1. Trang chủ
  2. » Luận Văn - Báo Cáo

Hoàn thiện việc thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán

99 464 0
Tài liệu đã được kiểm tra trùng lặp

Đang tải... (xem toàn văn)

Tài liệu hạn chế xem trước, để xem đầy đủ mời bạn chọn Tải xuống

THÔNG TIN TÀI LIỆU

Thông tin cơ bản

Tiêu đề Hoàn thiện việc thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán
Tác giả Tào Hải Nhân
Người hướng dẫn Th.S Nguyễn Thị Hồng Thuý
Trường học Trường Đại học
Chuyên ngành Kiểm toán
Thể loại luận văn tốt nghiệp
Năm xuất bản 2023
Thành phố Hà Nội
Định dạng
Số trang 99
Dung lượng 817,5 KB

Nội dung

Hoàn thiện việc thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán

Trang 1

Lời nói đầu

Kiểm toán là một lĩnh vực còn khá mới mẻ ở Việt Nam, do đó vấn đề hoàn thiện công tác kiểm toán ở nớc ta đợc nghiên cứu trên cả phơng diện lý luận lẫn thực tiễn và trên rất nhiều khía cạnh: quy trình, tổ chức, thực hiện, v.v Thu thập bằng chứng kiểm toán là một trong những phần quan trọng đó

Đợc xem là nội dung chính yếu của quá trình thực hiện kiểm toán, là cơ sở của kết luận kiểm toán và là sự phản ánh rõ nét nhất trình độ phát triển của kiểm toán tại một đơn vị, thu thập bằng chứng kiểm toán là việc sử dụng kết hợp các kỹ thuật kiểm toán để thu thập bằng chứng về một cơ sở dẫn liệu trên báo cáo tài chính; và qua đó, kiểm toán viên có thể đa ra các nhận định về tính trung thực, hợp lý của thông tin đợc trình bày trên cơ sở đánh giá các bằng chứng thu thập đợc.

Nhận thức tầm quan trọng của việc thu thập bằng chứng kiểm toán, trong

luận văn này, em lựa chọn đề tài Hoàn thiện việc thu thập bằng chứng kiểm

toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán” để nghiên cứu, nhằm kết hợp giữa cơ sở lý luận đã đợc

học ở trờng và thực tế hoạt động tại Công ty, qua đó em có thể hoàn thiện hơn vốn kiến thức của mình trong lĩnh vực kiểm toán cũng nh tìm hiểu sự khác biệt giữa lý luận kiểm toán và thực tiễn công việc cùng với nguyên nhân của sự khác biệt đó

Nội dung của Luận văn tốt nghiệp này, ngoài phần mở đầu và phần kết

Trang 2

Trong phạm vi của Báo cáo này, em đã thực hiện việc kết hợp giữa những lý luận kiểm toán đợc trang bị trong quá trình học tập với thực tiễn hoạt động tại đơn vị thực tập để phân tích, so sánh Đồng thời, báo cáo có kế thừa và phát triển một số lý luận kiểm toán trong những tài liệu chuyên ngành.

Do hạn chế về thời gian, lý luận chuyên môn và kiến thức thực tế nên mặc dù đã hết sức cố gắng, bài viết này chắc hẳn không tránh khỏi thiếu sót Em rất mong nhận đợc sự đóng góp ý kiến của thầy cô và các bạn để báo cáo đợc hoàn thiện hơn.

Em xin chân thành cảm ơn cô giáo Th.S Nguyễn Thị Hồng Thuý và các anh chị kiểm toán viên Phòng Kiểm toán và T vấn Công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán đã giúp em hoàn thành luận văn này.

Sinh viênTào Hải Nhân

Trang 3

Kiểm toán tài chính là hoạt động đặc trng trong hệ thống kiểm toán nói chung Theo đó, Kiểm toán tài chính là việc xác minh và bày tỏ ý kiến về Bảng khai tài chính bằng hệ thống phơng pháp kỹ thuạt của kiểm toán trên cơ sở hệ thống pháp lý hiện hành hoặc đợc chấp nhận rộng rãi

2- Đối tợng kiểm toán tài chính

Đối tợng kiểm toán tài chính là Bảng khai tài chính Bảng khai tài chính gồm

hai bộ phận: các Báo cáo tài chính và các Bảng kê khai tài chính có tính chất pháp lý khác

Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 thì “Báo cáo tài chính là hệ thống báo cáo đợc lập theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc đợc chấp nhận) phản ánh cấc thông tin kinh tế, tài chính chủ yếu của đơn vị

Bảng kê khai tài chính có tính chất pháp lý nh Bảng kế khai tài sản cá nhân, Bảng kê khai tài sản đặc biệt, các bảng kê khai theo yêu cầu riêng của chủ đầu t

Các bảng khai tài chính đều chứa đựng những thông tin lập ra tại một thời điểm cụ thể trên cơ sở những tài liệu kế toán tổng hợp và chi tiết dựa theo những quy tắc cụ thể xác định Trên thực tế, kiểm toán viên chủ yếu tiến hành kiểm toán đối với Báo cáo tài chính, do đó Kiểm toán tài chính còn đợc gọi là Kiểm toán Báo cáo tài chính

Trang 4

Khi tiến hành kiểm toán Báo cáo tài chính, kiểm toán viên có thể tiếp cận theo hai hớng là theo khoản mục và theo chu trình

Tiếp cận theo khoản mục là cách mà kiểm toán viên phân chia máy móc

từng khoản mục hoặc nhóm các khoản mục theo thứ tụ trong Báo cáo tài chính vào trong một phần hành Cách tiếp cận này đơn giản song không hiệu quả do đã đa các khoản mục có vị trí khác nhau nhng liên hệ chặt chẽ với nhau vào các phần hành kiểm toán riêng biệt.

Tiếp cận theo chu trình là cách phân chia Báo cáo tài chính thành các chu

trình căn cứ vào mối liên hệ chặt chẽ lẫn nhau giữa các khoản mục, các quá trình cấu thành, các yếu tố trong một chu trình chung của hoạt động tài chính Cách phân chia này hiệu quả hơn cách trên do xuất phát từ mối liên hệ vốn có của các nghiệp vụ, từ đó kết nối đợc các mối liên hệ trong kinh tế và trong ghi sổ kế toán chứa đựng trong Báo cáo tài chính Theo cách phân chia này, kiểm toán Báo cáo tài chính gồm những phần hành cơ bản sau:

- Kiểm toán chu trình Bán hàng và thu tiền- Kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán- Kiểm toán chu trình tiền lơng và nhân viên- Kiểm toán chu trình hàng tồn kho

- Kiểm toán chu trình huy động và hoàn trả vốn- Kiểm toán tiền mặt

Mối quan hệ giữa các chu trình kiểm toán đợc thể hiện nh sơ đồ sau:

Sơ đồ 1.1: Mối quan hệ giữa các chu trình kiểm toán

Hàng tồn khoHuy động

hàng- thanh

Tiền lương- nhân viênBán hàng-

thu tiền

Trang 5

3- Mục tiêu của Kiểm toán Báo cáo tài chính

Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 “Mục tiêu của kiểm toán Báo cáo tài chính là giúp cho kiểm toán viên và công ty kiểm toán đa ra ý kiến xác nhận rằng Báo cáo tài chính có đợc lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc đợc chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay không”

Trong hệ thống mục tiêu kiểm toán bao gồm những mục tiêu chung và mục tiêu đặc thù

Các mục tiêu chung đợc chia thành hai loại cụ thể là sự hợp lý chung và các mục tiêu chung khác

Mục tiêu hợp lý chung bao hàm việc xem xét, đánh giá tổng thể số tiền ghi

trên các khoản mục trên cơ sở cam kết chung về trách nhiệm của nhà quản lý và thông tin thu đợc qua khảo sát thực tế ở khách thể kiểm toán tron gquan hệ với việc lựa chọn các mục tiêu chung khác

Các mục tiêu chung khác đợc đặt ra tơng ứng với cam kết của nhà quản lý là

hiệu lực, tình trọn vẹn, quyền và nghĩa vụ, chính xác cơ học, phân loại và trình bày

Mục tiêu đặc thù đợc xác định trên cơ sở mục tiêu chung và đặc điểm của khoản mục hay phần hành cùng cách phản ánh theo dõi chúng trên hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ Theo đó, mỗi mục tiêu chung có ít nhất một mục tiêu đặc thù Việc xác định mục tiêu đặc thù còn phụ thuộc vào tình hình cụ thể và phán đoán của kiểm toán viên.

Sự tơng ứng mỗi mục tiêu chung với một hoặc nhiều mục tiêu đặc thù thích hợp phải đợc hoạch định trên những luận cứ chung nh mục tiêu kiểm toán chung, đặc điểm của khoản mục hay phần hành kiểm toán, đặc điểm tổ chức hệ thống kế toán và hệ thống kiểm toán Mối quan hệ đó đợc khái quát qua sơ đồ sau:

Trang 6

Sơ đồ 1.2: Trình tự chung xác định mục tiêu kiểm toán đặc thù

4- Chủ thể và khách thể trong kiểm toán Báo cáo tài chính

Theo Văn bản chỉ đạo kiểm toán quốc tế (IAG), khách thể kiểm toán tài

Mối quan hệ chủ thể- khách thể kiểm toán Báo cáo tài chính là mối quan hệ ngoại kiểm Tính ngoại kiểm này khác nhau tuỳ thuộc vào mức độ độc lập của chủ thể kiểm toán và quan hệ của chủ thể đó với khách thể cụ thể Theo đó, kiểm toán độc lập có tính ngoại kiểm cao nhất trong ba chủ thể kiểm toán này.

5- Phơng pháp kiểm toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính

Kiểm toán tài chính là hoạt động kiểm toán đặc trng và nằm trong hệ thống

Mục tiêu kiểm toán

Đặc điểm của hệ thống kế toán và

kiểm soát

Mục tiêu kiểm toán

đặc thù

Đăc điểm của các bộ phận cấu thành đối tư

ợng kiểm toán

Trang 7

dụng các phơng pháp kiểm toán chứng từ (kiểm toán cân đối, đối chiếu trực tiếp, đối chiếu logic) và kiểm toán ngoài chứng từ (kiểm kê, điều tra, thực nghiệm)

Xét về mặt thực hiện chức năng chung của kiểm toán, kiểm toán tài chính ớng tới việc bày tỏ ý kiến trên cơ sở các bằng chứng kiểm toán Để có đợc những bằng chứng này, kiểm toán tài chính cần triển khai các phơng pháp cơ bản trên theo những tình huống cụ thể Những cách thức cụ thể này đợc gọi là

h-phơng pháp thu thập bằng chứng kiểm toán ở đây, các h-phơng pháp kiểm toán

cơ bản đợc triển khai theo hớng tổng hợp lại hoặc chi tiết hơn tuỳ theo tình

huống cụ thể.

Xét về đối tợng cụ thể của kiểm toán tài chính là các Báo cáo tài chính và cách bảng tổng hợp tài chính đặc biệt khác Các bảng tổng hợp này chứa đựng những mối quan hệ kinh tế tổng quát, vừa phản ánh cụ thể từng loại tài sản, từng loại nguồn vốn với những biểu hiện về kinh tế, pháp lý và đợc lập ra theo những trình tự xác định với những chuẩn mực cụ thể Do vậy, kiểm toán tài chính phải hình thành những trắc nghiệm với việc sử dụng liên hoàn các phơng pháp kiểm toán cơ bản để đa ra ý kiến đúng đắn về các bảng tổng hợp này Nguyên tắc chung của mọi cuộc kiểm toán tài chính là phải thẩm tra lại các thông tin biểu hiện bằng tiền phản ánh trên bảng tổng hợp bằng việc kết hợp các phơng pháp kiểm toán chứng từ và ngoài chứng từ theo trình tự và cách thức kết hợp xác định Cách làm này gọi là Thử nghiệm cơ bản Tuy nhiên, các thử nghiệm cơ bản không phải đợc thực hiện với mọi khoản mục và trong mọi quan hệ Kiểm toán tài chính hình thành thử nghiệm tuân thủ, là thử nghiệm dựa vào kết qủa của hệ thống kiểm soát nội bộ khi hệ thống này tồn tại và hoạt động có hiệu lực Khi đó, thử nghiệm cơ bản đợc tiến hành với số lợng ít Nếu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng không tồn tại, hoặc hoạt động không hiệu lực, kiểm toán tài chính sẽ không thực hiện thử nghiệm tuân thủ mà tăng cờng các thử nghiệm cơ bản với quy mô đủ lơn để bảo đảm đoọ tin cậy vào các kết luận kiểm toán.

