phơng hớng vàGiảipháphoànthiệnviệc thu thậpbằngchứngkiểmtoán tại Công tycổphầnkiểmtoánvà t vấn 3.1. Tính tất yếu phải hoànthiệnviệcthuthậpbằngchứngkiểmtoánTrong xu thế hiện nay, quan hệ giao dịch thơng mại hàng hoá, dịch vụ đợc mở rộng kéo theo sự mở rộng các dịch vụ kế toán, kiểm toán. Mặt khác, công tác kế toán, kiểmtoántừ lâu luôn đợc các nớc trên thế giới coi trọng vì tầm quan trọngvà sự cần thiết, do đó kế toánvàkiểmtoán đang đợc đặt lên vị trí hàng đầu trong điều kiện phát triển và hội nhập hiện nay. Bớc sang thế kỷ 21, quá trình hội nhập quốc tế diễn ra mạnh mẽ cả chiều rộng và chiều sâu ở tất cả các quốc gia và các khu vực kinh tế thế giới. Xu thế vận động này đã ảnh hởng lớn đến lợi ích các quốc gia và đã trở thành vấn đề tranh luận với nhiều quan điểm khác nhau từ các nớc phát triển cũng nh các nớc đang phát triển. Với Việt Nam, xu thế tất yếu của toàn cầu hoá đã mang lại nhiều cơ hội để phát triển nền kinh tế. Bên cạnh đó, Việt Nam đang phải đối mặt với nhiều sức ép từ các nớc phát triển, yêu cầu mở cửa các nghành dịch vụ tài chính để cạnh tranh tự do với các công ty của nớc ngoài. Đây là một thách thức lớn đối với các doanh nghiệp Việt Nam trong đó có các công tycung cấp dịch vụ kế toánvàkiểm toán. Ngành kiểmtoán Việt Nam tuy còn non trẻ nhng đang phát triển không ngừng. Muốn chiến thắng trong cạnh tranh đòi hỏi các công tykiểmtoán phải thực sự đổi mới, nâng cao chất lợng dịch vụ cung cấp cũng nh giảm thiểu hợp lý mức phí kiểm toán. Nằm trong xu thế chung đó, A&C COcũng không ngừng phát triển vàhoànthiện chính mình. Nâng cao chất lợng cuộc kiểmtoán là một trong những mục tiêu hàng đầu của các công tykiểm toán. Để làm đợc điều này, các công tykiểmtoán không ngừng nghiên cứu, tìm tòi trong suốt quá trình hoạt động của mình nh: Sự vận dụng các phơng phápkiểmtoán để thuthập đợc các bằngchứngkiểmtoán thích hợp, đầy đủ với mức phí và thời gian hợp lý nhất; xây dựng quy trình kiểmtoán chất lợng, khoa học và hiệu quả; xây dựng quy trình kiểm soát chất lợng kiểm toán; đào tạo nhân viên giỏi về chuyên môn, nghiệp vụ .V.v Nh vậy, để nâng cao chất lợng dịch vụ cung cấp, các công tykiểmtoán cần phát triển và đổi mới nhiều mặt trong đó sự cần thiết phải hoànthiện quy trình thuthậpbằngchứngkiểm toán. 3.2. Một số định hớng chung nhằm hoànthiệnviệcthuthậpbằngchứngkiểmtoán Với hơn 12 hoạt động, A&C CO đã khẳng định đợc vị trí của mình trong hàng ngũ các công tykiểmtoán hàng đầu tại Việt Nam. Năm 2004, nhiều thành viên trong Công ty đợc Bộ Tài chính khen tặng vì những công lao đóng góp cho lợi ích quốc gia, uy tín của Công tytrong lĩnh vực t vấntài chính kế toánvàkiểmtoán ngày càng đợc khẳng định, đặc biệt dịch vụ kiểmtoán đã trở thành một thế mạnh của Công ty. Một trong những yếu tố quan trọng để đạt đợc những thành công trên là do Công ty đã xây dựng cho mình một chơng trình kiểmtoán chất lợng, khoa học và hiệu quả. Chơng trình này đợc lập cho từng giai đoạn của quy trình kiểm toán, trong đó nội dung chủ yếu là việc đánh giá rủi ro vàthuthậpbằngchứngkiểm toán. Giai đoạn lập kế hoạch kiểmtoánTronggiai đoạn này, kiểmtoán viên A&C CO tiến hành tiếp cận và tìm hiểu thông tin cơ sở về khách hàng, đánh giá rủi ro, lựa chọn các thủ tục kiểmtoán .V.v Các bớc công