Hoàn thiện thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán

Đánh giá bằng chứng kiểm toán

 Tính hiệu lực của hệ thống kiểm soát nội bộ: bằng chứng thu đợc trong điều kiện hệ thống kiểm soát nội bộ hoạt động có hiệu lực có độ tin cậy có hơn so với bằng chứng kiểm toán thu đợc khi hệ thống này kém hiệu quả. Việc đánh giá về tính đầy đủ và hiệu lực của bằng chứng kiểm toán phụ thuộc vàon các yếu tố cụ thể đợc xét đến ở trên, đồng thời cũng phụ thuộc rất lớn vào kinh nghiệm của kiểm toán viên, kết quả của các thủ tục kiểm toán, (kể cả các sai sót và gian lận đã đợc phát hiện) và tính chất, nội dung, mức độ rủi ro tiềm tàng của toàn bộ báo cáo tài chính, từng số d tài khoản hoặc từng loại nghiệp vụ.

Các phơng pháp kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán

Cũng nh việc sử dụng t liệu của kiểm toán viên nội bộ, kiểm toán viên phải chịu trách nhiệm khi sử dụng các bằng chứng kiểm toán thu thập đợc thông qua việc sử dụng t liệu của kiểm toán viên khác, và sử dụng hữu hiệu các bằng chứng loại này sẽ giúp kiểm toán viên giảm đợc tơng đối các thử nghiệm cơ bản trong thực hiện kiểm toán. Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 310 đã hớng dẫn: “ để thực hiện đợc kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải có hiểu biết về tình hình kinh doanh đủ để nhận thức và xác định các dữ kiện, nghiệp vụ và thực tiễn hoạt động của đơn vị đợc kiểm toán mà theo đánh giá của kiểm toán viên, chúng có thể ảnh hởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, đến việc kiểm tra của kiểm toán viên hoặc đến báo cáo kiểm toán .”. Bằng chứng phân tích các thông tin tổng quan trên Báo cáo tài chính Thực hiện các thủ tục phân tích ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán nhằm thu thập hiểu biết về nội dung các Báo cáo tài chính và những biến đổi quan trọng về kế toán và hoạt động kinh doanh của khách hàng, tăng cờng sự hiểu biết của kiểm toán viên về các hoạt động kinh doanh của khách hàng, xác định những vấn đề nghi vấn về khả năng hoạt động liên tục của khách hàng và đánh giá sự hiện diện các sai số có thể có trên Báo cáo tài chính doanh nghiệp.

Để hiểu rõ về thực trạng thu thập bằng chứng kiểm toán tại AASC, bài viết này sẽ tập trung vào các bằng chứng kiểm toán AASC thực hiện thu thập trong mỗi phần hành kiểm toán, kỹ thuật sử dụng để thu thập các bằng chứng kiểm toán đó và đa ra một số bằng chứng tiêu biểu để minh hoạ chứ không phản ánh theo quy trình kiểm toán từng khoản mục trên báo cáo tài chính nhằm làm cho bài viết đợc tập trung hơn vào cách thức thực hiện thu thập bằng chứng kiểm toán. Kiểm tra tài liệu là thủ tục đợc các kiểm toán viên AASC áp dụng đối với các thủ tục kiểm soát đợc xem là để lại dấu vết trực tiếp“ ” nh việc đánh số trên hoá đơn chứng từ, chữ ký xác nhận sự kiểm duyệt của lãnh đạo hay chữ ký xác nhận đã thực hiện đầy đủ những nội dung trong hoá đơn chứng từ, hay dấu giáp lai giữa các trang sổ v.v. Theo Quy trình kiểm toán chuẩn AASC, kỹ thuật xác nhận đợc sử dụng khi kiểm toán viên kiểm tra chi tiết các khoản mục tiền gửi ngân hàng, các khoản phải thu, phải trả bên thứ ba, hàng tồn kho do bên ngoài cất trữ, các khoản đầu t chứng khoán có giá để thu thập các bằng chứng có nguồn gốc độc lập, xác minh tính có căn cứ, tính đầy đủ, quyền sở hữu, sự đánh giá, việc trình bày trung thực và hợp lý của các khoản mục này trên Báo cáo tài chính của doanh nghiệp.

Với công ty B, việc kiểm tra chi tiết bằng phơng pháp xác minh tài liệu đợc tiến hành cũng tơng tự nh thực hiện tại công ty A, tức là với mỗi khoản mục, kiểm toán viên lựa chọn một số nghiệp vụ rồi xem xét ngợc lại chứng từ gốc để kiểm tra tính chính có thật của nghiệp vụ ghi sổ, đồng thời kiểm toán viên cũng lựa chọn một số hoá đơn chứng từ gốc và rà soát trên sổ xem có ghi chép nghiệp vụ đó hay không.