6- Trình tự kiểm toán Báo cáo tài chính

Báo cáo tài chính đợc tiến hành kiểm toán theo ba bớc cơ bản:

Trang 8

- Chuẩn bị kiểm toán- Thực hiện kiểm toán- Kết thúc kiểm toán

Chuẩn bị kiểm toán

Từ th mời kiểm toán, kiểm toán viên tim hiểu khách hàng với mục đích hình thành hợp đồng hoặc kế hoặc chung cho cuộc kiểm toán Sau đó, kiểm toán viên cần thu thập các thông tin về khách hàng, tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách thể kiểm toán để xây dựng kế hoạch cụ thể và chơng trình kiểm toán cho từng phần hành Đồng thời cũng chuẩn bị về phơng tiện và nhân viên cho việc triển khai kế hoạch và chơng trình kiểm toán đã xây dựng.

Thực hiện công việc kiểm toán

Là quá trình sử dụng các trắc nghiệm vào việc xác minh các thông tin hình

thành và phản ánh trên Báo cáo tài chính Trình tự kết hợp các trắc nghiệm này phụ thuộc vạo kết quả đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ ở trơng bớc chuẩn bị kiểm toán Nếu hệ thống kiểm soát nộ bộ đợc đánh giá là không hiệu lực, kiểm toán viên sẽ thực hiện luôn các trắc nghiệm độ vững chãi với số lợng lớn Nếu hệ thống kiểm soát nội bộ đợc đánh giá là có hiệu lực, kiểm soát viên sẽ sử dụng trắc nghiêm đạt yêu cầu để xác định khả năg sai phạm, sau đó sử dụng các trắc nghiệm độ vững chãi với số lợng ít để xác minh những sai sót có thể có Nếu trắc nghiệm đạt yêu cầu lại cho kết qủa là hệ thống kiểm soát nội bộ không có hiệu lực, trắc nghiệm độ vững chãi sẽ đợc thực hiện với số lợng lớn Quy mô cụ thể của các trắc nghiệm cũng nh trình tự và cách thức kết hợp giữa chúng phụ thuộc rất nhiều vào kinh nghiệm và khả năng phán đoán của kiểm toán viên với mục đích có đợc bằng chứng đầy đủ và tin cậy với chi phí kiểm toán thấp nhất

Kết thúc kiểm toán

Kết quả của các trắc nghiệm trên đợc xem xét trong quan hệ hợp lý chung và kiểm nghiện trong quan hệ với cá sự việc bất thờng, những nhiệm vụ phát sinh sau ngày lập Bảng khai tài chính Chỉ trên cơ sở đó mới đa đợc kết luận cuối cùng vào lập Báo cáo kiểm toán

Trang 9

II – Những vấn đề lý luận về bằng chứng kiểm toán 1- Bản chất của bằng chứng kiểm toán

1.1- Khái niệm bằng chứng kiểm toán

Bằng chứng kiểm toán là một trong những khái niệm cơ bản và quan trọng nhất của kiểm toán Hoạt động kiểm toán thực chất chính là quá trình thu thập và đánh giá các bằng chứng kiểm toán do các kiểm toán viên thực hiện.

Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500, “Bằng chứng kiểm toán là tất cả các tài liệu, thông tin mà các kiểm toán viên thu thập đợc liên quan đến cuộc kiểm toán và dựa trên các thông tin này kiểm toán viên hình thành nên ý kiến của mình

Nh vậy, bằng chứng kiểm toán đợc hiểu là tất cả các thông tin, nhân chứng, vật chứng mà kiểm toán viên thu thập làm cơ sở cho nhận xét của mình về Báo cáo tài chính Khái niệm này cũng chỉ rõ đặc tính cơ bản của bằng chứng và quan hệ của bằng chứng với kết luận kiểm toán Bằng chứng kiểm toán có tính đa dạng- thể hiện ở các dạng nhân chứng, vật chứng , - và các loại bằng chứng kiểm toán khác nhau sẽ có ảnh hởng khác nhau đến việc hình thành kết luận kiểm toán Bằng chứng kiểm toán là cơ sở của kết luận kiểm toán, yếu tố quyết định chất lợng cuộc kiểm toán và cũng chính là cơ sở để giám sát, đánh giá cuộc kiểm toán.

1.2 - Các quyết định về bằng chứng kiểm toán

Trong quá trình thực hiện kiểm toán, các kiểm toán viên phải xem xét mối

quan hệ giữa chi phí cho việc thu thập bằng chứng kiểm toán với lợi ích của các thông tin đó Kiểm toán tài chính có đối tợng là các Báo cáo tài chính- bao gồm các thông tin tài chính tổng hợp liên quan đến toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh trong một niên độ tài chính đợc kiểm toán Do phạm vi kiểm toán rộng nh vậy, khi tiến hành kiểm toán, các kiểm toán viên phải xác định số lợng bằng chứng thích hợp cần thu thập để có thể đánh giá một cách toàn diện và đa ra ý kiến xác đáng về đối tợng kiểm toán Quyết định này của kiểm toán viên có thể chia thành bốn loại:

- Quyết định về thể thức kiểm toán cần áp dụng

- Quyết định về quy mô mẫu cần chọn đối với một thể thức nhất định- Quyết định về những khoản mục cá biệt cần chọn từ tổng thể

- Quyết định về thời gian hoàn thành các thể thức

Trang 10

a Quyết định về thể thức kiểm toán cần áp dụng

Thể thức kiểm toán là hớng dẫn chi tiết về quá trình thu thập một loại bằng chứng kiểm toán cá biệt phải thu thập tại một thời điểm nào đó trong một cuộc kiểm toán Ví dụ: hớng dẫn chi tiết về quá trình thu thập biên bản kiểm kê vật t, tiền mặt tại két hay hớng dẫn chi tiết về thu thập bảng so sánh giữa các chi phiếu thanh toán với các khoản chi tiền mặt, các bút toán nhật ký hay các chi tiết trong chứng từ vận chuyển Những hớng dẫn này thờng đợc sắp xếp theo một thứ tự cụ thể giúp kiểm toán viên sử dụng trong suốt cuộc kiểm toán.

b Quyết định về quy mô mẫu cần chọn đối với một thể thức nhất định

Sau khi đã chọn đợc thể thức kiểm toán, kiểm toán viên xác định quy mô

mẫu Quy mô mẫu có thể gồm một vài phần tử, hay tất cả các phần tử trong tổng thể nghiên cứu Ví dụ khi kiểm toán Phiếu thu, giả sử trong phạm vi kiểm toán có 5000 phiếu thu, kiểm toán viên quyết định chọn quy mô mẫu là 300 phiếu thu để kiểm toán chi tiết Quy mô mẫu chọn theo thể thức này thay đổi tuỳ theo từng cuộc kiểm toán.

c Quyết định về những khoản mục cần chọn từ tổng thể

Sau khi xác định quy mô mẫu cần chọn cho từng thể thức kiểm toán, kiểm toán viên cần xác định các phần tử cá biệt để kiểm tra cụ thể Ví dụ, sau khi quyết định sẽ lựa chọn 300 phiếu từ tổng thể 5000 phiếu thu để kiểm tra chi tiết, kiểm toán viên sẽ chọn các phiếu cụ thể bằng cách: (a) chọn 100 phiếu thu một tháng; (b) chọn 300 phiếu thu có giá trị tiền tệ lớn nhất; (c) chọn phiếu thu một cách ngẫu nhiên; (d) chọn theo phán đoán của kiểm toán viên hay kết hợp các cách trên.

d Quyết định về thời gian hoàn thành các thể thức

Việc xác định thời gian của thể thức kiểm toán có thể ngay từ kỳ kế toán mà Báo cáo tài chính phản ánh cha kết thúc; hoặc có thể rất lâu sau khi kỳ kế toán đó kết thúc Tuy nhiên, thông thờng khách hàng muốn công ty kiểm toán hoàn thành kiểm toán trong khoảng thời gian không quá một quý kể từ khi kỳ kế toán kết thúc.

Kết quả của các quyết định này đều đợc thể hiện trong chơng trình kiểm toán, trong đó mô tả các thể thức kiểm toán, quy mô mẫu các khoản mục phải chọn, thời gian hoàn thành cho từng yếu tố cấu thành của Báo cáo tài chính.

Trang 11

Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500, bằng chứng kiểm toán có tính

đa dạng Để thuận tiện cho việc nghiên cứu, bằng chứng kiểm toán đợc phân loại theo các tiêu thức và phổ biến hơn cả là hai cách phân loại sau:

- Phân loại theo nguồn gốc bằng chứng- Phân loại theo loại hình bằng chứng

a Phân loại theo nguồn gốc bằng chứng

o Các bằng chứng do bên ngoài cung cấp trực tiếp cho kiểm toán viên nh các bảng xác nhận công nợ, xác nhận số d tiền gửi ngân hàng,

o Bằng chứng do ngời bên ngoài lập nhng đợc lu giữ tại đơn vị nh Bảng sao kê ngân hàng, Giấy báo số d ngân hàng, Hoá đơn mua hàng,

o Bằng chứng do đơn vị phát hàng và luân chuyển ra ngoài đơn vị, sau đó quay trở lại đơn vị nh các uỷ nhiệm chi (đã thanh toán)

o Bằng chứng do đơn vị phát hành và luân chuyển trong nội bộ đơn vị

b Phân loại theo loại hình bằng chứng

o Các bằng chứng vật chất, thu đợc thông qua thực hiện kiểm kê, hay tham quan nhà xởng, quan sát quy trình công nghệ v.v

o Các bằng chứng tài liệu nh các hoá đơn chứng từ, các bảng biểu hay th xác nhận v.v

o Các bằng chứng thu đợc qua phỏng vấn, thực hiện đối với nhân viên hay ban giám đốc, các bên hữu quan v.v

2- Đánh giá bằng chứng kiểm toán

2.1- Các tính chất của bằng chứng kiểm toán

Bằng chứng kiểm toán có ảnh hởng trực tiếp đến kết luận kiểm toán do đây

chính là cơ sở để hình thành các ý kiến và kết luận kiểm toán Vì thế, trong quá trình thực hiện kiểm toán, các kiểm toán viên cần phải thu thập đợc những bằng chứng kiểm toán thuyết phục

Tính thuyết phục của bằng chứng kiểm toán đợc quyết định bởi hai tính chất quan trọng là tính hiệu lực và tính đầy đủ Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500, “ “Đầy đủ là tiêu chuẩn thể hiện về số lợng bằng chứng kiểm toán Thích hợp là tiêu chuẩn thể hiện chất l“ ” ợng, độ tin cậy của bằng chứng kiểm toán” Bằng chứng kiểm toán phải đợc thu thập đầy đủ và thích hợp đối

Trang 12

với từng cơ sở dẫn liệu của báo cáo tài chính Bằng chứng liên quan đến một cơ sở dẫn liệu không bù đắp cho sự thiếu bằng chứng liên quan đến cơ sở dẫn liệu khác Sự đầy đủ và tính thích hợp của bằng chứng luôn đi kèm với nhau và đợc

áp dụng cho các bằng chứng kiểm toán thu thập đợc từ các thủ tục thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản Thờng các kiểm toán viên dựa trên các bằng chứng mang tính xét đoán và thuyết phục nhiều hơn là tính khẳng định chắc chắn.

2.2- Đánh giá bằng chứng kiểm toán

Việc đánh giá tính thuyết phục của bằng chứng thông qua việc đánh giá tính đầy đủ và tính hiệu lực của bằng chứng.

a Đánh giá tính đầy đủ của bằng chứng

Tính đầy đủ của bằng chứng kiểm toán đợc đánh giá thông qua việc xem xét các yếu tố sau đây:

Tính hiệu lực của bằng chứng: bằng chứng có độ tin cậy càng thấp thì càng

phải thu thập nhiều Một (hay một số) bằng chứng có độ tin cậy thấp cha đủ để có thể nhận định một cách xác đáng về đối tợng kiểm toán cụ thể.

