Quy trình kiểm toán thuế giá trị gia tăng (VAT) trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty dịch vụ tư vấn tài chính, kế toán và kiểm toán AASC thực hiện

Quy trình kiểm toán thuế giá trị gia tăng (VAT) trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty dịch vụ tư vấn tài chính, kế toán và kiểm toán AASC thực hiện

Chuyên đề thực tập Lời nói đầu Nền kinh tế Việt Nam bớc phát triển hội nhập víi nỊn kinh tÕ khu vùc vµ thÕ giíi Sù phát triển đa dạng loại hình doanh nghiệp hoạt động nhiều ngành kinh tế khác đặt yêu cầu công tác quản lý, kiểm tra kiểm soát Nhà nớc, yêu cầu đảm bảo việc khuyến khích, tạo điều kiện cho doanh nghiệp hoạt động kinh doanh có hiệu đồng thời yêu cầu doanh nghiệp việc tuân thủ đắn chế độ sách Nhà nớc đà đặt đảm bảo thông tin kinh tế đợc phản ánh trung thực với thực tế hoạt động đơn vị Hoạt động kiểm toán Báo cáo tài đà xuất ngày phát triển Việt Nam nh công cụ trợ giúp đắc lực công tác quản lý kinh tế Nhà nớc góp phần cung cấp thông tin đáng tin cậy cho ngời quan tâm sử dụng thông tin Thực nghĩa vụ Ngân sách Nhà nớc trách nhiệm pháp lý bắt buộc tất doanh nghiệp quan hệ với pháp luật Vì kiểm toán việc thực nghĩa vụ doanh nghiệp ngân sách Nhà nớc nội dung quan trọng kiểm toán Báo cáo tài doanh nghiệp Theo quy định hành, hàng năm doanh nghiệp phải thực đầy đủ với Nhà nớc thuế loại có thuế Giá trị gia tăng Đợc thực tập Công ty dịch vụ t vấn tài chính, kế toán kiểm toán AASC, em đà tìm hiểu công tác kiểm toán công ty nói chung quy trình kiểm toán thuế Gía trị gia tăng nói riêng Trong trình tìm hiểu em đà nhận thấy ý nghĩa tầm quan trọng việc kiểm toán thuế Gía trị gia tăng kiểm toán Báo cáo tài chính, em đà chọn đề tài Quy trình kiểm toán Thuế Gía trị gia tăng kiểm toán Báo cáo tài Công ty dịch vụ t vấn tài chính, kế toán kiểm toán AASC thực cho chuyên đề thực tập Nguyễn Thị Thu Hiền Kiểm toán 41 Chuyên đề thực tập Nội dung chuyên ®Ị gåm phÇn chÝnh: PhÇn I: Lý ln chung Thuế giá trị gia tăng ( GTGT ) kiểm toán Thuế GTGT kiểm toán Báo cáo tài Phần II: Thực trạng kiểm toán Thuế GTGT kiểm toán Báo cáo tài Công ty dịch vụ t vấn tài chính, kế toán kiểm toán AASC Phần III: Bài học kinh nghiệm kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán Thuế GTGT kiểm toán Báo cáo tài Công ty AASC thực Chuyên đề em đợc hoàn thành dới hớng dẫn tận tình thầy Trần Mạnh Dũng anh chị kiểm toán viên phòng Dự án Công ty AASC Nội dung chuyên đề đợc trình bày sở kiến thức lý luận kiểm toán thuế tìm hiểu thực tế Công ty AASC Chuyên đề em cßn nhiỊu thiÕu sãt, em rÊt mong sù gãp ý bảo thầy hớng dẫn anh chị phòng Dự án Công ty AASC Nguyễn Thị Thu Hiền Kiểm toán 41 Chuyên ®Ị thùc tËp PhÇn I: Lý ln chung vỊ Th giá trị gia tăng kiểm toán thuế GTGT kiểm toán Báo cáo tài I Nội dung Thuế GTGT 1.Khái niệm Thuế GTGT đối tợng chịu, nộp thuế 1.1.Khái niệm Thuế GTGT Để góp phần thúc đẩy sản xuất, mở rộng lu thông hàng hoá dịch vụ, khuyến khích phát triển kinh tế quốc dân, động viên phần thu nhập ngời tiêu dùng vào Ngân sách nhà nớc, Luật thuế giá trị gia tăng số 02/1997/QH9 ngày 10/5/1997 đà đợc thông qua kỳ họp thứ 11 Quốc hội khoá IX Sù ®êi cđa Lt th GTGT thay thÕ cho Luật thuế doanh thu trớc bớc cải cách thứ hai tiến trình cải cách hệ thống sách thuế Nhà nớc nhằm làm cho sách thuế Việt Nam phù hợp với chế thị trờng thông lệ quốc tế Thuế giá trị gia tăng theo Điều 1, Chơng I Luật thuế giá trị gia tăng đợc hiểu nh sau: Thuế giá trị gia tăng thuế tính khoản giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lu thông đến tiêu dùng 1.2 Đối tợng chịu, nộp thuế GTGT Đối tợng chịu thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng trừ số đối tợng đợc quy định Điều Luật thuế GTGT Đối tợng nộp thuế GTGT tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế ( gọi chung sở kinh doanh ) tổ chức, cá nhân khác nhập hàng hoá chịu thuế ( gọi chung ngời nhập ) Căn tính thuế Căn tính thuế GTGT giá tính thuế thuế suÊt 2.1 GÝa tÝnh thuÕ GTGT GÝa tÝnh thuÕ GTGT đợc quy định nh sau: Đối với hàng hoá, dịch vụ giá bán cha có thuế GTGT; Nguyễn Thị Thu Hiền Kiểm toán 41 Chuyên đề thực tập Đối với hàng hoá nhập giá nhập cửa khẩu, cộng với thuế nhập khẩu; Đối với hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi, sử dụng nội bộ, biếu, tặng giá tính thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ loại tơng đơng thời điểm phát sinh hoạt động này; Đối với hoạt động cho thuê tài sản số tiền thuê thu kỳ; Đối với hàng hoá bán theo phơng thức trả góp giá bán hàng hoá tính theo giá bán trả lần, không tính theo số tiền