trình và tiết kiệm vốn đầut Chính từ đặc điểm này mà Báo cáo 01 trong hệ thốngBCQTVĐTCTXDCBHT là “Các văn bản pháp lý liên quan đến côngtrình” (Mẫu số 01/QTĐT) còn báo cáo 01 trong hệ thống báo cáo tàichính doanh nghiệp là “Bảng cân đối kế toán” Do vậy, khi kiểm toán,kiểm toán viên phải nắm đợc những quy định riêng có của lĩnh vựcXDCB và của riêng từng công trình, hạng mục công trình.

Bốn là, kiểm toán BCQTVĐTCTXDCBHT có một đặc tr ng riênglà không có khái niệm Kiểm toán năm sau “ ”

Trong XDCB, mỗi sản phẩm có đặc điểm riêng, chúng đều cóthiết kế, phơng pháp thi công riêng, vị trí thi công hoàn toàn khácnhau Chính điều này không cho phép chu kỳ sản xuất kinh doanh lặpđi lặp lại nh hoạt động sản xuất kinh doanh Do vậy, kiểm toán đầu tXDCB luôn là những vấn đề mới đầy khó khăn và phức tạp, điều nàyđã đặt ra yêu cầu cho kiểm toán viên phải luôn vận động, nắm bắtnhững cái mới và đi sâu nghiên cứu nắm vững đặc điểm của từng côngtrình, hạng mục công trình Mỗi một cuộc kiểm toán là một hệ thốngcác vấn đề mới nảy sinh đặt ra đòi hỏi kiểm toán viên phải đủ khảnăng để giải quyết Kể cả kiểm toán báo cáo kế toán vốn đầu t hàngnăm nhng cũng là phần thi công tiếp theo chứ không phải là sự lặp lạicủa chu kỳ sản xuất kinh doanh.

Năm là, hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ và quá trình nghiêncứu hệ thống kiểm soát nội bộ trong kiểm toánBCQTVĐTCTXDCBHT cũng khác với kiểm toán báo cáo tài chínhnói chung.

Sản phẩm đầu t XDCB đợc tạo bởi quá trình thi công và sự kiểmsoát nhiều bên có liên quan đến công trình, nh cơ quan chủ quản đầu t,cơ quan thiết kế, cấp phát, chủ đầu t,…Vì vậy, hệ thống kiểm soát nộibộ đối với BCQTVĐTCTXDCBHT bao gồm 2 nội dung:

Hệ thống kiểm soát nội bộ của bản thân chủ đầu t.

Hệ thống kiểm soát nội bộ đối với công trình có liên quan đếnnhiều bên tham gia quản lý thi công công trình nh kiểm soát của chủquản đầu t, thiết kế, cấp phát, cho vay…Đây là vấn đề khác biệt củaKSNB đối với BCQTVĐTCTXDCBHT Còn KSNB đối với báo cáo tàichính chỉ đơn thuần là kiểm soát của bản thân doanh nghiệp, đơn vị đ -ợc kiểm toán Từ đặc điểm này, yêu cầu kiểm toán viên khi kiểm toánkhông những phải biết đợc hệ thống kiểm soát nội bộ của chính chủđầu t mà còn phải biết đợc quá trình kiểm soát của nhiều bên liên quanđến công trình mới đáp ứng đợc yêu cầu kiểm toán trong lĩnh vựcXDCB.

Sáu là, nội dung kiểm toán BCQTVĐTCTXDCBHT cũng khácvới nội dung kiểm toán báo cáo tài chính.

Nội dung kiểm toán báo cáo tài chính chỉ là những nội dung cấuthành báo cáo tài chính đợc quy định trong hệ thống báo cáo tài chính,còn nội dung kiểm toán BCQTVĐTCTXDCBHT ngoài những nội dungkiểm toán đợc quy định trong hệ thống BCQTVĐTCTXDCBHT cókhác với nội dung kiểm toán báo cáo tài chính, song một điểm khácbiệt cơ bản đầu tiên đó là kiểm toán việc tuân thủ về quy chế quản lýđầu t và xây dựng mà trong kiểm toán báo cáo tài chính không có đ ợc.Đồng thời các nội dung kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chínhcó thể phân loại theo hai cách là theo chu trình và theo khoản mục,nhng nội dung kiểm toán BCQTVĐTCTXDCBHT chỉ có một cáchphân loại duy nhất là phân loại theo khoản mục vì chu kỳ sản xuấtkinh doanh của XDCB không lặp lại.

Bảy là, việc đánh giá tính trọng yếu trong kiểm toánBCQTVĐTCTXDCBHT cũng khác với kiểm toán báo cáo tài chính.

XDCB là một lĩnh vực luôn chứa đựng nhiều rủi ro tiềm tàng ởmức độ cao Do vậy, việc đánh giá tính trọng yếu cũng thận trọng hơnkiểm toán báo cáo tài chính Mặt khác, do đặc thù của XDCB và sảnphẩm XDCB, mỗi công trình, hạng mục công trình luôn có đặc điểmriêng, thi công ở những lĩnh vực khác nhau Do vậy, việc đánh giá tínhtrọng yếu cho từng hạng mục công trình cũng có sự khác nhau Nhvậy, việc đánh giá tính trọng yếu trong kiểm toán

BCQTVĐTCTXDCBHT không những khác với kiểm toán báo cáo tàichính mà ngay trong bản thân một công trình, việc đánh giá tính trọngyếu giữa các hạng mục công trình cũng có sự khác nhau.

Tám là, bằng chứng kiểm toán trong kiểm toánBCQTVĐTCTXDCBHT cũng có điểm khác biệt so với kiểm toán báocáo tài chính.

Trong kiểm toán báo cáo tài chính đặc trng nổi bật của bằngchứng kiểm toán là sức thuyết phục Vì vậy, nhiều khi kiểm toán viênthờng dựa vào các bằng chứng có sức thuyết phục để kết luận nhiềuhơn là dựa vào các bằng chứng có giá trị pháp lý thuần tuý Nh ng ngợclại, trong kiểm toán BCQTVĐTCTXDCBHT, một đặc điểm nổi bật củaviệc chi tiêu là định mức, dự toán hoá ở mức độ cao và đ ợc kiểm soátchặt chẽ bởi nhiều bên có liên quan đến công trình Chính những đặcđiểm này chi phối đến việc thu thập bằng chứng trong kiểm toánBCQTVĐTCTXDCBHT của kiểm toán viên đó là: Càng những bằngchứng đảm bảo sự kiểm soát chặt chẽ của nhiều bên tham gia quản lýcông trình và đúng thiết kế, định mức, dự toán thì sẽ có sức thuyếtphục và độ tin cậy cao hơn.

Chín là, chu kỳ sản xuất kinh doanh trong XDCB không lặp lại.Do vậy, trong kiểm toán BCQTĐTCTXDCBHT không đề cập đếnkhái niệm doanh nghiệp hoạt động liên tục.

3.Nội dung kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu t công trìnhXDCB hoàn thành

3.1.Kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu t công trình

Kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu t công trình đây là một loạiđặc thù của kiểm toán báo cáo tài chính Nếu không tính đến sự lặp đilặp lại của chu kỳ thì việc kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu t vàocông trình giống nh kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp Mặtkhác, kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu t vào công trình còn khácở việc chấp hành và tuân thủ về định mức, dự toán và khối l ợng trongthiết kế kỹ thuật và quá trình kiểm soát bởi nhiều tổ chức có liên quan.Các điểm giống nhau cơ bản giữa kiểm toán báo cáo tài chính và kiểmtoán báo cáo quyết toán vốn đầu t vào công trình là:

Kiểm tra tính trung thực, hợp lý của các khoản chi phí đ ợc hạchtoán vào chi phí đầu t và giá trị công trình hay nói cách khác xác địnhbáo cáo quyết toán vốn đầu t đợc lập ra có phù hợp và phản ánh hợp lývề tình hình đầu t, chất lợng, khối lợng công trình và tình hình thời giáđợc qui định theo đơn giá khu vực hay không.

Kiểm tra, xác định báo cáo quyết toán có đợc lập ra theo đúngcác nguyên tắc, chuẩn mực kế toán quốc tế hoặc quốc gia hay không.