Tính trọng yếu của đối tợng đợc kiểm toán: đối tợng cụ thể đợc kiểm toán

càng trọng yếu thì số lợng bằng chứng kiểm toán cần thu thập càng nhiều vì mục tiêu của kiểm toán tài chính là khẳng định Báo cáo tài chính đợc trình bày trung thực trên mọi khía cạnh trọng yếu; kiểm toán viên phải phát hiện mọi sai phạm có ảnh hởng đến trọng yếu đến Báo cáo tài chính Các đối tợng cụ thể đợc xem là trọng yếu thờng là các khoản mục có giá trị lớn Nếu sai sót xảy ra ở những đối tợng này có thể có ảnh hởng trọng yếu đến báo cáo tài chính Ngợc lại, các khoản mục có quy mô nhỏ nếu có sai phạm thờng khó ảnh hởng đến báo cáo tài chính.

Mức độ rủi ro của đối tợng đợc kiểm toán: những đối tợng cụ thể (khoản

mục, bộ phận, nghiệp vụ, ) đợc đánh giá là khả năng rủi ro lớn thì lợng bằng chứng kiểm toán phải thu thập nhiều và ngợc lại.

b Đánh giá tính hiệu lực của bằng chứng

Tính hiệu lực của bằng chứng kiểm toán đợc đánh giá thông qua việc xem xét các yếu tố sau đây:

Loại hình hay dạng của bằng chứng: bằng chứng dới dạng văn bản, hình

Trang 13

Tính hiệu lực của hệ thống kiểm soát nội bộ: bằng chứng thu đợc trong điều

kiện hệ thống kiểm soát nội bộ hoạt động có hiệu lực có độ tin cậy có hơn so với bằng chứng kiểm toán thu đợc khi hệ thống này kém hiệu quả.

Nguồn gốc thu thập bằng chứng: bằng chứng có nguồn gốc càng độc lập

với đối tợng đợc kiểm toán thì càng có hiệu lực Bằng chứng có nguồn gốc từ bên ngoài đơn vị đáng tin cậy hơn bằng chứng có nguồn gốc từ bên trong, bằng chứng do kiểm toán viên tự thu thập có độ tin cậy cao hơn bằng chứng do đơn vị cung cấp.

Sự kết hợp các bằng chứng kiểm toán: bằng chứng có độ tin cậy cao hơn khi

có thông tin từ nhiều nguồn và nhiều loại khác nhau cùng xác nhận.

c Xét đoán bằng chứng kiểm toán

Việc đánh giá về tính đầy đủ và hiệu lực của bằng chứng kiểm toán phụ

thuộc vàon các yếu tố cụ thể đợc xét đến ở trên, đồng thời cũng phụ thuộc rất lớn vào kinh nghiệm của kiểm toán viên, kết quả của các thủ tục kiểm toán, (kể cả các sai sót và gian lận đã đợc phát hiện) và tính chất, nội dung, mức độ rủi ro tiềm tàng của toàn bộ báo cáo tài chính, từng số d tài khoản hoặc từng loại nghiệp vụ Khi có các nguồn thông tin đối lập nhau về một bằng chứng thì kiểm toán viên phải mở rộng diện điều tra để có khẳng định cuối cùng Khi có nghi ngờ liên quan đến cơ sở dẫn liệu có thể ảnh hởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải thu thập thêm bằng chứng để loại trừ sự nghi ngờ đó

III- những vấn đề lý luận về công tác thu thập bằng chứng kiểm toán

1- Các phơng pháp kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán

Thực chất của giai đoạn thực hiện kiểm toán là các kiểm toán viên sử dụng

các phơng pháp kỹ thuật để thu thập các bằng chứng kiểm toán thích hợp và đầy đủ Các phơng pháp kỹ thuật thờng đợc vận dụng trong kiểm toán tài chính là: kiểm tra vật chất, lấy xác nhận, xác minh tài liệu, quan sát, phỏng vấn, kỹ thuật tính toán và phân tích.

1.1 - Phơng pháp kiểm tra vật chất

Kiểm tra vật chất là quá trình kiểm kê tại chỗ hay tham gia kiểm kê các loại tài sản của doanh nghiệp

Trang 14

Đối tợng áp dụng là tài sản có dạng vật chất cụ thể nh hàng tồn kho, tài sản cố định, tiền mặt, giấy thanh toán có giá trị.

Kiểm kê là phơng pháp kiểm toán đơn giản, phù hợp với chức năng xác minh của kiểm toán Do vậy, kiểm kê luôn đợc gắn vào quy trình chung của kiểm toán

Kiểm kê đợc tiến hành theo một quy trình chung bao gồm ba giai đoạn:

Chuẩn bị kiểm kê: kiểm toán viên căn cứ vào mục tiêu, quy mô, thời hạn

kiểm kê để bố trí lực lợng và cơ cấu nhân viên, các thiết bị đo lờng phù hợp và chính xác Trờng hợp kiểm toán viên tham gia kiểm kê cùng khách hàng thì khâu chuẩn bị kiểm kê do khách hàng thực hiện song kiểm toán viên phải nắm đợc các công việc này và trên cơ sở đó lập kế hoạch tham gia kiểm kê, đồng thời đánh giá khả năng cần thiết có sự có mặt của chuyên gia để đánh giá tài sản kiểm kê

Thực hiện kiểm kê: phải đợc thực hiện theo đúng yêu cầu và ghi chép đầy đủ

từng mã cân hoặc lô hàng Phiếu mã cân hay phiếu kiểm kê chính là những bằng chứng kiểm toán kiểm toán viên thu đợc trong quá trình kiểm kê.

Kết thúc kiểm kê: kiểm toán viên lập biên bản trong đó nêu rõ chênh lệch,

các nguyên nhân và xử lý cụ thể Biên bản cần đợc đính kèm phiếu kiểm kê (mã cân) và bảng kê chênh lệch về kết quả kiểm kê.

Phơng pháp kiểm kê cung cấp loại bằng chứng kiểm toán gọi là kiểu mẫu bằng chứng vật chất.

u điểm của phơng pháp này là cung cấp bằng chứng có độ tin cậy cao nhất

vì kiểm kê là quá trình xác minh sự hiện hữu của tài sản, mang tính khách quan Kỹ thuật này đợc thực hiện đơn giản.

Nhợc điểm: phơng pháp này cũng có những hạn chế nhất định, đó là:

- Đối với một số tài sản cố định nh đất đai, nhà xởng, máy móc thiết bị kỹ thuật kiểm kê chỉ cho phép xác minh sự hiện hữu của tài sản, không cho biết quyền sở hữu của đơn vị đối với tài sản đó, tức là mặc dù tài sản là hiện hữu nh-ng có thể đó chỉ là tài sản thuê ngoài, hay đã đem thế chấp,

- Đối với hàng hoá, nguyên vật liệu tồn kho, kiểm tra vật chất chỉ cho biết sự tồn tại thực tế về số lợng, còn chất lợng, tình trạng kỹ thuật, phơng pháp đánh giá đúng hay sai, hợp lý hay không thì cha thể hiện.

Trang 15

Vì những hạn chế trên, kiểm tra vật chất cần đợc đi tiến hành cùng các kỹ thuật khác nhằm xác minh quyền sở hữu và giá trị của tài sản đó.

1.2 - Phơng pháp lấy xác nhận

Lấy xác nhận là quá trình thu thập thông tin do bên thứ ba độc lập cung cấp

để xác minh tính chính xác của thông tin mà kiểm toán viên nghi vấn Các đối tợng mà kiểm toán viên thờng gửi th xác nhận đợc khái quát trong Bảng 1.1: Các loại thông tin thờng cần phải xác nhận.

Bảng 1.1: Các loại thông tin thờng cần phải xác nhận

Tài sản

Tiền gửi ngân hàngNgân hàng

Phiếu nợ phải thuNgười lập phiếuHàng tồn kho gửi trong Công ty lưu kho Công ty lưu khoGiá trị bằng tiền của bảo hiểm nhân thọCông ty bảo hiểm

Vốn chủ sở hữuNgười giữ sổ đăng ký và đại lý chuyển nhượngCổ phần đang lưu hànhCổ đông

Các loại thông tin khác

Nợ ngoài ý muốnLuật sư của Công ty, ngân hàngHợp đồng trái khoánNgười giữ trái khoán

Trang 16

Kỹ thuật lấy xác nhận có thể đợc thực hiện theo hai hình thức: gửi th xác nhận phủ định và th xác nhận dạng khẳng định

Th xác nhận phủ định: kiểm toán viên yêu cầu ngời xác nhận gửi th phản hồi

nếu có sai khác giữa thực tế với thông tin kiểm toán viên nhờ xác nhận

Th xác nhận khẳng định: kiểm toán viên yêu cầu ngời xác nhận gửi th phản

hồi cho tất cả các th xác nhận dù thực tế có trùng khớp với thông tin mà kiểm toán viên quan tâm hay không

Hình thức thứ hai bảo đảm độ tin cậy cao hơn cho kỹ thuật xác nhận, nhng chi phí cũng cao hơn Vì thế, tuỳ theo mức độ hệ trọng của thông tin mà kiểm toán viên lựa chọn hình thức xác nhận phù hợp.

Ưu điểm: Bằng chứng thu đợc qua phơng pháp này có độ tin cậy cao nếu

kiểm toán viên kiểm soát đợc quá trình gửi th xác nhận và đảm bảo đợc các yếu tố sau:

- Thông tin cần đợc xác nhận theo yêu cầu của kiểm toán viên- Sự xác nhận phải đợc thực hiện bằng văn bản

- Sự độc lập của ngời xác nhận thông tin

- Kiểm toán viên phải kiểm soát đợc quá trình thu thập th xác nhận Kỹ thuật xác nhận đợc áp dụng trong hầu hết tất cả các cuộc kiểm toán

Nhợc điểm của kỹ thuật này là chi phí thực hiện khá lớn và phạm vi áp dụng

tơng đối giới hạn, nhất là khi đơn vị đợc kiểm toán có quy mô lớn, quan hệ rộng, đa quốc gia

Phơng pháp lấy xác nhận cung cấp kiểu mẫu bằng chứng xác nhận

1.3 - Phơng pháp xác minh tài liệu

Xác minh tài liệu là quá trình xem xét, kiểm tra, đối chiếu các chứng từ sổ

sách có liên quan sẵn có trong đơn vị

Phơng pháp xác minh tài liệu đợc áp dụng đối với các hoá đơn bán hàng, phiếu nhập kho, xuất kho, sổ kế toán và đợc tiến hành theo hai cách:

- Từ một kết luận có trớc, kiểm toán viên thu thập tài liệu làm cơ sở cho kết luận cần khẳng định Ví dụ kiểm toán viên kiểm tra các tài liệu, hồ sơ v.v để

khẳng định quyền sở hữu một tài sản nào đó của doanh nghiệp.

- Kiểm tra các tài liệu của một nghiệp vụ từ khi phát sinh đến khi vào sổ sách Quá trình này có thể tiến hành theo hai hớng:

Trang 17

 Từ chứng từ gốc lên sổ sách: khi muốn chứng minh rằng nghiệp vụ phát sinh đã đợc ghi sổ đầy đủ.

 Từ sổ sách kiểm tra ngợc về chứng từ gốc: khi muốn thu thập bằng chứng về tính có thật của mọi nghiệp vụ đợc ghi sổ.

Kỹ thuật kiểm tra tài liệu cung cấp bằng chứng là kiểu mẫu tài liệu chứng minh

Ưu điểm của phơng pháp này là thực hiện tơng đối thuận lợi do tài liệu

th-ờng có sẵn, chi phí thth-ờng thấp hơn so với các kỹ thuật khác.

Nhợc điểm là bằng chứng thu đợc có độ tin cậy phụ thuộc vào nguồn gốc

của bằng chứng (hay sự độc lập của tài liệu so với đơn vị đợc kiểm toán) và mức độ đáng tin cậy của các tài liệu sử dụng (khả năng các tài liệu cung cấp đã bị sửa chữa, giả mạo) Vì thế, kỹ thuật kiểm tra tài liệu luôn đợc tiến hành kết hợp với các phơng pháp kỹ thuật khác để khẳng định tính chính xác của nguồn tài liệu đợc cung cấp.