trả kỳ; Đối với gia công hàng hoá giá gia công cha có thuế ( bao gồm tiền công, nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ chi phí khác để gia công); Đối với hàng hoá, dịch vụ khác giá Chính phủ quy định Gía tính thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ đợc quy định bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm mà sở kinh doanh đợc hởng, trừ khoản phụ thu phí mà sở kinh doanh phải nộp Ngân sách Nhà nớc Trờng hợp đối tợng nộp thuế có doanh số mua, bán ngoại tệ phải quy đổi ngoại tệ đồng Việt Nam theo tỷ giá thức Ngân hàng Nhà nớc Việt Nam công bố thời điểm phát sinh doanh số để xác định giá tính thuế 2.2 Thuế suất thuế GTGT Mức thuế suất giá trị gia tăng đợc quy ®Þnh nh sau: Møc th st 0% ®èi víi hàng hoá xuất khẩu, bao gồm hàng hoá chịu thuế tiêu thụ đặc biệt xuất khẩu; phần mềm máy tính xuất khẩu; sửa chữa máy móc, thiết bị, phơng tiện vận tải cho nớc dịch vụ xuất lao động; hoạt động xây dựng, lắp đặt níc ngoµi vµ cho Doanh nghiƯp chÕ xt Xt khÈu bao gåm xt khÈu níc ngoµi, xt khÈu vµo khu chÕ xt hc xt khÈu cho doanh nghiƯp chÕ xuất trờng hợp cụ thể khác đợc coi xuất theo quy định Chính phủ Nguyễn Thị Thu Hiền Kiểm toán 41 Chuyên đề thực tập Cơ sở kinh doanh xuất hàng hoá, dịch vụ đợc áp dụng mức thuế suất 0% phải thực đầy đủ thủ tục, hồ sơ quy định xuất phải toán tiền bán hàng hóa, dịch vụ xuất qua Ngân hàng Mức thuế suất 5% số hàng hóa, dịch vụ nh: nớc phục vụ sản xuất sinh hoạt; thiết bị dụng cụ y tÕ, dÞch vơ khoa häc, kü tht; dÞch vơ trực tiếp phục vụ sản xuất nông nghiệp Mức thuế suất 10% số hàng hoá, dịch vụ nh: dầu mỏ, khí đốt, than đá, sản phẩm điện tử, khí, dịch vụ kế toán, kiểm toán Mức thuế suất 20% hàng hoá, dịch vụ: - Vàng, bạc, đá quý sở kinh doanh mua vào, bán ra; - Xổ số kiến thiết loại hình xổ số khác; - Đại lý tàu biển; - Dịch vụ môi giới; Phơng pháp tính thuế GTGT Thuế GTGT sở kinh doanh phải nộp đợc tính theo hai phơng pháp: phơng pháp khấu trừ thuế phơng pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng Trờng hợp sở sản xuất kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế có hoạt động kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ sở phải hạch toán riêng hoạt động kinh doanh để tính thuế trực tiếp giá trị gia tăng 3.1 Phơng pháp khấu trừ thuế Theo phơng pháp số thuế GTGT phải nộp đợc xác định số thuế GTGT đầu trừ (-) số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ 3.1.1 Thuế GTGT đầu Thuế GTGT đầu giá tính thuế hàng hoá, dịch vụ chịu thuế bán nhân (x) với thuế suất thuế giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ Nguyễn Thị Thu Hiền Kiểm toán 41 Chuyên đề thực tập Trờng hợp sở bán hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT không ghi cụ thể giá bán cha có thuế thuế GTGT hoá đơn GTGT thuế GTGT đầu đợc tính giá bán hàng hoá, dịch vụ đó, trừ trờng hợp đợc dùng hoá đơn, chứng từ ghi giá toán giá đà có thuế GTGT 3.1.2 Thuế GTGT đầu vào Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ tổng số thuế GTGT ghi hoá đơn GTGT mua hàng hoá, dịch vụ chứng từ nộp thuế GTGT hàng hoá nhập dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT * Cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế đợc tính khấu trừ thuế GTGT đầu vào nh sau: - Thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ mua vào dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT đợc khấu trừ toàn - Thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ mua vào dùng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT không chịu thuế GTGT đợc khấu trừ số thuế đầu vào hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT Cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng thuế đầu vào đợc khấu trừ không đợc khấu trừ; trờng hợp không hạch toán riêng đợc đợc khấu trừ theo tỷ lệ (%) doanh số chịu thuế so với tổng doanh số bán - Thuế đầu vào đợc khấu trừ phát sinh tháng đợc kê khai, khấu trừ xác định số thuế phải nộp tháng Riêng thuế đầu vào tài sản cố định đợc khấu trừ lớn thực khấu trừ dần đợc hoàn thuế theo quy định Đối với sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phơng pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng, chuyển sang áp dụng tính nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế đợc tính khấu trừ thuế GTGT theo quy định hoá đơn, chứng từ phát sinh từ ngày áp dụng thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế - Đối với sở kinh doanh mua hàng hoá, dịch vụ có tính đặc thù đợc dùng loại chứng từ ghi giá toán giá đà có thuế GTGT vào giá Nguyễn Thị Thu Hiền Kiểm toán 41 Chuyên