việc đều tuân thủ theo chuẩn mực và phù hợp với đặc trng của từng khách hàng. Khi đánh giá mức độ rủi ro cho các khoản mục, kiểmtoán viên luôn căn cứ vào chơng trình kiểm toán, kinh nghiệm nghề nghiệp đồng thời kết hợp với những thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng. Nghiên cứu về hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểmtoán viên chỉ nghiên cứu ở mức độ khái quát nhằm đa ra phơng pháp tiếp cận phù hợp và một số ý kiến t vấn cho khách hàng. Giai đoạn thực hiện kiểmtoánKiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ của từng khoản mục, kiểmtoán viên A&C CO sử dụng phơng pháp phỏng vấn kết hợp với bảng câu hỏi để thuthập đợc các bằngchứng cần thiết. Nhờ kinh nghiệm, óc xét đoán và khả năng giao tiếp của kiểmtoán viên nên các bằngchứng về hệ thống kiểm soát nội bộ đã đợc thuthập nhanh chóng và tơng đối đầy đủ. Tronggiai đoạn này, các phơng phápthuthậpbằngchứngkiểmtoán đợc vận dụng linh hoạt, phối hợp hiệu quả, phù hợp với đặc điểm kinh doanh của từng khách hàng từ đó thuthập đợc đầy đủ các bằngchứng với độ tin cậy cao. Giai đoạn kết thúc kiểmtoán Các công việc chính đợc thực hiện bao gồm đánh giá bằngchứngkiểmtoánthuthập đợc, thực hiện một số thủ tục để thuthập các bằngchứngkiểmtoán đặc biệt. Nhìn chung các công việctronggiai đoạn này thể hiện đợc tính thận trọng nghề nghiệp của kiểmtoán viên A&C COtrongviệc tuân thủ đầy đủ các Chuẩn mực Kiểmtoán nh ISA 560-Các sự kiện phát sinh sau ngày lập Báocáotài chính, ISA 570-Tính liên tục của hoạt động kinh doanh, ISA 580-Giải trình của Ban Giám đốc. Trong xu thế hội nhập, hợp tác và phát triển đối với lĩnh vực kế toán-kiểm toán, A&C CO đang đứng trớc nhiều cơ hội và thách thức mới. Để chủ động và tích cực theo đúng xu hớng vận động của tiến trình hội nhập, A&C CO cần thực hiện đồng thời nhiều giảiphápbao gồm: Thứ nhất, tiếp tục nâng cao uy tín và chất lợng dịch vụ cung cấp cho khách hàng. Thứ hai, cải thiện công nghệ, ứng dụng các phần mềm kiểmtoán giúp giảm thiểu rủi ro, giảm thời gian và chi phí thuthậpbằngchứngkiểm toán. Thứ ba, mở rộng quy mô kinh doanh, mở rộng thị trờngvà danh mục dịch vụ cung cấp cho khách hàng. Thứ t, đóng góp tích cực cho công cuộc cải cách, đổi mới của ngành tài chính trongviệc xây dựng Luật và các khuôn khổ pháp lý về kế toán, kiểm toán. Thứ năm, kiện toàn bộ máy tổ chức của Công ty, đảm bảo các thông tin quản lý đợc lu thông dễ dàng, phát huy tính năng động cao của bộ máy, phù hợp với quy mô và loại hình Công ty. Thứ sáu, xây dựng mục tiêu, phơng hớng hoạt động của Công tytronggiai đoạn mới, đặt ra kế hoạch phát triển ngắn hạn, dài hạn và các giảipháphoàn thành kế hoạch đã đặt ra. Thứ bảy, mở rộng giao lu, hợp tác với các tổ chức trong nớc và quốc tế nhằm tranh thủ lĩnh hội các kiến thức nghề nghiệp, làm cơ sở cho sự phát triển. Tóm lại, đổi mới hoạt động và nâng cao chất lợng dịch vụ để cạnh tranh và phát triển là vấn đề cấp thiết hàng đầu. Việc thực hiện các giảipháp trên đây là nhân tố quan trọng góp phần thúc đẩy cho sự đi lên của Công tykiểmtoántronggiai đoạn mới. 3.3. Một số giảipháp nhằm hoànthiệnviệcthuthậpbằngchứngkiểmtoán 3.3.1. Hoànthiện phơng phápthuthậpbằngchứngkiểmtoán qua kiểm kê Cơ sở của kiến nghị Trong quá trình kiểm kê, kiểmtoán