Khi sử dụng kỹ thuật này, kiểm toán viên cần phân biệt quá trình kiểm tra vật chất về tài sản, nh tiền mặt, trái phiếu có giá với quá trình kiểm tra các chứng từ nh phiếu chi đã thanh toán và chứng từ hàng bán Đối với trái phiếu, khi cha đợc ký, nó là một chứng từ, sau khi đợc ký, nó là một tài sản, sau khi thanh toán, nó là một chứng từ Kỹ thuật kiểm tra vật chất áp dụng đối với trái phiếu khi nó là tài sản, kỹ thuật kiểm tra tài liệu áp dụng với trái phiếu khi nó là một chứng từ

1.4 - Phơng pháp quan sát

Quan sát là phơng pháp đợc sử dụng để đánh giá một thực trạng hay một

hoạt động của đơn vị đợc kiểm toán

Theo VSA 500 Bằng chứng kiểm toán, “ Quan sát là việc theo dõi một hiện

tợng, một chu trình hay một thủ tục do ngời khác thực hiện”.

Phơng pháp này đợc áp dụng khi kiểm toán viên tìm hiểu thực trạng của khách thể kiểm toán nh đi thị sát đơn vị đợc kiểm toán để có ấn tợng chung về máy móc, thiết bị của đơn vị, quan sát trạng thái cũ mới, sự vận hành của máy móc hay quan sát các cá nhân thực hiện nhiệm vụ để đánh giá thực tế hoạt động của đơn vị

Bằng chứng thu đợc qua thực hiện thủ tục này là bằng chứng kiểu mẫu quan sát

Trang 18

Ưu điểm đợc sử dụng trong nhiều phần hành kiểm toán, đem lại một thực

trạng về hoạt động mà kiểm toán viên cần sử dụng để đánh giá tại thời điểm quan sát, kỹ thuật này yêu cầu chi phí thấp, đem lại bằng chứng đáng tin cậy

Nhợc điểm là bản thân kỹ thuật này chỉ cung cấp bằng chứng về phơng

pháp thực hiện công việc ở thời điểm quan sát, không chắc chắn có đợc thực hiện ở thời điểm khác hay không Vì thế, kỹ thuật này cần đợc thực hiện cùng các kỹ thuật khác để có đợc ý kiến toàn diện về đối tợng kiểm toán.

1.5 - Phơng pháp phỏng vấn

Phỏng vấn là quá trình kiểm toán viên thu thập thông tin bằng văn bản hay

bằng lời nói qua việc thẩm vấn những ngời hiểu biết về vấn đề kiểm toán viên quan tâm.

Quá trình thu thập bằng chứng qua phỏng vấn gồm ba giai đoạn :

Lập kế hoạch phỏng vấn Kiểm toán viên phải xác định đợc mục đích,

đối tợng, nội dung cần phỏng vấn (có thể cụ thể hoá ra thành những trọng điểm cần phỏng vấn), thời gian, địa điểm phỏng vấn.

Thực hiện phỏng vấn Kiểm toán viên giới thiệu lý do cuộc phỏng vấn,

trao đổi về những trọng điểm đã xác định Khi phỏng vấn, kiểm toán viên có thể dùng hai loại câu hỏi cơ bản là câu hỏi đóng và câu hỏi mở

Câu hỏi “đóng” giới hạn câu trả lời của ngời đợc phỏng vấn, đợc sử dụng khi kiểm toán viên muốn xác nhận lại một vấn đề đã biết.

Câu hỏi “mở” giúp kiểm toán viên thu đợc những câu trả lời chi tiết và đầy đủ; đợc sử dụng khi kiểm toán viên muốn thu thập thêm thông tin. Kết thúc phỏng vấn Kiểm toán viên cần đa ra kết luận trên cơ sở thông

tin đã thu thập đợc Tuy nhiên kiểm toán viên cũng cần lu ý đến tính khách quan và sự hiểu biết của ngời đợc phỏng vấn để có kết luận xác đáng về bằng chứng thu thập đợc

Bằng chứng kiểm toán thu đợc khi áp dụng kỹ thuật này gọi là kiểu mẫu phỏng vấn Bằng chứng này thờng sử dụng để củng cố cho các bằng chứng

khác, hay để thu thập thông tin phản hồi

Ưu điểm của kỹ thuật này là giúp kiểm toán viên thu thập đợc những bằng

chứng cha có hoặc củng cố luận cứ của mình

Trang 19

Nhợc điểm của kỹ thuật này là độ tin cậy của bằng chứng không cao do đối

tợng đợc phỏng vấn chủ yếu là ngời trong đơn vị nên thiếu tính khách quan, chất lợng bằng chứng cũng phụ thuộc vào trình độ ngời đợc hỏi

1.6 - Phơng pháp tính toán

Phơng pháp tính toán là quá trình kiểm toán viên kiểm tra tính chính xác về

mặt số học của việc tính toán và ghi sổ

Để kiểm tra tính chính xác của việc tính toán, kiểm toán viên tính toán lại các hoá đơn, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, số liệu hàng tồn kho, tính lại chi phí khấu hao, giá thành, chi phí chờ phân bổ, các khoản dự phòng, thuế, số tổng cộng trên sổ chi tiết và sổ cái,

Để kiểm tra tính chính xác của việc ghi sổ, kiểm toán viên đối chiếu các chứng từ có liên quan để xem cùng một thông tin có đợc phản ánh giống nhau ở trên chứng từ khác nhau hay không.

Kỹ thuật này chỉ quan tâm đến tính chính xác thuần tuý về mặt số học, không chú ý đến sự phù hợp của phơng pháp tính đợc sử dụng Do đó, kỹ thuật này thờng đợc sử dụng kết hợp với các kỹ thuật khác nh kiểm tra tài liệu, kiểm tra vật chất, phân tích, trong quá trình thu thập bằng chứng.

Bằng chứng thu đợc qua kỹ thuật này là kiểu mẫu chính xác số học

Ưu điểm : bằng chứng thu đợc có độ tin cậy cao xét về mặt số học

Nhợc điểm : các phép tính và phân bổ đôi khi khá phức tạp, tốn thời gian,

đặc biệt là khi đơn vị đợc kiểm toán có quy mô lớn, loại hình kinh doanh đa dạng, luồng tiền ra vào rất lớn Trong trờng hợp đó, để thực hiện kỹ thuật này, kiểm toán viên cần đợc trang bị các phơng tiện làm việc hiện đại nh máy tính điện tử nhiều số, máy vi tính xách tay,

1.7 - Phơng pháp phân tích

Phân tích là quá trình so sánh, đối chiếu, đánh giá các mối quan hệ để xác

định tính hợp lý của các số d trên tài khoản Các mối quan hệ bao gồm quan hệ giữa các thông tin tài chính với nhau và quan hệ giữa các thông tin tài chính với thông tin phi tài chính

Trang 20

Kỹ thuật phân tích gồm ba nội dung: dự đoán, so sánh và đánh giá.

Dự đoán: là việc ớc đoán các số d tài khoản, giá trị tỉ suất hoặc xu

So sánh: là việc đối chiếu ớc đoán trên với số báo cáo

Đánh giá: là việc sử dụng các phơng pháp chuyên môn và các kỹ

thuật khác (phỏng vấn, quan sát) để phân tích và kết luận về các chênh lệch khi so sánh.

Cách thức tiến hành kỹ thuật phân tích bao gồm: kiểm tra tính hợp lý, phân tích xu hớng và phân tích tỉ suất.

Kiểm tra tính hợp lý thờng bao gồm những so sánh cơ bản nh: so sánh giữa

số liệu thực tế và số liệu kế hoạch, dự toán Ngoài ra, các kiểm toán viên còn thực hiện các so sánh giữa các chỉ tiêu của đơn vị và các chỉ tiêu bình quân ngành, nghiên cứu mối quan hệ giữa các thông tin tài chính và phi tài chính, so sánh số liệu thực tế và kết quả dự kiến của kiểm toán viên.

Phân tích xu hớng là sự phân tích những thay đổi theo thời gian của số d tài

khoản hay nghiệp vụ Phân tích xu hớng thờng đợc kiểm toán viên sử dụng qua so sánh các thông tin tài chính kỳ này với kỳ trớc hay so sánh giữa các tháng trong kỳ hoặc so sánh số d hay số phát sinh của các tài khoản cần xem xét giữa các kỳ nhằm phát hiện những biến động bất thờng để tập trung kiểm tra xem xét.

Phân tích tỉ suất là cách thức so sánh những số d tài khoản hoặc những loại

hình nghiệp vụ Phân tích tỉ suất cũng giúp so sánh tính hợp lý về tình hình tài chính của một công ty nào đó với công ty khác trong cùng tập đoàn hay với ngành đó Thông thờng khi phân tích tỉ suất cũng phải xem xét xu hớng của tỉ suất đó.

Bằng chứng kiểm toán thu đợc thông qua sử dụng kỹ thuật phân tích gọi là

kiểu mẫu phân tích Trong ba loại hình phân tích trên, kiểm tra tính hợp lý kết

hợp các dữ liệu hoạt động, dữ liệu tài chính và đợc lập ra để kiểm tra sự tơng ứng giữa hai loại dữ liệu này Bằng chứng thu thập đợc khi kiểm tra tính hợp lý đợc xem là cao nhất, sau đó là bằng chứng thu đợc do phân tích các tỉ suất Phân tích xu hớng đợc xem là cung cấp dữ liệu có độ tin cậy thấp nhất vì kỹ thuật này dùng nhiều vào việc xem xét các dữ liệu năm trớc

Khi sử dụng kỹ thuật phân tích, kiểm toán viên phải giải quyết bốn vấn đề:

Trang 21

Chọn loại hình phân tích phù hợp: kiểm toán viên có thể tham khảo hớng

dẫn chung ở Bảng 1.2: Hớng dẫn chọn loại hình phân tích.

Bảng 1.2: Hớng dẫn chọn loại hình phân tích

Đối tợng kiểm toán

Khoản mục trong

BCKQHĐKD Hữu ích Rất hữu ích Rất hữu ích

Đa ra mô hình để dự đoán những số liệu tài chính hoặc xu hớng hay những tỉ suất về số liệu tài chính và số liệu hoạt động Kiểm toán viên cần thực

hiện các bớc công việc sau:

- Xác định các biến tài chính và các biến hoạt động cũng nh mối quan hệ có thể dự đoán đợc giữa hai loại biến này.

- Đa ra mô hình để kết hợp thông tin - Thu thập những số liệu cơ sở

- Xem xét tính độc lập và độ tin cậy của những số liệu cơ sở về hoạt động và tài chính

- Đa ra dự đoán sử dụng mô hình mà kiểm toán viên đã triển khai. Dự đoán và so sánh dự đoán của kiểm toán viên với số liệu của đơn vị đợc

kiểm toán Nếu có chênh lệch, có thể do một trong các nguyên nhân: có

những sai sót trong mô hình của kiểm toán viên, hoặc có sai sót đáng kể trong số d tài khoản Để tìm nguyên nhân chênh lệch, kiểm toán viên có thể phỏng vấn các nhà quản lý và nhân viên của công ty rồi kiểm tra xem những giải thích của họ có thông nhất hay không; hoặc kiểm toán viên kiểm tra các chứng từ liên quan

Sử dụng đánh giá chuyên môn để rút ra kết luận về bằng chứng kiểm toán thu thập đợc Trên cơ sở kết quả thu đợc từ thủ tục phân tích, kiểm toán viên

sẽ so sánh mức chênh lệch giữa dự đoán của mình với số liệu thực tế của đơn vị, từ đó đa ra những kết luận phù hợp.

Bằng chứng kiểm toán thu đợc từ kỹ thuật này gọi là kiểu mẫu phân tích

Trang 22

Ưu điểm của thủ tục phân tích là tơng đối đơn giản, có hiệu quả cao, ít tốn

thời gian, chi phí kiểm toán thấp mà vẫn có thể cung cấp bằng chứng về sự đồng bộ, chuẩn xác và có giá trị về mặt kế toán Bằng chứng loại này giúp kiểm toán viên đánh giá đợc tổng thể, không bị sa vào các nghiệp vụ cụ thể Thủ tục phân tích đợc áp dụng trong tất cả các phần hành của cuộc kiểm toán.