đề thực tập đà có thuế để xác định giá thuế thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ theo phơng pháp tính đà quy định - Trờng hợp sở kinh doanh Việt Nam có ký kết hợp đồng với nhà thầu nớc thực việc nộp thuế GTGT thay cho nhà thầu nớc sở kinh doanh đợc tính khấu trừ thuế đầu vào số thuế GTGT đà nộp thay * Căn để xác định số thuế đầu vào đợc khấu trừ theo quy định là: - Đối với hàng hoá, dịch vụ mua vào số tiền thuế GTGT ghi hoá đơn GTGT mua hàng hoá, dịch vụ; trờng hợp nộp thay bên bán chứng từ nộp thuế thay - Đối với hàng hoá nhập số tiền thuế GTGT đà nộp ghi chứng từ nộp thuế GTGT hàng nhập - Đối với hàng hoá, dịch vụ mua vào đợc dùng loại chứng từ ghi giá toán giá đà có thuế GTGT đợc vào chứng từ để tính số thuế đầu vào đợc khấu trừ theo quy định 3.2 Phơng pháp tính thuế GTGT trực tiếp giá trị gia tăng Số thuế GTGT phải nộp đợc xác định giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ chịu thuế bán nhân (x) với thuế GTGT loại hàng hoá, dịch vụ * Gía trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ đợc xác định giá toán hàng hóa, dịch vụ bán trừ (-) giá toán hàng hoá, dịch vụ mua vào tơng ứng Giá toán hàng hoá, dịch vụ mua vào, bán giá thực tế mua, bán ghi hoá đơn mua, bán hàng hoá, dịch vụ, bao gồm thuế GTGT khoản phụ thu, phí thu thêm mà bên bán đợc hởng, bên mua phải trả Gía toán hàng hoá, dịch vụ mua vào đợc xác định giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào bao gồm thuế GTGT mà sở kinh doanh đà dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT bán Nguyễn Thị Thu Hiền Kiểm toán 41 Chuyên đề thực tập Trờng hợp sở kinh doanh cha thực đầy đủ việc mua bán hàng hoá, dịch vụ có hoá đơn, chứng từ làm xác định giá trị gia tăng theo quy định giá trị gia tăng đợc xác định nh sau: - Đối với sở kinh doanh đà thực bán hàng hoá, dịch vụ có đầy đủ hoá đơn, chứng từ theo chế độ, xác định đợc doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ nhng đủ hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ giá trị gia tăng đợc xác định doanh thu nhân (x) với tỷ lệ (%) giá trị gia tăng tính doanh thu - Đối với cá nhân kinh doanh cha thực thực cha đầy đủ hoá đơn mua, bán hàng hoá, dịch vụ quan thuế vào tình hình kinh doanh cá nhân kinh doanh để ấn định mức doanh thu tính thuế; giá trị gia tăng đợc xác định doanh thu ấn định nhân (x) với tỷ lệ (%) giá trị gia tăng tính doanh thu * Tỷ lệ (%)giá trị gia tăng tính doanh thu làm xác định giá trị gia tăng quan thuế quy định phù hợp với ngành nghề kinh doanh * Phơng pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng áp dụng đối tợng sau: - Cá nhân sản xuất, kinh doanh ngời Việt Nam tổ chức, cá nhân nớc kinh doanh Việt Nam không theo Luật đầu t nớc Việt Nam cha thực đầy đủ điều kiện kế toán, hoá đơn, chứng từ để làm tính thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế; - Cơ sở kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ thuộc đối tợng áp dụng tính thuế GTGT phải nộp theo phơng pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng Trờng hợp sở sản xuất kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế có hoạt động kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý đợc tính kê khai thuế phải nộp riêng hoạt động kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý theo phơng pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng Hoá đơn, chứng từ mua bán hàng hoá, dịch vụ 4.1 Những quy định chung hoá đơn, chøng tõ sư dơng Ngun ThÞ Thu HiỊn – KiĨm toán 41 Chuyên đề thực tập Các sở kinh doanh phải thực đầy đủ việc mua, bán hàng hoá, dịch vụ có hoá đơn, chứng từ theo quy định pháp luật Hoá đơn mua, bán hàng hoá, dịch vụ quy định së kinh doanh nh sau: - C¬ së kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế bán hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT phải sử dụng hoá đơn GTGT ( trừ trờng hợp đợc dùng hoá đơn, chứng từ đặc thù ghi giá toán giá đà có thuế GTGT) - Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phơng pháp trực tiếp GTGT bán hàng hoá, dịch vụ phải sử dụng hoá đơn bán hàng - Khi lập hoá đơn, sở kinh doanh phải ghi đầy đủ, yếu tố quy định hoá đơn Đối với hoá đơn GTGT phải ghi rõ giá bán cha có thuế, phụ thu phí tính giá bán (nếu có), thuế GTGT, tổng giá toán đà có thuế; không ghi tách riêng giá bán cha có thuế thuế GTGT, ghi chung giá toán thuế GTGT đầu phải tính giá toán - Hoá đơn, chứng từ hợp pháp đợc sử dụng là: Hoá đơn Bộ Tài ( Tổng cục Thuế) phát hành đợc quan thuế cung cấp; Hoá đơn sở kinh doanh tự in để sử dụng theo mẫu quy định đà đợc Tổng cục