Luận văn hoàn thiện việc thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán

Lời nói đầu Kiểm toán lĩnh vực mẻ Việt Nam, vấn đề hoàn thiện công tác kiểm toán nớc ta đợc nghiên cứu phơng diện lý luận lẫn thực tiễn nhiều khía cạnh: quy trình, tổ chức, thực hiện, v.v Thu thập chứng kiểm toán phần quan trọng Đợc xem nội dung yếu trình thực kiểm toán, sở kết luận kiểm toán phản ánh rõ nét trình độ phát triển kiểm toán đơn vị, thu thập chứng kiểm toán việc sử dụng kết hợp kỹ thuật kiểm toán để thu thập chứng sở dẫn liệu báo cáo tài chính; qua đó, kiểm toán viên đa nhận định tính trung thực, hợp lý thông tin đợc trình bày sở đánh giá chứng thu thập đợc Nhận thức tầm quan trọng việc thu thập chứng kiểm toán, luận văn này, em lựa chọn đề tài Hoàn thiện việc thu thập chứng kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài Công ty Dịch vụ T vấn Tài Kế toán Kiểm toán để nghiên cứu, nhằm kết hợp sở lý luận đợc học trờng thực tế hoạt động Công ty, qua em hoàn thiện vốn kiến thức lĩnh vực kiểm toán nh tìm hiểu khác biệt lý luận kiểm toán thực tiễn công việc với nguyên nhân khác biệt Nội dung Luận văn tốt nghiệp này, phần mở đầu phần kết luận, gồm có phần nh sau: - Phần I: Lý luận chung Bằng chứng kiểm toán thu thập Bằng chứng kiểm toán - Phần II: Thực tế công tác thu thập chứng kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài AASC thực - Phần III: Phơng hớng hoàn thiện quy trình kiểm toán chung việc thu thập chứng kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài AASC thực -1- Trong phạm vi Báo cáo này, em thực việc kết hợp lý luận kiểm toán đợc trang bị trình học tập với thực tiễn hoạt động đơn vị thực tập để phân tích, so sánh Đồng thời, báo cáo có kế thừa phát triển số lý luận kiểm toán tài liệu chuyên ngành Do hạn chế thời gian, lý luận chuyên môn kiến thức thực tế nên cố gắng, viết hẳn không tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận đợc đóng góp ý kiến thầy cô bạn để báo cáo đợc hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn cô giáo Th.S Nguyễn Thị Hồng Thuý anh chị kiểm toán viên Phòng Kiểm toán T vấn Công ty Dịch vụ T vấn Tài Kế toán Kiểm toán giúp em hoàn thành luận văn Sinh viên Tào Hải Nhân -2- Phần lý luận chung chứng kiểm toán thu thập chứng kiểm toán I- Tổng quan kiểm toán báo cáo tài 1- Khái niệm Kiểm toán việc xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động đợc kiểm toán hệ thống phơng pháp kỹ thuật kiểm toán chứng từ chứng từ kiểm toán viên có trình độ nghiệp vụ tơng xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực Kiểm toán tài hoạt động đặc trng hệ thống kiểm toán nói chung Theo đó, Kiểm toán tài việc xác minh bày tỏ ý kiến Bảng khai tài hệ thống phơng pháp kỹ thuạt kiểm toán sở hệ thống pháp lý hành đợc chấp nhận rộng rãi 2- Đối tợng kiểm toán tài Đối tợng kiểm toán tài Bảng khai tài Bảng khai tài gồm hai phận: Báo cáo tài Bảng kê khai tài có tính chất pháp lý khác Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 Báo cáo tài hệ thống báo cáo đợc lập theo chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc đợc chấp nhận) phản ánh cấc thông tin kinh tế, tài chủ yếu đơn vị Bảng kê khai tài có tính chất pháp lý nh Bảng kế khai tài sản cá nhân, Bảng kê khai tài sản đặc biệt, bảng kê khai theo yêu cầu riêng chủ đầu t Các bảng khai tài chứa đựng thông tin lập thời điểm cụ thể sở tài liệu kế toán tổng hợp chi tiết dựa theo quy tắc cụ thể xác định Trên thực tế, kiểm toán viên chủ yếu tiến hành kiểm toán Báo cáo tài chính, Kiểm toán tài đợc gọi Kiểm toán Báo cáo tài -3- Khi tiến hành kiểm toán Báo cáo tài chính, kiểm toán viên tiếp cận theo hai hớng theo khoản mục theo chu trình Tiếp cận theo khoản mục cách mà kiểm toán viên phân chia máy móc khoản mục nhóm khoản mục theo thứ tụ Báo cáo tài vào phần hành Cách tiếp cận đơn giản song không hiệu đa khoản mục có vị trí khác nhng liên hệ chặt chẽ với vào phần hành kiểm toán riêng biệt Tiếp cận theo chu trình cách phân chia Báo cáo tài thành chu trình vào mối liên hệ chặt chẽ lẫn khoản mục, trình cấu thành, yếu tố chu trình chung hoạt động tài Cách phân chia hiệu cách xuất phát từ mối liên hệ vốn có nghiệp vụ, từ kết nối đợc mối liên hệ kinh tế ghi sổ kế toán chứa đựng Báo cáo tài Theo cách phân chia này, kiểm toán Báo cáo tài gồm phần hành sau: - Kiểm toán chu trình Bán hàng thu tiền - Kiểm toán chu trình mua hàng toán - Kiểm toán chu trình tiền lơng nhân viên - Kiểm toán chu trình hàng tồn kho - Kiểm toán chu trình huy động hoàn trả vốn - Kiểm toán tiền mặt Mối quan hệ chu trình kiểm toán đợc thể nh sơ đồ sau: Sơ đồ 1.1: Mối quan hệ chu trình kiểm toán Tiền Bán hàngthu tiền Huy động hoàn trả vốn Mua hàngthanh Hàng tồn kho toán -4- Tiền lươngnhân viên 3- Mục tiêu Kiểm toán Báo cáo tài Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 Mục tiêu kiểm toán Báo cáo tài giúp cho kiểm toán viên công ty kiểm toán đa ý kiến xác nhận Báo cáo tài có đợc lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc đợc chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay không Trong hệ thống mục tiêu kiểm toán bao gồm mục tiêu chung mục tiêu đặc thù