Kiểm tra, xem xét về tổng số vốn đầu t đã đầu t cho công trình,tổng số vốn đầu t đã cấp phát, tổng số vốn đầu t đã thực hiện, tổng sốvốn đầu t đợc tính vào giá trị công trình, số vốn đầu t không tính vàogiá trị công trình mà đợc tính vào giá trị tài sản lu động hay đợc duyệtbỏ Đồng thời, việc kiểm tra xác định số vốn đầu t phải tiến hành theotừng công trình, từng nguồn vốn, từng hạng mục công trình và từngđối tợng tài sản cố định kể cả những tài sản cố định bàn giao chongành khác sử dụng.

Để đạt đợc mục tiêu trên của báo cáo quyết toán vốn đầu t khicông trình XDCB hoàn thành thì nội dung kiểm toán cụ thể của báocáo quyết toán bao gồm:

Thứ nhất: Kiểm toán về nguồn vốn đầu t

Trong XDCB mỗi công trình có thể đợc đầu t bằng nhiều nguồnvốn khác nhau Đồng thời mỗi nguồn vốn đầu t lại có sự khác nhau vềyêu cầu quản lý, vì vậy, kiểm toán nguồn vốn đầu t phải đợc tiến hànhtheo từng công trình và hạng mục công trình Kiểm toán nguồn vốnđầu t phải xác định đợc tổng số vốn đầu t đã đợc cấp phát theo từngnguồn vốn, theo từng hạng mục công trình… cụ thể:

Nếu là nguồn vốn ngân sách phải kiểm toán cả số đã đầu t, đãcấp phát, đã thực hiện, số cha cấp phát, cha thanh toán và số cha sửdụng Việc kiểm toán phải tiến hành cả ở đơn vị chủ đầu t có đối chiếuvới Bộ Tài chính, kho bạc Nhà nớc…

Nếu là nguồn vốn vay ngân hàng trong nớc hay nguồn vốn vay ớc ngoài nh WB, ADB, IMF… thì việc kiểm toán phải đợc tiến hành cả

n-ở đơn vị chủ đầu t, có đối chiếu với cấp phát ngân hàng và những quyđịnh trong hiệp định vay của tổ chức này.

Nếu là nguồn vốn tự có, nguồn liên doanh, nguồn khác phát sinhtrong quá trình sử dụng vốn, nh giá trị ngày công đóng góp… cần phảicó sự hiểu biết để đối chiếu, xác định cho phù hợp.

Khi kiểm toán về nguồn vốn đầu t cũng cần xác định và làm rõmối tơng quan hay mức độ phù hợp giữa việc cấp phát thanh toán chovay…với tiến độ thi công, đảm bảo sự phù hợp và đúng qui định vềviệc cấp phát, thanh toán và cho vay, kể cả việc qui đổi nguồn vốnngoại tệ ra tiền Việt nam.

Thứ hai, kiểm tra chi phí khối lợng xây lắp hoàn thành: Chi phí

đầu t hay giá trị khối lợng xây lắp đợc tạo thành từ khối lợng, địnhmức, đơn giá khu vực, tỉ lệ chi phí chung, lợi nhuận định mức… Vìvậy, khi kiểm toán chi phí khối lợng xây lắp hoàn thành ta cần phải đivào các nội dung sau:

Kiểm toán về khối lợng xây lắp hoàn thành: So sánh khối lợng vàgiá trị khối lợng xây lắp hoàn thành của công trình, hạng mục côngtrình với dự toán đợc duyệt, xác định nguyên nhân tăng giảm.

Kiểm tra tính hợp lý của giá trị khối l ợng xây lắp công trình,hạng mục công trình:

 Kiểm tra khối lợng quyết toán so với dự toán, thiết kế, hoàncông.

 Kiểm tra việc áp dụng đơn giá, định mức đ ợc duyệt của Nhà ớc Định mức và đơn giá là những vấn đề phức tạp có liên quan đếnqui định của Nhà nớc và của khu vực thi công Để kiểm toán đúng đắnvề định mức, đơn giá, ta phải hiểu rõ về từng loại định mức và đơn giácụ thể cho từng loại công việc, từng điều kiện và từng giai đoạn…

n- Kiểm tra việc tính toán các hệ số Nội dung kiểm toán chi phíxây lắp thờng chú trọng đi sâu vào kiểm toán từng loại chi phí trựctiếp và chí phí chung Các chi phí này khi kiểm toán cần phải đốichiếu với các nhà thầu để có đợc kết quả hợp lý.

Về chi phí chung, thuế và lãi thờng đợc xác định theo tỉ lệ phầntrăm trên giá thành dự toán xây lắp.

Thứ ba, kiểm tra chi phí mua sắm trang thiết bị: Thiết bị có hai

loại là thiết bị cần lắp đặt và thiết bị không cần lắp đặt Việc kiểmtoán các loại thiết bị này phải nắm đợc cách tính giá thực tế và trình tựkế toán, cụ thể:

Kiểm tra danh mục, số lợng, tiêu chuẩn, giá cả của thiết bị quyếttoán so với dự toán đợc duyệt, với hợp đồng, với hồ sơ chứng từ.

Kiểm tra chi phí vận chuyển, bảo quản, gia công, uỷ thác, ph ơngthức phân bổ các chi phí này vào thiết bị.

Thứ t, kiểm tra các khoản chi phí kiến thiết cơ bản khác Kiểm

toán chi phí kiến thiết cơ bản khác đòi hỏi kiểm toán viên phải nắm đ ợc từng nội dung khoản chi phí và qui định của Nhà n ớc về từng khoảnchi Việc chi tiêu phải tuân thủ theo qui định định mức dự toán và quiđịnh của Nhà nớc Đồng thời phải biết đợc qui định và cách tính toánphân bổ chi phí kiến thiết cơ bản khác cho từng đối tợng nh sau:

-Các khoản chi phân bổ cho các hạng mục công trình xây dựngnh chi phí khảo sát, thiết kế, chuẩn bị mặt bằng xây dựng, giải phóngmặt bằng đền bù và khinh phí lán trại tạm thời phục vụ thi công, chiphí này đợc phân bổ cho các hạng mục công trình xây dựng nh sau:Mức phân bổ cho từng hạng mục công trình xây dựng bằng tổng sốthực tế phát sinh cần phân bổ chia cho tổng số vốn xây dựng của cáchạng mục công trình nhân với vốn xây dựng của từng hạng mục côngtrình.

Loại chi phí kiến thiết cơ bản khác phân bổ tỉ lệ với vốn lắp đặtvà thiết bị cần lắp đặt nh chi phí chạy thử máy có tải và không tải, chiphí này phải trừ đi giá trị các khoản thu hồi do chạy thử máy Số nàychỉ phân bổ cho máy móc thiết bị cần lắp đặt nh sau:

Mức phân bổ cho từng đối tợng máy móc thiết bị cần lắp của từnghạng mục công trình bằng tổng số chi phí chạy thử máy thực tế phátsinh cần phân bổ chia cho tổng số vốn thiết bị cần lắp, vốn lắp đặt của

các đối tợng, các hạng mục công trình nhân với vốn lắp đặt, vốn thiếtbị cần lắp đặt của từng đối tợng, từng hạng mục công trình.

Loại thứ 3: Đó là các chi phí còn lại, nh chi phí ban quản lý côngtrình, chi phí bảo vệ công trình, chi phí chuyên gia, phục vụ chuyêngia, chi phí nghiệm thu khánh thành, chi phí bảo hiểm, các khoản lệphí… các chi phí này đợc chi theo dự toán và nó đợc phân bổ cho tấtcả các đối tợng là tài sản cố định theo công thức nh sau:

Hệ số phân bổ bằng tổng số chi phí kiến thiết cơ bản khác thực tếphát sinh cần phân bổ chia cho tổng số vốn xây dựng, lắp đặt, thiết bịcủa các đối tợng, các hạng mục công trình.

Mức phân bổ cho hạng mục công trình XDCB bằng hệ số phân bổnhân vốn xây dựng của từng hạng mục công trình.

Mức phân bổ cho từng đối tợng máy móc thiết bị cần lắp bằng hệsố phân bổ nhân vốn lắp đặt, vốn thiết bị cần lắp cảu từng đối t ợng,từng hạng mục công trình.

Mức phân bổ cho từng đối tợng máy móc thiết bị không cần lắpđặt bằng hệ số phân bổ nhân vốn thiết bị không cần lắp theo từng đốitợng.