Thuế chấp nhận cho sử dụng; Các Bảng kê hàng hoá, dịch vụ mua vào, bán theo quy định; Các loại hoá đơn, chứng từ đặc thù khác đợc phép sử dụng - Hoá đơn hợp pháp phải đầy đủ nội dung theo quy định sau: Hoá đơn ngời bán hàng, dịch vụ thu tiền, kể trao đổi sản phẩm giao cho ngời mua hàng phải gốc, liên ( liên giao cho khách hàng) Hoá đơn phải ghi đầy đủ tiêu, nội dung theo quy định phải nguyên vẹn, không rách nhàu nát Số liệu, chữ viết, đánh máy in hoá đơn phải rõ ràng, trung thực, đầy đủ, xác, không bị tẩy xoá, sửa chữa - Tổ chức, cá nhân bán hàng hoá, dịch vụ thu tiền trao đổi sản phẩm phải lập giao hoá đơn hợp pháp cho khách hàng; Nếu không lập Nguyễn Thị Thu Hiền Kiểm toán 41 Chuyên đề thực tập giao hoá đơn lập giao hoá đơn không hợp pháp cho khách hàng hành vi trốn thuế, bị xử lý theo quy định 4.2 Một số trờng hợp đợc quy định cụ thể việc sử dụng ghi hoá đơn a Cơ sở sản xuất kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế bán hàng hoá, dịch vụ sau đây: hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tợng không chịu thuế GTGT, bán hàng hoá, dịch vụ cho đối tợng đợc miễn thuế GTGT, bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ phải sử dụng hoá đơn GTGT, hoá đơn GTGT ghi dòng giá bán giá thuế GTGT, dòng thuế suất, số thuế GTGT không ghi gạch bỏ Hoá đơn ghi rõ hàng hoá không chịu thuế GTGT hàng hoá bán cho đối tợng đợc miƠn th GTGT b C¬ së kinh doanh nép th theo phơng pháp khấu trừ thuế đại lý bán hàng giá theo quy định bên chủ hàng, hởng hoa hồng, bán hàng đại lý sử dụng hoá đơn GTGT sở đại lý Hoá đơn ghi rõ hàng hoá bán đại lý, giá bán cha cã th, th st, møc th GTGT vµ tỉng céng tiền toán theo giá quy định bên chủ hàng Khi toán hoa hồng, sở đại lý phải lập hoá đơn GTGT để toán, hoá đơn ghi dòng giá bán tiền hoa hồng, dòng thuế suất, tiền thuế GTGT không ghi gạch bỏ Cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế trực tiếp giá trị gia tăng đại lý bán hàng giá quy định bên chủ hàng, hởng hoa hồng, sử dụng hoá đơn bán hàng sở đại lý Giá bán hàng hoá, dịch vụ ghi hoá đơn giá đà có thuế GTGT theo quy định bên chủ hàng Khi toán tiền hoa hồng đợc hởng bán hàng đại lý, sở làm đại lý phải lập hoá đơn bán hàng ghi tiền hoa hồng đợc hởng để bên chủ hàng toán; trờng hợp hàng hoá bán đại lý hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt sở sản xuất gửi bán, hoá đơn phải ghi rõ hàng bán đại lý Cơ sở kinh doanh nhận làm đại lý mua hàng hoá theo giá quy định bên giao đại lý, hởng hoa hồng, mua, trả hàng, đại lý thu mua sử dụng chứng từ, hoá đơn, mà số thuế sở c Cơ sở kinh doanh xuất nhập đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế nhận nhập hàng hoá uỷ thác cho sở khác, trả hàng sở nhận uỷ thác lập chứng từ nh sau: Nguyễn Thị Thu Hiền Kiểm toán 41 10 Chuyên đề thực tập Sau xem xét, đánh giá khả xảy gian lận sai sót dựa thông tin đà thu thập nhận định kiểm toán viên, trởng nhóm kiểm toán thực phân công công việc cho nhóm kiểm toán Nhóm kiểm toán cho Công ty thơng mại tổng hợp ABC gồm có: Nhóm trởng KTV Nguyễn Sơn Thanh: kiểm toán khoản mục doanh thu, thuế GTGT đầu ra, quỹ khen thởng phúc lợi Trợ lý kiểm toán Trần Yến Ngọc: kiểm toán khoản mục tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, hàng tồn kho, thuế GTGT đầu vào Trợ lý kiểm toán Nguyễn Hơng Liên: kiểm toán khoản mục chi phí, giá thành Trợ lý kiểm toán Trần Thu Loan: kiểm toán tài khoản công nợ Thực kiểm toán Tại AASC kiểm toán viên tiến hành giai đoạn thực kiểm toán theo chơng trình kiểm toán đà đợc xây dựng Trong trình thực hiện, tuỳ theo điều kiện khách hàng mà kiểm toán viên tiến hành thử nghiệm cách linh hoạt sáng tạo Đối với công ty thơng mại tổng hợp ABC, công việc kiểm toán khoản mục thuế GTGT đợc kiểm toán viên trợ lý tiến hành theo chơng trình kiểm toán thuế GTGT 2.1 Ký hiệu tham chiếu trình tự xếp giấy làm việc C«ng ty AASC  Ký hiƯu tham chiÕu: C«ng ty AASC sử dụng ký hiệu tham chiếu số La Mà từ I đến XIII để thể Các vấn đề kiểm toán, ví dụ nh: ký hiệu I Báo cáo kiểm toán, th quản lý sử dụng chữ để thể Các phần hµnh” vÝ dơ nh : ký hiƯu A lµ chØ Báo cáo tài khách hàng, E khoản phải thu, Ký hiệu tham chiếu đợc mở đến cÊp vÝ dơ nh: ký hiƯu E1 lµ thĨ Các khoản phải thu khách hàng Nguyễn Thị Thu Hiền Kiểm toán 41 47 Chuyên đề thực tập Trên File kiểm toán Công ty thơng mại tổng hợp ABC ký hiệu E3 ký hiệu tham chiếu đến khoản mục thuế GTGT đầu vào ký hiệu J5 ký hiệu tham chiếu đến khoản mục thuế GTGT đầu Cách đánh tham chiếu: - Vị trí tham chiếu: Ký hiệu tham chiếu để bên phải số liệu số liệu đợc tham chiếu