GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN BÁO CÁO QUYẾT TOÁN VỐN ĐÀU TƯ CÔNG TRÌNH XÂY DỰNG CƠ BẢN HOÀN THÀNH DO CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN THỰC HIỆN
GIẢIPHÁPHOÀNTHIỆNKIỂMTOÁNBÁOCÁOQUYẾTTOÁNVỐNĐÀUTƯGIẢIPHÁPHOÀNTHIỆNKIỂMTOÁNBÁOCÁOQUYẾTTOÁNVỐNĐÀUTƯCÔNGTRÌNHXÂYDỰNGCƠBẢNHOÀNTHÀNHDOCÔNGTYDỊCHVỤTƯCÔNGTRÌNHXÂYDỰNGCƠBẢNHOÀNTHÀNH DO CÔNGTYDỊCHVỤTƯVẤNTÀICHÍNHKẾTOÁNVÀKIỂMTOÁNTHỰCHIỆNVẤNTÀICHÍNHKẾTOÁNVÀKIỂMTOÁNTHỰCHIỆN I.Những bài học kinh nghiệm từCôngtyDịchvụTưvấnTàichínhKếtoánvàKiểmtoán trong kiểmtoánBáocáoquyếttoánvốnđầutưcôngtrìnhxâydựngcơbảnhoàn thành. Qua thực tiễn kiểmtoánBáocáoquyếttoánvốnđầutưcôngtrìnhhoànthành Nhà máy X cho thấy: KiểmtoánBáocáoquyếttoánvốnđầutư được thựchiện thống nhất theo quy trìnhkiểmtoán đã được AASC xây dựng. Tuy nhiên, do những nét đặc thù riêng của khách hàng về ngành nghề, lĩnh vực hoạt động kinh doanh, của từng dự án đầutư mà nội dung của từng bước công việc đã được kiểmtoán viên vậndụng một cách linh hoạt cho phù hợp với điều kiện cụ thể. Qua xem xét việc kiểmtoán khoản mục Báocáoquyếttoánvốnđầutưcó thể rút ra một số nhận xét sau: Giai đoạn chuẩn bị kiểmtoán Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, các bước công việc kiểmtoán viên cần thựchiện gồm có: tiếp cận với khách hàng và lập kế hoạch kiểm toán. Tiếp cận khách hàng là bước thựchiệnđầu tiên trong quy trìnhkiểmtoánBáocáoquyếttoánvốnđầutư của Côngty AASC. Việc thựchiện tốt ngay từcông tác tiếp cận với khách hàng đã đảm bảo cho việc lập kế hoạch kiểmtoán của AASC đạt hiệu quả cao, tạo nền tảng vững chắc cho sự thànhcông của cuộc kiểm toán. Do đó, AASC thường cử các nhà lãnh đạo cao cấp của mình tham gia vào giai đoạn này. Việc tiếp cận với khách hàng không dập khuôn máy móc mà được Côngtythựchiện rất linh hoạt tùy thuộc vào mối quan hệ của Côngty với từng khách hàng cũng như quy mô và đặc điểm của mỗi khách hàng. Thực tế cho thấy công tác tiếp cận khách hàng được AASC tiến hành nhanh chóng, không gây khó khăn cho khách hàng, đưa ra các quy định đi đến chấp nhận kiểmtoánvà ký kết hợp đồng một cách chính xác, thích hợp với từng điều kiện cụ thể. Thủ tục ký kết hợp đồng được thựchiện đầy đủ, nghiêm túc theo quy định hiện hành của luật pháp về Hợp đồng kinh tế và phù hợp với Chuẩn mực Kiểmtoán Việt nam số 210 về “Hợp đồng kiểm toán”. Trước khi tiến hành kiểm toán, để đảm bảo tính thận trọng nghề nghiệp, Côngty AASC đều thựchiện lập kế hoạch kiểmtoán để làm cơ sở cũng như bảo đảm tính khoa học, hiệu quả cho bước thựchiệnkiểmtoán sau này đồng thời cũng là tuân thủ theo Chuẩn mực Kiểmtoán Việt Nam số 300 về “Lập kế hoạch kiểm toán”. Do vậy, kiểmtoán viên rất chú trọng thu thập, tìm hiểu các thông tin chi tiết về khách hàng. Với các thông tin thu thập được, có thể khẳng định rằng AASC luôn tuân thủ Chuẩn mực Kiểmtoán Việt Nam số 310 về thu thập thông tin cơ sở khi tiến hành kiểm toán: “Để thựchiệnkiểmtoánbáocáotài chính, kiểmtoán viên