Nội dung của kiểm toán chi phí kiến thiết cơ bản khác là:

Kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ, hợp pháp của chi phí ban quản lýcông trình.

Kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ, hợp pháp của chi phí đền bù.Kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ, hợp pháp của chi phí chuyên gia.Kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ, hợp pháp của chi phí khảo sát, thiếtkế,t vấn.

Kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ, hợp pháp của chi phí lãi vay ngânhàng.

Đối chiếu so sánh các loại chi phí trên với dự toán đợc duyệt,xác định nguyên nhân tăng giảm.

Thứ năm, kiểm tra các khoản chi phí đầu t không tính vào giá trịcông trình Đối với những khoản chi kiến thiết cơ bản khác không tínhvào giá trị công trình mà đợc tính vào giá trị tài sản lu động hoặc đợcduyệt bỏ phải xác định cho từng đối t ợng, từng loại, từng qui cách vàduyệt bỏ, theo đúng qui định của Nhà nớc và đúng thực tế Nội dungkiểm tra nh sau:

Kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ, hợp pháp của giá trị giá trị thiệt hạido thiên tai và các nguyên nhân khác.

Kiểm tra giá trị khối lợng đợc huỷ bỏ theo quyết định của các cơquan có thẩm quyền.

Thứ sáu, kiểm tra giá trị tài sản lu động bàn giao cho sản xuất, sửdụng.

Thứ bảy, kiểm tra tình hình công nợ Công nợ ở đây đ ợc hiểu theo2 nội dung:

Công nợ của chủ đầu t đã thanh toán chi trả xong trớc khi quyếttoán Mặc dù công nợ này đã đợc giải quyết và đợc phản ánh kết quảtrên báo cáo quyết toán nhng việc thanh toán có đúng qui định củaNhà nớc, theo từng công trình và đúng khối l ợng thực tế hay khôngcũng cần phải đợc kiểm toán.

Công nợ khi lập báo cáo quyết toán cha giải quyết còn phải thu,phải trả Loại công nợ này tiếp tục kiểm toán nhằm xác định rõ vềtừng khoản công nợ, từng chủ nợ, khách nợ, đúng mức độ, đúng đối t -ợng, đúng thực tế và có biện pháp xử lý tiếp theo, chuyển nợ cho cácbên liên quan tiếp tục thu nợ và thanh toán trả nợ.

Trên đây là một số nội dung cơ bản của qui trình kiểm toán báocáo quyết toán vốn đầu t xây dựng hoàn thành Trong quá trình kiểmtoán, kiểm toán viên phải thêm vào hoặc bớt đi các b ớc công việc đểphù hợp với từng đối tợng kiểm toán cụ thể.

3.2.Kiểm toán tính tuân thủ qui chế quản lý đầu t và xây dựng

Quá trình tạo ra sản phẩm XDCB không giống nh các ngành khác,vì đây là sản phẩm rất phức tạp có giá trị lớn, thời gian thi công lâu,

việc quản lý quá trình thi công liên quan đến rất nhiều ngành nghềkhác nhau Mặt khác, đối với những công trình sử dụng vốn Nhà n ớc,do quản lý có liên quan đến nhiều ngành nghề khác nhau nên dễ làmnảy sinh các hiện tợng tiêu cực, gian lận và sai sót Vì vậy, việc quảnlý và kiểm soát đúng trình tự, đúng luận chứng… mới đảm bảo côngtrình hiệu quả, chất lợng Tính tuân thủ là một đặc trng nổi bật củakiểm toán BCQTVĐTCTXDCBHT, cụ thể gồm các nội dung sau:

Kiểm tra trình tự thủ tục theo qui định của Nhà nớc.

Đối chiếu danh mục các văn bản pháp lý của công trình so vớiqui định hiện hành.

Kiểm tra tính pháp lý của các hợp đồng kinh tế.

Kiểm tra, so sánh nguồn vốn, cơ cấu vốn và số vốn thực hiện đầut hàng năm so với kế hoạch hàng năm.

So sánh cơ cấu vốn đầu t thực hiện với cơ cấu vốn đầu t ghi trongquyết định, tổng dự toán.

III.Trình tự tiến hành kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu t công trình XDCB hoàn thành

Một cuộc kiểm toán BCQTVĐTCTXDCBHT phải tiến hành thôngqua ba bớc: Lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúckiểm toán Nội dung từng giaiđoạn cụ thể nh sau:

ớc 1: Lập kế hoạch kiểm toán

Kế hoạch kiểm toán đợc lập cho từng công trình, hạng mục côngtrình Kế hoạch này càng sát thực thì kết quả kiểm toán đạt đ ợc càngcao Kế hoạch kiểm toán là một khâu rất quan trọng, để lập đ ợc kếhoạch này, các kiểm toán viên cần phải hiểu rõ đặc điểm quá trình thicông công trình và của chủ đầu t, cùng đặc thù quản lý về công trình.Vì vậy, trong bớc này các kiểm toán viên cần phải thực hiện các côngviệc theo một trình tự nh sau:

1.Tìm hiểu hoạt động của khách hàng làm cơ sở cho việc lập kếhoạch kiểm toán

Mỗi công trình có đặc điểm riêng Vì vậy, cần phải có sự tìm hiểuđể có đợc sự hiểu biết về công trình, nó làm cơ sở cho việc lập kếhoạch kiểm toán.

a.Thu thập các thông tin cần thiết có liên quan đến quá trìnhthực hiện và quản lý đầu t XDCB của công trình nh :

Quy mô, phạm vi, vị trí, vai trò, địa điểm của công trình.

Các văn bản, quyết định thành lập và tổ chức bộ máy của banquản lý công trình: Số ngời, trình độ, kinh nghiệm, địa điểm làm việc,các văn bản phê duyệt cho phép thành lập và thực hiện ph ơng thứcquản lý và phơng thức thực hiện đầu t…

Một số các đặc thù riêng có của công trình (nếu có) nh đặc trngkỹ thuật, loại hình, qui mô, địa bàn, các lĩnh vực liên quan khác nhmôi trờng sinh thái…

Hệ thống định mức, đơn giá, các chính sách và cơ chế quản lý ápdụng riêng cho công trình (theo khu vực và địa điểm thi công).

Các văn bản pháp lý liên quan và cho phép công trình đ ợc thựcthi một cách hợp pháp theo sự phân cấp và đúng chức năng, đúng thựctế nh luận chứng kinh tế- kỹ thuật, thiết kế, dự toán…

Về nguồn vốn đầu t và quá trình cấp phát: Công trình đợc đầu tbằng những nguồn vốn nào, qui định cấp phát, cho vay và các cơ quancó liên quan đến việc cấp phát, cho vay, thanh toán vốn đầu t…

Các văn bản ký kết hợp đồng với các bên cung cấp vật t thiết bị,đặc điểm của nó kể cả nhà thầu và các đơn vị tham gia thi công xâydựng công trình.

b.Đánh giá đ ợc thực trạng về quá trình quản lý và thực thi củacông trình thông qua rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát của côngtrình.

Việc đánh giá thực trạng của công trình thông qua rủi ro tiềmtàng đợc thể hiện ở những điểm nh qui mô vốn đầu t, tính chất phứctạp của hoạt động, của công trình về mặt kỹ thuật, sự phân tán về địabàn, quá trình thi công nhiều năm kéo dài, có những định mức, đơn giá

đặc thù, quá nhiều nhà thầu và các đơn vị tham gia quản lý và thực thicông trình, sự đa dạng hoá các công trình, hạng mục công trình, cácloại máy móc thiết bị xây dựng phức tạp, nhiều nguồn kể cả sản xuấttrong nớc và nhập khẩu…

Việc đánh giá về rủi ro kiểm soát thông qua các qui chế quản lýcó khoa học, hiệu quả, bộ máy quản lý của chủ đầu t có năng lực, trìnhđộ, kinh nghiệm đặc biệt là ngời đứng đầu, cùng quá trình phân công,phân nhiệm có sự phù hợp đúng ngời, đúng việc hay không…

Bên cạnh đó, việc đánh giá rủi ro kiểm soát còn thông qua việcđánh giá đúng đắn về hệ thống kế toán, nh trình độ, kinh nghiệm, tínhtrung thực của bộ máy kế toán, cả sự phân công, phân nhiệm hợp lý.Cùng việc lập xử lý chứng từ, ghi chép sổ sách, vận dụng tài khoản vàthực hiện chế độ kế toán của đơn vị chủ đầu t…

c.Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị chủ đầu t và tính hiệu quả trong quá trình hoạt động của hệ thống này.