đến trang giấy làm việc sau, để bên trái số liệu đợc tham chiếu đến trang giấy làm việc tríc - Mét sè ký hiƯu chØ râ c¸c bíc công việc đà làm: Ly : Khớp với báo cáo kiểm toán năm trớc Ag : Khớp với B/S (hoặc P/L), sổ ^ : Cộng ngang : đà kiểm tra chứng từ Trình tự xếp giấy làm việc khoản mục nh sau: - Trang đầu trang kết luận: khoản mục thuế GTGT đầu vào trang E3/s, với khoản mục thuế GTGT đầu J5/s - Tiếp theo trang kết luận trang chơng trình kiểm toán, trang tổng hợp, trang chi tiết số d trang thùc hiƯn c¸c bíc kiĨm to¸n thĨ 2.2 Thực kiểm toán thuế GTGT theo chơng trình kiểm toán Kiểm tra thuế GTGT đầu vào Thực bíc 1: §èi chiÕu sè liƯu * §èi chiÕu sè d đầu kỳ Báo cáo tài năm với số liệu Biên toán thuế Số d đầu kỳ TK 133 : 11 đồng Nguyễn Thị Thu Hiền Kiểm toán 41 48 Chuyên đề thực tập Theo Biên toán thuế 2001, đơn vị cha phản ánh số thuế GTGT hàng nhập phải nộp năm 2001của lô nhập linh kiện lắp ráp động cuối năm 2001 số tiền là: 4.615.071.000 Do phải có bút toán điều chỉnh số d đầu năm: Nợ TK 133 Có TK 33312 : 4.615.071.000 : 4.615.017.000 * §èi chiÕu sè d cuèi kú Bảng CĐKT với sổ cái, sổ chi tiết Số d cuối kỳ TK 133 Bảng cân đối kế toán khớp với số d cuối kỳ sổ chi tiết sổ cái, số tiền là: 866.447.303 * Thu thập tờ khai thuế đối chiếu với phần hạch toán sổ kế toán Báo cáo kế toán Nguyễn Thị Thu Hiền Kiểm toán 41 49 Chuyên đề thực tập Giấy làm việc nhân viên kiểm toán nh sau: Công ty dịch vụ t vấn tài kế toán kiểm toán Tên khách hàng: Công ty TMTH ABC Niên độ kế toán: 2002 Ký hiƯu tham chiÕu: E3/1.1 Kho¶n mơc : TK 133– Th GTGT đầu vào Ngời thực hiện: Trợ lý KT Bớc công việc : Xem xét tờ khai Ngày thực : 7/3/03 VAT đầu vào tờ khai: Tháng Tờ khai tỉng hỵp 10 11 12 Céng 3.350.183.348 3.755.152.372 4.022.122.272 3.229.311.312 4.407.817.000 4.489.052.667 8.136.907.365 5.593.929.979 3.652.672.210 4.832.328.866 453.260.453 409.505.296 46.332.243.140 Tê khai chi tiÕt 133 TM 133 IKD 52.228.693 3.297.954.655 73.963.609 3.681.188.763 75.671.583 3.946.450.689 97.799.541 3.131.511.771 93.461.007 4.314.355.993 104.518.595 3.384.534.072 152.699.776 7.984.027.589 150.055.825 5.443.874.154 93.798.836 3.558.873.374 183.742.758 4.648.586.108 148.000.646 305.259.807 109.490.776 300.014.520 1.334.950.661 45.049.852.710 Tờ khai tổng hợp tờ khai chi tiÕt khíp vµ khíp víi sỉ KT VAT đầu vào phát sinh năm : 46.332.243.140 - Sau thực đối chiếu số thuế đầu vào phát sinh kỳ phần III- BCKQKD với sổ kế toán, sổ kế toán với tổng hợp tờ khai thuế Nguyễn Thị Thu Hiền Kiểm toán 41 50 Chuyên đề thực tập Công ty dịch vụ t vấn tài kế toán kiểm toán Tên khách hàng: Công ty TMTH ABC Niên độ kế toán: 2002 Tham chiếu: E3/1.2 Khoản mục : Tài khoản 133- Thuế GTGT đầu vào Ngời thực hiện: Trợ lý KT Bớc công việc : Tổng hợp thuế GTGT đầu vào Ngày thực hiện: 7/3/03 Có Nợ D đầu kỳ 1/1/02 11 Ph¸t sinh kú: 331 12.517.014.031  111 855.475.404  112.1 26.818.323.616  112.2 27.028.980  131 6.114.401.109  3331 TM 1.335.431.645  3331IKD 44.996.811.495  3331 IKD (866.447.292)  Céng ph¸t sinh D cuèi kú 31/12/02 46.332.243.140 * c/đ 866.447.303 45.465.795.848 C/đ C/đ *: Đối chiếu khớp với toán thuế 2002 c/đ: Khớp với Cân đối tài khoản, sổ cái, tổng hợp tờ khai thuế Thực hiƯn bíc 2: KiĨm tra chi tiÕt sè ph¸t sinh * Lập bảng tổng hợp đối ứng tài khoản nhằm đối chiếu với phần hành kiểm toán khác, để nhận dạng quan hệ đối ứng bất thờng làm sở xác định mẫu chọn * Kiểm tra số phát sinh Nợ Căn vào việc xem xét quan hệ đối ứng phần trên, thực chọn mẫu để kiểm tra Nguyễn Thị Thu Hiền Kiểm toán 41 51 Chuyên đề thực tập Phơng pháp chọn mẫu đợc sử dụng kiểm tra chứng từ thuế GTGT đầu vào Công ty TMTH ABC phơng pháp chọn mẫu phi xác suất: chứng từ có số phát sinh lớn thờng đợc chọn chọn theo thứ tự thời gian Phân tích biến động khoản mục thuế GTGT đầu vào phát sinh qua tháng, nhận thấy số phát sinh nợ tháng tháng cao hẳn tháng khác, nhân viên kiểm toán định kiểm tra 100% phiếu nhập kho tháng tháng Trong trình so sánh, đối chiếu, kiểm tra chứng từ, nhân viên kiĨm to¸n ph¸t hiƯn cã sai sãt viƯc viÕt phiếu nhập kho theo thứ tự với hoá đơn: Số hoá đơn viết sau nhng phiếu nhập kho viết trớc: hoá đơn số 76166 ngày 28/8, ghi phiếu nhập kho số 32/8, hoá đơn số 76167 ngày 28/8 ghi phiếu nhËp kho sè 31/8 * KiĨm tra sè ph¸t sinh Có - Đối chiếu số thuế đà đợc khấu trừ kỳ sổ kế toán với phần III Báo cáo kết kinh doanh - Kiểm tra kỳ Công ty ABC không phát sinh khoản hàng mua trả lại hay giảm giá hàng mua kiểm tra phát sinh Có TK 133 đợc đối chiếu với phần thuế GTGT đầu phải nộp * Khái quát trình