Các mục tiêu chung đợc chia thành hai loại cụ thể hợp lý chung mục tiêu chung khác Mục tiêu hợp lý chung bao hàm việc xem xét, đánh giá tổng thể số tiền ghi khoản mục sở cam kết chung trách nhiệm nhà quản lý thông tin thu đợc qua khảo sát thực tế khách thể kiểm toán tron gquan hệ với việc lựa chọn mục tiêu chung khác Các mục tiêu chung khác đợc đặt tơng ứng với cam kết nhà quản lý hiệu lực, tình trọn vẹn, quyền nghĩa vụ, xác học, phân loại trình bày Mục tiêu đặc thù đợc xác định sở mục tiêu chung đặc điểm khoản mục hay phần hành cách phản ánh theo dõi chúng hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội Theo đó, mục tiêu chung có mục tiêu đặc thù Việc xác định mục tiêu đặc thù phụ thuộc vào tình hình cụ thể phán đoán kiểm toán viên Sự tơng ứng mục tiêu chung với nhiều mục tiêu đặc thù thích hợp phải đợc hoạch định luận chung nh mục tiêu kiểm toán chung, đặc điểm khoản mục hay phần hành kiểm toán, đặc điểm tổ chức hệ thống kế toán hệ thống kiểm toán Mối quan hệ đợc khái quát qua sơ đồ sau: -5- Sơ đồ 1.2: Trình tự chung xác định mục tiêu kiểm toán đặc thù Đăc điểm phận cấu thành đối tư ợng kiểm toán Mục tiêu kiểm toán chung Mục tiêu kiểm toán đặc thù Đặc điểm hệ thống kế toán kiểm soát 4- Chủ thể khách thể kiểm toán Báo cáo tài Theo Văn đạo kiểm toán quốc tế (IAG), khách thể kiểm toán tài đợc xác định thực thể kinh tế độc lập Chủ thể kiểm toán tài kiểm toán độc lập, kiểm toán nhà nớc kiểm toán nội Kiểm toán nội tiến hành kiểm toán Báo cáo tài đơn vị thành viên theo yêu cầu lãnh đạo cao đơn vị Kiểm toán nhà nớc tiến hành kiểm toán đơn vị, cá nhân hoạt động sở ngân sách nhà nớc, công ty liên doanh có từ 51% vốn ngân sách trở lên Kiểm toán độc lập tiến hành kiểm toán công ty cổ phần, công ty liên doanh dói 51% vốn ngân sách, công ty 100% vốn nớc cung đơn vị, cá nhân có nhu cầu kiểm toán Mối quan hệ chủ thể- khách thể kiểm toán Báo cáo tài mối quan hệ ngoại kiểm Tính ngoại kiểm khác tuỳ thuộc vào mức độ độc lập chủ thể kiểm toán quan hệ chủ thể với khách thể cụ thể Theo đó, kiểm toán độc lập có tính ngoại kiểm cao ba chủ thể kiểm toán 5- Phơng pháp kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài Kiểm toán tài hoạt động kiểm toán đặc trng nằm hệ thống kiểm toán nói chung Vì thế, nh loại hình kiểm toán khác, để thực -6- chức xác minh bày tỏ ý kiến, kiểm toán Báo cáo tài sử dụng phơng pháp kiểm toán chứng từ (kiểm toán cân đối, đối chiếu trực tiếp, đối chiếu logic) kiểm toán chứng từ (kiểm kê, điều tra, thực nghiệm) Xét mặt thực chức chung kiểm toán, kiểm toán tài hớng tới việc bày tỏ ý kiến sở chứng kiểm toán Để có đợc chứng này, kiểm toán tài cần triển khai phơng pháp theo tình cụ thể Những cách thức cụ thể đợc gọi phơng pháp thu thập chứng kiểm toán đây, phơng pháp kiểm toán đợc triển khai theo hớng tổng hợp lại chi tiết tuỳ theo tình cụ thể Xét đối tợng cụ thể kiểm toán tài Báo cáo tài cách bảng tổng hợp tài đặc biệt khác Các bảng tổng hợp chứa đựng mối quan hệ kinh tế tổng quát, vừa phản ánh cụ thể loại tài sản, loại nguồn vốn với biểu kinh tế, pháp lý đợc lập theo trình tự xác định với chuẩn mực cụ thể Do vậy, kiểm toán tài phải hình thành trắc nghiệm với việc sử dụng liên hoàn phơng pháp kiểm toán để đa ý kiến đắn bảng tổng hợp Nguyên tắc chung kiểm toán tài phải thẩm tra lại thông tin biểu tiền phản ánh bảng tổng hợp việc kết hợp phơng pháp kiểm toán chứng từ chứng từ theo trình tự cách thức kết hợp xác định Cách làm gọi Thử nghiệm Tuy nhiên, thử nghiệm đợc thực với khoản mục quan hệ Kiểm toán tài hình nghiệm tuân thủ, thử nghiệm dựa vào kết qủa hệ thống kiểm soát nội hệ thống tồn hoạt động có hiệu lực Khi đó, thử nghiệm đợc tiến hành với số lợng Nếu hệ thống kiểm soát nội khách hàng không tồn tại, hoạt động không hiệu lực, kiểm toán tài không thực thử nghiệm tuân thủ mà tăng cờng thử nghiệm với quy mô đủ lơn để bảo đảm đoọ tin cậy vào kết luận kiểm toán -7- 6- Trình tự kiểm toán Báo cáo tài Báo cáo tài đợc tiến hành kiểm toán theo ba bớc bản: - Chuẩn bị kiểm toán - Thực kiểm toán - Kết thúc kiểm toán Chuẩn bị kiểm toán Từ th mời kiểm toán, kiểm toán viên tim hiểu khách hàng với mục đích hình thành hợp đồng kế chung cho kiểm toán Sau đó, kiểm toán viên cần thu thập thông tin khách hàng, tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách thể kiểm toán để xây dựng kế hoạch cụ thể chơng trình kiểm toán cho phần hành Đồng thời chuẩn bị phơng tiện nhân viên cho việc triển khai kế hoạch chơng trình kiểm toán xây dựng Thực công việc kiểm toán Là trình sử dụng trắc nghiệm vào việc xác minh thông tin hình thành phản ánh Báo cáo tài Trình tự kết hợp trắc nghiệm phụ thuộc vạo kết đánh giá hệ thống kiểm soát nội trơng bớc chuẩn bị kiểm toán Nếu hệ thống kiểm soát nộ đợc đánh giá không hiệu lực, kiểm toán viên thực trắc nghiệm độ vững chãi với số lợng lớn Nếu hệ thống kiểm soát nội đợc đánh giá có hiệu lực, kiểm soát viên sử dụng trắc nghiêm đạt yêu cầu để xác định khả năg sai phạm, sau sử dụng trắc nghiệm độ vững chãi với số lợng để xác minh sai sót có Nếu trắc nghiệm đạt yêu cầu lại cho kết qủa hệ thống kiểm soát nội hiệu lực, trắc nghiệm độ vững