viên thờng tham gia với t cách là ngời quan sát. Nếu vì một lý do nào đó mà kiểmtoán viên không thể tham gia vào cuộc kiểm kê thì kiểmtoán viên có thể đa ra ý kiến hạn chế của cuộc kiểmtoántrongBáocáokiểm toán. Tuy nhiên, trong khi thực hiện kiểm toán, các kiểmtoán viên A&C COvẫn cần thuthập thêm các thông tin để đánh giá độ tin cậy của quy trình kiểm kê. Việc mở rộng thêm các thủ tục kiểm toán, thuthập thêm nhiều thông tin gúp kiểmtoán viên đánh giá và đề xuất chính xác hơn về hàng tồn kho(về quản lý, hạch toán vật t, độ tin cậy của các chỉ tiêu hàng tồn kho). Hớng giải quyết Để thuthập thêm thông tin, kiểmtoán viên có thể gửi th xác nhận đối với hàng tồn kho của đơn vị đợc lu trữ ở bên thứ ba. Nếu hàng tồn kho đợc lu ở bên thứ ba này có số lợng lớn thì kiểmtoán viên cần tiếp tục thực hiện các thủ tục kiểmtoán bổ xung nh: Xem xét độ trung thực và tính độc lập của bên thứ ba. ThuthậpBáocáokiểmtoán của kiểmtoán viên khác về khoản mục hàng tồn kho của bên thứ ba nh: Các thông tin về kiểm soát đối với hàng tồn kho, thủ tục kiểm kê hàng tồn kho .V.v 3.3.2. Hoànthiệnviệc đánh giá rủi ro Cơ sở của kiến nghị Tronggiai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, việc xác định mức rủi ro kiểmtoán mong muốn và đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát để xác định rủi ro phát hiện là một bớc công việc quan trọng. Đối với khách hàng có hoạt động sản xuất kinh doanh lớn, kiểmtoán viên A&C CO lập bảng đánh giá rủi ro trớc khi thực hiện kiểmtoánvà bỏ qua việc lập bảng đánh giá rủi ro với một số khách hàng có quy mô hoạt động sản xuất kinh doanh nhỏ. Hớng giải quyết Kiểmtoán viên nên thực hiện đánh giá khái quát mức rủi ro cho từng khoản mục để từ đó thuthập đợc các bằngchứng khái quát nhất trớc khi bớc vào giai đoạn thực hiện kiểm toán. 3.3.3. Hoànthiệnthủ tục phân tích Cơ sở của kiến nghị Thủ tục phân tích đợc đánh giá là phơng phápkiểmtoán tốn ít thời gian và chi phí, bằngchứngkiểmtoáncó độ tin cậy cao. Với các khoản mục không trọng yếu thì chỉ cần qua phân tích, kiểmtoán viên đã có thể đa ra kết luận về khoản mục đó mà không cần đi sâu kiểm tra chi tiết. Kiểmtoán viên A&C CO sử dụng thủ tục phân tích trong cả ba giai đoạn của kiểm toán. Tuy nhiên trongthủ tục phân tích thì phân tích tỷ suất vàphân tích xu h- ớng đợc sử dụng phổ biến, các thông tin phân tích mới chỉ là thông tin tài chính. Kiểmtoán viên cha đa ra đợc các ớc đoán để đa ra những so sánh giữa giá trị ớc đoán với giá trị ghi sổ. Hớng giải quyết Kiểmtoán viên cần thực hiện ớc tính các giá trị trong quá trình phân tích nhằm thu đợc các bằngchứngkiểmtoáncó tính thuyết phục hơn. Trong tính toán giá trị ớc đoán, để cung cấp thông tin sử dụng cho mô hình phân tích, kiểmtoán viên A&C CO nên xem xét các nguồn sau: - Số liệu năm nay và các năm trớc: Báocáotài chính và các báocáo liên quan khác. - Kế hoạch tài chính. - Quy định tài chính của Nhà nớc. - Quy định trong nội bộ ngành. - Thông tin dự báo kinh tế. - Thông tin thị trờngchứng khoán. - Các thông tin phi tài chính khác. Bên cạnh việc sử dụng các bảngphân tích, kiểmtoán viên có thể sử dụng hình thức vẽ đồ thị để nhìn rõ hơn xu hớng biến động. 3.3.4. Hoànthiệnbằngchứng về chọn mẫu kiểmtoánCơ sở của kiến nghị Cách thức chọn mẫu là