kiểm tra chi tiết thuế GTGT đầu vào qua sơ đồ sau: Sơ đồ Kiểm tra chi tiết thuế GTGT đầu vào Bảng kê khai thuế GTGT đầu vào, tờ khai thuế ( mục 5) Sổ TK 133 Bảng cân đối số phát sinh Báo cáo kết kinh doanh ( phần 3) Bảng cân đối kế toán Sổ chi tiết TK 133 Kết luận công việc kiểm tra TK 133 Nhân viên kiểm toán dựa vào kết công việc đà tiến hành kết luận: sở dẫn liệu cho phần thuế GTGT đầu vào thích hợp xét khía cạnh trọng yếu tổng số d 866.447.303 tơng đối trung thực theo nguyên tắc kế toán đợc chấp nhận rộng rÃi lập quán với năm trớc Nguyễn Thị Thu Hiền Kiểm toán 41 52 Chuyên đề thực tập Kiểm tra thuế GTGT đầu Thực bớc 1: Kiểm tra số d - Đối chiếu số liệu toán thuế năm 2002 với số liệu sổ TK, sổ chi tiết trùng khớp, số d đầu kú TK 3331 lµ: 1.670.282.557  Thùc hiƯn bíc 2: KiĨm tra sè ph¸t sinh * Thu thËp c¸c tê khai thuÕ, chøng tõ nép thuÕ kú, ®èi chiÕu với phần hạch toán sổ kế toán phần III- Báo cáo kết kinh doanh * So sánh, đối chiếu số d, số phát sinh Nợ, phát sinh Có TK 3331 Công ty dịch vụ t vấn tài kế toán kiểm toán Tên khách hàng: Công ty TMTH ABC Niên độ kế toán: 31/12/02 Khoản mục : TK 3331- Thuế GTGT đầu Bớc công việc : Tổng hợp số liệu từ sổ Nợ D 1/1/02 Ph¸t sinh 5111.2 5111 133TM 111TM 133IKD 1121CD 133IKD Céng PS D 31/12/02 1.335.431.645  66.232.117 44.996.811.495  1.904.050.454 -866.447.292 47.436.078.419 ^ 300.000.014 Ký hiÖu tham chiÕu: J5/1.1 Ngêi thùc hiƯn : KTV Ngµy thùc hiƯn : 7/5/02 Cã 1.670.282.557 * 44.225.084.287 1.240.711.561 45.465.795.848 ^  : khíp víi ®èi øng TK 133 * : ®èi chiÕu khíp víi qut to¸n th VAT 2001 (cơc th HN) ^ : cộng dọc Sau so sánh, đối chiếu số d, số phát sinh Nợ, phát sinh Có tài khoản 3331, kiểm toán viên thực kiểm tra chứng tõ Cịng t¬ng tù nh kiĨm tra chøng tõ th GTGT đầu vào, việc chọn mẫu kiểm tra chứng từ thuế GTGT đầu đợc thực dựa nhận định nhà nghề Nguyễn Thị Thu Hiền Kiểm toán 41 53 Chuyên đề thực tập kiểm toán viên, khoảng thời gian mà kiểm toán viên có nghi ngờ dễ xảy sai sót số mẫu chọn tăng lên Đối với Công ty TMTH ABC, kiểm toán viên tập trung kiểm tra chi tiết thuế GTGT hµng nhËp khÈu vµ kiĨm tra 100% chøng tõ nhập Kết kiểm tra nh sau: Đến tháng Công ty thực nhập lô linh kiện IKD cuối năm, thuế GTGT hàng nhập khấu ®· nép xong th¸ng 10/2002 NhËp khÈu bé linh kiện lắp ráp động nội địa hoá: lần nhËp theo tê khai sè 283 vµ 286 ngµy 28/12/2002 thĨ nh sau: Tê khai sè 283, th GTGT hàng nhập 397.038.000, đợc giảm thuế theo thông báo chi cục HQ Hà Tây ngày 25/1/02 số 24 QĐ/ĐC số tiền 24.038.000 số thuế GTGT hàng nhập lại 373.000.000 Tờ khai số 286, thuế GTGT hàng nhập 132.715.000, đợc giảm số thuế 8.125.000 số thuế GTGT hàng nhập lại 124.590.000 Tổng số thuế GTGT hàng nhập linh kiện lắp ráp động nội địa hoá cha hạch toán hai tờ khai là: 497.590.000 Bút toán điều chỉnh: Nợ TK 133 : 497.590.000 Cã TK 33312 : 497.590.000  KÕt luận khoản mục thuế GTGT đầu Đối với hạch toán thuế GTGT hàng nhập khẩu: Công ty cha hạch toán quy định thuế GTGT hàng nhập Theo thông t số 100/98/ TT-BTC ngày 15/7/98 hớng dẫn kế toán thuế GTGT, thuế TNDN thuế GTGT hàng nhập đợc quy định hạch toán nh sau: - Khi nhËp khÈu vËt t, thiÕt bÞ, hàng hoá, kế toán phản ánh số thuế nhập phải nộp, tổng số tiền phải toán giá trị vật t, thiết bị hàng hoá nhập (cha bao gồm thuế GTGT) đồng thời phản ánh số thuế GTGT hàng Nguyễn Thị Thu Hiền Kiểm toán 41 54 Chuyên đề thực tập nhập dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, số thuế GTGT hàng nhập phải nộp đợc khấu trừ ghi: Nợ TK 133 : Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 33312 : Thuế GTGT phải nộp - Khi thực nộp thuế GTGT hàng nhập vào NSNN, kế toán ghi: Nợ TK 13312 : Th GTGT hµng NK Cã TK 111,112…: Sè tiỊn đà nộp - Cuối kỳ kế toán, tính xác định số thuế GTGT đợc khấu trừ với số thuế đầu số thuế GTGT phải nộp kỳ Số thuế GTGT đợc khấu trừ kỳ với số thuế GTGT đầu ghi: Nợ TK 3331 : Thuế GTGT ph¶i nép ( 33311) Cã TK 133: ThuÕ GTGT đợc khấu trừ Qua kiểm tra kiểm toán viên nhận thấy, Công ty ABC hạch toán thuế GTGT hàng hoá, linh kiện nhập nh sau: - Khi nhận đợc thông báo nộp thuế GTGT thuế nhập hàng NK Công ty không thực hạch toán thuế GTGT phải nộp - Khi nộp thuế GTGT, kế toán Công ty phản ánh số thuế thực nộp: Nợ TK 133 : Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 111, 112 : Số tiền đà nộp Nguyễn Thị Thu Hiền Kiểm toán 41 55 Chuyên đề thực tập - cuối tháng, kết chuyển số thuế đà nộp khấu trừ với số thuế đầu ra: Nợ TK 3331 : Thuế GTGT phải nộp Có TK 133 : Thuế GTGT đợc khấu trừ Cách hạch toán nh cha phản ánh đầy đủ số thuế