Hệ thống kiểm soát nội bộ là tổng hợp những qui định do Banquản lý và những ngời có liên quan xây dựng nên và kiểm soát chúngnhằm mục đích cung cấp sự đảm bảo hợp lý trong việc quản lý để đạtđợc các mục tiêu:

Đảm bảo hiệu quả và hiệu suất hoạt động kinh doanhTin tởng vào các báo cáo và thông tin tài chính

Tuân thủ các luật lệ và qui định hiện hành có liên quan đến sảnxuất kinh doanh

Mục đích của việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ là nhằmkhẳng định đợc tính hợp lý và độ tin cậy vào hệ thống kiểm soát nộibộ từ đó để sử dụng phơng pháp kiểm toán một cách thích hợp nhằmrút ngắn thời gian và đảm bảo tính hiệu quả của cuộc kiểm toán.

2- Chuẩn bị cơ sở pháp lý hoặc ký kết hợp đồng kiểm toán.

Sau khi tìm hiểu, khảo sát về công trình, công ty kiểm toán hoặcngời đài diện phải bàn bạc với chủ đầu t , Ban quản lý công trình đểtiến hành ký kết hợp đồng kiểm toán Trong hợp đồng phải ghi đầy đủvà chặt chẽ các nội dung yêu cầu và điều khoản của hợp đồng: Khi kýkết hợp đồng phải tuân theo những qui định của chuẩn mực 210- Hợpđồng kiểm toán Thông thờng, để có một hợp đồng chính thức, công tykiểm toán phải có một bản thảo về hợp đồng kiểm toán dựa trên cácthông tin và kết quả nghiên cứu khảo sát ban đầu, sau đó gửi chokhách hàng Sau khi khách hàng đồng ý hoặc cần trao đổi bổ sung,khách hàng sẽ có một bản công văn trả lời cho công ty kiểm toán vềbản thảo hợp đồng và đi đến thống nhất ký một hợp đồng chính thức.Nếu hợp đồng kiểm toán ký cho nhiều năm thì vẫn phải khảo sát vềnhững điểm đổi mới và cần bổ sung thêm cho hợp đồng về những hợpđồng này.

3- Lập kế hoạch kiểm toán

Kế hoạch kiểm toán bao gồm: Kế hoạch chiến l ợc; kế hoạch kiểmtoán tổng quát; các chơng trình kiểm toán cụ thể.

3.1.Kế hoạch chiến l ợc.

Kế hoạch chiến lợc phải do các kiểm toán viên chính, kiểm toánviên cao cấp soạn thảo Kế hoạch này đợc tiến hành sau khi có kết quảkhảo sát ban đầu Kế hoạch chiến lợc là khung, sờn, xuyên suốt cuộckiểm toán, nó chi phối và quyết định đến quá trình kiểm toán Kếhoạch này là căn cứ cho các kiểm toán viên khác lập ra kế hoạch chitiết Kế hoạch chiến lợc chỉ đợc lập sau khi có hợp đồng kiểm toánchính thức đợc ký kết và kế hoạch này thờng do trởng phòng kiểm toánXDCB hay kiểm toán viên chính soạn thảo Kế hoạch chiến lợc phảithể hiện cụ thể các nội dung sau:

Các đánh giá tổng thể và thông tin về công việc quản lý và tổchức thi công công trình:

 Phạm vi tìm hiểu và trách nhiệm đối với báo cáo quyết toán vốnđầu t của ban quản lý công trình và chủ đầu t.

 Lĩnh vực ảnh hởng đến quá trình quản lý, thi công của côngtrình và rủi ro tiềm tàng.

 Môi trờng và hệ thống thông tin của chủ đầu t và ban quản lýcông trình nh hệ thống thông tin, tính toán, các thiết bị máy móc hỗtrợ cho công tác kế toán và đặc trng của hệ thống thiết bị, máy móc,kể cả quá trình thay đổi hệ thống này của chủ đầu t và ban quản lýcông trình.

 Môi trờng kiểm soát: Đánh giá tổng quát về môi tr ờng kiểmsoát và rủi ro tiềm tàng nói chung.

 Về chế độ kế toán: Chủ đầu t, ban quản lý công trình áp dụngchế độ kế toán gì, có sự thay đổi hay không, tổ chức công tác kế toáncó phù hợp hay không.

 Các yêu cầu và mục tiêu phục vụ khách hàng: Chỉ kiểm toánhay còn cung cấp thêm dịch vụ nào khác?

Các quyết định lập kế hoạch bao gồm:

 Các phơng pháp kiểm toán vận dụng khi kiểm toán. Thời gian tiến hành và hoàn thành kiểm toán.

 Hệ thống nhân lực.Các thông tin khác:

 Tổng thời gian kiểm toán cho từng công việc, từng nội dung. Quy định về nhân viên kiểm toán và ngời giúp việc.

 Quy định về tiếp xúc khách hàng, đơn vị đợc kiểm toán để nắmbắt thêm tình hình và lập kế hoạch chi tiết…

3.2.Kế hoạch kiểm toán tổng quát.

Kế hoạch chi tiết đợc thực hiện sau khi có kế hoạch chiến lợc Kếhoạch chi tiết do các kiểm toán viên đợc giao nhiệm vụ cụ thể hoặc tr-ởng nhóm, tổ trởng thực hiện Kế hoạch chi tiết đợc lập cho từng công

việc cụ thể Để lập đợc kế hoạch chi tiết các kiểm toán viên khi đợcgiao nhiệm vụ kiểm toán phải nghiên cứu thêm về đặc điểm của Banquản lý dự án, đặc điểm của công trình trên từng lĩnh vực theo nhiệmvụ cụ thể đợc giao, để từ đó đánh giá đợc tính trọng yếu và rủi ro tiềmtàng, kiểm soát theo những công việc cụ thể Để lập kế hoạch chi tiếtnhiều khi phải có sự trao đổi, xin ý kiến và tranh thủ sự đóng góp ýkiến của kiểm toán viên cao cấp và chủ đầu t, Ban quản lý dự án.

Trong kế hoạch chi tiết phải thể hiện đợc các nội dung cần kiểmtoán theo đúng nhiệm vụ của mình, đó là:

Mục đích, phạm vi kiểm toán từng bộ phận, từng nội dung.

Những công việc cần đợc kiểm toán và sắp xếp theo trình tự từđầu đến cuối Dự kiến thời gian hoàn thành công việc.

Phơng pháp kiểm toán đợc sử dụng cho từng công việc cụ thể nhphơng pháp cơ bản, tuân thủ và phạm vi của từng ph ơng pháp, kể cảcác phơng pháp kiểm tra, đối chiếu, quan sát,…

Số lợng kiểm toán viên cần thiết để thực hiện từng công việc.Dự kiến về chi phí và các điều kiện cần thiết khác nh các phơngtiện cần phải có để phục vụ kiểm toán.v.v…

Để có căn cứ pháp lý cho việc lập kế hoạch chi tiết Sau khi có kếhoạch chiến lợc, phải có sự giao việc cụ thể cho các kiểm toán viêntham gia kiểm toán Văn bản pháp lý để giao việc là các phiếu giaoviệc của trởng phòng kiểm toán đầu t XDCB hoặc của ngời phụ tráchcó quy định cụ thể về từng công việc và thời gian hoàn thành tổngquát Dựa trên phiếu giao việc này kiểm toán viên nhận việc sẽ phảilập kế hoạch chi tiết cho công việc đã nhận Phiếu giao việc phải cóchữ ký rõ ràng của ngời giao và ngời nhận việc Kế hoạch chi tiết rấtquan trọng cho từng công việc, nó đợc lập phù hợp với từng công việcsẽ đợc thực thi, cùng với điều kiện cụ thể của từng chủ đầu t và côngtrình Đồng thời nó cũng đợc giao cho ngời có sự am hiểu về lĩnh vựcnày để thực hiện, nh kiểm toán nguồn vốn, kiểm toán thiết bị, kiếnthiết cơ bản khác.v.v…

Kế hoạch chi tiết thể hiện sự quy định phân công chặt chẽ và rõràng về công việc của một cuộc kiểm toán, từ đó nó sẽ tiến hành kiểmtoán một cách đồng bộ, thuận lợi theo một trình tự, tiết kiệm về thờithời gian, chi phí , tránh hiện tợng kiểm toán không có định hớng, lanman, chông chéo hoặc gián đoạn…

Khi lập kế hoạch chi tiết kiểm toán viên có thể tham khảo kếhoạch chi tiết của một công việc, hay hiện tợng nào đó ở một côngtrình khác Nhng nó phải gắn chặt với công trình mới theo yêu cầu vànhiệm vụ mới Đồng thời rất chú ý đến các văn bản thay đổi trongquản lý đầu t XDCB.