phải có hiểu biết cần thiết, đầy đủ về tình hình kinh doanh nhằm đánh giá và phân tích được các sự kiện, nghiệp vụvàthực tiễn hoạt động của đơn vị được kiểm toán…” . Kỹ thuật kiểmtoán được kiểmtoán viên AASC sử dụng để thu thập thông tin về khách hàng chủ yếu là quan sát và phỏng vấn nên đã tạo được sự hợp tác nhiệt tình của khách hàng đồng thời bày tỏ được mong muốn hoànthànhcông việc kiểmtoán với hiệu quả cao nhất. Cũng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kiểmtoán viên AASC tiến hành tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ để đưa ra được phương pháp tiếp cận kiểmtoán phù hợp cũng như hình thành những ý kiến tưvấn cho khách hàng. Trước năm 2001, AASC tiến hành công việc này trên cơ sở sự hướng dẫn của Chuẩn mực kiểmtoán Quốc tế số 400 và đến đầu năm 2002, sau quyết định ban hành chuẩn mực đợt 3 của Bộ Tài chính, Côngtychínhthức áp dụng Chuẩn mực kiểmtoán Việt Nam số 400 về “Đánh giá rủi ro vàkiểm soát nội bộ”. Thực tế cho thấy việc tìm hiểu tốt hệ thống kiểm soát nội bộ đã tạo cơ sở cho AASC đánh giá rủi ro và mức độ trọng yếu một cách thích hợp. Bên cạnh đó, Côngty AASC đã xâydựng được một mô hình đánh giá mức trọng yếu khá đầy đủ và hợp lý. Tuy vẫn còn ở bước thử nghiệm banđầuvà còn dựa nhiều vào kinh nghiệm của kiểmtoán viên nhưng mô hình này đã là căn cứ đảm bảo định hướng cho công việc của kiểmtoán viên cũng như việc thiết lập các bút toán điều chỉnh. Giai đoạn thựchiệnkiểmtoán Trên cơ sở lập kế hoạch kiểmtoán đầy đủ về thời gian, phạm vi tiến hành kiểmtoánvà các chương trìnhkiểmtoán được xâydựng sẵn của mình, AASC đã tiến hành cuộc kiểmtoánBáocáoquyếttoánvốnđầutư với một trìnhtự tương đối chặt chẽ. Trong quá trìnhkiểm toán, kiểmtoán viên đã kết hợp chi tiết với tổng hợp, kết hợp tổng hợp với phân tích, vừa nghiên cứu tổng quan, vừa đi sâu điều tra chọn mẫu, khai thác tối đa các biên bản sẵn có. Trong quá trìnhthựchiệnkiểm toán, các tài liệu thu thập được cũng như giấy tờ làm việc của kiểmtoán viên được đánh số tham chiếu một cách có hệ thống. Côngty AASC đã xâydựng được một hệ thống tham chiếu thống nhất trong toànCông ty. Hệ thống tham chiếu rõ ràng và khoa học này giúp cho các kiểmtoán viên dễ dàng đối chiếu, liên kết các phần việc với nhau, thuận lợi cho việc soát xét cũng như tra cứu lại. Giai đoạn kết thúckiểmtoán Khi kết thúckiểmtoán tổng hợp kết quả kiểmtoán của từng khoản mục và đánh giá mối liên hệ giữa kết quả kiểmtoán của các khoản mục có liên quan chặt chẽ với nhau, đặc biệt là các khoản mục được đánh giá là trọng yếu. Theo đó, những sai sót phát hiện cụ thể của từng khoản mục sẽ được đưa vào Báocáokiểmtoán hay Thư quản lý với những nội dung khác nhau. Trước khi phát hành Báocáokiểm toán, Côngty AASC luôn thựchiện việc soát xét công việc kiểmtoán trên hồ sơ (file) kiểmtoán bởi những người cótrìnhđộvà kinh nghiệm. Giấy tờ làm việc có liên quan đến những mục tiêu trọng tâm thì thường được Ban Giám đốc kiểm