GTGT phải nộp sổ kế toán Báo cáo tài thời điểm 31/12/01 thời điểm 31/12/02 Đề xuất kiểm toán: Theo kiểm toán viên, Công ty cần mở sổ chi tiết TK 33312 Thuế GTGT hàng nhập hạch toán theo dõi thuế GTGT hàng nhập theo quy định * Khái quát quy trình kiểm tra chi tiết thuế GTGT đầu Sơ đồ Kiểm tra chi tiết thuế GTGT đầu Tổng hợp tờ khai thuế (mục 2) Sổ TK 3331 Bảng cân đối số phát sinh Báo cáo kết kinh doanh (phần 2) Bảng cân đối kế toán Sổ chi tiết TK 3331 KÕt thóc kiĨm to¸n * So¸t xÐt giÊy tờ làm việc: Sau kiểm toán viên trợ lý kiểm toán hoàn thành công việc kiểm toán khoản mục, trởng nhóm kiểm toán tổng hợp, kiểm tra giấy làm việc kiểm toán viên trợ lý kiểm toán Thông qua ghi chép giấy tờ làm việc để tổng hợp chứng kiểm toán đa kết luận thích hợp Việc kiểm tra giấy tờ làm việc giúp kiểm toán viên phát điểm cha hoàn thiện cần bổ sung Nguyễn Thị Thu Hiền Kiểm toán 41 56 Chuyên đề thực tập *Lập Báo cáo kiểm toán th quản lý Sau soát xét giấy tờ làm việc, khoản mục thuế GTGT, trởng nhóm kiểm toán đà thảo luận với kế toán trởng đơn vị bút toán điều chỉnh đợc chấp nhận điều chỉnh theo đề xuất kiểm toán viên Trong trờng hợp đề xuất điều chỉnh kiểm toán viên không đợc khách hàng chấp thuận dựa vào mức trọng yếu đà đợc thiết lập, kiểm toán viên cân nhắc khả đa ý kiến ngoại trừ Báo cáo tài Những đề xuất nhằm giúp khách hàng hoàn thiện công tác kế toán hệ thống kiểm soát nội đợc đề cập th quản lý thờng đợc lập kèm với Báo cáo kiểm toán Đối với Công ty TMTH ABC, đề xuất hạch toán thuế GTGT hàng nhập đợc đề với mức độ u tiên A: biện pháp thực sớm tốt Nguyễn Thị Thu Hiền Kiểm toán 41 57 Chuyên đề thực tập Phần III Bài học kinh nghiệm kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán thuế GTGT kiểm toán Báo cáo tài Công ty AASC thùc hiƯn I NhËn xÐt quy tr×nh kiĨm toán thuế GTGT Công ty AASC Nhận xét chung Với mục tiêu cung cấp cho khách hàng dịch vụ tốt nhất, đảm bảo quyền lợi cao cho khách hàng, cung cấp thông tin với độ tin cậy cao cho công tác quản lý kinh tế tài điều hành công việc sản xuất kinh doanh, Công ty AASC đà không ngừng bồi dỡng, nâng cao trình độ nghiệp vụ cho đội ngũ nhân viên kiểm toán, đồng thời bớc hoàn thiện quy trình kiểm toán nhằm đạt đợc tính chuyên nghiệp hoạt động kiểm toán Quy trình kiểm toán Báo cáo tài Công ty AASC tơng đối hoàn thiện với ba giai đoạn: lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán kết thúc kiểm toán Về giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: Đây giai đoạn kiểm toán Vai trò quan trọng giai đoạn đà đợc khẳng định thông qua c¸c Chn mùc kiĨm to¸n qc tÕ cịng nh Chn mùc kiĨm to¸n ViƯt Nam Chn mùc kiĨm to¸n thø t 10 Chuẩn mực kiểm toán đợc thừa nhận rộng rÃi đòi hỏi: công tác kiểm toán phải đợc lập kế hoạch đầy đủ trợ lý, có, phải đợc giám sát đắn Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300, quy định rõ: Kế hoạch kiểm toán phải đợc lập cho kiểm toán Kế hoạch kiểm toán phải đợc lập cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết khía cạnh trọng yếu kiểm toán; phát gian lận, rủi ro vấn đề tiềm ẩn; đảm bảo kiểm toán đợc hoàn thành thời hạn. Tại Công ty AASC việc lập kế hoạch thờng đợc thực chu đáo cho kế hoạch chiến lợc kế hoạch tổng quát Kế hoạch chiến lợc đợc lập khách hàng ký hợp đồng thực kiểm toán nhiều năm khách hàng có quy mô lớn, phức tạp Việc lập kế hoạch chiến lợc đợc thực Nguyễn Thị Thu Hiền Kiểm toán 41 58 Chuyên đề thực tập tốt hiệu công tác kiểm toán cao, chất lợng dịch vụ cung cấp đợc tăng lên đồng thời nâng cao khả trì mở rộng khách hàng, lợng khách hàng thờng xuyên Lập kế hoạch tổng quát đợc thực với khách hàng Công ty AASC làm tốt công tác từ bớc ban đầu từ chuẩn bị kế hoạch kiểm toán việc thu thập thông tin sở, thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng nh nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội khách hàng Một nguyên nhân giúp AASC trì đợc lợng khách hàng thờng xuyên tơng đối lớn mở rộng đợc nhiều khách hàng khả tiếp cận nhanh chóng với khách hàng, có đợc hợp tác với khách hàng giúp cho kiểm toán đợc tiến hành thuận lợi, tiết kiệm thời gian đạt hiệu cao Thực tế cho thấy thông qua tìm hiểu kỹ hệ thống kiểm soát nội khách hàng kết hợp với kết luận thu đợc trình thực kiểm toán, Công ty AASC đà giúp nhiều khách hàng hoàn thiện công tác kế toán nâng cao tÝnh hiƯu lùc cđa hƯ thèng kiĨm so¸t néi đề xuất kịp thời thể Th quản lý Giai đoạn thực kiểm toán: Trên sở kế hoạch kiểm toán đà đợc lập đầy đủ thời gian, mục tiêu, phạm vi tiến hành kiểm toán dựa chơng trình kiểm toán đà xây dựng, kiểm toán viên