chãi đợc thực với số lợng lớn Quy mô cụ thể trắc nghiệm nh trình tự cách thức kết hợp chúng phụ thuộc nhiều vào kinh nghiệm khả phán đoán kiểm toán viên với mục đích có đợc chứng đầy đủ tin cậy với chi phí kiểm toán thấp Kết thúc kiểm toán Kết trắc nghiệm đợc xem xét quan hệ hợp lý chung kiểm nghiện quan hệ với cá việc bất thờng, nhiệm vụ phát -8- sinh sau ngày lập Bảng khai tài Chỉ sở đa đợc kết luận cuối vào lập Báo cáo kiểm toán II Những vấn đề lý luận chứng kiểm toán 1- Bản chất chứng kiểm toán 1.1- Khái niệm chứng kiểm toán Bằng chứng kiểm toán khái niệm quan trọng kiểm toán Hoạt động kiểm toán thực chất trình thu thập đánh giá chứng kiểm toán kiểm toán viên thực Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500, Bằng chứng kiểm toán tất tài liệu, thông tin mà kiểm toán viên thu thập đợc liên quan đến kiểm toán dựa thông tin kiểm toán viên hình thành nên ý kiến Nh vậy, chứng kiểm toán đợc hiểu tất thông tin, nhân chứng, vật chứng mà kiểm toán viên thu thập làm sở cho nhận xét Báo cáo tài Khái niệm rõ đặc tính chứng quan hệ chứng với kết luận kiểm toán Bằng chứng kiểm toán có tính đa dạng- thể dạng nhân chứng, vật chứng , - loại chứng kiểm toán khác có ảnh hởng khác đến việc hình thành kết luận kiểm toán Bằng chứng kiểm toán sở kết luận kiểm toán, yếu tố định chất lợng kiểm toán sở để giám sát, đánh giá kiểm toán 1.2 - Các định chứng kiểm toán Trong trình thực kiểm toán, kiểm toán viên phải xem xét mối quan hệ chi phí cho việc thu thập chứng kiểm toán với lợi ích thông tin Kiểm toán tài có đối tợng Báo cáo tài chính- bao gồm thông tin tài tổng hợp liên quan đến toàn hoạt động sản xuất kinh doanh niên độ tài đợc kiểm toán Do phạm vi kiểm toán rộng nh vậy, tiến hành kiểm toán, kiểm toán viên phải xác định số lợng chứng thích hợp cần thu thập để đánh giá cách toàn diện đa ý kiến xác đáng đối tợng kiểm toán Quyết định kiểm toán viên chia thành bốn loại: -9- - Quyết định thể thức kiểm toán cần áp dụng Quyết định quy mô mẫu cần chọn thể thức định Quyết định khoản mục cá biệt cần chọn từ tổng thể Quyết định thời gian hoàn thành thể thức a Quyết định thể thức kiểm toán cần áp dụng Thể thức kiểm toán hớng dẫn chi tiết trình thu thập loại chứng kiểm toán cá biệt phải thu thập thời điểm kiểm toán Ví dụ: hớng dẫn chi tiết trình thu thập biên kiểm kê vật t, tiền mặt két hay hớng dẫn chi tiết thu thập bảng so sánh chi phiếu toán với khoản chi tiền mặt, bút toán nhật ký hay chi tiết chứng từ vận chuyển Những hớng dẫn thờng đợc xếp theo thứ tự cụ thể giúp kiểm toán viên sử dụng suốt kiểm toán b Quyết định quy mô mẫu cần chọn thể thức định Sau chọn đợc thể thức kiểm toán, kiểm toán viên xác định quy mô mẫu Quy mô mẫu gồm vài phần tử, hay tất phần tử tổng thể nghiên cứu Ví dụ kiểm toán Phiếu thu, giả sử phạm vi kiểm toán có 5000 phiếu thu, kiểm toán viên định chọn quy mô mẫu 300 phiếu thu để kiểm toán chi tiết Quy mô mẫu chọn theo thể thức thay đổi tuỳ theo kiểm toán c Quyết định khoản mục cần chọn từ tổng thể Sau xác định quy mô mẫu cần chọn cho thể thức kiểm toán, kiểm toán viên cần xác định phần tử cá biệt để kiểm tra cụ thể Ví dụ, sau định lựa chọn 300 phiếu từ tổng thể 5000 phiếu thu để kiểm tra chi tiết, kiểm toán viên chọn phiếu cụ thể cách: (a) chọn 100 phiếu thu tháng; (b) chọn 300 phiếu thu có giá trị tiền tệ lớn nhất; (c) chọn phiếu thu cách ngẫu nhiên; (d) chọn theo phán đoán kiểm toán viên hay kết hợp cách d Quyết định thời gian hoàn thành thể thức Việc xác định thời gian thể thức kiểm toán từ kỳ kế toán mà Báo cáo tài phản ánh cha kết thúc; lâu sau kỳ kế toán kết thúc Tuy nhiên, thông thờng khách hàng muốn công ty kiểm toán hoàn thành kiểm toán khoảng thời gian không quý kể từ kỳ kế toán kết thúc - 10 - Báo cáo thực tập tốt nghiệp tào hải nhân- kiểm toán 42c kiểm toán nớc đồng thời sản sinh loạt công ty kiểm toán Việt Nam Điều có nghĩa kiểm toán thị tr ờng đầy tiềm song cạnh tranh ngày khốc liệt Sự tham gia hãng kiểm toán quốc tế có uy tín Việt Nam thách thức không nhỏ với AASC so với trình độ kiểm toán quốc tế, kiểm toán Việt Nam nói chung AASC nói riêng thua nhiều mặt Thứ hai môi trờng pháp lý Trong điều kiện Việt Nam nay, hệ thống sách kế toán kiểm toán trình hoàn thiện, với hệ thống chuẩn mực nghề nghiệp kế toán kiểm toán đợc tiếp tục ban hành Nh vậy, môi trờng pháp lý kế toán kiểm toán tiếp tục thay đổi Đây thách thức lớn Công ty kiểm toán nói chung với AASC nói riêng kiểm toán viên cần thờng xuyên cập nhật thay đổi, không rủi ro kiểm toán cao, uy tín danh tiếng Công ty bị ảnh hởng Thứ ba khó khăn thân Công ty Do hoạt động kiểm toán Công ty không ngừng đợc mở rộng nâng cao nên điều kiện sở vật chất, trang thiết bị, nguồn nhân lực phục vụ cho kiểm toán cha đáp ứng đầy đủ Những phơng tiện cần thiết nh máy tính xách tay cha đợc trang bị đầy đủ cho kiểm toán viên Điều kiện phòng làm việc cha tốt Vào mùa kiểm toán thờng xuyên xảy tình trạng thiếu kiểm toán viên kiểm toán viên Công ty phải làm việc thêm giờ, để hoàn thành công việc Trên khó khăn, thách thức chủ yếu mà AASC gặp phải đờng phát triển Để hoàn thành đợc mục tiêu đề năm tới củng cố mở rộng thị trờng, trì tốc độ phát triển, nâng cao trình độ kiểm toán viên để đạt tới trình độ quốc tế; cung cấp dịch vụ với chất lợng cao, tạo niềm tin khách hàng tính trung thực, khách quan, bảo mật, tính độc lập, kiến thức chuyên môn AASC; giữ vững vị trí Công ty kiểm toán hàng đầu Việt Nam cạnh tranh đợc với Công ty kiểm toán nớc Ban Giám đốc toàn thể nhân viên AASC phải giải khó khăn, thách thức III- Phơng hớng hoàn thiện quy trình kiểm toán chung việc thu thập chứng kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài AASC thực khoa kế toán - 85 - đh ktqd Báo cáo thực tập tốt nghiệp tào hải nhân- kiểm toán 42c Phơng hớng hoàn thiện quy trình kiểm toán chung aasc thực 1.1.Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: hoàn thiện việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài có vai trò quan trọng, ảnh hởng xuyên suốt đến toàn kiểm toán công việc định đến số lợng loại hình thủ tục kiểm toán cụ thể áp dụng Nhng thực tế, công việc cha đợc kiểm toán viên AASC thực đầy đủ thờng đợc thực khách hàng lớn Để thu thập chứng kiểm toán HTKSNB Công ty khách hàng, kiểm toán viên AASC chủ yếu vận dụng kỹ thuật quan sát, vấn, kiểm tra tài liệu Nhng kỹ thuật lại không đợc ghi chép đầy đủ giấy tờ làm việc mà lu chứng thu thập đợc nh: Nội quy, quy định tổ chức, hoạt động, Biên họp Hội đồng quản trị, họp Ban giám đốc Sự hiểu biết HTKSNB giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán đợc trình bày dới dạng Bản tờng thuật Bản tờng thuật công cụ hữu ích việc mô tả hệ thống kiểm soát nội khách hàng Tuy nhiên, sử dụng tờng thuật HTKSNB phức tạp thờng khó khăn việc mô tả văn HTKSNB phức tạp khiến cho ngời đọc khó theo dõi cho dù nét sơ Hơn nữa, việc mô tả hiểu biết HTKSNB tờng thuật gây khó khăn cho ngời soát xét hồ sơ kiểm toán ngời soát xét đợc nhóm kiểm toán thu thập thông tin nh Để khắc phục hạn chế Bản tờng thuật, AASC sử dụng kết hợp phơng pháp mô tả HTKSNB từ đầu nh sử dụng Lu đồ hay Bảng câu hỏi để thông tin thu thập đợc phản ánh đầy đủ hơn, phục vụ tốt cho việc đánh giá công tác thu thập chứng HTKSNB giai đoạn thực kiểm toán đơn giản 1.2 Trong giai đoạn thực kiểm toán: hoàn thiện cách thức tiếp cận kiểm toán khoa kế toán - 86 - đh ktqd Báo cáo thực tập tốt nghiệp tào hải nhân- kiểm toán 42c Trong thực kiểm toán, kiểm toán viên AASC tiếp cận Báo cáo tài theo khoản mục Theo quy trình kiểm toán chung, với khoản mục Báo cáo tài chính, công việc kiểm toán đợc chi tiết thành cách thức tiếp cận tơng ứng với mục tiêu kiểm toán cho khoản mục Điều tạo điều kiện cho kiểm toán viên phối hợp thực với để cấp kiểm soát chất lợng hoạt động kiểm toán Tuy nhiên, chất việc phân chia phần hành kiểm toán theo khoản mục, khoản mục Bảng cân đối kế toán vốn có quan hệ chặt chẽ với nh Hàng tồn kho Giá vốn hàng bán lại đợc đa vào phần hành kiểm toán khác Kiểm toán viên sử dụng mối quan hệ kinh tế thuộc chất kinh doanh khách hàng làm cho đối chiếu Để khắc phục hạn chế này, AASC nên xây dựng quy trình kiểm toán theo cách thức tiếp cận Báo cáo tài theo chu trình Chính nhờ mối liên hệ chặt chẽ lẫn khoản mục, trình cấu thành, yếu tố chu trình chung hoạt động tài giúp cho công việc kiểm toán đợc hiệu xuất phát từ mối liên hệ vốn có nghiệp vụ, từ thu gom đợc đầu mối mối liên hệ kinh tế ghi sổ kế toán chứa đựng Bảng khai tài Theo cách thức tiếp cận Báo cáo tài này, công tác kiểm toán đợc phân chia thành phần hành bản: - Kiểm toán chu trình Bán hàng thu tiền - Kiểm toán chu trình mua hàng toán - Kiểm toán chu trình tiền lơng nhân viên - Kiểm toán chu trình hàng tồn kho - Kiểm toán chu trình huy động hoàn trả vốn - Kiểm toán tiền mặt Phơng hớng hoàn thiện việc thu thập chứng kiểm toán aasc thực 2.1 Hoàn thiện định chứng kiểm toán: Quyết định khoản mục cần chọn từ tổng thể Trong thực kiểm toán AASC, kiểm toán viên tiến hành lựa chọn phần tử kiểm tra theo phơng pháp kiểm tra chọn mẫu khoản mục Báo cáo tài Phơng pháp chọn mẫu kiểm toán cho phép kiểm toán viên với số lợng xác định nhng có tính đại diện cao khoa kế toán - 87 - đh ktqd Báo cáo thực tập tốt nghiệp tào hải nhân- kiểm toán 42c mẫu chọn giúp kiểm toán viên thu thập đợc chứng kiểm toán đầy đủ, thích hợp với chi phí kiểm toán thấp Vấn đề đặt với phơng pháp cách thức lấy mẫu cho đảm bảo tính đại diện cao tổng thể mà không bỏ qua trờng hợp đặc biệt Trên thực tế, nay, kiểm toán viên AASC thờng tiến hành chọn mẫu theo nguyên tắc số lớn, tức u tiên khoản mục, mẫu có số d lớn tiến hành chọn mẫu theo phán đoán kiểm toán viên Việc lựa chọn hoàn toàn mang tính chủ quan kiểm toán viên dẫn đến việc mẫu chọn tính đại diện cao, nh tồn mẫu có số d trung bình nhỏ nhng lại có mức độ rủi ro cao, kiểm toán viên không thực am hiểu sâu sắc hoạt động kinh doanh khách hàng Do đó, chất lợng kiểm toán không đợc đảm bảo, rủi ro kiểm toán cao chứng thu đợc không thực hiệu lực đầy đủ Để vừa đảm bảo tính đại diện mẫu lại vừa đảm bảo hiệu kiểm toán, kiểm toán viên nên thực kết hợp chọn mẫu kiểm toán theo nhận định nghề nghiệp kiểm toán viên với phơng pháp: chọn mẫu ngẫu nhiên, chọn mẫu theo lô sử dụng kỹ thuật phân tầng (phân tổ) chọn mẫu kiểm toán Chọn mẫu