một phơng pháp quan trọng, phát huy tính kinh tế và đặc trng cho phầnviệc đợc kiểm toán. Phơng pháp chọn mẫu mà Công ty đang áp dụng chủ yếu là chọn mẫu theo số lớn và theo nhận định nhà nghề của kiểmtoán viên. Vì vậy, công ty nên kết hợp thêm với phơng pháp chọn mẫu xác xuất theo bảng số ngẫu nhiên(BSNN). Cách chọn mẫu này tơng đối dễ dàng, mẫu có tính đại diện cao. Kiểmtoán viên cũng cần chú ý lu lại các bằngchứng về chọn mẫu để thể hiện về kết quả chọn mẫu vàchứng tỏ đã tuân thủ các bớc chọn mẫu. Hớng giải quyết Cách thức chọn mẫu theo BSNN đợc tiến hành nh sau: Bớc 1: Định lợng đối tợng kiểmtoánbằng hệ thống con số duy nhất. Bớc 2: Thiết lập mối quan hệ giữa BSNN với đối tợng kiểmtoán đã định lợng. - Nếu các con số định lợng của đối tợng kiểmtoán gồm 5 chữ số thì lấy nguyên số ngẫu nhiên trong BSNN. - Nếu nhỏ hơn 5 thì kiểmtoán viên có thể xây dựng mối quan hệ với BSNN bằng cách lấy 4 chữ số đầu hoặc 4 chữ số cuối của số ngẫu nhiên trong BSNN .V.v - Nếu lớn hơn 5, kiểmtoán viên có thể xác định một cột chủ trong BSNN để ghép thêm với các chữ số khác ở các cột khác. Bớc 3: Lập hành trình sử dụng BSNN. Hành trình có thể dọc theo cột hoặc ngang theo hàng, có thể xuôi xuống dới hoặc ngợc lên trên, có thể sang trái hoặc sang phải. Bớc 4: Chọn điểm xuất phát. Điểm xuất phát là con số ngẫu nhiên đầu tiên trong lộ trình lấy mẫu. Việc lựa chọn này phải đảm bảo tuân thủ theo nguyên tắc hoàntoàn ngẫu nhiên. 3.3.5. Kiến nghị về phía khách hàng vàcơ quan Nhà nớc Về phía khách hàng Cơ sở của kiến nghị Thứ nhất, xác nhận công nợ là bằngchứngkiểmtoáncó độ tin cậy cao. Hiện nay hầu hết các doanh nghiệp cha có đầy đủ xác nhận công nợ cuối năm, do đó có thể làm giảm chất lợng thu thậpbằngchứngkiểmtoán nếu khoản xác nhận công nợ đó lại là khoản trọng yêú. Thứ hai, mặc dù ngành kiểmtoán đã xuất hiện hơn 10 năm nay nhng các doanh nghiệp vẫn cha hiểu nhiều về công việckiểmtoáncũng nh chức năng và lợi ích do kiểmtoán đem lại. Đồng thời, các doanh nghiệp thờng căn cứ vào giá phí kiểmtoán làm tiêu chí lựa chọn công tykiểm toán. Hớng giải quyết Thứ nhất, doanh nghiệp cần thực hiện đúng quy định của việc đối chiếu công nợ, tạo điều kiện hợp tác tốt giữa doanh nghiệp và công tykiểm toán. Thứ hai, các doanh nghiệp cần tìm hiểu nhiều hơn nữa về ngành kiểmtoánvà lấy chất lợng của dịch vụ kiểmtoán làm tiêu chí lựa chọn công tykiểm toán. Về phía cơ quan Nhà nớc Cơ sở của kiến nghị Thứ nhất, nhằm giúp cho hoạt động kiểmtoán phát huy đợc hết tiềm năng trong quá trình hội nhập kinh tế quốc tế thì Bộ Tài chính cần có các giảipháp phát triển thị trờng dịch vụ kế toán-kiểm toán Việt Nam. Thứ hai, ở Việt Nam, các công ty kế toán-kiểm toán là DNNN đều hoạt động hiệu quả và cha doanh nghiệp nào bị thua lỗ, tốc độ tăng trởng khá. Hơn nữa để phục vụ khách hàng là DNNN thì tất yếu phải duy trì vàcủngcố loại hình công ty kế toán- kiểmtoán là DNNN. Hớng giải quyết Thứ nhất, Bộ Tài chính cần tiếp tục hoànthiện khuôn khổ pháp lý sao cho phù hợp với điều kiện Việt Nam và xu hớng hội nhập quốc tế. Thứ hai, Bộ Tài chính cần tiếp tục duy trì vàcủngcố loại hình công ty kế toán- kiểmtoán là DNNN. Trên đây là một số nhận xét và đề xuất nhằm hoànthiệnviệc thu thậpbằngchứngkiểmtoán nói riêng và công tác