3.3.Ch ơng trình kiểm toán:

Chơng trình kiểm toán là việc hoạch định chi tiết về những côngviệc cần thực hiện và thời gian hoàn thành với trọng tâm là các thủ tụckiểm toán cần thực hiện đối với từng khoản mục, bộ phận trong báocáo quyết toán Chơng trình kiểm toán do từng kiểm toán viên thamgia soạn thảo dựa trên kế hoạch chi tiết và kế hoạch chiến l ợc với từngcông việc cụ thể của mình, đồng thời có sự phối kết hợp lẫn nhau giữacác kiểm toán viên nhằm tranh thủ và phát huy hết khả năng thuận lợi,kể cả việc sử dụng kết quả, tài liệu lẫn nhau giữa các kiểm toán viên,tránh hiện tợng trùng lắp, chồng chéo…

ớc 2- Thực hiện kiểm toán

Thực hiện kiểm toán là giai đoạn mà kiểm toán viên tiến hànhthực thi các công việc ghi trong kế hoạch và ch ơng trình kiểm toán Đểcó đợc tài liệu kiểm toán trớc khi bớc vào giai đoạn này, kiểm toánviên phải làm thủ tục liệt kê các tài liệu cần thiết phục vụ cho kiểmtoán và lập biên bản giao nhận một cách cụ thể, thận trọng về các tàiliệu này để khi kiểm toán xong lại làm biên bản bàn giao trở lại choban quản lý công trình và chủ đầu t Các công việc cần thực hiện tronggiai đoạn này là:

Nghiên cứu đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ.

Kiểm tra, thử nghiệm các bộ phận cấu thành của báo cáo quyếttoán vốn đầu t khi công trình hoàn thành.

Về hệ thống kế toán: Kiểm toán viên phải nghiên cứu hệ thống kế

toán áp dụng của đơn vị chủ đầu t, gồm:

Việc tổ chức công tác kế toán và bộ máy kế toán: Tổ chức côngtác kế toán và bộ máy kế toán phải phù hợp với đặc điểm của chủ đầut, ban quản lý công trình và quy mô của từng loại công trình Khi xemxét về tổ chức bộ máy kế toán cần phải nghiên cứu cả về trình độchuyên môn, kinh nghiệm và sự phân công của bộ máy kế toán.

Việc lập, luân chuyển, xử lý, sử dụng và bảo quản chứng từ phảitheo đặc điểm của quá trình đầu t XDCB Các loại chứng từ quy địnhtrong XDCB có tính chất riêng biệt và đặc thù, nh: Chứng từ nghiệmthu, cấp phát thanh toán, bàn giao, quyết toán… Vì vậy, phải có sựhiểu biết và kiểm tra cho phù hợp.

Việc sử dụng các tài khoản kế toán: Tài khoản kế toán của đơn vịchủ đầu t khác với tài khoản kế toán doanh nghiệp Tuy nhiên khi chủđầu t tổ chức bộ máy kế toán và vận dụng tài khoản còn phụ thuộc vàocác phơng thức giao thầu hay tự làm Đồng thời việc ghi sổ sách kếtoán là chung hay riêng mà số lợng các tài khoản vận dụng và quytrình hạch toán cũng có sự khác nhau.

Tổ chức hệ thống sổ kế toán và phơng pháp ghi sổ: Hiện nay có4 hình thức ghi sổ kế toán Mỗi hình thức có hệ thống sổ và ph ơng

pháp ghi sổ riêng, nhng phổ biến hiện nay hình thức kế toán áp dụngcho đơn vị chủ đầu t là hình thức chứng từ ghi sổ và Nhật ký chung.Việc mở và vận dụng hệ thống sổ cũng phụ thuộc vào quy mô, đặcđiểm của từng công trình

Việc lập và gửi hệ thống báo cáo kế toán vốn đầu t và báo cáoquyêt toán khi công trình hoàn thành.

Hệ thống báo cáo kế toán của đơn vị chủ đầu t bao gồm hai loại:Loại một: Báo cáo kế toán vốn đầu t thực hiện hàng năm: Loại

báo cáo này, khi kết thúc năm, chủ đầu t phải lập báo cáo bắt buộc gửicho cơ quan cấp phát, cho vay, cơ quan quyết định đầu t Các báo cáonày phải phân tích, đánh giá tình hình thực hiện và kết quả đầu t trongnăm, các vấn đề khó khăn, tồn tại và kiến nghị đề xuất biện pháp giảiquyết.

Loại hai: Báo cáo quyết toán vốn đầu t khi công trình hoàn thành.

Hệ thống báo cáo này phải lập cho từng hạng mục công trình,từng công trình, từng nguồn vốn đầu t, từng thành phần vốn đầu t nhxây, lắp, thiết bị, kiến thiết cơ bản khác Hiện tại việc lập báo cáo nàyphải tuân theo quy định và sự hớng dẫn cụ thể trong Thông t 70/2000/TT-BTC ngày 17/7/2000 của Bộ Tài chính.

Về nghiên cứu quy chế kiểm soát nội bộ của chủ đầu t : Tráchnhiệm lập báo cáo quyết toán vốn đầu t là của chủ đầu t Việc kiểmtoán báo cáo quyết toán vốn đầu t khi công trình hoàn thành bắt buộcphải nghiên cứu, thử nghiệm về hệ thống kiểm soát nội bộ của chủ đầut Để đánh giá đợc các quy chế kiểm soát của chủ đầu t , phải nghiêncứu và đánh giá các cơ sở dẫn liệu của nó, đó là sự hiện diện, tính hiệulực và tính liên tục của quy chế kiểm soát nội bộ Tuy nhiên, ta phảibiết một đặc điểm của quá trình thi công xây dựng công trình và tạo rasản phẩm trong XDCB là một sự kết hợp chặt chẽ của nhiều bên thamgia tổ chức quản lý và thực hiện đầu t Do vậy, báo cáo quyết toán vốnđầu t khi công trình hoàn thành do chủ đầu t lập ra là kết quả của quátrình kiểm soát nhiều bên tham gia quản lý và thực hiện đầu t Vì vậy,khái niệm và việc nghiên cứu, tìm hiểu, thử nghiệm về hệ thống kiểm

soát nội bộ đối với quá trình quản lý và thực hiện đầu t không phải chỉriêng quy chế kiểm soát thuần tuý của chủ đầu t mà còn các văn bản,các quy định của công trình có liên quan đến nhiều bên tham gia quảnlý và thi công công trình, kể cả tính hiệu lực và quá trình thực hiện cácquy định này.

Tóm lại, quy chế kiểm soát nội bộ có liên quan đến kiểm toán báo

cáo quyết toán công trình XDCB hoàn thành bao gồm:Quy chế kiểm soát của riêng chủ đầu t.

Quy chế kiểm soát đối với công trình có liên quan đến nhiều bêntham gia quản lý và thi công công trình.

2.Phân tích đánh giá tổng quát:

Kỹ thuật phân tích đánh giá trong kiểm toán báo cáo quyết toáncông trình đầu t XDCB hoàn thành là một sự vận dụng có tính chất đặcthù từ kỹ thuật phân tích đánh giá báo cáo tài chính doanh nghiệp dođặc điểm XDCB chi phối nh: chu kỳ sản xuất kinh doanh không lặplại, tính đơn chiếc của sản phẩm XDCB quy định… Vì vậy, trongXDCB khi phân tích đánh giá thờng đi vào so sánh, phân tích giữa thựctế với dự toán, đình mức và kế hoạch Đặc biệt ng ời ta lại chú ý đếncác chi phí đầu t, các nội dung thờng có sai sót trọng yếu, những chiphí không tính vào công trình, các chi phí đ ợc duyệt bỏ, các khoản bổsung dự toán, khối lợng phát sinh thực tế ngoài định mức, dự toán Sosánh khối lợng thực tế đợc thanh toán với khối lợng đợc cấp có thẩmquyền phê duyệt, và với khối lợng ở bản vẽ hoàn công có so sánh vớikhối lợng trong thiết kế đợc duyệt lần cuối cùng Đồng thời, ngời tacũng chú ý phân tích đến tình hình thực hiện kế hoạch đầu t và kết quảđầu t, cùng các vấn đề tồn tại đợc phản ánh trong báo cáo quyết toán.