ngẫu nhiên: Chọn mẫu ngẫu nhiên phơng pháp lựa chọn phần tử vào mẫu mà nguyên tắc chọn mẫu ngẫu nhiên phần tử tổng thể có hội nh để đợc chọn vào mẫu Phơng pháp tạo nên khách quan việc nhìn nhận đánh giá tổng thể nh mẫu chọn Kiểm toán viên chọn mẫu ngẫu nhiên theo Bảng số ngẫu nhiên, chọn theo hệ thống chọn theo chơng trình máy vi tính Chọn mẫu theo lô (khối): Chọn mẫu theo lô khối việc lựa chọn tập hợp đơn vị tổng thể Phần tử khối đợc chọn phần tử lại đợc chọn, mẫu chọn khối liền nhiều khối rời gộp lại Chọn mẫu sử dụng kỹ thuật phân tầng (phân tổ): Phân tầng (phân tổ) kỹ thuật phân chia tổng thể thành nhiều nhóm nhỏ gọi tầng tổ mà đơn vị nhóm có đặc tính tơng đồng với (thờng theo quy mô lợng tiền) Các tổng thể đợc chọn mẫu độc khoa kế toán - 88 - đh ktqd Báo cáo thực tập tốt nghiệp tào hải nhân- kiểm toán 42c lập kết mẫu đợc đánh giá cách độc lập kết hợp để từ suy rộng kết cho toàng tổng thể Mỗi phơng pháp có u nhợc điểm riêng, thích hợp cho áp dụng đối tợng kiểm toán riêng biệt Việc sử dụng phơng pháp khiến cho hạn chế phơng pháp không đợc khắc phục, cho dù kiểm toán viên có trình độ cao Do đó, để có đợc mẫu chọn tối u, kiểm toán viên cần kết hợp phơng pháp với thực kiểm toán để thu thập đợc đầy đủ chứng hiệu lực Nếu kiểm toán viên sử dụng phơng pháp chọn mẫu thích hợp chọn đợc mẫu kiểm toán tiêu biểu Khi đó, số lợng mẫu kiểm toán ít, chi phí kiểm toán giảm đảm bảo yêu cầu chất lợng kiểm toán 2.2 Hoàn thiện phơng pháp kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán a Kỹ thuật phân tích Phân tích phơng pháp thu thập chứng kiểm toán nhanh hiệu quả, tốn chi phí thời gian Đặc biệt, với khoản mục không trọng yếu, kiểm toán viên cần qua phân tích kết hợp với thực vài kỹ thuật trình kiểm tra chi tiết đa kết luận khoản mục Tuy nhiên, thủ tục phân tích đợc kiểm toán viên AASC sử dụng dạng tơng đối đơn giản, cha phát huy hết u điểm thủ tục Nguyên nhân tình trạng kiểm toán viên thiếu trang thiết bị cần thiết, thực phân tích trọng đến biến tài mà quan tâm thích đáng đến biến phi tài nh ớc tính kiểm toán viên để tăng hiệu kỹ thuật Để khắc phục hạn chế này, AASC cần tiến hành cácbiện pháp sau: Sử dụng công nghệ cao phân tích: Đặc thù kỹ thuật phân tích việc tính toán nhiều, số lớn, kết hợp so sánh đánh giá nhiều tỉ suất Trong đó, phơng tiện kiểm toán, cụ thể máy tính xách tay cha đợc trang bị đầy đủ cho kiểm toán viên Phân tích thủ công khiến cho u điểm thủ tục trở nên khó phát huy Nếu đợc trang bị đầy đủ, kiểm toán viên sử dụng phần mềm tin học thực thủ tục phân tích, vẽ đồ thị trình phân tích nh: đồ thị hình cột biểu thị xu hớng, đồ thị hình tròn biểu thị tỷ suất Qua đồ thị, kiểm toán viên có nhìn toàn khoa kế toán - 89 - đh ktqd Báo cáo thực tập tốt nghiệp tào hải nhân- kiểm toán 42c diện xu hớng biến đổi đối tợng phân tích chung, đồng thời lại nắm đợc xu hớng biến đổi riêng đối tợng nhỏ Từ đó, kiểm toán viên đa đợc kết luận dự đoán xác cho đối tợng phân tích Bên cạnh đó, việc kiểm toán viên sử dụng đồ thị để phân tích giúp cho ngời soát xét hồ sơ kiểm toán theo dõi, nắm bắt thông tin nhanh chóng dễ dàng Kết hợp phân tích biến tài với biến phi tài Tại AASC, việc phân tích xu hớng phân tích tỉ suất đợc thực thông tin tài Việc không sử dụng đến thông tin phi tài trình phân tích hạn chế việc đánh giá tình hình kinh doanh khách hàng Kiểm toán viên AASC cần phải xem xét mối quan hệ thông tin tài với thông tin phi tài nh xem xét mối quan hệ sản lợng sản xuất với tính kịp thời việc cung ứng vật t chất lợng sản phẩm sản xuất, mức độ đổi sản phẩm hay dịch vụ kỳ với doanh thu; mối quan hệ chi phí nhân công với số lợng nhân viên Kết hợp phân tích biến hoạt động thực tế ớc tính kiểm toán viên Trong trình thực thủ tục phân tích, kiểm toán viên thờng phân tích chênh lệch số tơng đối số tuyệt đối số d khoản mục kỳ đợc kiểm toán với kỳ trớc Trong phân tích xu hớng, kiểm toán viên AASC thờng lập bảng tính phân tích xu hớng biến động doanh thu, chi phí niên độ với niên độ trớc biến động qua tháng năm Phân tích tỷ suất thờng đợc kiểm toán viên sử dụng phân tích sơ giai đoạn lập kế hoạch phân tích soát xét giai đoạn hoàn thành kiểm toán Kiểm toán viên nên sử dụng thêm nhiều tỷ suất tài chính, đặc biệt tỷ suất đặc thù ngành Kiểm toán viên nên so sánh thêm thông tin tài doanh nghiệp với thông tin đơn vị ngành có quy mô hoạt động, số liệu thống kê, định mức bình quân toàn ngành (nh : tỷ suất đầu t, tỷ lệ lãi gộp Qua đó, kiểm toán viên đa nhận xét có tính tổng quan thực trạng hoạt động doanh nghiệp Để nâng cao hiệu kiểm toán AASC thực hiện, thu thập chứng kiểm toán qua kỹ thuật phân tích kiểm toán viên nên kết hợp việc xem xét, kiểm tra trình tính toán đơn vị với việc độc lập ớc tính kiểm toán viên, đối chiếu số liệu đơn vị đợc kiểm toán với dự đoán kiểm toán viên khoa kế toán - 90 - đh ktqd Báo cáo thực tập tốt nghiệp tào hải nhân- kiểm toán 42c Để đa đợc ớc tính độc lập khoản mục, kiểm toán viên cần làm công việc sau: Xác định biến tài biến hoạt động nh mối liên hệ dự đoán đợc hai loại biến Ví dụ, kiểm toán tiền lơng nhân viên biến tài tổng quỹ lơng thực niên độ kế toán, biến hoạt