Kết thúc kiểm toán

Tại công ty B, các tài liệu thuế và tài liệu liên quan đến chi phí pháp lý của năm trớc đợc doanh nghiệp cung cấp, đồng thời kiểm toán viên liên hệ với các kiểm toán viên tiền nhiệm (kiểm toán viên VACO) cung cấp tài liệu và tham khảo nhận định về tình hình nợ ngoài ý muốn của B năm trớc.Tài liệu nhận đợc cho thấy năm trớc (2002) công ty B không có khoản nợ ngoài ý muốn nào. Có thể nói, hoàn thiện việc thu thập bằng chứng kiểm toán để nâng cao chất lợng và giảm chi phí trong các cuộc kiểm toán nói chung và kiểm toán Báo cáo tài chính nói riêng cũng là một vấn đề không thể thiếu đợc đối với Công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC) cũng nh với bất cứ Công ty kiểm toán nào trong quá trình phát triển của mình. Để hoàn thành đợc các mục tiêu đề ra trong những năm sắp tới là củng cố và mở rộng thị trờng, duy trì tốc độ phát triển, nâng cao trình độ của kiểm toán viên để đạt tới trình độ quốc tế; cung cấp các dịch vụ với chất lợng cao, tạo niềm tin của khách hàng đối với tính trung thực, khách quan, bảo mật, tính độc lập, kiến thức chuyên môn của AASC; giữ vững vị trí là một Công ty kiểm toán hàng đầu Việt Nam và có thể cạnh tranh đợc với các Công ty kiểm toán nớc ngoài thì Ban Giám đốc cùng toàn thể nhân viên của AASC phải cùng nhau giải quyết những khó khăn, thách thức này.

Phơng hớng hoàn thiện quy trình kiểm toán chung do aasc thực hiện

Để khắc phục hạn chế này của Bản tờng thuật, AASC có thể sử dụng kết hợp các phơng pháp mô tả HTKSNB ngay từ đầu nh sử dụng Lu đồ hay Bảng câu hỏi để các thông tin thu thập đợc có thể phản ánh đầy đủ hơn, phục vụ tốt hơn cho việc đánh giá và công tác thu thập bằng chứng về HTKSNB ở giai. Tuy nhiên, do bản chất của việc phân chia phần hành kiểm toán theo khoản mục, các khoản mục trên Bảng cân đối kế toán vốn có quan hệ chặt chẽ với nhau nh Hàng tồn kho và Giá vốn hàng bán lại đợc đa vào những phần hành kiểm toán khác nhau. Chính nhờ mối liên hệ chặt chẽ lẫn nhau giữa các khoản mục, các quá trình cấu thành, các yếu tố trong một chu trình chung của hoạt động tài chính sẽ giúp cho công việc kiểm toán đợc hiệu quả hơn do xuất phát từ mối liên hệ vốn có của các nghiệp vụ, từ đó thu gom đợc các đầu mối của các mối liên hệ trong kinh tế và trong ghi sổ kế toán đã chứa đựng trong Bảng khai tài chính.

Phơng hớng hoàn thiện việc thu thập bằng chứng kiểm toán do aasc thực hiện

Kiểm toán viên AASC cần phải xem xét cả mối quan hệ giữa các thông tin tài chính với thông tin phi tài chính nh xem xét mối quan hệ giữa sản lợng sản xuất với tính kịp thời của việc cung ứng vật t và chất lợng sản phẩm sản xuất, giữa mức độ đổi mới của sản phẩm hay dịch vụ trong kỳ với doanh thu; mối quan hệ giữa chi phí nhân công với số lợng nhân viên …. Nói tóm lại, để kỹ thuật phân tích thực sự phát huy u điểm của nó, kiểm toán viên AASC cần có sự trang bị tốt hơn về phơng tiện kiểm toán, qua đó áp dụng những phơng pháp phân tích hiện đại để có đợc kết quả tốt nhất; đồng thời trong quá trình thực hiện phân tích, kiểm toán viên phải mở rộng đối tợng phân tích không chỉ đối với chỉ tiêu tài chính, mà cần kết hợp chỉ tiêu phi tài chính và các ớc tính của kiểm toán viên. Để tránh rủi ro kiểm toán trong những trờng hợp nh vậy, với những trờng hợp có giấy xác nhận công nợ, kiểm toán viên cần phải xem xét và có thái độ hoài nghi nghề nghiệp thích hợp, đối với trờng hợp số d lớn hoặc kiểm toán viên nhận thấy có dấu hiệu bất thờng, kiểm toán viên cần tiến hành gửi th xác nhận hoặc tiến hành các thủ tục kiểm toán bổ sung khác nếu cảm thấy không tin tởng ở bên thứ ba.

Môc lôc

Phần hai :công tác thu thập bằng chứng kiểm toán trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do aasc thực hiện ..42. 3 - Đặc điểm quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính của AASC ảnh hởng tới việc thu thập bằng chứng kiểm toán..49. II Thực tế công tác thu thập bằng chứng kiểm toán trong quy trình kiểm– toán Báo cáo tài chính tại AASC.