Nhợc điểm của thủ tục này là độ tin cậy của bằng chứng phụ thuộc vào độ

tin cậy của số liệu thu thập đợc thông qua các phơng pháp kỹ thuật khác Việc phân tích đánh giá bằng chứng phụ thuộc rất lớn vào trình độ của kiểm toán viên, các phép phân tích chỉ phản ánh đúng đắn thực trạng doanh nghiệp khi ng-ời thực hiện phân tích rút ra nhận xét xác đáng thông qua con số thu đợc Kiểm toán viên phải lu ý: các chỉ tiêu phân tích phải có mối liên hệ với nhau, phải đồng nhất về nội dung và phơng pháp tính; kiểm toán viên phải hiểu biết về những mức chuẩn của ngành kinh doanh của đơn vị đợc kiểm toán; cần kết hợp kỹ thuật phân tích với các kỹ thuật khác.

Bảy loại kiểu mẫu bằng chứng trên có thể đợc dùng để hoàn thành các mục tiêu kiểm toán khác nhau Kiểm toán viên thờng chọn kỹ thuật để thu thập bằng chứng có thể hoàn thành nhiều mục tiêu nhất với chi phí thấp nhất Mối quan hệ giữa các kiểu mẫu bằng chứng và các mục tiêu kiểm toán đợc thể hiện trong Bảng 1.3.

Bảng1.3: Các kiểu mẫu bằng chứng và các mục tiêu kiểm toán

Kiểu mẫu bằng chứng

Mục tiêu kiểm toán

Tính hợp lý chung

Hiện

hữuĐầy đủQuyền sở hữu

Đánh giáPhân

g kỳh xác Chínsố học

Khai báoKiểm travật

(Alvin Arens và James K Loebbecke, Auditing,NXB Thống kê, 1995)

2 - Một số bằng chứng kiểm toán đặc biệt cần thu thập

Trang 23

Ngoài các kiểu mẫu bằng chứng kiểm toán cơ bản đợc thu thập theo bảy

ph-ơng pháp kỹ thuật nêu trên, trong một số trờng hợp, các kiểm toán viên phải tiến hành thu thập thêm các bằng chứng kiểm toán đặc biệt khác.

2.1 ý kiến chuyên gia

Khi thực hiện kiểm toán cần có những nhận định về những lĩnh vực mà kiểm toán viên không am hiểu sâu sắc, kiểm toán viên phải thu thập ý kiến chuyên gia về các vấn đề đó để làm bằng chứng kiểm toán Ví dụ nh đánh giá giá trị tài sản của tài sản quý hiếm, công trình nghệ thuật, khoảng sản

Theo Những chuẩn mực và nguyên tắc chỉ đạo kiểm toán quốc tế số 620 về

sử dụng t liệu chuyên gia thì “kiểm toán viên phải thu thập các bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp để chứng minh rằng các tài liệu này có thể sử dụng trong khuôn khổ kiểm toán ” Cụ thể là kiểm toán viên phải đánh giá trình độ của chuyên gia, đánh giá sự khách quan của chuyên gia và đánh giá ý kiến chuyên gia Nếu ý các vấn đề trên đợc xem xét và cho kết quả thoả đáng, ý kiến chuyên gia đợc xem là bằng chứng kiểm toán Ngợc lại, kiểm toán viên sẽ phải xem xét việc áp dụng các thủ tục kiểm toán bổ sung hoặc thuê chuyên gia khác Mặc dù sử dụng sử dụng ý kiến chuyên gia làm bằng chứng kiểm toán, kiểm toán viên vẫn phải là ngời chịu trách nhiệm sau cùng về ý kiến nhận xét đối với Báo cáo tài chính đợc kiểm toán.

2.2 Giải trình của Giám đốc

Kiểm toán viên phải thu thập giải trình của Giám đốc về việc Giám đốc đơn

vị đợc kiểm toán thừa nhận trách nhiệm của mình đối với báo cáo tài chính Theo VSA số 580, “kiểm toán viên phải thu thập đợc các bằng chứng về việc giám đốc đơn vị đợc kiểm toán thừa nhận trách nhiệm của mình trong việc lập và trình bày các Báo cáo tài chính là trung thực, hợp lý, phù hợp với chuẩn mực và chế độ tài chính kế toán hiện hành (hoặc đợc chấp nhận) và đã phê duyệt Báo cáo tài chính.”

Trong quá trình kiểm toán, Ban giám đốc đơn vị đợc kiểm toán gửi các bản giải trình tới kiểm toán viên và Công ty kiểm toán một cách tự nguyện hoặc do yêu cầu cụ thể của kiểm toán viên Khi những giải trình này liên quan đến các vấn đề có ảnh hởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải làm các công việc sau:

Trang 24

 Thu thập bằng chứng kiểm toán từ các thông tin ở trong đơn vị hay ngoài đơn vị để xác minh các giải trình của Giám đốc

 Đánh giá sự hợp lý và nhất quán giữa bản giải trình của Giám đốc với các bằng chứng kiểm toán khác đã thu thập đợc.

 Xác định mức độ hiểu biết các vấn đề đã đợc giải trình của ngời lập giải trình.

Giải trình của Giám đốc không thể thay thế các bằng chứng kiểm toán khác mà kiểm toán viên thu thập đợc Trong những trờng hợp nhất định, giải trình của nhà quản lý chỉ có thể là các bằng chứng kiểm toán nếu các bằng chứng này đợc coi là hợp lý Nếu Giám đốc từ chối cung cấp giải trình mà kiểm toán viên yêu cầu làm hạn chế phạm vi kiểm toán thì kiểm toán viên phải đa ra “ý kiến chấp nhận từng phần” hoặc “ý kiến từ chối đa ra ý kiến”.

2.3 T liệu của các kiểm toán viên nội bộ

Kiểm toán viên có thể sử dụng t liệu kiểm toán nội bộ của đơn vị đợc kiểm

toán nh các bằng chứng kiểm toán nếu xét thấy đủ tin cậy để giảm bớt các thủ tục kiểm toán và phí kiểm toán Theo VSA số 610, “trờng hợp kiểm toán viên độc lập dự định sử dụng t liệu của kiểm toán viên nội bộ thì cần phải đánh giá kiểm tra lại các t liệu đó để khẳng định tính thích hợp của nó với các mục tiêu của kiểm toán độc lập."

Để đánh giá các công việc của kiểm toán viên nội bộ, kiểm toán viên độc lập cần xem xét các vấn đề sau: trình độ chuyên môn của kiểm toán viên nội bộ; chất lợng hoạt động của kiểm toán nội bộ; sự phù hợp của kết luận kiểm toán nội bộ và tình hình thực tế cùng với nhận định của kiểm toán viên độc lập; tính đúng đắn trong công tác xử lý các vấn đề đặc biệt và bất thờng của kiểm toán nội bộ.

Việc nghiên cứu sử dụng t liệu của kiểm toán viên nội bộ là rất cần thiết khi tiến hành thu thập các bằng chứng kiểm toán vì hoạt động kiểm toán nội bộ có hiệu quả có thể cho phép kiểm toán viên thay đổi nội dung, lịch trình và thu hẹp phạm vi thủ tục kiểm toán áp dụng.

2.4 T liệu của các kiểm toán viên khác

Trang 25

Kiểm toán viên có thể sử dụng t liệu của các kiểm toán viên khác trong trờng hợp khách thể kiểm toán đợc kiểm toán bởi một công ty kiểm toán khác trong các năm trớc

Theo VSA số 600, khi có dự kiến sử dụng t liệu của kiểm toán viên khác, kiểm toán viên cần phải:

 Xem xét năng lực chuyên môn của kiểm toán viên khác

 Thực hiện các thủ tục cần thiết để có thể khẳng định tính đúng đắn của các t liệu sử dụng.

 Thông báo cho các kiểm toán viên khác về việc sẽ sử dụng t liệu của họ vào công việc và báo cáo kiểm toán của mình.

Cũng nh việc sử dụng t liệu của kiểm toán viên nội bộ, kiểm toán viên phải chịu trách nhiệm khi sử dụng các bằng chứng kiểm toán thu thập đợc thông qua việc sử dụng t liệu của kiểm toán viên khác, và sử dụng hữu hiệu các bằng chứng loại này sẽ giúp kiểm toán viên giảm đợc tơng đối các thử nghiệm cơ bản trong thực hiện kiểm toán

2.5 - Bằng chứng về các bên hữu quan

Kiểm toán viên cũng có thể sử dụng bằng chứng về các bên hữu quan để có

thể kết luận về các vấn đề liên quan trên Báo cáo tài chính Các bên hữu quan ợc hiểu là các đối tợng có khả năng điều hành, kiểm soát, có ảnh hởng đáng kể đến đối tợng đợc kiểm toán trong quá trình ra quyết định điều hành hay quyết định tài chính

Việc thu thập bằng chứng từ các bên hữu quan của khách thể kiểm toán rất quan trọng vì “nếu kiểm toán viên không thể thu thập đợc các bằng chứng kiểm toán đầy đủ, thích hợp về các bên hữu quan và các nghiệp vụ với các bên này, kiểm toán viên cần mô tả trong báo cáo của mình những giới hạn về phạm vi công việc và ghi ý kiến chấp nhận từng phần hoặc ý kiến không chấp nhận nếu thấy phù hợp (Những chuẩn mực và nguyên tắc chỉ đạo kiểm toán quốc tế 1992, trang 158).

Kiểm toán viên thu thập bằng chứng về các bên hữu quan qua sử dụng một số thủ tục sau:

 Xem xét lại các th xác nhận khoản phải thu, khoản phải trả và các xác nhận của ngân hàng

Trang 26

 Xem xét lại các nghiệp vụ đầu t, huy động vốn quan trọng của đơn vị nh mua, bán cổ phần với quy mô lớn

 Xác minh những nghiệp vụ bất thờng mà kiểm toán viên có nghi vấn Xác minh hay thu thập thông tin qua điều tra, phỏng vấn, gửi th xác nhận

tới các luật s, ngân hàng, cơ quan thuế, hải quan,

 Xác minh khoản mục, tổng giá trị các nghiệp vụ với các bên hữu quan.

3 -Thu thập bằng chứng kiểm toán trong các giai đoạn kiểm toán Báo cáo tài chính

Để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế và tính hiệu lực của từng cuộc kiểm

toán cũng nh để thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có giá trị, cuộc kiểm toán thờng đợc tiến hành theo quy trình gồm ba giai đoạn:

• Lập kế hoạch kiểm toán

• Thực hiện kế hoạch kiểm toán• Kết thúc kiểm toán

3.1 - Lập kế hoạch kiểm toán

Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên mà các kiểm toán viên cần thực hiện trong mỗi cuộc kiểm toán nhằm tạo ra các điều kiện pháp lý cũng nh các điều kiện cần thiết khác cho cuộc kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán là yêu cầu bắt buộc đối với mỗi cuộc kiểm toán, đợc quy định trong Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 “kế hoạch kiểm toán phải đợc lập một cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết các khía cạnh trọng yếu của cuộc kiểm toán, đảm bảo phát hiện những vấn đề tiềm ẩn và cuộc kiểm toán đợc hoàn thành đúng hạn ” Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn quan trọng, ảnh hởng tới chất lợng và hiệu quả chung của toàn bộ cuộc kiểm toán Kế hoạch kiểm toán giúp kiểm toán viên thu thập đợc các bằng chứng đầy đủ và có giá trị Các bớc công việc của giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán đợc tiến hành nh sau:

a Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán

Trang 27

Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán là bớc công việc đầu tiên trong quy trình kiểm toán Trong bớc này, kiểm toán viên cần phải đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán, nhận diện các lý do kiểm toán, lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán và ký hợp đồng kiểm toán.

Việc đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán một khách hàng mới hay kiểm toán cho một khách hàng cũ phải rất thận trọng vì có thể làm tăng rủi ro cho hoạt động của kiểm toán viên hay làm hại đến uy tín của Công ty kiểm toán Để đa ra quyết định chấp nhận hay giữ một khách hàng thì kiểm toán viên phải xem xét hệ thống kiểm soát chất lợng, tính liêm chính của Ban Giám đốc Công ty khách hàng, liên lạc với kiểm toán viên tiền nhiệm và quan trọng nhất là phải xác định khả năng kiểm toán của khách hàng

Sau khi đã chấp nhận hay tiếp tục kiểm toán, kiểm toán viên sẽ nhận diện các lý do kiểm toán của Công ty khách hàng hay thực chất là xác định ngời sử dụng Báo cáo tài chính và mục đích sử dụng của họ Để biết đợc điều đó, kiểm toán viên có thể phỏng vấn trực tiếp Ban giám đốc khách hàng (đối với khách hàng mới) hoặc dựa vào kinh nghiệm của cuộc kiểm toán đã đợc thực hiện trớc đó (đối với khách hàng cũ) Thông qua việc nhận diện lý do kiểm toán của khách hàng Công ty kiểm toán cần ớc lợng quy mô phức tạp của cuộc kiểm toán, từ đó lựa chọn đội ngũ nhân viên thích hợp để thực hiện cuộc kiểm toán Khi đã quyết định chấp nhận kiểm toán và xem xét các vấn đề nêu trên, bớc cuối cùng trong giai đoạn chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán là ký hợp đồng kiểm toán Hợp đồng kiểm toán chính là cơ sở pháp lý để kiểm toán viên thực hiện các bớc tiếp theo của cuộc kiểm toán.

b Bằng chứng về ngành nghề, hoạt động kinh doanh của khách hàng.

Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 310 đã hớng dẫn: “ để thực hiện đợc kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải có hiểu biết về tình hình kinh doanh đủ để nhận thức và xác định các dữ kiện, nghiệp vụ và thực tiễn hoạt động của đơn vị đợc kiểm toán mà theo đánh giá của kiểm toán viên, chúng có thể ảnh hởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, đến việc kiểm tra của kiểm toán viên hoặc đến báo cáo kiểm toán

Để thu thập bằng chứng về ngành nghề, hoạt động kinh doanh của khách hàng, kiểm toán viên thờng thực hiện theo nh sau:

Thu thập hiểu biết về ngành nghề kinh doanh của khách hàng

Trang 28

Trao đổi với các kiểm toán viên, những ngời đã tiến hành kiểm toán cho khách hàng những năm trớc hoặc đã kiểm toán cho khách hàng khác trong cùng ngành nghề kinh doanh; hoặc trao đổi trực tiếp với nhân viên, Ban giám đốc công ty khách hàng

Thu thập hiểu biết về hoạt động kinh doanh của khách hàng

- Thu thập các Báo cáo tài chính, báo cáo kiểm toán, thanh tra hay kiểm tra của năm hiện hành hay trong vài năm trớc

- Xem xét lại kết quả của cuộc kiểm toán trớc và hồ sơ kiểm toán chung- Tham quan nhà xởng

- Nhận diện các bên hữu quan

c Các bằng chứng về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng

Việc thu thập các bằng chứng về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng là cơ sở

cho các nhận định về quy trình mang tính pháp lý có ảnh hởng đến các mặt hoạt động kinh doanh Các bằng chứng này đợc thu thập thông qua việc tiếp xúc với Ban giám đốc công ty khách hàng, bao gồm các loại sau:

- Giấy phép thành lập và Điều lệ công ty

- Biên bản các cuộc họp cổ đông, Hội đồng quản trị và Ban giám đốc- Các hợp đồng và cam kết quan trọng

d Bằng chứng phân tích các thông tin tổng quan trên Báo cáo tài chính

Thực hiện các thủ tục phân tích ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán nhằm thu

thập hiểu biết về nội dung các Báo cáo tài chính và những biến đổi quan trọng về kế toán và hoạt động kinh doanh của khách hàng, tăng cờng sự hiểu biết của kiểm toán viên về các hoạt động kinh doanh của khách hàng, xác định những vấn đề nghi vấn về khả năng hoạt động liên tục của khách hàng và đánh giá sự hiện diện các sai số có thể có trên Báo cáo tài chính doanh nghiệp.

Thủ tục phân tích bao hàm một số bớc đặc thù nh xác định mục tiêu, thiết kế các cuộc khảo sát, tiến hành khảo sát, phân tích kết quả và đa ra kết luận.

Các thủ tục phân tích đợc sử dụng trong giai đoạn này gồm hai loại:

• Phân tích ngang (phân tích xu hớng): đợc sử dụng đối với các chỉ tiêu cơ bản quan trọng trên Báo cáo tài chính.

Trang 29

• Phân tích dọc (phân tích tỉ suất): sử dụng đối với một số tỉ suất cơ bản nh các tỉ suất về khả năng thanh toán, các tỉ suất về khả năng sinh lời.

e Bằng chứng về sự thiết kế và vận hành của hệ thống kiểm soát nội bộ

Các bằng chứng sơ bộ về sự thiết kế phù hợp và vận hành hữu hiệu của hệ

thống kiểm soát nội bộ của khách hàng bao gồm những hiểu biết về môi trờng kiểm soát, hệ thống kế toán và các thủ tục kiểm soát Khi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, kiểm toán viên thờng vận dụng các phơng pháp sau:

◊ Dựa vào kinh nghiệm kiểm toán viên với khách hàng,◊ Thẩm vấn nhân viên của công ty khách hàng

◊ Xem xét các sổ tay về thủ tục và chế độ của khách hàng◊ Kiểm tra các chứng từ sổ sách đã hoàn tất

◊ Quan sát các mặt hoạt động và quá trình hoạt động của khách hàng Các bằng chứng mà kiểm toán viên thu thập đợc lu vào hồ sơ làm việc dới dạng tài liệu mô tả Kiểm toán viên có thể sử dụng một hoặc kết hợp các phơng pháp Lu đồ, Bảng câu hỏi, Bảng tờng thuật để mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ “Dựa vào hiểu biết hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểmtoán viên phải thực hiện đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát theo các cơ sở dẫn liệu cho số d của mỗi tài khoản trọng yếu” (Chuẩn mực kiểm toán Việt

Nam số 400) Nếu hệ thống kiểm soát nội bộ đợc thiết kế và vận hành hữu hiệu thì rủi ro kiểm soát đợc đánh giá thấp và ngợc lại

Công việc này bao gồm các bớc:  nhận diện mục tiêu kiểm soát

 nhận diện và đánh giá các nhợc điểm của hệ thống kiểm soát nội bộ  đánh giá rủi ro kiểm soát

Việc đánh giá rủi ro kiểm soát này sẽ là cơ sở để kiểm toán viên quyết định có thực hiện các thử nghiệm kiểm soát hay sử dụng ngay các thử nghiệm cơ bản.

f Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro

Trang 30

Đánh giá tính trọng yếu: Để đánh giá tính trọng yếu, trớc tiên, kiểm toán

viên ớc lợng ban đầu về tính trọng yếu cho toàn bộ Báo cáo tài chính Sau đó, kiểm toán viên tiến hành phân bổ ớc lợng đó cho từng khoản mục trên Báo cáo tài chính Mục đích của việc phân bổ này là giúp kiểm toán viên xác định số l-ợng bằng chứng thích hợp phải thu thập đối với từng khoản mục ở chi phí thấp nhất mà vẫn đảm bảo tổng hợp các sai sót trên Báo cáo tài chính không vợt qua mức ớc lợng ban đầu về tính trọng yếu Cơ sở để tiến hành phân bổ là bản chất của các khoản mục, rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát đợc đánh giá sơ bộ đối với các khoản mục, kinh nghiệm kiểm toán của kiểm toán viên và chi phí kiểm toán đối với từng khoản mục.

Đánh giá rủi ro: trong giai đoạn lập kế hoạch, kiểm toán viên phải xác định

rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện.

Trọng yếu và rủi ro kiểm toán có mối quan hệ ngợc chiều nhau, nghĩa là mức trọng yếu càng cao thì rủi ro kiểm toán càng thấp và ngợc lại Kiểm toán viên phải quan tâm đến vấn đề này khi xác định bản chất, thời gian và phạm vi của thủ tục kiểm toán cần thực hiện

Trọng yếu và rủi ro có ảnh hởng đặc biệt quan trọng tới các quyết định về bằng chứng kiểm toán sẽ thu thập cho từng khoản mục trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, đặc biệt là quyết định về quy mô mẫu cần chọn.

g Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng và đánh giá rủi ro kiểm soát

Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng: Các bằng chứng về

sự hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng bao gồm những hiểu biết về môi trờng kiểm soát, về hệ thống kế toán cùng các thủ tục kiểm soát Khi tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, kiểm toán viên th-ờng vận dụng các phơng pháp sau:

 Dựa vào kinh nghiệm trớc đây của kiểm toán viên với khách hàng. Phỏng vấn nhân viên của Công ty khách hàng.

 Xem xét các sổ tay về thủ tục và chế độ của Công ty khách hàng. Kiểm tra các chứng từ, sổ sách đã hoàn tất.

 Quan sát các mặt hoạt động và quá trình hoạt động của khách hàng.

Các bằng chứng mà kiểm toán viên đã thu thập đợc về hệ thống kiểm soát

Trang 31

tả Kiểm toán viên có thể sử dụng một hoặc kết hợp các phơng pháp: Lu đồ, Bảng câu hỏi, Bảng tờng thuật để mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ.

Đánh giá rủi ro kiểm soát

Căn cứ vào sự hiểu biết hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ, kiểm toán

viên thực hiện đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát theo các cơ sở dẫn liệu cho số d của mỗi tài khoản trọng yếu Nếu hệ thống kiểm soát nội bộ đợc thiết kế và vận hành hữu hiệu thì rủi ro kiểm soát đợc đánh giá thấp và ngợc lại Công việc này bao gồm các bớc sau: nhận diện mục tiêu kiểm soát, nhận diện và đánh giá các nhợc điểm của hệ thống kiểm soát nội bộ, đánh giá rủi ro kiểm soát.

Việc đánh giá mức rủi ro kiểm soát này sẽ là cơ sở để kiểm toán viên quyết định có thực hiện các thử nghiệm kiểm soát hay thực hiện ngay các thử nghiệm cơ bản trong quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán.

3.2 - Thực hiện kiểm toán

Thực hiện kiểm toán là quá trình sử dụng các phơng pháp kỹ thuật thích ứng với đối tợng kiểm toán cụ thể để thu thập bằng chứng kiểm toán Đó là quá trình triển khai một cách chủ động và tích cực các kế hoạch, chơng trình kiểm toán nhằm đa ra những ý kiến xác thực về mức độ trung thực và hợp lý của Báo cáo tài chính trên cơ sở những bằng chứng kiểm toán đầy đủ và tin cậy Các loại bằng chứng kiểm toán cần thu thập trong giai đoạn thực hiện kiểm toán bao gồm:

 Bằng chứng về sự thiết kế và vận hành của hệ thống kiểm soát nội bộ Bằng chứng phân tích các số liệu chi tiết trên báo cáo tài chính

 Bằng chứng thu đợc thông qua thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết.

a Bằng chứng về sự thiết kế vận hành của hệ thống kiểm soát nội bộ.

Các bằng chứng loại này chỉ thu thập sau khi kiểm toán viên ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán đã đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng hoạt động có hiệu lực

Các phơng pháp sử dụng trong thu thập bằng chứng về sự thiết kế và vận hành của hệ thống kiểm soát nội bộ bao gồm:

Quan sát: Quan sát các hoạt động liên quan đến hệ thống kiểm soát

nội bộ để xem xét việc thực hiện có đúng với quy chế đề ra không áp dụng đối với thủ tục kiểm soát không để lại “dấu vết”.

Trang 32

Phỏng vấn: đa ra các câu hỏi để phỏng vấn nhân viên của khách thể

kiểm toán về các vấn đề của hệ thống kiểm soát nội bộ áp dụng đối với thủ tục kiểm soát không để lại “dấu vết”.

Kiểm tra tài liệu: đợc áp dụng khi các thủ tục kiểm soát của khách

hàng thuộc loại để lại “dấu vết” trực tiếp Ví dụ kiểm tra sự phê duyệt trên các chứng từ hoá đơn của đơn vị phát hành.

Thực hiện lại các thủ tục kiểm soát: là việc tiến hành thực hiện lại một

số thủ tục kiểm soát của đơn vị để kiểm tra sự hoạt động của các thủ tục này áp dụng đối với các thủ tục để lại dấu vết gián tiếp.

Ngoài thử nghiệm kiểm soát, kiểm toán viên có thể thực hiện các thủ tục kiểm soát khác nh phép thử “walk- through” đối với một số nghiệp vụ và thủ tục kiểm soát quan trọng của đơn vị Các biện pháp kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán về sự thiết kế và hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ cần tuân thủ các nguyên tắc sau:

 Thực hiện đồng bộ các biện pháp: một biện pháp kỹ thuật cụ thể riêng rẽ thờng không có hiệu lực và không thể đáp ứng yêu cầu đầy đủ và tin cậy của các bằng chứng kiểm toán.