AASC tiến hành kiểm toán chi tiết cách toàn diện Cách tiếp cận kiểm toán AASC kiểm toán theo khoản mục, nhiên thực kiểm toán kiểm toán viên đà kết hợp chặt chẽ khoản mục có liên quan thông qua việc trao đổi, thống nhÊt tõng phÇn viƯc cđa tõng ngêi thùc hiƯn, cïng thảo luận giải vấn đề phát hiện, tăng khả gắn kết phần việc Giai đoạn kết thúc kiểm toán: Nếu nh kết công việc giai đoạn trớc chứng kiểm toán đà thu thập đợc kết giai đoạn kết luận thích đáng tính trung thực hợp lý thông tin Báo cáo tài khách hàng Nguyễn Thị Thu Hiền Kiểm toán 41 59 Chuyên đề thực tập Một kết luận hợp lý đợc kiểm toán viên đa dựa việc đánh giá tính đầy đủ hợp lý chứng đà thu đợc kết hợp với nhận định mang tính nhà nghề Tại AASC việc đa ý kiến tính trung thực hợp lý thông tin Báo cáo tài đợc thực với thái độ thận trọng nghề nghiệp cao Nhận xét quy trình kiểm toán thuế GTGT AASC Qua việc tìm hiểu quy trình kiểm toán thuế GTGT Công ty AASC Công ty TMTH ABC thấy quy trình kiểm toán thuế GTGT Công ty AASC hoàn thiện, thông qua việc thiết kế mục tiêu kiểm toán thuế GTGT thiết kế chơng trình kiểm toán hai khoản mục thuế GTGT đầu vào thuế GTGT đầu II Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán thuế GTGT kiểm toán Báo cáo tài Công ty dịch vụ t vấn tài kế toán kiểm toán Một số đề xuất quy trình kiểm toán Báo cáo tài AASC Quy trình kiểm toán Báo cáo tài Công ty AASC hoàn thiện ngày đợc bổ sung hoàn thiện nhằm nâng cao chất lợng dịch vụ cung cấp Trong điều kiện cạnh tranh gay gắt Công ty kiểm toán nớc với Công ty kiểm toán nớc ngoài, công ty kiểm toán nớc với đà đặt yêu cầu ngày cao dịch vụ kiểm toán Việc hoàn thiện quy trình kiểm toán đợc đặt mối quan tâm hàng đầu AASC 1.1 Đề xuất phơng pháp chọn mẫu kiĨm to¸n BCTC: VỊ lý ln kiĨm to¸n BCTC có hai phơng pháp chọn mẫu chọn mẫu xác suất chọn mẫu phi xác suất Công ty AASC áp dụng chọn mẫu theo nhận định nhà nghề (xem xét nghiệp vụ bất thờng) chọn mẫu theo quy mô (những nghiệp vụ có số phát sinh lớn), hai loại hình phơng pháp chọn mẫu phi xác suất Phơng pháp chọn mẫu phi xác suất phát huy hiệu trờng hợp sai sãt träng u ph©n bỉ tËp trung theo khèi quần thể xác định, quy mô Nguyễn Thị Thu Hiền Kiểm toán 41 60 Chuyên đề thực tập tổng thể không lớn, kiểm toán viên ngời có kinh nghiƯm hay Ýt cịng hiĨu rÊt râ ®èi tợng kiểm toán Trong trờng hợp sai sót trọng yếu không tập trung mà lại phân bố quần thể phơng pháp chọn mẫu xác suất lại phát huy tác dụng cho hiệu cao Vì thế, bên cạnh việc sử dụng phơng pháp chọn mẫu phi xác suất, Công ty nên áp dụng thêm phơng pháp chọn mẫu xác suất trờng hợp cần thiết Chọn mẫu xác suất dựa vào bảng số ngẫu nhiên, cách chọn mẫu hệ thống hay chọn ngẫu nhiên máy tính Mỗi cách chọn có u điểm riêng điều kiện áp dụng không gièng nhau, trong thêi gian tíi cïng víi qu¸ trình hoàn thiện quy trình kiểm toán, Công ty chọn đợc phơng pháp chọn mẫu tối u phù hợp 1.2 Đề xuất việc sử dụng Bảng kê xác minh: Trong trình thực kiểm toán, kiểm toán viên AASC có sử dụng phơng pháp xác minh thu thập chứng kiểm toán song cha sử dụng bảng kê xác minh hồ sơ kiểm toán Bảng kê xác minh sử dụng trờng hợp kiểm toán viên kiểm tra chứng từ thấy thiếu chữ ký ngời phê duyệt, thiếu chữ ký ngời nhận tiền phiếu chi, thiếu chứng từ gốc song kiểm toán viên lại chứng cụ thể sai phạm Thông tin bảng kê xác minh cho thấy nội dung sai phạm, quy mô sai phạm đối tợng trực tiếp gián tiếp có liên quan đến sai phạm Việc sử dụng Bảng kê xác minh cần xem xét đến yếu tố thời gian hiệu kiểm toán nhiên Bảng kê xác minh tài liệu minh chứng cho trình thực kiểm toán tài liệu có ích thuyết trình Báo cáo kiểm toán Một số đề xuất quy trình kiểm toán thuế GTGT 2.1 Đề xuất việc sử dụng bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội cho khoản mục thuế GTGT Các kiểm toán viên AASC có tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội khách hàng song cha thể hiểu biết cách đầy đủ bảng Nguyễn Thị Thu HiỊn – KiĨm to¸n 41 61 ... Báo cáo tài Công ty dịch vụ t vấn tài chính, kế toán kiểm toán AASC Phần III: Bài học kinh nghiệm kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán Thuế GTGT kiểm toán Báo cáo tài Công ty AASC thực. .. vụ t vấn tài kế toán kiểm toán AASC Công ty dịch vụ t vấn tài kế toán kiểm toán (AASC) doanh nghiệp Nhà nớc trực thuộc Bộ Tài chính, hoạt động lĩnh vực kiểm toán t vấn tài kế toán Công ty đợc... phần trình kiểm toán Báo cáo tài quy trình kiểm toán thuế GTGT Công ty AASC thực đợc tiến hành theo trình tự kiểm toán Báo cáo tài bình thờng, qua giai đoạn: lập kế hoạch thiết kế phơng pháp kiểm