động tổng số sản phẩm sản xuất kỳ, hay tổng số thời gian lao động cán nhân viên đơn vị đợc kiểm toán Đa mô hình kết hợp thông tin bớc này, kiểm toán viên xác định mô hình mối quan hệ biến phù hợp với đơn vị đợc kiểm toán Trong ví dụ kiểm toán tiền lơng nhân công, đơn vị trả lơng chủ yếu theo hình thức khoán sản phẩm hoàn thành, mô hình hợp lý mô hình mô tả mối quan hệ tổng quỹ lơng thực tổng số lợng sản phẩm hoàn thành kỳ Ngợc lại, đặc điểm đơn vị phù hợp với hình thức trả lơng theo thời gian mô hình hợp lý mô hình mô tả mối quan hệ tổng quỹ lơng thực tổng thời gian làm việc ngời lao động đơn vị đợc kiểm toán Thu thập số liệu sở kiểm toán viên thu thập số liệu biến xác định từ thực tế đơn vị đợc kiểm toán Xem xét tính độc lập độ tin cậy số liệu sở hoạt động tài Đa ớc tính kiểm toán viên Sau đó, kiểm toán viên đối chiếu kết ớc tính với kết đơn vị tìm rõ nguyên nhân chênh lệch (nếu thấy cần thiết) Tuy nhiên, lúc kiểm toán viên đa đợc kết luận nguyên nhân thực chênh lệch kiểm toán ý định ngời liên quan đến chênh lệch Nếu vi phạm đợc khẳng định, kiểm toán viên phải bảo đảm sai sót ảnh hởng đến Báo cáo tài cần có đầy đủ thuyết minh cần thiết báo cáo chênh lệch cho ngời có trách nhiệm Nếu khẳng định xoá bỏ đợc mối nghi ngờ sai phạm chênh lệch kiểm toán báo cáo nhng đơn vị khách hàng không đồng ý sửa đổi kiểm toán viên cân nhắc ảnh hởng chúng Báo cáo tài ý kiến kiểm toán viên Nói tóm lại, để kỹ thuật phân tích thực phát huy u điểm nó, kiểm toán viên AASC cần có trang bị tốt phơng tiện kiểm toán, qua áp khoa kế toán - 91 - đh ktqd Báo cáo thực tập tốt nghiệp tào hải nhân- kiểm toán 42c dụng phơng pháp phân tích có đợc kết tốt nhất; đồng thời trình thực phân tích, kiểm toán viên phải mở rộng đối tợng phân tích không tiêu tài chính, mà cần kết hợp tiêu phi tài ớc tính kiểm toán viên b Kỹ thuật kiểm kê Kiểm kê kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán tính hữu tài sản Tại AASC, kiểm toán viên tham dự kiểm kê cuối năm theo lời mời khách hàng thờng niên với t cách ngời quan sát Với khách hàng khách hàng mà kiểm toán viên điều kiện tham gia kiểm toán viên thu thập biên kiểm kê biên xử lý chênh lệch (nếu có) khách hàng lập Trong kiểm kê, số lợng nhân viên AASC chứng kiến kiểm kê thờng so với quy mô khách hàng Với số lợng ít, kiểm toán viên gặp nhiều khó khăn tiến hành kiểm tra chi tiết không kiểm soát đợc chặt chẽ trình kiểm kê ghi chép khách hàng Và việc quan sát kiểm kê thờng giúp kiểm toán viên đánh giá tính hữu tài sản mà không đánh giá đợc chất lợng tài sản đợc kiểm kê Để khắc phục hạn chế trên, AASC nên cử thêm nhân viên đến tham dự kiểm kê khách hàng lớn Đối với khách hàng truyền thống, AASC nên cử ngời tiến hành kiểm kê với đơn vị khách hàng Trờng hợp khách hàng tiến hành kiểm kê lúc nhiều địa điểm kiểm toán viên phải lựa chọn địa điểm phù hợp để tham gia kiểm kê tuỳ theo mức độ trọng yếu loại hàng tồn kho đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát địa điểm Với khách hàng kiểm toán viên điều kiện tham gia kiểm kê kiểm toán viên tiến hành đối chiếu số phát sinh tăng, số phát sinh giảm tài sản từ đầu năm đến thời điểm kiểm kê thực tế tính tính số d cuối kỳ trớc để đảm bảo tính tin cậy chứng kiểm kê thu thập đợc Cụ thể nh sau: Số d cuối kỳ Số liệu kiểm kê TS Số PS Số PS + (tại thời điểm kiểm toán) giảm TS tăngTS = c Kỹ thuật xác nhận khoa kế toán - 92 - đh ktqd Báo cáo thực tập tốt nghiệp tào hải nhân- kiểm toán 42c Phơng pháp thu thập chứng qua xác nhận đợc kiểm toán viên AASC thực thu thập chứng kiểm toán từ bên thứ ba độc lập khoản phải thu, phải trả, tiền gửi ngân hàng hay hàng tồn kho Đây phơng pháp giúp kiểm toán viên thu đợc chứng có độ tin cậy cao Trong kiểm toán Báo cáo tài AASC thực hiện, kiểm toán viên trực tiếp yêu cầu khách hàng gửi th xác nhận theo mẫu th xác nhận dạng chủ động Kiểm toán viên không tiến hành gửi th xác nhận số d tiền gửi ngân hàng, khoản phải thu, phải trả mà đơn vị khách hàng có lu chứng từ nh: Giấy báo số d ngân hàng gửi cho khách hàng, Biên đối chiếu công nợ đơn vị khách hàng với bên thứ ba bên thứ ba lập Kiểm toán viên sử dụng tài liệu nh chứng thu đợc từ kỹ thuật xác nhận lu vào hồ sơ kiểm toán Cách làm làm giảm bớt thời gian kiểm toán viên chi phí để thực nhng lại thu đợc chứng kiểm toán có độ tin cậy không cao Để tránh rủi ro kiểm toán trờng hợp nh vậy, với trờng hợp có giấy xác nhận công nợ, kiểm toán viên cần phải xem xét có thái độ hoài nghi nghề nghiệp thích hợp, trờng hợp số d lớn kiểm toán viên nhận thấy có dấu hiệu bất thờng, kiểm toán viên cần tiến hành gửi th xác nhận tiến hành thủ tục kiểm toán bổ sung khác cảm thấy không tin tởng bên thứ ba Kết luận Chuyển sang kinh tế thị trờng, gắn vào trình toàn cầu hoá nhân loại, Việt Nam có thay đổi lớn lao mặt, đặc biệt lĩnh vực kinh tế Thực tiễn phát triển đất nớc thời gian qua cho thấy vai trò to lớn kiểm toán việc hoàn thiện phát triển chế quản lý kinh tế tài nớc nhà khoa kế toán - 93 - đh ktqd Báo cáo thực tập tốt nghiệp tào hải nhân- kiểm toán 42c Để đạt đợc điều đó, kiểm toán Việt Nam phải tự hoàn thiện mình, cập nhật thay đổi giới kiểm toán để