Kỹ thuật phân tích luôn đợc sử dụng ở tất cả các khâu của quátrình kiểm toán đó là lập kế hoạch, thực hiện và kết thúc kiểm toán.Việc phân tích đánh giá khi thực hiện kiểm toán sẽ giúp kiểm toánviên đi sâu kiểm toán các bộ phận có nhiều sai phạm trọng yếu hoặcđịnh hớng kiểm toán đúng đắn.(Xem Phụ lục 1)

3- Kiểm toán các bộ phận cấu thành báo cáo quyết toán vốnđầu t công trình XDCB hoàn thành:

Các bộ phận cấu thành BCQTVĐTCTXDCBHT khác với các bộphận cấu thành báo cáo tài chính doanh nghiệp Các bộ phận này đ ợcquy định một cách cụ thể trong các báo cáo quyết toán quy định bắtbuộc đối với các chủ đầu t khi công trình hoàn thành Việc kiểm toáncác bộ phận cấu thành trong các mẫu báo cáo về nguyên tắc phải kiểmtoán tất cả đánh giá và có kết luận đúng đắn Tuy nhiên, kiểm toánhiện đại ngày nay không thể tiến hành kiểm toán một cách toàn diệncác bộ phận cấu thành mà nó đợc tiến hành trên cơ sở chọn mẫu trongkiểm toán cho từng bộ phận Việc kiểm toán và tiến hành chọn mẫunh thế nào lại còn tuỳ thuộc vào tình hình thực tế của từng công trìnhvà quá trình kiểm soát nội bộ tại các Ban quản lý công trình, chủ đầut, để đi sâu, mở rộng hay thu hẹp, đảm bảo phù hợp với từng bộ phậncụ thể

ớc 3- Kết thúc kiểm toán1.Lập báo cáo kiểm toán:

Báo cáo kiểm toán BCQTVĐTCTXDCBHT là kết quả cuối cùngcủa một cuộc kiểm toán, thể hiện những ý kiến nhận xét, kết luận củakiểm toán viên về BCQTVĐTCTXDCBHT.

Đặc điểm cơ bản của báo cáo kiểm toán BCQTVĐTCTXDCBHT:là phải đảm bảo và tuân thủ 8 yếu tố của một báo cáo kiểm toán nóichung, tuy nhiên, báo cáo kiểm toán BCQTVĐTCTXDCBHT phải thểhiện đợc những đặc điểm riêng có nh sau:

 Báo cáo kiểm toán BCQTVĐTCTXDCBHT phải nêu đợc nhữngcăn cứ pháp lý có liên quan đến công trình Đây là căn cứ pháp lý đểkiểm toán riêng có của từng công trình, hạng mục công trình.

 Phải thể hiện đợc mục đích kiểm toán BCQTVĐTCTXDCBHTtức là ngoài việc xác nhận số liệu nh kiểm toán báo cáo tài chính,kiểm toán BCQTVĐTCTXDCBHT còn phải xác định đợc giá trị côngtrình đầu t có phù hợp với thực tế về công trình hay không.

 Báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính cung cấp thông tin chonhiều đối tợng quan tâm đến tình hình tài chính của doanh nghiệp đ ợckiểm toán Nhng báo cáo kiểm toán BCQTVĐTCTXDCBHT chủ yếuchỉ cung cấp thông tin cho chủ sở hữu vốn và ngời sử dụng công trình.

Yêu cầu của báo cáo kiểm toán BCQTCTXDCBHT: Ngoài nhữngđặc trng nói trên, báo cáo kiểm toán BCQTVĐTCTXDCBHT phải đảmbảo các yêu cầu sau:

 Báo cáo kiểm toán phải trung thực, khách quan và phù hợp vớiđối tợng kiểm toán Sự trung thực, khách quan và đúng đắn phù hợpvới công trình, hạng mục công trình, đánh giá trình độ và chất l ợngkiểm toán Đồng thời, cũng thể hiện và đảm bảo tính chính xác caocủa thông tin mang lại, phục vụ cho việc quản lý của các đối tợng

 Báo cáo kiểm toán phải rõ ràng, ngắn gọn, dễ hiểu và đầy đủ:Văn viết trong báo cáo phải trong sáng, mạch lạc, dễ hiểu, dùng đúngtừ chuyên môn, diễn đạt đúng và nổi bật ý trình bày, từ ngữ ngắn gọn,xúc tích để ngời đọc hiểu đúng vấn đề, tránh sự hiểu lầm.

 Báo cáo phải đảm bảo tính kịp thời về mặt thời gian: Báo cáophải lập đúng thời gian, đảm bảo đúng hợp đồng và kịp thời cho việcra quyết định quản lý của chủ sở hữu vốn và ngời sử dụng công trình.

 Báo cáo kiểm toán phải đảm bảo tính hiệu lực và hiệu quả Tínhhiệu lực và hiệu quả của Báo cáo kiểm toán thể hiện chất l ợng của cảquá trình làm việc và tác dụng thực tiễn của kiểm toán Đó phải làmột sự nhận xét chính xác, sát thực, sự kịp thời, tính toàn diện, tínhthực tiễn…

Các loại và các hình thức của báo cáo kiểm toánBCQTVĐTCTXDCBHT: Việc lập báo cáo kiểm toán hoàn toàn tuỳthuộc vào kết quả kiểm toán của từng công trình, tuy nhiên nó khôngnằm ngoài 4 loại báo cáo kiểm toán hiện nay

2.Hoàn thiện hồ sơ kiểm toán:

Mỗi cuộc kiểm toán BCQTVĐTCTXDCBHT hoàn thành phải cómột bộ hồ sơ kiểm toán lu giữ lại công ty kiểm toán Hồ sơ đợc lậpphải theo sự quy định của công ty kiểm toán Việc lu giữ hồ sơ phải

theo một trình tự và sắp xếp một cách khoa học, thuận tiện cho việckiểm tra, tra cứu, xử lý thông tin phát sinh sau khi ký báo cáo kiểmtoán Hồ sơ kiểm toán phải lu giữ đầy đủ các tài liệu cơ bản, cần thiếtcủa cuộc kiểm toán Việc lu giữ các thông tin tài liệu có thể trên giấytờ, phim ảnh, băng hình…và phơng tiện lu trữ này phải theo qui địnhcủa pháp luật.

3- Giải quyết các vấn đề phát sinh sau khi ký báo cáo kiểmtoán:

Sau khi ký báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên phải theo dõi và xửlý các sự kiện phát sinh sau ngày ký báo cáo kiểm toán có ảnh h ởngđến báo cáo quyết toán vốn đầu t, nh những văn bản kiến nghị củakhách hàng về kết quả kiểm toán và nhận xét của kiểm toán viên ở n -ớc ta, kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu t rất phức tạp, vì vậy, sựkiện phát sinh sau ngày ký báo cáo kiểm toán phải đ ợc tiếp tục giảiquyết cho phù hợp với từng điều kiện cụ thể.

Phần II

Thực trạng quy trình kiểm toán vốn đầu ttại công ty dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán

và Kiểm toán AASC

I.Quá trình hình thành và phát triển của Công ty Dịch vụT

vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC)

Nhằm phục vụ cho sự phát triển của nền kinh tế Việt Nam, trongquá trình hội nhập hợp tác đầu t với nớc ngoài và đáp ứng yêu cầu đổimới trong lĩnh vực tài chính kế toán, ngày 13 tháng 5 năm 1991 thựchiện thông báo của Văn phòng Hội đồng Bộ tr ởng (nay là Chính phủ),Bộ trởng Bộ Tài chính đã ký quyết định số 164/TC/QĐ/TCCB thành

lập Công ty Dịch vụ Kế toán (ASC) Đến năm 1993, với sự lớn mạnh

về năng lực hoạt động nghiệp vụ và yêu cầu đổi mới hệ thống quản lý

nền Kinh tế quốc dân, Bộ trởng Bộ Tài chính đã ra Quyết định số 639/TC/TCCB ngày 14 tháng 9 năm 1993 bổ sung chức năng nhiệm vụ cho

Công ty và đổi tên Công ty thành Công ty Dịch vụ T vấn Tài chínhKế toán và Kiểm toán (AASC).