 Việc lựa chọn những biện pháp kỹ thuật kiểm tra chủ đạo phải thích ứng với loại hình hoạt động cần kiểm tra.

 Cần bảo đảm bảo tính kế thừa và phát triển của các biện pháp kỹ thuật kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ.

b Kiểu mẫu bằng chứng phân tích đối với các số liệu chi tiết

Để đánh giá tính hợp lý chung của các số d tài khoản đang đợc kiểm toán, kiểm toán viên thực hiện các thủ tục phân tích theo quy trình nh sau:

Sơ đồ 1.3: Quy trình thực hiện kỹ thuật phân tích chi tiết

Phát triển một mô hình

Xem xét tính độc lập và tin cậy của dữ liệuƯớc tính giá trị so sánh và ghi sổ

Trang 33

Phát triển một mô hình: Xác định các biến tài chính hoặc hoạt động và

mối quan hệ giữa chúng Chẳng hạn, chi phí về tiền lơng có thể là sản phẩm của các biến số nh số lợng nhân viên và mức tiền lơng bình quân hay số lợng sản phẩm và đơn giá tiền lơng Việc lựa chọn những biến cụ thể để xây dựng mô hình cần căn cứ vào mục đích cụ thể của việc áp dụng thủ tục phân tích và nguồn thông tin về các dữ liệu.

Xem xét tính độc lập và tin cậy của dữ liệu tài chính và nghiệp vụ:

Tính độc lập và độ tin cậy của dữ liệu ảnh hởng trực tiếp đến tính chính xác của dự đoán và tới bằng chứng kiểm toán thu đợc từ thủ tục phân tích Để đảm bảo tính độc lập của dữ liệu, kiểm toán viên cần chi tiết hoá các dự tính Để đánh giá tính tin cậy của dữ liệu cần xem xét trên nhiều mặt nh: nguồn dữ liệu, tính kế thừa và phát triển của thủ tục kiểm toán dữ liệu từ năm trớc, việc mở rộng phạm vi dữ liệu sử dụng.

Ước tính giá trị và so sánh với giá trị ghi sổ: Dựa trên mô hình và trên cơ

sở dữ liệu độc lập và tin cậy có thể so sánh ớc tính này với giá trị ghi sổ Phép so sánh này cần chú ý đến những hớng sau: tính thờng xuyên của việc đánh giá mối quan hệ đang so sánh, tính biến động tất yếu và biến động bất thờng.

Phân tích nguyên nhân chênh lệch: Chênh lệch phát sinh có thể do số d

tài khoản hay loại nghiệp vụ đợc kiểm toán chứa đựng sai sót nhng cũng có thể chênh lệch đợc hình thành từ chính ớc tính trong phân tích Do đó, nguyên nhân chênh lệch đợc tìm ra chính là những bằng chứng kiểm toán quan trọng.

Trang 34

Xem xét những phát hiện qua kiểm toán: Mọi chênh lệch đợc phát hiện

trong kiểm toán cần đợc điều tra về tính chất và nguyên nhân cả về cơ sở dẫn liệu, mục tiêu kiểm toán và tình hình kinh doanh của khách hàng Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520 quy định “Trờng hợp quy trình phân tích phát hiện đợc những chênh lệch trọng yếu hoặc mối liên hệ không hợp lý giữa các thông tin tơng ứng hoặc có chênh lệch lớn so với dự tính, kiểm toán viên phải thực hiện các thủ tục điều tra để thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp

c Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết để thu thập và đánh giá bằng chứng kiểm toán

Sau khi thực hiện các thủ tục kiểm soát (nếu cần) và thủ tục phân tích, kiểm toán viên tiến hành các thủ tục kiểm tra chi tiết để thu thập bằng chứng kiểm toán về sự trung thực và hợp lý trong trình bày từng khoản mục hoặc nghiệp vụ tạo nên số d trên khoản mục hay loại nghiệp vụ.

Quy trình thu thập bằng chứng kiểm toán trong giai đoạn này sử dụng bảy kỹ thuật đã trình bày phần trên và đợc tiến hành theo sáu bớc sau:

Sơ đồ 1.4: Quy trình thực hiện kiểm tra chi tiết

Bớc 1: Lập kế hoạch kiểm tra chi tiết

Đầu tiên, kiểm toán viên sẽ xác định mục tiêu của các biện pháp kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán Sau đó, kiểm toán viên lựa chọn các khoản mục để

Lập kế hoạch kiểm tra chi tiết

Thu thập bằng chứng kiểm toánLựa chọn các khoản mục chính

Đánh giá bằng chứng kiểm toánXử lý chênh lệch kiểm toánLựa chọn khoản mục để kiểm tra chi tiết

Trang 35

kiểm tra chi tiết trong tổng thể kiểm toán Việc xác định tổng số khoản mục nhằm hớng tới tính đầy đủ và tin cậy của bằng chứng, còn việc xác định mẫu chọn cụ thể phải căn cứ vào tình hình thực tế của khách thể kiểm toán, kinh nghiệm của kiểm toán viên và thời điểm chọn mẫu.

Bớc 2: Lựa chọn các khoản mục để kiểm tra chi tiết

Dựa vào kế hoạch kiểm toán đã đợc lập, kiểm toán viên áp dụng các biện pháp kiểm tra chi tiết đối với từng khoản mục hoặc với một nhóm khoản mục Nếu áp dụng kiểm tra chi tiết không phải với tất cả các khoản mục thì kiểm toán viên phải chấp nhận mức độ không chắc chắn của bằng chứng kiểm toán thu đ-ợc Điều này là chấp nhận đợc vì trong kiểm toán chúng ta cần thu thập những bằng chứng kiểm toán thuyết phục chứ không phải là những bằng chứng kiểm toán có tính kết luận Hơn nữa, việc kết hợp bằng chứng từ nhiều nguồn sẽ cho một kết quả đáng tin cậy, và việc kiểm tra tất cả các khoản mục vẫn không đảm bảo độ tin cậy hoàn toàn và không kinh tế.

Bớc 3: Lựa chọn các khoản mục chính

Để lựa chọn đợc các khoản mục chính, kiểm toán viên cần đọc lớt các chứng từ tài liệu Kiểm toán viên thu thập bằng chứng kiểm toán bằng cách điều tra kỹ các khoản mục chính Quyết định xem xét các khoản mục chính và lựa chọn các thủ tục tơng ứng đợc nêu ví dụ trong Bảng 1.4: Cơ sở và thủ tục lựa chọn các khoản mục chính.

Bảng1.4: Cơ sở và thủ tục lựa chọn các khoản mục chính

Cơ sở lựa chọn các khoản mụcVí dụ thủ tục tơng ứng áp dụngThiếu số thứ tự trong dãy số

liên tục Đọc danh mục hoá đơn bán hàng để tìm ra những số thứ tự bị khuyết.Trùng lắp số th tự trong dãy số

liên tục Đọc hồ sơ nhân viên để tìm ra những hồ sơ có hai bản của cùng một nhân viên trong một thời kỳ.Giá trị lớn (hoặc bé) hơn một

giá trị cụ thể Đọc lớt danh mục hàng tồn kho để phát hiện ra những dòng có giá trị âm.Biên độ biến đổi bất thờngĐọc danh mục hàng tồn kho để tìm những dòng

không biến động cả năm.Biến đổi phẩm chất hay một

tính chất cụ thể Đọc danh mục hàng tồn kho để phát hiện hàng hoá đã quá hạn.Những khoản mục phát sinh

không đối ứng Đã ghi chi tiền cho mua hàng nhập kho nhng cha ghi tăng hàng hoá.

Bớc 4: Thực hiện các biện pháp kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm tra chi tiết trên các khoản mục đã chọn

Trang 36

Trên cơ sở các khoản mục đã chọn, kiểm toán viên thực hiện các biện pháp

kỹ thuật thích hợp để kiểm tra chi tiết đối với từng khoản mục nhằm xác định khả năng tồn tại những chênh lệch đến mức đòi hỏi điều tra và theo dõi Trong

các biện pháp kỹ thuật kiểm tra chi tiết, xác nhận và kiểm tra vật chất là hai

kỹ thuật thờng đợc áp dụng rộng rãi nhất trong kiểm toán tài chính.

Xác nhận: xác nhận số d và những nghiệp vụ bằng một nguồn bên ngoài

Xác nhận là một thủ tục kiểm toán có hiệu quả vì thủ tục này có thể xác nhận ợc thời điểm bắt đầu nghiệp vụ và những hoạt động xử lý nghiệp vụ đó Ngời trả lời xác nhận phúc đáp trực tiếp cho kiểm toán viên và kiểm toán viên phải duy trì sự kiểm soát đối với th xác nhận Để có đợc xác nhận cần thực hiện các công việc:

đ- Lập câu hỏi xác nhận hay yêu cầu khách hàng lập chúng.

 Kiểm tra các câu hỏi xác nhận và xem xét tính chính xác của những câu hỏi này rồi gửi cho đối tợng cần xác nhận.

 Điều tra những câu hỏi xác nhận đã gửi đi nhng bị trả lại bằng cách kiểm tra địa chỉ và tìm kiếm những bằng chứng kiểm toán có tính minh chứng cho rằng khách hàng vẫn còn tồn tại.

 Thực hiện biện pháp theo dõi thích hợp đối với những tài khoản không đợc trả lời; cân nhắc khả năng gửi th xác nhận lần thứ hai, thứ ba hay tiến hành các thủ tục kiểm toán thay thế khác.

Ngoài xác nhận bằng văn bản, kiểm toán viên đôi khi còn sử dụng xác nhận qua đối thoại.

Kiểm tra vật chất: là quá trình kiểm toán viên tham gia công việc kiểm kê

những tài sản có hình thái vật chất cụ thể của đơn vị Thông thờng kiểm toán viên quan sát những thủ tục kiểm kê của khách hàng và trực tiếp kiểm kê chọn mẫu rồi đối chiếu với sổ tài sản hay sổ kho.

Bớc 5: Đánh giá bằng chứng thu đợc từ quá trình kiểm tra chi tiết

Đánh giá bằng chứng kiểm toán thu đợc từ quá trình kiểm tra chi tiết có thể phát hiện ra những sai sót không chỉ về tài khoản mà còn về chức năng hoạt động của hệ thống thông tin và có thể về tính khách quan của Ban giám đốc và năng lực của đội ngũ nhân viên Nếu sau khi kiểm tra xác định có chênh lệch kiểm toán thì phải điều tra tính chất và nguyên nhân, cân nhắc tính trọng yếu

Trang 37

mục tiêu kiểm toán Cũng cần cân nhắc ảnh hởng của chênh lệch này đối với tình hình kinh doanh của khách hàng.

Bớc 6: Xử lý chênh lệch kiểm toán

Xử lý chênh lệch kiểm toán tuỳ thuộc vào loại chênh lệch kiểm toán, nguyên nhân của những chênh lệch và cả những thủ tục tiến hành khi phát hiện trong quá trình kiểm toán thấy có sai sót

Với những chênh lệch kiểm kiểm toán không đợc sửa đổi, kiểm toán viên phải lập một tóm tắt tính trọng yếu của những chênh lệch này và xét khả năng ảnh hởng của chúng đến báo cáo tài chính.

3.3- Kết thúc kiểm toán

Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, kiểm toán viên thực hiện các thủ tục bổ sung để thu thập thêm các bằng chứng kiểm toán, sau đó đánh giá lại kết quả và công bố báo cáo kiểm toán Các thủ tục kiểm toán bổ sung cần thực hiện là xem xét các khoản nợ ngoài ý muốn và xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán, sau đó kiểm toán viên đánh giá lại kết quả và phát hành báo cáo kiểm toán.

a Xem xét các khoản nợ ngoài ý muốn

Nợ ngoài ý muốn là một khoản nợ tiềm ẩn đối với một đơn vị bên ngoài về một số tiền cha biết phát sinh từ các hoạt động đã xảy ra và phải đợc khai báo ở phần ghi chú Để tìm ra các khoản nợ ngoài ý muốn, kiểm toán viên thờng thực hiện các kỹ thuật :

Phỏng vấn: ngời đợc phỏng vấn là Ban giám đốc, nội dung là khả năng của

các khoản nợ ngoài ý muốn cha ghi sổ Kiểm toán viên tập trung vào các khoản nợ ngoài ý muốn cần công khai Kiểm toán viên cũng thu thập th giải trình của Ban giám đốc về việc không có khoản nợ ngoài ý muốn nào không đợc công khai.