tra lại. Công việc này giúp cho Côngtycó thể phát hiện ra các điểm mạnh, điểm yếu của mình để không ngừng nâng cao chất lượng kiểm toán. Báocáokiểmtoándo AASC đưa ra được viết ngắn gọn, đủ ý, đánh giá minh bạch, chứng minh rõ ràng, lập luận chặt chẽ, phù hợp với Chuẩn mực Kiểmtoán Việt Nam số 700 về “Báo cáokiểmtoán về báocáotài chính”. Các kết luận kiểmtoán được đưa ra độc lập khách quan, chính xác với thực tế, mang tính xâydựngcaovà tạo được sự tin cậy cho những người quan tâm. II.Đề xuất phương hướng hoànthiệnkiểmtoánBáocáoquyếttoánvốnđầutưcôngtrìnhxâydựngcơbảnhoànthành trong quy trìnhkiểmtoán của Công tyDịchvụTưvấnTàichínhKếtoánvàKiểmtoánKiểmtoán đầu tư XDCB là một lĩnh vực vô cùng phức tạp, khối lượng công việc thì rất lớn mà lại tập trung vào một số ít các kiểmtoán viên, nên đã gây ra tình trạng quá tải. Vì vậy, Côngty nên có chiến lược bồi dưỡng nâng caotrìnhđộ chuyên môn cho cán bộ công nhân viên, vừa đào tạo mới để bổ sung lực lượng kiểmtoán viên trong lĩnh vực đầutư XDCB. Điều đó sẽ góp phần giảiquyết những yêu cầu trước mắt và cũng là nền tảng để tăng sức cạnh tranh của Côngty trong tương lai ở lĩnh vực đầutư XDCB. Việc kiểmtoánbáocáoquyếttoáncôngtrình XDCB hoànthànhhiện nay chỉ là kiểmtoán khi côngtrình XDCB đã hoàn thành. Do vậy dù công việc kiểmtoáncó tiến hành khoa học và hiệu quả đến đâu cũng rất khó đưa ra một kết luận chính xác, vì rất nhiều nội dung cấu thànhcôngtrình chỉ biết được trong khi thi công như chất lượng vật tư, thiết bị…. Vì vậy, để kiểmtoán một cách toàn diện vàcó kết luận đúng đắn nhất về côngtrình các công việc kiểmtoán nên tiến hành ngay khi cóquyết định cho phép thựchiện dự án (Có tính XDCB), kiểmtoán song song đồng thời với quá trình thi côngxâydựngcông trình. Quá trìnhkiểmtoánđầutư XDCB hiện nay mới chỉ tiến hành ở bên chủ đầu tư, đây mới là một khâu, một mắt xích trong hệ thống các tổ chức tham gia quản lý và thi côngxâydựngcông trình. Côngtrình được hình thành là sản phẩm của rất nhiều bên tham gia quản lý và thi côngxây dựng, do đó, muốn có kết luận đúng đắn, sát thực thì nên tiến hành kiểmtoán một cách song song đồng thời cả đối với bên nhận thầu xây lắp và cung cấp vật tư thiết bị mới cócơ sở kết luận đúng đắn về các yếu tố cấu thànhcông trình, đưa ra một kết luận toàn diện vàđúng đắn về một công trình. Việc vậndụng phương phápkiểmtoán cũng nên linh hoạt theo từng điều kiện cụ thể, từng côngtrình (công trìnhcông nghiệp, dân dụng, côngtrìnhđầutư bằng nguồn vốn ngân sách, hay là nguồn vốn nước ngoài…). Nếu chủ đầutư vừa thi côngcôngtrình vừa tiến hành SXKD thì quá trìnhkiểmtoán phải là sự kết hợp giữa kiểmtoán doanh nghiệp vàkiểmtoánđầutư XDCB. Khung giá phí quy định hiện nay chưa hợp lý. Kiểmtoánđầutư XDCB là một lĩnh vực vô cùng phức tạp nhưng mức phí kiểmtoánhiện nay chưa phù hợp, do vậy, nó góp phần làm hạn chế kết quả và chất lượng kiểmtoánđầutư XDCB. Vì vậy, n ên thay đổi về mức phí kiểmtoán cho phù hợp vàđúng mức