Là một trong những tổ chức chuyên ngành đầu tiên và lớn nhất tạiViệt Nam hoạt động trong lĩnh vực t vấn tài chính kế toán và kiểmtoán, sự ra đời AASC đã góp phần đánh dấu cho bớc phát triển mới mẻcủa hoạt động kiểm toán tại Việt Nam Ngay từ những ngày đầu thànhlập, AASC đã xác định chất lợng dịch vụ và uy tín của Công ty là mụctiêu của sự phát triển.

Mục tiêu hoạt động của Công ty là nhằm cung cấp các dịch vụchuyên ngành tốt nhất, đảm bảo quyền lợi cao nhất của khách hàng,cung cấp những thông tin với độ tin cậy cao cho công tác quản lý kinhtế tài chính và điều hành công việc sản xuất kinh doanh mang lại hiệuquả cao nhất Hơn thế nữa, với kinh nghiệm thực tiễn về chuyênngành, gần gũi với khách hàng, tận tình, thông thạo nghiệp vụ và giàukinh nghiệm thực tế, Công ty am hiểu các yêu cầu trong kinh doanh,các khó khăn mà khách hàng trong kinh doanh th ờng gặp phải từ đógiúp đỡ khách hàng giải quyết tốt các yêu cầu nghiệp vụ tài chính kếtoán Nhằm đảm bảo cung cấp những dịch vụ có chất l ợng tốt nhất,

mọi hoạt động của Công ty luôn tôn trọng nguyên tắc: Độc lập, trungthực khách quan và bảo mật, tuân thủ các quy định của Nhà nớc Việt

Nam, các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam do Nhà n ớc ban hành cũngnh các chuẩn mực kiểm toán quốc tế đợc chấp nhận chung Bên cạnhđó, Công ty luôn luôn nhận thức đặt lợi ích hợp pháp của khách hànglên hàng đầu Vì thế trong hơn mời năm hoạt động, tập thể cán bộcông nhân viên của Công ty AASC đã không ngừng nỗ lực nâng caotrình độ quản lý, kinh nghiệm thực tiễn cùng với sự nhiệt tình, Công tyAASC đã thu hút đợc một đội ngũ khách hàng đông đảo Hiện nay,Công ty đã có hơn 700 khách hàng thờng xuyên và ổn định, bao gồmcác doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài, doanh nghiệp Nhà nớc, tổchức cơ quan đoàn thể hoạt động tại Việt nam, các Công ty cổ phần,Công ty TNHH Hoạt động trong nhiều lĩnh vực nh: ngân hàng, bảohiểm, dầu khí, năng lợng, viễn thông, công nghiệp, xây dựng, thủy lợi,

hàng hải, du lịch, thơng mại…

Để có thể phục vụ khách hàng tốt nhất, hiện nay, Công ty đã mởrộng phạm vi hoạt động của mình trên toàn lãnh thổ Việt Nam Từ chỗhoạt động của Công ty chỉ giới hạn ở thành phố Hà Nội, thành phố HồChí Minh và một số doanh nghiệp có vốn đấu t nớc ngoài, đến nay,hoạt động của Công ty đã đợc mở rộng ra cả nớc và đã thâm nhập vàomọi thành phần kinh tế Công ty có trụ sở chính đặt tại Hà Nội và cácChi nhánh, Văn phòng đại diện tại thành phố Hồ Chí Minh, thành phốVũng Tàu, thành phố Thanh Hóa, thành phố Quảng Ninh và thành phốHải Phòng:

 Chi nhánh Vũng Tàu thành lập năm 1993.

 Chi nhánh Đà Nẵng chi nhánh đầu tiên của AASC đã kết hợp vớiĐà Nẵng của VACO thành lập nên Công ty kiểm toán Đà Nẵng Sau đóAASC đã thành lập chi nhánh khác tại Đà Nẵng.

 Chi nhánh Quảng Ninh, thành lập năm 1998.

 Văn phòng đại diện của Công ty tại Hải Phòng vừa đ ợc nângthành Chi nhánh của Công ty vào đầu năm 2003.

Nhằm phát triển đa dạng các loại hình dịch vụ cũng nh nâng caochất lợng dịch vụ, Công ty đã không ngừng phát triển đội ngũ nhânviên của mình Hiện nay, Công ty đã có trên 250 cán bộ nhân viên (80– 90% là nhân viên nghiệp vụ), trong đó có 79 kiểm toán viên đ ợccấp Chứng chỉ kiểm toán viên cấp Nhà nớc(CPA) Cán bộ nhân viêncủa Công ty là những chuyên gia có trình độ đại học và trên đại học đãqua đào tạo thực tế, có khả năng đáp ứng tốt các yêu cầu của côngviệc Ngoài số cán bộ trên, Công ty còn có một đội ngũ các cộng tácviên là các giáo s, tiến sĩ, các giảng viên giàu kinh nghiệm trong nhiềulĩnh vực.

Cơ cấu tổ chức bộ máy của AASC đợc xây dựng gọn nhẹ, linhhoạt, khoa học, có sự phân cấp rõ ràng, giúp Ban Giám đốc điều hànhcó hiệu quả và khai thác tối đa tiềm năng của toàn hệ thống Sơ đồ1&2 khái quát cơ cấu tổ chức của Công ty:

Sơ đồ2: Mô hình tổ chức quản lý tại trụ sở chính của AASC

Bằng sự năng động và luôn bám sát nhu cầu thị trờng, Công tyAASC đã có một thị phần đáng kể trong thị tr ờng cung cấp các dịch vụt vấn về tài chính, kế toán và kiểm toán Hiện nay, Công ty cung cấp

Giám đốc

P.Giám đốc IIP.Giám đốc I

Giám đốcChi nhánhGiám đốc

Ban giám đốcBan giám đốc

các loại hình dịch vụ sau:

 Kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp. Kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu t. Dịch vụ kế toán.

 Dịch vụ t vấn (t vấn tài chính kế toán, thuế…). Dịch vụ đào tạo và phát triển phần mềm tin học.

Với chiến lợc đúng đắn và nỗ lực của bản thân, Công ty AASC đãkhông ngừng phát triển và khẳng định đợc vị thế của mình trong thị tr-ờng dịch vụ tài chính Chúng ta có thể nhận thấy điều này qua một sốchỉ tiêu kinh tế tài chính của Công ty trong những năm gần đây:

Bảng số 1: Một số chỉ tiêu kinh tế tài chính của AASC

( Đơn vị: Tỷ đồng)

1 Doanh thuTrong đó:

- Dịch vụ kiểm toán- T vấn

- Dịch vụ khác2 Chi phí3 Lợi nhuận4 Nộp ngân sách

5 Thu nhập bình quân đầu ngời (tr/tháng)

118%120%75%119%110% Số liệu trên cho thấy, Công ty luôn duy trì đợc tốc độ phát triểntrong những năm gần đây và có những bớc tiến vợt bậc so với khi mớithành lập Doanh thu của Công ty tăng từ 18.7 tỷ đồng năm 2001 lêngần 21 tỷ năm 2002 (khoảng 12%) Nếu nh Công ty mới chỉ nộp Ngânsách Nhà nớc 2.7 tỷ đồng vào năm 2001 thì năm 2002 Công ty đã nộpvào Ngân sách Nhà nớc 3.2 tỷ đồng (tăng khoảng 19%) Thu nhập bình

quân trong 2 năm gần đây của cán bộ công nhân viên Công ty đạt trên2 triệu đồng/ngời/tháng.

Qua một số chỉ tiêu trên, chúng ta có thể thấy đợc một CôngAASC vững mạnh, phát triển và đó cũng là minh chứng cho nhữngthành tựu mà Công ty đã đạt đợc trong 10 năm qua

II.Ch ơng trình kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu t doCông ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán thựchiện

1.Kiểm toán nguồn vốn đầu t XDCB:

Các công trình hiện nay có thể đợc đầu t bằng nhiều nguồn vốnkhác nhau Việc kiểm toán đảm bảo tính đúng đắn, đúng qui định lànội dung và yêu cầu của kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu t

Mục đích kiểm toán nguồn vốn đầu t là:

 Quá trình kiểm soát nội bộ đối với nguồn vốn đầu t phải đầy đủ,chặt chẽ đúng qui định và hiệu quả.