Phân tích: so sánh số liệu trên các báo cáo hiện hành và báo cáo các năm

tr-ớc của cơ quan thuế về các khoản thuế lợi tức và phân tích phí tổn pháp lý của kỳ đợc kiểm toán để tìm ra dấu hiệu của các khoản nợ ngoài ý muốn.

Xác minh tài liệu: kiểm toán viên xem xét các báo cáo, biên bản họp Hội

đồng quản trị và của các cổ động, xem xét các hoá đơn và các bảng kê của nhà t vấn để tìm ra các khoản nợ ngoài ý muốn.

Trang 38

Lấy xác nhận: đây là thủ tục chính để phát hiện ra các khoản nợ ngoài ý

muốn Kiểm toán viên lấy xác nhận từ ngời cố vấn pháp luật của công ty về tình trạng của các vụ kiện đang chờ xét xử Nếu có các khoản nợ ngoài ý muốn tồn tại, kiểm toán viên thu thập các quan điểm nghề nghiệp của luật s về kết quả dự kiến của vụ kiện và số tiền khả dĩ của các khoản nợ Nếu luật s từ chối cung cấp cho kiểm toán viên những thông tin về các khoản nợ ngoài ý muốn, các vụ kiện trọng yếu hiện có, kiểm toán viên sẽ sửa đổi ý kiến kiểm toán để phản ánh sự thiếu bằng chứng sẵn có.

b Xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ

Theo VSA 560 Các sự kiện phát sinh sau ngày khoá sổ kế toán lập Báo cáo tài chính, các sự kiện phát sinh sau ngày khoá sổ kế toán đợc hiểu là

những sự kiện có ảnh h

ởng đến báo cáo tài chính đã phát sinh trong khoản thời gian từ sau ngày khoá sổ kế toán lập báo cáo tài chính để kiểm toán đến ngày ký báo cáo kiểm toán; và những sự kiện đợc phát hiện sau ngày ký báo cáo kiểm toán ” Kiểm toán viên phải xây dựng và thực hiện các thủ tục kiểm toán nhằm thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp để xác định tất cả những sự kiện đã phát sinh đến ngày ký báo cáo kiểm toán xét thấy có thể ảnh hởng đến báo cáo tài chính, và phải yêu cầu đơn vị điều chỉnh hoặc thuyết minh trong báo cáo tài chính.

Có hai loại sự kiện xảy ra sau ngày khoá sổ kế toán lập báo cáo tài chính: - Những sự kiện cung cấp thêm bằng chứng vè các sự việc đã tồn tại

vào ngày khoá sổ kế toán lập báo cáo tài chính

- Những sự kiện cung cấp dấu hiệu về các sự việc đã phát sinh tiếp sau ngày khoá sổ kế toán lập báo cáo tài chính.

Các sự kiện phát sinh sau ngày khoá sổ kế toán lập báo cáo tài chính liên quan đến trách nhiệm của kiểm toán viên và công ty kiểm toán bao gồm:

- Các sự kiện phát sinh đến ngày ký báo cáo kiểm toán

- Các sự kiện đợc phát hiện sau ngày ký báo cáo kiểm toán nhng trớc ngày công bố báo cáo tài chính

- Các sự kiện đợc phát hiện sau ngày công bố báo cáo tài chính

Thủ tục nhằm xác nhận sự kiện có thể dẫn đến yêu cầu đơn vị đợc kiểm toán phải điều chỉnh hoặc phải thuyết minh trong báo cáo tài chính cần đợc tiến hành

Trang 39

- Xem xét lại các thủ tục do đơn vị quy định áp dụng nhằm bảo đảm mọi sự kiện xảy ra sau ngày khoá sổ kế toán lập báo cáo tài chính đều đợc xác định.

- Xem xét các biên bản Đại hội cổ đônng, họp Hội đồng quản trị, họp Ban kiểm soát, họp Ban Giám đốc sau ngày khoá sổ kế toán lập Báo cáo tài chính, kể cả những vấn đề đã đợc thảo luận trong các cuộc họp này nhng cha đợc ghi trong biên bản.

- Xem xét báo cáo tài chính kỳ gần nhất của đơn vị và kế hoặc tài chính cũng nh các báo cáo quản lý khác của Giám đốc

- Yêu cầu đơn vị hoặc luật s của đơn vị cung cấp thêm thông tin về sự kiện tụng, tranh chấp đã cung cáp trớc đó, hoặc về các vụ kiện tụng tranh chấp khác (nếu có).

- Trao đổi với Giám đốc đơn vị để xác định những sự kiện đã xảy ra sau ngày khoá sổ kế toán lập báo cáo tài chính nhng có khả năng ảnh h-ởng trọng yếu đến báo cáo tài chính.

Khi nhận thấy các sự kiện xảy ra sau ngày khoá sổ kế toán lập báo cáo tài chính có ảnh hởng trọng yếu đến báo cáo tài chính thì kiểm toán viên phải xác định xem các sự kiện này có đợc tính toán đúng đắn và trình bày thích hợp trong báo cáo tài chính đã đợc kiểm toán hay không.

Sau khi các vấn đề trên đợc xem xét, kiểm toán viên tập hợp tất cả các bằng chứng thu thập đợc và đánh giá các kết quả trên một số khía cạnh: tính đầy đủ của bằng chứng và sự công khai trên Báo cáo tài chính Cuối cùng, kiểm toán viên công bố Báo cáo kiểm toán Cùng với việc phát hành Báo cáo kiểm toán, hãng kiểm toán còn gửi th quản lý đa ra những nhận xét và góp ý của kiểm toán viên về việc hoàn thiện công tác kế toán và quản lý, góp phần nâng cao hiệu quả hoạt động của khách hàng.

c Đánh giá lại kết quả

Sau khi thực hiện xong các thủ tục kiểm toán cần thiết, kiểm toán viên tập hợp tất cả các bằng chứng thu thập đợc và đánh giá các kết quả trên một số khía cạnh: tính đầy đủ của bằng chứng và của sự công khai trên Báo cáo tài chính Các kết quả này phải đợc kiểm toán viên có nhiều kinh nghiệm soát xét nhằm phát hiện ra sai sót Đối với cuộc kiểm toán có quy mô lớn, các Báo cáo tài

Trang 40

chính và các t liệu sẽ đợc một ngời hoàn toàn độc lập, không tham gia vào hợp đồng xét lại để đảm bảo việc tiến hành kiểm toán là hợp lý.

d Công bố Báo cáo kiểm toán

Đây là khâu cuối cùng trong cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính Theo VSA số

700, tuỳ thuộc vào kết quả của từng cuộc kiểm toán cụ thể mà kiểm toán viên có thể đa một trong bốn loại ý kiến sau:

• ý kiến chấp nhận toàn phần;• ý kiến chấp nhận từng phần ;

• ý kiến từ chối (hoặc ý kiến không thể đa ra ý kiến);• ý kiến không chấp nhận (hoặc ý kiến trái ngợc);

Cùng với việc phát hành báo cáo kiểm toán, thông thờng hãng kiểm toán còn gửi Th quản lý do chính kiểm toán viên thực hiện soạn thảo nhằm đa ra những nhận xét và gợi ý của kiểm toán viên về việc hoàn thiện công tác kế toán và quản lý, góp phần nâng cao hiệu quả hoạt động của khách hàng.

Các giai đoạn thu thập bằng chứng kiểm toán trong quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính có thể đợc trình bày tóm tắt nh sau trên Sơ đồ 1.5: Các giai đoạn thu thập bằng chứng kiểm toán trong quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính.

Sơ đồ 1.5: Các giai đoạn thu thập bằng chứng kiểm toán trong quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính

Bước I

Lập kế hoạch kiểm toán

Thực hiện trắc nghiệm công việcThực hiện trắc nghiệm vững chãi

Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàngvà thực hiện các thủ tục phân tích

Đánh giá trọng yếu, rủi ro kiểm toán

Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát

Bằng chứng

kiểm toán

Đánh giá khả năng sai phạm trên các Báo cáo tài chính Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán

Thu thập thông tin cơ sở

Bằng chứng

kiểm toán

Thấp Vừa Cao

Xem xét các khoản nợ ngoài ý muốnXem xét các sự kiện phát sinh sau niên độ

Bằng chứng

kiểm Thiết kế chương trình kiểm toán

Thực hiện các thủ tục phân tíchXác minh các khoản mục then chốt

Xác minh chi tiết bổ sung

Bằng chứng

kiểm toán

Ngày đăng: 10/11/2012, 11:27

HÌNH ẢNH LIÊN QUAN

Sơ đồ 1.1: Mối quan hệ giữa các chu trình kiểm toán - Hoàn thiện việc thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán
Sơ đồ 1.1 Mối quan hệ giữa các chu trình kiểm toán (Trang 4)
Sơ đồ 1.2: Trình tự chung xác định mục tiêu kiểm toán đặc thù - Hoàn thiện việc thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán
Sơ đồ 1.2 Trình tự chung xác định mục tiêu kiểm toán đặc thù (Trang 6)
Bảng 1.1: Các loại thông tin thờng cần phải xác nhận - Hoàn thiện việc thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán
Bảng 1.1 Các loại thông tin thờng cần phải xác nhận (Trang 15)
Bảng 1.2: Hớng dẫn chọn loại hình phân tích - Hoàn thiện việc thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán
Bảng 1.2 Hớng dẫn chọn loại hình phân tích (Trang 21)
Sơ đồ 1.3: Quy trình thực hiện kỹ thuật phân tích chi tiết - Hoàn thiện việc thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán
Sơ đồ 1.3 Quy trình thực hiện kỹ thuật phân tích chi tiết (Trang 32)
Sơ đồ 1.4: Quy trình thực hiện kiểm tra chi tiết - Hoàn thiện việc thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán
Sơ đồ 1.4 Quy trình thực hiện kiểm tra chi tiết (Trang 34)
Sơ đồ 1.5: Các giai đoạn thu thập bằng chứng kiểm toán trong quy trình  kiểm toán Báo cáo tài chính - Hoàn thiện việc thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán
Sơ đồ 1.5 Các giai đoạn thu thập bằng chứng kiểm toán trong quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính (Trang 40)
Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức công ty aascGIáM - Hoàn thiện việc thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán
Sơ đồ 2.1 Cơ cấu tổ chức công ty aascGIáM (Trang 47)
Sơ đồ 2.2: Quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính tại AASC - Hoàn thiện việc thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán
Sơ đồ 2.2 Quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính tại AASC (Trang 50)
Bảng 2.5.Bằng chứng phân tích xu hớng BCĐKT Công ty A - Hoàn thiện việc thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán
Bảng 2.5. Bằng chứng phân tích xu hớng BCĐKT Công ty A (Trang 57)
Bảng 2.6.Bằng chứng phân tích BCKQHĐKD của Công ty A - Hoàn thiện việc thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán
Bảng 2.6. Bằng chứng phân tích BCKQHĐKD của Công ty A (Trang 58)
Bảng 2.8: Đánh giá rủi ro và xác định mức độ trọng yếu đối với công ty B - Hoàn thiện việc thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán
Bảng 2.8 Đánh giá rủi ro và xác định mức độ trọng yếu đối với công ty B (Trang 61)
Bảng 2.9.Bảng câu hỏi về HTKSNB đối với TM, TGNH của Công ty A - Hoàn thiện việc thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán
Bảng 2.9. Bảng câu hỏi về HTKSNB đối với TM, TGNH của Công ty A (Trang 64)
Bảng 2.11. Bằng chứng phân tích khoản mục doanh thu Công ty A - Hoàn thiện việc thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán
Bảng 2.11. Bằng chứng phân tích khoản mục doanh thu Công ty A (Trang 66)
Bảng 2.12. Bằng chứng kiểm tra vật chất khoản mục tiền mặt Công ty B - Hoàn thiện việc thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán
Bảng 2.12. Bằng chứng kiểm tra vật chất khoản mục tiền mặt Công ty B (Trang 68)

TỪ KHÓA LIÊN QUAN

TRÍCH ĐOẠN

TÀI LIỆU CÙNG NGƯỜI DÙNG

TÀI LIỆU LIÊN QUAN

w