để chất lượng kiểmtoán được nâng lên. Tuy nhiên, cũng cần phải nói thêm là khi tiến hành kiểmtoánBáocáoquyếttoánvốnđầutưCôngty cũng gặp rất nhiều khó khăn, vướng mắc, đó là việc chưa có một hệ thống chính sách, chế độvà luật pháp đầy đủ, chặt chẽ đồng bộ cho các lĩnh vực khác nhau. Các Chuẩn mực Kếtoánvà Chuẩn mực Kiểmtoánhiện nay chưa đầy đủ, do vậy khi kiểm toán, các kiểmtoán viên phải vậndụng theo các chuẩn mực được chấp nhận phổ biến. Chính điều này cũng tạo nên sự khác nhau về kết quả kiểmtoándo sự vậndụngvà mức độ hiểu biết có sự khác nhau. Vì vậy, Cần sớm ban hành đầy đủ các chuẩn mực cả kiểmtoánvàkếtoán của Việt Nam để tạo điều kiện thuận lợi cho quá trìnhkiểm toán, đồng thời có căn cứ để đưa ra kết luận đúng đắn và phù hợp. Hệ thống chính sách, chế độ trong lĩnh vực quản lý đầutưvàxâydựng phải đồng bộ, đầy đủ, cụ thể và chặt chẽ, tạo điều kiện thuận lợi về mặt pháp lý cho hoạt động kiểmtoánvà nâng cao chất lượng hoạt động kiểmtoán nói chung và hoạt động kiểmtoántạiCôngty AASC nói riêng. KẾT LUẬN Qua lý luận vàthực tiễn kiểmtoánBáocáoquyếttoánvốnđầutư XDCB tạiCôngtyDịchvụTưvấnTàichínhKếtoánvàKiểmtoán cho thấy việc kiểmtoán trong lĩnh vực XDCB đóng vai trò rất quan trọng. Việc lập kế hoạch vàthựchiệnkiểmtoánBáocáoquyếttoánvốnđầutư XDCB một cách hợp lý và khoa học sẽ góp phần làm tăng hiệu quả của cuộc kiểm toán, giảm bớt rủi ro kiểm toán, từđó tạo sự phát triển vững mạnh cho CôngtyKiểmtoán trong môi trường cạnh tranh mới. KiểmtoánBáocáoquyếttoánvốnđầutư XDCB rất phức tạp và mất nhiều thời gian nhưng lại có vai trò rất quan trọng trong việc thựchiệnquyếttoànvốnđầu tư. Vì vậy, trong thời gian thực tập tại Công tyDịchvụTưvấnTàichínhKếtoánvàKiểm toán, em đã chọn đề tài “Tìm hiểu Quy trìnhkiểmtoánbáocáoquyếttoánvốnđầutưcôngtrìnhxâydựngcơbảnhoànthànhdo Công tyDịchvụTưvấnTàichínhKếtoánvàKiểmtoán AASC thực hiện” Em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới: Thầy giáo, GS.TS Nguyễn Quang Quynh, T.S Ngô Trí Tuệ, Thầy giáo Trần Mạnh Dũngvà các thầy cô giáo Khoa Kếtoán - Trường Đại học KTQD. Ban Giám đốc Công tyDịchvụTưvấnTàichínhKếtoánvàKiểmtoán cùng các anh chị Phòng TưvấnKiểm toán. Đã tận tình chỉ bảo, giúp đỡ em trong quá trìnhthựchiện đề tài. Mặc dù đã có nỗ lực của bản thân nhưng do kiến thứcvàtrìnhđộ chuyên môn còn nhiều hạn chế nên đề tài không thể tránh khỏi những thiếu sót. Vì vậy em kính mong nhận được sự chỉ bảo của các thầy cô để em có được những kiến thứcvà hiểu biết sâu sắc hơn trong học tập vàcông tác sau này. . THÀNH DO CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ CÔNG TRÌNH XÂY DỰNG CƠ BẢN HOÀN THÀNH DO CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN THỰC HIỆN VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN. GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN BÁO CÁO QUYẾT TOÁN VỐN ĐÀU TƯ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN BÁO CÁO QUYẾT TOÁN VỐN ĐÀU TƯ CÔNG TRÌNH XÂY DỰNG CƠ BẢN HOÀN