 Các nguồn vốn đầu t đợc quản lý, sử dụng và đánh giá một cáchđúng đắn.

 Các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến nguồn vốn đầu t thì thựcsự xảy ra, đúng qui định và đợc ghi chép đầy đủ.

 Số d về tài khoản nguồn vốn đầu t phải đợc tính toán chính xácvà thống nhất với sổ cái.

 Các nguồn vốn đầu t phải đợc trình bày một cách đúng đắn vàphản ánh đầy đủ.

Mẫu kiểm toán:

Các nghiệp vụ phát sinh ảnh hởng đến nguồn vốn không nhiều vàthờng có giá trị lớn vì vậy kiểm toán viên thờng tiến hành kiểm toán100% các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến nguồn vốn đầu t.

Tờ tổng hợp nguồn vốn:

Số hiệutàikhoản

Tên tàikhoản

Số d trớckiểm

Số d saukiểm

Chênh lệch(%)

Chênh lệch($)

Ghichú

ABC=(B-A)/AD=B-AVốn Ngân

sách cấp- Xây lắp- Thiết bị- KhácVốn tự có

- Xây lắp- Thiết bị- KhácVốn vay- Xây lắp- Thiết bị- KhácLãi tiền gửi

Ngân hàngCộng nguồn

Ghi chú hệ thống cho phần nguồn vốn:

Phần ghi chú hệ thống dùng để ghi chép lại những hiểu biết vàvấn đề cơ bản của phần nguồn vốn:

 Các loại nguồn vốn, nguồn hình thành, phơng thức quản lý, cấpphát, thu hồi vốn…

 Các thủ tục kế toán áp dụng cho phần hành. Các vấn đề cần quan tâm khác khi kiểm toán.

 Các vấn đề về kiểm soát và hạch toán cần đa vào Th quản lý đểkiến nghị với khách hàng.

Chơng trình kiểm toán nguồn vốn đợc trình bày trong Phụ lục 2.

2.Kiểm toán chi phí đầu t XDCB:

Mục đích kiểm toán chi phí đầu t XDCB là xác định tổng số chiphí đầu t XDCB phù hợp với khối lợng thực tế của từng hạng mục côngtrình và toàn bộ công trình Thông qua đó đánh giá tính trung thực củabáo cáo quyết toán toàn bộ công trình và giá trị của từng hạng mụccông trình hoàn thành đa vào sản xuất sử dụng làm cơ sở kết luận vềgiá trị TSCĐ, TSLĐ hình thành qua đầu t , dựa trên các cơ sở dẫn liệucụ thể đó là:

 Công trình xây dựng thực tế tồn tại (Tính có thật).

 Công trình XDCB đợc đánh giá và tính toán đúng theo địnhmức, đơn giá áp dụng cho công trình (Tính toán và đánh giá).

 Các khoản chi phí đều phải đợc ghi chép đầy đủ đúng qui định,đúng phơng pháp.

2.1.Kiểm toán chi phí xây lắp:

Căn cứ pháp lý để kiểm toán chi phí xây lắp đó là:

 Các biên bản nghiệm thu công trình hoàn thành bàn giao và cácphiếu giá thành toán, có xác nhận của cơ quan tài chính, kho bạc, ngânhàng…

 Các biên bản giám định chất lợng công trình hoặc khối lợngXDCB hoàn thành bàn giao thanh toán đ ợc cơ quan có thẩm quyềnquyết định.

 Các bộ đơn giá, định mức của Nhà nớc áp dụng cho công trình. Tỉ lệ định mức chi phí chung, lợi nhuận định mức áp dụng chotừng loại công trình, nh công nghiệp, dân dụng, giao thông, thuỷ lợi…

 Các thông báo giá vật liệu bình quân đến tận hiện tr ờng xây lắptheo từng quí của cơ quan có thẩm quyền.

Chi phí về công tác xây lắp thanh toán cho bên nhận thầu tạo nêngiá trị khối lợng xây lắp Giá trị khối lợng xây lắp đợc tạo nên từ chiphí trực tiếp, chi phí chung, thuế và lãi.

Chi phí trực tiếp gồm có chi phí vật liệu, nhân công, chi phí sửdụng máy thi công, còn chi phí chung, thuế và lãi đợc quy định theo tỉlệ phần trăm tuỳ từng loại công trình.

Chi phí chung tính theo tỉ lệ % chi phí trực tiếp, lãi và thuế tínhtheo tỉ lệ % chi phí trực tiếp và chi phí chung Khi kiểm toán, để xácđịnh đúng và sát thực, nhiều khi phải kiểm toán cả những tài liệu cóliên quan của bên nhận thầu Vì vậy căn cứ để kiểm toán chi phí xâylắp có những trờng hợp còn dựa vào các tài liệu liên quan đến côngtrình của bên nhận thầu xây lắp.

Tờ tổng hợp chi phí xây lắp:

Tổng dựtoán đợcduyệt

Số liệuquyết

Số liệusau khiquyết

Chênh lệch(%)

Chênhlệch (%)

Ghi chú hệ thống cho chi phí xây lắp: Phần ghi chú hệ thống dùng

để ghi chép lại những hiểu biết và vấn đề cơ bản của phần hành đ ợckiểm toán nh:

 Nội dung phản ánh chung của chi tiết xây lắp  Bản chất hạch toán của các tài khoản có liên quan. Các thủ tục kế toán áp dụng cho chi phí xây lắp. Các vấn đề cần quan tâm khi kiểm toán.

 Các vấn đề về kiểm soát và hạch toán cần đ a vào th quản lý đểkiến nghị với khách hàng

 Các vấn đề khác.

Chơng trình kiểm toán chi phí xây lắp đợc trình bày trong Phụclục 3.

2.2 Kiểm toán chi phí thiết bị:

Máy móc thiết bị công trình bao gồm hai loại:

 Máy móc thiết bị cần lắp (Phải qua lắp đặt mới sử dụng đợc). Máy móc thiết bị không cần lắp (Không qua công tác lắp đặt).

Tờ tổng hợp chi phí thiết bị :

Tổng dựtoán đợcquyết

Số liệuquyết

Số liệusau kiểm

Chênh lệch(%)

Ghi chú hệ thống cho chi phí thiết bị: Phần ghi chú hệ thống dùng

để ghi chép lại những hiểu biết và vấn đề cơ bản của phần hành chi phíthiết bị nh:

 Nội dung phản ánh chung của chi phí thiết bị.

 Bản chất hạch toán của các tài khoản có liên quan  Các thủ tục kế toán áp dụng cho chi phí thiết bị. Các vấn đề cần quan tâm khi kiểm toán.

 Các vấn đề về kiểm soát và hạch toán cần đ a vào th quản lý đểkiến nghị với khách hàng

 Các vấn đề khác.

Chơng trình kiểm toán chi phí thiết bị đợc trình bày trong Phụ lục4.

2.3 Kiểm toán chi phí kiến thiết cơ bản khác:

Nội dung chi phí kiến thiết cơ bản khác gồm hai loại:

 Chi phí có tính vào giá trị công trình. Chi phí không tính vào giá trị công trình.

Chi phí kiến thiết cơ bản khác đợc chia ra làm hai loại: Một loạichi theo định mức nh đền bù, thuê đất và loại chi theo dự toán nh chiphí Ban quản lý công trình, chi phí chuẩn bị sản xuất, tuyển côngnhân Loại chi theo định mức thì căn cứ vào bảng giá qui định của cấpcó thẩm quyền đối chiếu và tính lại theo thực tế Loại chi theo dự toánphải căn cứ vào dự toán đợc duyệt so sánh, đối chiếu với thực tế đãchi Chi kiến thiết cơ bản khác là một loại chi phí phong phú đa dạng,khó kiểm tra

Tờ tổng hợp chi phí khác:

Tổng dựtoán đợcduyệt

Số liệuquyết

Số liệusaukiểm

Chênh lệch(%)

Chênh lệch($)

Ghi chú hệ thống cho các chi phí khác: Phần ghi chú hệ thống

dùng để ghi chép lại những hiểu biết và vấn đề cơ bản của phần hành