kiểmtoán nói chung. Với những ý kiến này, bài viết mong muốn đóng góp một phần nghiên cứu nhỏ bé trongviệchoànthiện hơn nữa quy trình thu thậpbằngchứngkiểm toán. Kết luận Với xu hớng phát triển kinh tế nh hiện nay, việc công khai hoá tài chính là một yêu cầu cần thiết. Bởi vì doanh nghiệp phải nộp báocáotài chính và chịu sự kiểm tra kiểm soát của cơ quan Nhà nớc có liên quan. Mặt khác, báocáotài chính phải đợc công khai cho bên thứ ba (nhà đầu t, ngân hàng, chủ nợ .V.v ), có nh vậy doanh nghiệp mới đảm bảo vay đợc vốn, thu hút đợc nhà đầu t và đảm bảo hoạt động đúng pháp luật, do đó báocáotài chính phải đợc kiểm toán. Hơn thế nữa, trong sự phát triển gắn với xu thế hội nhập quốc tế, nhu cầu về thông tin ngày càng tăng và không có giới hạn. Sự chính xác của thông tin, độ tin cậy của thông tin đòi hỏi cao hơn bao giờ hết và trở thành sức mạnh trong cạnh tranh kinh tế. Tất cả những lý do trên khẳng định một nhu cầu cao về kiểm toán. Kiểmtoán vừa là công cụ để Nhà nớc quản lý kinh tế, vừa hỗ trợ giúp các doanh nghiệp hoạt động có hiệu quả, đúng pháp luật. Ngành kiểmtoán Việt Nam còn non trẻ nhng đang phát triển vàhoànthiện cả về lý luận và thực tiễn, phấn đấu ngang tầm quốc tế. Đợc sự hỗ trợ của Nhà nớc và quốc tế, với hơn 12 năm hình thành và phát triển, số lợng các công tykiểmtoán Việt Nam đã tăng lên đáng kể, đa dạng về loại hình công ty. Điều này chứng tỏ kiểmtoán ngày càng trở nên có vai trò quan trọngvà đã trở thành một môn khoa học, một lĩnh vực nghiên cứu riêng. Sau khi tìm hiểu về Công ty A&C qua các giai đoạn hình thành và phát triển, đồng thời bớc đầu đợc tiếp cận với một số hoạt động trong lĩnh vực chuyên môn, em thấy rằng Công ty A&C đã nỗ lực trongviệc phát triển Công ty cả chiều rộng và chiều sâu, mở rộng hợp tác quốc tế, mở rộng địa bàn hoạt động cả ba miền đất nớc, đóng góp nhiều công sức cho sự nghiệp kiểmtoán Việt Nam. Với tầm quan trọng của việc thu thậpbằngchứngkiểm toán, bài viết đã trình bày cơ sở lý luận của việcthuthậpbằngchứngkiểmtoáncũng nh thực trạng của vấn đề tại Công tycổphầnKiểmtoánvà T vấn(A&C) cùng một số ý kiến để hoànthiện công tác thuthậpbằngchứngkiểm toán. Tuy nhiên, còn rất nhiều vấn đề phải bàn luận, nghiên cứu trong suốt quá trình hoạt động của Công ty nh: Việc xây dựng, hoànthiện quy trình kiểmtoánvà môi trờngpháp lý cho hoạt động kiểm toán; những cơ sở để xây dựng quy trình kiểmtoáncó chất lợng, khoa học và hiệu quả; việc áp dụng và tuân thủ những quy trình đó trong thực tiễn hoạt động; vấn đề về kiểm soát chất lợng kiểmtoán .V.v Do giới hạn phạm vi nghiên cứu nên rất nhiều vấn đề liên quan đến đề tài cha thể giải quyết hết, đòi hỏi cần tiếp tục đợc đề cập, bàn luận trong phạm vi lớn hơn. Một lần nữa em xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc tới GS.TS. Nguyễn Quang Quynh, cô Nguyễn Hồng Thanh-Giám đốc Chi nhánh A&C COtại Hà Nội cùng các anh chị kiểmtoán viên đã giúp em hoàn thành tốt bài viết này. . hớng và Giải pháp hoàn thiện việc thu thập bằng chứng kiểm toán tại Công ty cổ phần kiểm toán và t vấn 3.1. Tính tất yếu phải hoàn thiện việc thu thập bằng. thực trạng của vấn đề tại Công ty cổ phần Kiểm toán và T vấn( A&C) cùng một số ý kiến để hoàn thiện công tác thu thập bằng chứng kiểm toán. Tuy nhiên,