không bị tụt hậu Cùng với việc xây dựng hệ thống pháp lý kế toán- kiểm toán, việc nghiên cứu lý luận kết hợp thực tiễn hoạt động kiểm toán đợc đặt lên hàng đầu Trong bối cảnh đó, hoàn thiện việc thu thập chứng kiểm toán trở nên vô quan trọng, thực kiểm toán thực chất trình kiểm toán viên sử dụng kỹ thuật đặc thù đúc kết từ kinh nghiệp kiểm toán để thu thập chứng kiểm toán làm sở cho việc đa kết luận kiểm toán Nhận thức tầm quan trọng việc thu thập chứng kiểm toán quy trình kiểm toán báo cáo tài chính, luận văn tốt nghiệp này, em lựa chọn đề tài Hoàn thiện việc thu thập chứng kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài Công ty Dịch vụ T vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC) Trong luận văn này, em trình bày lý luận kiểm toán vấn đề thu thập chứng kiểm toán với thực trạng phơng hớng nhằm hoàn thiện việc thu thập chứng AASC Do thời gian tìm hiểu thực tế không nhiều trình độ chuyên môn hạn chế nên luận văn chắn không tránh khỏi thiếu sót Em mong đợc giúp đỡ thầy cô giáo bạn để viết đợc hoàn chỉnh Một lần nữa, em xin đợc bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến cô giáo, Th.S Nguyễn Thị Hồng Thuý kiểm toán viên Công ty giúp đỡ em nhiều trình hoàn thành báo cáo Sinh viên Tào Hải Nhân Danh mục tài liệu tham khảo Lý thuyết kiểm toán Chủ biên: GS.TS Nguyễn Quang Quynh NXB Tài chính- 1998 Kiểm toán tài Chủ biên: GS.TS Nguyễn Quang Quynh NXB Tài chính- 2001 Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (Quyển I, II, III, IV, V) khoa kế toán - 94 - đh ktqd Báo cáo thực tập tốt nghiệp tào hải nhân- kiểm toán 42c NXB Tài Những chuẩn mực nguyên tắc đạo kiểm toán quốc tế NXB Tài chính- 1996 Kiểm toán Alvin A Arens, Jame K Loebbeckec NXB Thống kê- 2000 6.Sổ tay kiểm toán EURO- TAPVIET NXB Tài chính- 1998 Tạp chí kiểm toán Tạp chí kế toán khoa kế toán - 95 - đh ktqd Báo cáo thực tập tốt nghiệp tào hải nhân- kiểm toán 42c Mục lục Lời nói đầu Phần một: lý luận chung chứng kiểm toán thu thập chứng kiểm toán I- Tổng quan kiểm toán tài 1- Khái niệm 2- Đối tợng kiểm toán tài 3- Mục tiêu Kiểm toán Báo cáo tài 4- Chủ thể khách thể kiểm toán Báo cáo tài 5- Phơng pháp kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài 6- Trình tự kiểm toán Báo cáo tài .8 II - Những vấn đề lý luận chứng kiểm toán 1- Bản chất chứng kiểm toán 1.1- Khái niệm chứng kiểm toán 1.2 - Các định chứng kiểm toán .9 1.3- Phân loại chứng kiểm toán 11 2- Đánh giá chứng kiểm toán 11 2.1- Các tính chất chứng kiểm toán 11 2.2- Đánh giá chứng kiểm toán 12 III- Những vấn đề lý luận công tác thu thập chứng kiểm toán 13 1- Các phơng pháp kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán .13 1.1 - Phơng pháp kiểm tra vật chất 14 1.2 - Phơng pháp lấy xác nhận 15 1.3 - Phơng pháp xác minh tài liệu 16 1.4 - Phơng pháp quan sát 17 1.5 - Phơng pháp vấn 18 1.6 - Phơng pháp tính toán 19 1.7 - Phơng pháp phân tích 20 - Một số chứng kiểm toán đặc biệt cần thu thập 23 2.1 ý kiến chuyên gia 23 2.2 Giải trình Giám đốc 23 2.3 T liệu kiểm toán viên nội 24 2.4 T liệu kiểm toán viên khác .25 khoa kế toán - 96 - đh ktqd Báo cáo thực tập tốt nghiệp tào hải nhân- kiểm toán 42c 2.5 Bằng chứng bên hữu quan .25 -Thu thập chứng kiểm toán giai đoạn kiểm toán Báo cáo tài 26 3.1 - Lập kế hoạch kiểm toán 26 3.2 - Thực kiểm toán 31 3.3- Kết thúc kiểm toán 37 Phần hai : công tác thu thập chứng kiểm toán quy trình kiểm toán báo cáo tài aasc thực 42 I - Giới thiệu Công ty dịch vụ T vấn Tài Kế toán Kiểm toán AASC 42 - Sơ lợc trình hình thành phát triển AASC 42 - Đặc điểm tổ chức hoạt động AASC 43 2.1 - Chức nhiệm vụ Công ty 43 2.2 - Cơ cấu tổ chức Công ty .45 2.3 - Tổ chức máy quản lý Công ty 46 - Đặc điểm quy trình kiểm toán Báo cáo tài AASC ảnh hởng tới việc thu thập chứng kiểm toán 49 II Thực tế công tác thu thập chứng kiểm toán quy trình kiểm toán Báo cáo tài AASC 51 - Lập kế hoạch kiểm toán 51 1.1.Bằng chứng ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh khách hàng 51 1.2.Các chứng nghĩa vụ pháp lý khách hàng .53 1.3.Kiểu mẫu chứng phân tích thông tin tổng quan Báo cáo tài 56 1.4.Bằng chứng sơ thiết kế phù hợp vận hành hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội (HTKSNB) 58 1.5.Đánh giá tính trọng yếu rủi ro Công ty A 61 - Thực kiểm toán 62 khoa kế toán - 97 - đh ktqd Báo cáo thực tập tốt nghiệp tào hải nhân- kiểm toán 42c 2.1.Bằng chứng chi tiết thiết kế phù hợp vận hành hữu hiệu thống kiểm soát nội (HTKSNB) .62 2.2.Kiểu mẫu chứng phân tích số liệu chi tiết Báo cáo tài thông qua thực thủ tục phân tích 64 2.3.Bằng chứng thu đợc thông qua thực thủ tục kiểm tra chi tiết 67 Kết thúc kiểm toán 79 3.1.Xem xét khoản nợ ý muốn 79 3.2.Xem xét kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ .81 3.3.Tổng hợp kết đa kết luận kiểm toán, phát hành báo cáo kiểm toán .81 phần Ba: phơng hớng hoàn thiện quy trình kiểm toán chung việc thu thập chứng kiểm toán kiểm toán báo cáo tài aasc thực 82 I- Sự cần thiết phải hoàn thiện công tác kiểm toán kiểm toán báo cáo tài aasc thực .82 II Thực tế việc tổ chức thực công tác kiểm toán Báo cáo tài aasc .83 1.u điểm tổ chức thực công tác kiểm toán AASC 83 2.Những khó khăn thách thức AASC 84 III- Phơng hớng hoàn thiện quy trình kiểm toán chung việc thu thập chứng kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài AASC thực 86 Phơng hớng hoàn thiện quy trình kiểm toán chung aasc thực hiện.86 1.1.Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: hoàn thiện việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội 86 1.2 Trong giai đoạn thực kiểm toán: hoàn thiện cách thức tiếp cận kiểm toán 87 Hoàn thiện việc thu thập chứng kiểm toán .87 2.1 Hoàn thiện định chứng kiểm toán: Quyết định khoản mục cần chọn từ tổng thể .87 2.2 Hoàn thiện phơng pháp kỹ thuật thu thập chứng khoa kế toán - 98 - đh ktqd Báo cáo thực tập tốt nghiệp tào hải nhân- kiểm toán 42c kiểm toán .89 Kết luận 94 Danh mục tài liệu tham khảo 95 khoa kế toán - 99 - đh ktqd [...]... 3 -Thu thập bằng chứng kiểm toán trong các giai đoạn kiểm toán Báo cáo tài chính Để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế và tính hiệu lực của từng cuộc kiểm toán cũng nh để thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có giá trị, cuộc kiểm toán thờng đợc tiến hành theo quy trình gồm ba giai đoạn: Lập kế hoạch kiểm toán Thực hiện kế hoạch kiểm toán Kết thúc kiểm toán 3.1 - Lập kế hoạch kiểm toán Lập kế. .. đối với Báo cáo tài chính đợc kiểm toán 2.2 Giải trình của Giám đốc Kiểm toán viên phải thu thập giải trình của Giám đốc về việc Giám đốc đơn vị đợc kiểm toán thừa nhận trách nhiệm của mình đối với báo cáo tài chính Theo VSA số 580, kiểm toán viên phải thu thập đợc các bằng chứng về việc giám đốc đơn vị đợc kiểm toán thừa nhận trách nhiệm của mình trong việc lập và trình bày các Báo cáo tài chính là... o Các bằng chứng thu đợc qua phỏng vấn, thực hiện đối với nhân viên hay ban giám đốc, các bên hữu quan v.v 2- Đánh giá bằng chứng kiểm toán 2.1- Các tính chất của bằng chứng kiểm toán Bằng chứng kiểm toán có ảnh hởng trực tiếp đến kết luận kiểm toán do đây chính là cơ sở để hình thành các ý kiến và kết luận kiểm toán Vì thế, trong quá trình thực hiện kiểm toán, các kiểm toán viên cần phải thu thập. .. chuẩn mực và chế độ tài chính kế toán hiện hành (hoặc đợc chấp nhận) và đã phê duyệt Báo cáo tài chính. Trong quá trình kiểm toán, Ban giám đốc đơn vị đợc kiểm toán gửi các bản giải trình tới kiểm toán viên và Công ty kiểm toán một cách tự nguyện hoặc do yêu cầu cụ thể của kiểm toán viên Khi những giải trình này liên quan đến các - 23 - vấn đề có ảnh hởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, kiểm toán viên... đốc công ty khách hàng Thu thập hiểu biết về hoạt động kinh doanh của khách hàng - Thu thập các Báo cáo tài chính, báo cáo kiểm toán, thanh tra hay kiểm tra của năm hiện hành hay trong vài năm trớc - Xem xét lại kết quả của cuộc kiểm toán trớc và hồ sơ kiểm toán chung - Tham quan nhà xởng - Nhận diện các bên hữu quan c Các bằng chứng về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng Việc thu thập các bằng chứng. .. độ không chắc chắn của bằng chứng kiểm toán thu đợc Điều này là chấp nhận đợc vì trong kiểm toán chúng ta cần thu thập những bằng chứng kiểm toán thuyết phục chứ không phải là những bằng chứng kiểm toán có tính kết luận Hơn nữa, việc kết hợp bằng chứng từ nhiều nguồn sẽ cho một kết quả đáng tin cậy, và việc kiểm tra tất cả các khoản mục vẫn không đảm bảo độ tin cậy hoàn toàn và không kinh tế Bớc 3:... thập bằng chứng kiểm toán Thực chất của giai đoạn thực hiện kiểm toán là các kiểm toán viên sử dụng các phơng pháp kỹ thu t để thu thập các bằng chứng kiểm toán thích hợp và đầy đủ Các phơng pháp kỹ thu t thờng đợc vận dụng trong kiểm toán tài - 13 - chính là: kiểm tra vật chất, lấy xác nhận, xác minh tài liệu, quan sát, phỏng vấn, kỹ thu t tính toán và phân tích 1.1 - Phơng pháp kiểm tra vật chất Kiểm. .. hiện kiểm toán là quá trình sử dụng các phơng pháp kỹ thu t thích ứng với đối tợng kiểm toán cụ thể để thu thập bằng chứng kiểm toán Đó là quá trình triển khai một cách chủ động và tích cực các kế hoạch, chơng trình kiểm toán nhằm đa ra những ý kiến xác thực về mức độ trung thực và hợp lý của Báo cáo tài chính trên cơ sở những bằng chứng kiểm toán đầy đủ và tin cậy Các loại bằng chứng kiểm toán cần thu. .. thu thập trong giai đoạn thực hiện kiểm toán bao gồm: Bằng chứng về sự thiết kế và vận hành của hệ thống kiểm soát nội bộ Bằng chứng phân tích các số liệu chi tiết trên báo cáo tài chính Bằng chứng thu đợc thông qua thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết a Bằng chứng về sự thiết kế vận hành của hệ thống kiểm soát nội bộ Các bằng chứng loại này chỉ thu thập sau khi kiểm toán viên ở giai đoạn lập kế. .. cuộc kiểm toán, đảm bảo phát hiện những vấn đề tiềm ẩn và cuộc kiểm toán đợc hoàn thành đúng hạn Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn quan trọng, ảnh hởng tới chất lợng và hiệu quả chung của toàn bộ cuộc kiểm toán Kế hoạch kiểm toán giúp kiểm toán viên thu thập đợc các bằng chứng đầy đủ và có giá trị Các bớc công việc của giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán đợc tiến hành nh sau: a Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm